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第十七章 货币资金审计
货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性最强的一种资产。任何企业进行生产经营活动都必须拥有一定数额的货币资金，持有货币资金是企业生产经背活动的基本条件，货币资金在企业的会计核算中占有重要的位置。根据货币资金存放地点及用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。
第一节 货币资金与交易循环
一、货币资金与交易循环
货币资金与各交易循环均直接相关，如图17-1所示。需要说明的是，图17-1仅选取各业务循环中具有代表性的会计科目或财务报表项目予以列示，并未包含各业务循环中与货币资金有关的全部会计科目或财务报表项目。
二、凭证和会计记录
货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：（1）现金盘点表；（2）银行对账单；（3）银行存款余额调节表（4）有关科目的记账凭证；（5）有关会计账簿。
三、控制测试
（一）货币资金内部控制概述
由于货币资金是企业流动性最强的资产，企业必须加强对货币资金的管理，建立良好的货币资金内部控制，以确保全部应收取的货币资金均能收取，并及时正确地予以记录；全部货币资金指出是按照经批准的用途进行的，并并及时正确地予以记录；库存现金、银行存款报告正确，并得以恰当保管；正确预测企业正常经营所需的货币资金收支额，确保企业有充足又不过剩的货币资金余额。
一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：(1)货币资金收支与记账的岗位分离。(2)货币资金收支要有合理、合法的凭据。(3)全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。(4)控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。(5)按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。(6)加强对货币资金收支业务的内部审计。
根据财政部于2001年7月12日发布的《内部会计控制规范——货币资金(试行)》，货币资金的内部控制包括以下内容：
1．岗位分工及授权批准

销售与收获循环

采购与付款循环

主营业务收入

预付账款

现销

预付

①

②

应收账款

应付账款

收回

支付

货币资金

①销售与收款循环
②采购与付款循环

⑤筹资与投资循环
③存货与仓储循环

④筹资与投资循环

存货与仓储循环

存货

短（长）期借款

长期股权投资、持有至到期投资

现购

还款
借款

购入股票
出售股票

②

③

⑤

④

应付职工薪酬

股本

购入债券
出售债券

支付

发行股票

⑤

应收利息（股利）

应付利息（股利）

收回

支付

图17-1 货币资金与各交易循环的关系

（1）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。
（2）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
（3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务：
①支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。
②支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。
③支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确。支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。
④办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。
（4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。
（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
2．现金和银行存款的管理
（1）单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。
（2）单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。
（3）单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。
单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。
（4）单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。
（5）单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。
单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。
单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。
（6）单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。
（7）单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。
（8）单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。
3．票据及有关印章的管理：
（1）单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。
（2）单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
　　按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。
4．监督检查：
（1）单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。
（2）货币资金监督检查的内容主要包括：
①货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。
②货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。
③支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。
④票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。
（3）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
（二）货币资金内部控制的测试
1．了解内部控制。注册会计师可以根据实际情况采用不同的方法实现对货币资金内部控制的了解。一般而言，注册会计师可以采用编制流程图的方法。编制货币资金内部控制流程图是货币资金控制测试的重要步骤。注册会计师在编制之前应通过询问、观察等调查手段收集必要的资料，然后根据所了解的情况编制流程网。对中小企业，也可采用编写货币资金内部控制说明的方法。若年度审汁工作底稿中已有以前年度的流程网，注册会计师可根据调查结果加以修正，以供本年度审计之用。一般地，了毹货币资金内部控制时注册会计师应当注意检查货币资金内部控制是否建立并严格执行。
2．抽取并检查收款凭证。如果货币资金收款内部控制薄弱，很可能会发生贪污舞弊或挪用等情况。例如，在一个小企业中，出纳员同时记应收账款明细账。很可能发生循环挪用的情况。为测试货币资金收款的内部控制。注册会计师应选取适当样本的收款凭证，进行如下检查：(1)核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符。(2)核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确。(3)核对收款凭证与银行对账单是否相符。(4)核对收款凭证与应收账款等栩关明细账的有关}己录是否相符。(5)核对实收金额与销售发票等相关凭据是否一致，等等。
3．抽取并检查付款凭证。为测试货币资金付款内部控制，注册会计师应选取适当样本的货币资金付款凭证，进行如下检查：(1)检查付款的授权批准手续是否符合规定。(2)核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正确。(3)核对付款凭证与银行对账单是否相符。(4)核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否一致。(5)核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符，等等。
4．抽取定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对。首先，注册会计师应抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账，检查其有无计算错误，加总是否正确无误。如果检查中发现问题较多，说明被审计单位货币资金的会计记录不够可靠。其次，注册会计师应根据日记账提供的线索，核对总账中的库存现金、银行存款、应收账款、应付账款等有关账户的记录。
5．抽取一定期问的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。为证实银行存款记录的正确性，注册会计师必须抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对。确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。
6．检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。对于有外币货币的被审计单位，注册会计师应检查外币货币资金有关的日记账及“财务费用”、“在建工程”等账户的记录，确定企业有关外币货币资金的增减变动是否采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折合为记账本位币，选择采用汇率的方法前后各期是否一致；检查企业的外币货币资金的余额是否采用期末即期汇率折合为记账本位币金额；折算差额的会计处理是否正确。
7．评价货币资金的内部控制。注册会计师在实施上述测试之后，应对货币资金的内部控制进行评价。评价时，注册会计师应首先确定货币资金内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在货币资金实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序，作重点检查，以减少审计风险。
以现销收入交易为例，其桐关的控制目标、关键内部控制和测试一览表如表l7-l所示。

表17-1 现销收入业务的控制目标、关键控制和测试一览表
内部控制目标
关键内部控制
常用控制测试
常用实质性测试
登记入账的现金收入确定为企业已经实际收到的现金（存在或发生）
现金出纳与现金记账的岗位分离;
现金折扣必须经过适当的审批手续
观察;
检查现金折扣是否经过恰当的审批
检查现金收入的日记账、总账和应收账款明细账的大金额项目和异常项目
收到的现金收入已全部登记入账（完整性）
现金出纳与现金记账的岗位分离;
每日及时记录现金收入;
定期向顾客寄送对账单;
现金收入记录的内部复核
观察；
检查是否存在未入账的现金收入；
检查是否向顾客寄送对账单，了解是否定期进行；
检查复核标记
现金收入的截止测试；
抽查顾客对账单并与账面金额核对
已经收到的现金确实为企业所有（权利和义务）
定期盘点现金并与账面余额核对
检查是否定期盘点，检查盘点记录
盘点库存现金，如与账面应有数存在差异，分析差异原因
登记入账的现金已经如数存入银行并登记入账（计价或分摊）
定期取得银行对账单；
编制银行存款余额调节表
检查银行对账单；
银行存款余额调节表
检查调节表中未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况
现金收入在资产负债表上的披露正确（分类）
现金日记账与总账的登记职责分开
观察

第二节 库存现金审计
（四） 审计目标
库存现金包括企业的人民币和外币。现金是企业资产中流动性最强的一种资产。尽管其在企业资产总额中比重不大，但企业发生舞弊事件大都与现金有关，因此，注册会计师应该重视库存现金的审计。
库存现金的审计目标一般应包括：
1．确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有或控制。
2．确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。
3．确定库存现金余额是否正确。
4．确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
二、库存现金内部控制测试
（一）库存现金内部控制概述
由于库存现金是企业流动性最强的资产，加强现金管理对于保护企业资产安全完整、维护社会主义经济秩序具有重要的意义。在良好的货币资金内部控制下，企业的现金收支记录及时、准确、完整；全部现金支出均经批准的用途进行；现金得以安全保管。一般而言，一个良好的现金内部控制应该达到以下几点：(1) 现金收支与记账的岗位分离。(2) 现金收支要有合理、合法的凭据。(3)全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。(4)控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。(5)按月盘点现金，以做到账实相符。(6)加强对现金收支业务的内部审计。
（二）库存现金内部控制的测试
1．了解现金内部控制。通常通过现金内部控制流程图来了解现金内部控制。编制现金内部控制流程图是现金控制测试的重要步骤。注册会计师在编制之前应通过询问、观察等调查手段收集必要的资料，然后根据所了解的情况编制流程图。对中小企业，也可采用编写现金内部控制说明的方法。
若年度审计工作底稿中已有以前年度的流程图，注册会计师可根据调查结果加以修正，以供本年度审计之用。一般地，了解现金内部控制时，注册会计师应当注意检查库存现金内部控制的建立和执行情况，并关注：
(1)库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理。
(2)是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况。
(3)出纳与会计的职责是否严格分离。
(4)库存现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对，等等。
2．检查收款凭证。如果现金收款内部控制不强，很可能会发生贪污舞弊或挪用等情况。例如，在一个小企业中，出纳员同时负责登记应收账款明细账，很可能发生循环挪用货款的情况。为测试现金收款的内部控制，注册会计师应按现金的收款凭证分类，选取适当的样本量，作如下的检查：(1)核对现金日记账的收入金额是否正确。(2)核对收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。(3)核对实收金额与销货发票是否一致，等等。
3．检查付款凭证。为测试现金付款内部控制，注册会计师应按照现金付款凭证分类，选取适当的样本量，作如下检查：(1)检查付款的授权批准手续是否符合规定。(2)核对现金日记账的付出金额是否正确。(3)核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致0(4)核对实付金额与购货发票是否相符，等等。 　
4．抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对。注册会计师应抽取一定期间的库存现金日记账，检查其加总是否正确无误，库存现金日记账是否与总分类账核对相符。
5．检查外币现金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。对于有外币现金的被审计单位，注册会计师应检查外币库存现金日记账及“财务费用”、“在建工程”等账户的记录，确定企业有关外币现金的增减变动是否采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为记账本位币，选择采用汇率的方法前后各期是否一致；检查企业的外币现金的期末余额是否采用期末即期汇率折算为记账本位币金额；折算差额的会计处理是否正确。
6．评价库存现金的内部控制。注册会计师在完成上述程序之后，即可对库存现金的内部控制进行评价。评价时，注册会计师应首先确定库存现金内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在库存现金实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序。作重点检查，以减少审计风险。
三、库存现金的实质性程序
库存现金的实质性程序一般包括：
1．核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。注册会计师测试现金余额的起点，是核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，并做出适当调整。
2．监盘库存现金。监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金是否存在的一项重要程序。
企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有现金出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。盘点和监盘库存现金的步骤和方法主要有：
(1)制定监盘计划，确定监盘时间。对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括被审计单位各部门经管的现金。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。
(2)审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与库存现金日记帐日期是否相符或接近。
(3)由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余。
(4)盘点保险柜的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金盘点表”（格式参见表17-2），分币种、面值列示盘点金额。
(5)资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。
(6)将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。
(7)若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证、应在“库存现金盘点表”中注明或做出必要的调整。
3．抽查大额库存现金收支。注册会计师应检查大额现金收支的原始凭证是否齐全、原始凭证是否完整、有无授权批准、记帐凭证和对原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。
4．检查现金收支的正确截止。被审计单位资产负债表的货币项目中的库存现金数额，应以结账日实有数额为。因此，注册会计师必须验证现金收支的截止日期。通常，注册会计师可考虑对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项，是否应考虑提出调整建议。
5．检查外币现金的折算方法是否符合规定，是否与上年度一致。
6．检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露。根据有关规定，库存现金在资产负债表的“货币资金”项目中反映，注册会计师应在实施上述审计程序后，确定库存现金账户的期末余额是否恰当，进而确定库存现金是否在资产负债表上恰当披露。

表17-2 库存现金监盘表
被审计单位：
项目：
编制：
日期：
索引号：
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：

检查盘点记录
实有库存现金盘点记录
项目
项次
人民币
美元
某外币
面额
人民币
美元
某外币
上一日账面库存余额
①

1000元
张
金额
张
金额
张
金额
盘点日未记账传票收入金额
②

500元

盘点日未记账传票支出金额
③

盘点日账面应有金额
④=①+②-③

=2-3

100元

盘点实有库存现金数额
⑤

50元

盘点日应有与实有差异
⑥=④-⑤

10元

差异原因分析
白条抵库（张）

5元

2元

1元

0.5元

0.2元

0.1元

合计

追溯调整
报表日至审计日库存现金付出总额

报表日至审计日库存现金收入总额

报表日库存现金应有余额

报表日账面汇率

报表日余额折合本位币金额

本位币合计

出纳员： 会计主管人员： 监盘人： 检查日期：

审计说明：

第三节 银行存款审计
一、审计目标
银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。按照国家有关规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。
银行存款的审计目标一般应包括：
1．确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有或控制。
2．确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。
3．确定银行存款余额是否正确。
4．确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
二、银行存款内部控制南痢试
(一)银行存款内部控制概述
一般而言，一个良好的银行存款的内部控制同现金的内部控制一样。也应达到以下几点： 1．银行存款收支与记账的岗位分离。
2．银行存款收支要有合理、合法的凭据。
3．全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。
4．按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相相符。
5．加强对银行存款收支业务的内部审计。
按照我国现金管理的有关规定，超过规定限额以上的现金支出一律使用票。因此，企业应建立相应的支票申领制度，明确申领范围、申领批准及支票签发、支票报销等。
对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制度。报销人员报销时应当有正常的报批手续、适当的付款凭据有关采购支出还应具有验收手续。会计部门应对报销单据加以审核，出纳员见到加盖核准戤记的支出凭据后方可付款。
付款记录应及时登记入账，相关凭证应按顺序或内容编制会计记录的附件。
(二)银行存款的控制测试
1．了解银行存款的内部控制。注册会计师对银行存款内部控制的了解一般与了解现金的内部控制同时进行。注册会计师应当注意的内容包括：(1)银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理。(2)银行账户是否存在与本单位经营无关的款项收支情况。(3)是否存在出租、出借银行账户的情况。(4)出纳与会计的职责是否严格分离。(5)是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等。
2．检查银行存款收款凭证。注册会计师应选取适当的样本量，作如下检查：
(1)核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符。(2)核对银行存款日记账的收入金额是否正确。(3)核对收款凭证与银行对账单是否相符。(4)核对收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。(5)核对实收金额与销货发票是否一致等等。
3．检查银行存款付款凭证。为测试银行存款付款内部控制，注册会计师应选取适当的样本量，作如下检查：(1)检查付款的授权批准手续是否符合规定。(2)核对银行存款日记账的付出金额是否正确。(3)核对付款凭证与银行对账单是否相符。(4)核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。(5)核对实付金额与购货发票是否相符等等。
4．抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对。注册会计师应抽取一定期间的银行存款日记账，检查其有无计算错误，并与银行存款总分类账核对。
5．抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。为证实银行存款记录的正确性，注册会计师必须抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。
6．检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。对于有外币银行存款的被审计单位。注册会计师应检查外币银行存款日记账及“财务费用”、“在建工程”等账户的记录，确定有关外币银行存款的增减变动是否采用交易发生日的即期汇牢将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为记账本位币，选择采用汇率的方法前后各期是否一致；检查企业的外币银行存款的余额是否采用期末即期汇率折算为记账本位币金额；折算差额的会计处理是否正确。
7．评价银行存款的内部控制。注册会计师在完成上述程序之后，即可对银行存款的内部控制进行评价。评价时，注册会计师应首先确定银行存款内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点。然后据以确定在银行存款实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序哪些环节应增加审计程序，作重点检查，以减少审计风险。
三、银行存款的实质性程序
银行存款的实质性程序一般包括：
1．核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。注册会计师测试银行存款余额的起点，是核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，并考虑是否应建议做Hl适当调整。
2．实施实质性分析程序。计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。
3．取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表。
取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。银行存款余额调节表通常应由被审汁单位根据不同的银行账户及货币种类分别编制，其格式如表17—3所示。具体测试程序通常包括：
表17—3
银行存款余额调节表

年 月 日

编制人： 日期： 索引号：
复核人： 日期： 页次：
户别： 币别：
项 目
银行对帐单余额（ 年 月 日）

加：企业已收，银行尚未入帐金额
其中：1．___________________元
2．___________________元

减：企业已付，银行尚未入帐金额
其中：1．___________________元
2．___________________元
调整后银行对帐单金额
企业银行存款日记帐金额（ 年 月 日）
加：银行已收，企业尚未入帐金额
其中：1．___________________元
2．___________________元
减：银行已付，企业尚未入帐金额
其中：1．___________________元
2．___________________元
调整后企业银行存款日记帐金额

经办会计人员：（签字） 会计主管：（签字）

(1)将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单，与银行询证函回函核对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致。
(2)检查资产负债表日的银行存款余额调节中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；
(3)检查调节事项的性质和范围是否合理。
1)检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中；
2)检查大额在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理，确定在资产负债表日是否需审计调整；
3)检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理；
4)检查被审计单位未付票据明细清单中有记录，但截止资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明。确认资产负债表日是否需要进行调整；
5)检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额；
(4)检查是否存在未入账的利息收入和利息支出；
(5)检查是否存在其他跨期收支事项；
(6)如果被审计单位未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出，检查银行存款余额调节表中支付给异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。
4．函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函：
(1)向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的银行；
(2)确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理。
银行存款函证是指注册会计师在执行审计业务过程中，需要以被审汁单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。按照国际惯例，财政部和中国人民银行于1999年1月6日联合印发了《关于做好企业的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知》（以下简称《通知》），《通知》对函证工作提出了明确的要求，并规定：各商业银行、政策性银行、非银行金融机构要在收到询证函之日起l0个工作日内，根据函证的具体要求，及时回函并可按照国家的有关规定收取询证费用；各有关企业或单位根据函证的具体要求回函。
函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。
注册会计师应向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。并且，虽然注册会计师已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票，但仍应向这一银行进行函证。表l7-4列示了银行询证函参考格式。供参考。

表17-4 银行询证函

编号：
××（银行）：
本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵行相关的信息。下列信息出自本公司记录，如与贵行记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符．请在“信息不符”处列明不符项目及具体内容；如存在与本公司有关的未列入本函的其他重要信息，也请在“信息不符”处列出其详细资料。回函请直接寄至××会计师事务所。
回函地址：
邮编： 电话： 传真： 联系人：
截至××年×月×日止，本公司与贵行相关的信息列示如下：
1、银行存款
账户名称
银行账号
币种
利率
余额

起止日期

是否被质押或用于担保或存在其他限制
备注

除上述列示的银行存款外，本公司并无在贵行的其他存款。
注：“起止日期”一栏今适用于定期存款，如为活期或保证金存款，可只填写“活期”或“保证金”在字样。
2、银行借款
账户名称
币种
余额
借款日期
还款日期
利率
其他借款条件
抵（质）押品/担保人
备注

除上述列示的银行借款外，本公司并无自贵行的银行借款。
注：此项仅函证截至资产负债表日本公司尚未归还的借款。
3、截至函证日之前12个月内注销的账户
账户名称
银行账号
币 种
注销账户日

除上述列示的账户外，本公司并无截至函证日之前12个月内在贵行注销的其他账户。
4、委托存款
账户名称
银行账号
借款方
币种
利率
余额
存款起止日期
备注

除上述列示的委托存款外，本公司并无通过贵行办理的