银行会计讲义.docx

银行会计教案
第一章 总论
一 、会计概念
（一）方法论：会计是监督和管理物资生产过程的方法。
（二）管理工具论：会计是反映和监督社会再生产过程的资金运动的一种管理经济工具。
（三）管理活动论：会计是人们管理社会生产过程的一种社会活动，它的基本职能是反映和监督（杨纪琬，阎达五）
（四）信息系统论：会计是旨在企业和单位活动的经济效益加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统（葛家澍，厦大）
二 、银行会计学的概念
运用会计学的基本理论和方法，研究会计在银行这一特定部门的对象，特征，作用及其工作任务。
三 、银行会计的对象
（一）我国金融体系的构成
1 中央银行（中国人民银行）为领导
2 国有商业银行为主体
3 股份制综合性商业银行和多种非银行金融机构为补充
（二）人行的研究对象（业务范畴）
1 1948年12月1日成立
2 1983年9月国务院决定专门行使中央银行职能
3 具体业务：它代表政府领导和管理全国金融事业，研究制定和执行国家的货币，金融政策法规和制度，掌管货币的发行，调节货币的流通，代理国家财政金库，执行税金，外汇，信贷，利率和金银管理，监督各商业银行和其他金融机构，监督金融市场。
（三）各商业银行研究对象（业务范畴）
吸收存款，发放贷款，投资，咨询，担保等业务进行货币结算。
这些机构自主经营，独立核算，自负盈亏，自担风险，自我发展，自我约束，自我积累，是独立的企业法人。
股份制综合商业银行有交通银行，福建兴行，中信实业，深发展，招商，华夏，浦发，中国民生银行。
非银行金融机构类有
信托投资公司，证券，租赁，财务，保险等
（四）其他金融机构
它们是在信用形式上与银行不同的金融机构。如证券，信托投资，财务，融资，租赁，保险等。
它们不经营短期存放款业务，而且以后发行股票，债券，接受信用委托，提供保险等形式筹集资金，并将所筹集资金用于中，长期投资。
（五）特殊的政策性银行
94年金融，财税，物价改革，建立了3家政策性银行（国家开发银行，中国农业发展银行，中国进出口信贷银行），它为政府特定的经济政策和产业政策服务的，不以盈利为目的，注重社会效益，提供政策性贷款和优惠补贴支出，但仍应保本，自担风险。
四、 银行会计的一般对象
（一）会计的对象是能以货币反映的资金运动，而银行资金运动与工商企业和事业单位不同。
工商企业：货币——实物——货币
银 行：货币——信贷资金——货币资金
（二）资金来源
1 自有 所有者投入，银行历年积累所形成的
2 吸收资金 吸收的各种存款（主要成分）
3借入 同业往来拆借，向人行的再贴现，向人行借的
4 结算资金 在办理结算业务中所形成的暂时的在途资金，如联行间的代收款项。
5 其它 银行的业务收入（手续费）。金融企业往来的收入，暂时的款项。
（三）资金运用
1贷出 各种贷款，办理票据贴现
2固定资产占款
3库存现金 为经营业务，办理现金收付的业务库存现金
4金银，外汇占款
5其它 各项业务支出和管理费用，存入人民银行的资金，按规定缴存的财政性存款。
五 、具体对象
（一）资产 由过去的交易，事项形成并有企业拥有或控制的资源，该事项预期会给企业带来经济效益
（二）负债 过去的交易，事项形成的现实义务。余兴该业务预期会导致经济利益的流出
（三）所有者权益 所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额
（四）收入 企业在销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的流入
（五）费用 企业在销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的流出
（六）利润 企业在一定会计期间的经营成果
六、 银行会计的特征
（一）具有广泛的社会性和群众性
（）会计核算和业务处理紧密相联
（三）银行会计具有严密的内部控制管理机制和制度
（四）监督和服务的双重性
（五）提供材料及时性，银行有日计表的会计报表
七、 银行会计的作用
（一）组织会计核算，提供正确资料
（二）加强监督，维护纪律
（三）提高经济效益
（四）开展检查分析，提高工作质量，促进发展

第二章 银行会计的基本核算方法
一、 银行会计核算方法内容：设置科目——复式记账—— 填制凭证——登账簿——编制报表
二、 会计科目
（一）定义 对会计要素按经济内容或用途所作的进一步分类
（二）作用
1 核算的基本工具
2考核计划，分析业务活动和财务收支的依据
3统一核算口径的基础
（三）设置要求
1 适应宏观管理经济的需要
2适应银行业务经营管理的需要
3 适应会计核算和财务管理的需要
三 、分类
（一）按资金性质分类：
1 资产类
2 负债类
3 所有者权益类
4 损益类
（二）按与资产负债表，损益表关系分类
1 表内科目
2 表外科目 如“代保管的有价值品”，“发出委托收款结算凭证”，“未发行的国库券”等
四 、记账方法
（一）种类
1 单式 表外科目采用。
2 复式 （93年7月起要求采用借贷的复式记账法）
（二）借贷复式记账法要求
1 借，贷为符号
2 “有借必有贷，借贷必相等”为记账规则
五、 会计凭证包括原始凭证和记账凭证，其中记账凭证又包括以下
（一）基本凭证
1现金付出传票
2现金收入传票
3转账借方传票
4转账贷方传票
5特种转账借方传票
6特种转账贷方传票
7外汇买卖借方传票
8外汇买卖贷方传票
9表外科目付出传票
10表外科目收入传票
（二）特定凭证是根据业务的需要制定用来代替记账凭证的外来原始凭证
1现金缴款单
2进账单
3联行报单
4信汇凭证
5外汇买卖凭证
6利息收付清单
7手续费凭证
（三）票据凭证
1支票
2本票
3汇票
六、 银行账务组织： 记账程序和核对方法的有机组合
（一）明细核算
1由分账户，登记簿，余额表构成
2程序：会计凭证——分账户 ——编余额表——同总账核对
（二）综合核算
1由科目结单，总账，日计表构成
2程序：科目日结单——总账——日记表

第三章 存款和储蓄业务的核算
一 、存款的意义和种类
（一）意义
1 存款是银行信贷资金的重要来源，是发放和扩大贷款的基础
2 存款是办理支付结算业务和现金出纳业务的基础
（二）存款的种类
1按对象：①单位②个人
2按期限：①活期②定期
3按缴存范围：①财政性②一般性
4按是否计息：①计息②不计息
5按币种：①人民币②外币
6按产生的来源：①原始存款②派生存款
二、 银行存款账户的设置
（一）作用 1 银行办理业务的工具
2 开户单位进行货币收付，清算债权，债务的工具
（二）原则 开户行和存款人可以双向选择
（三）银行存款账户种类和使用
1 基本存款账户：提现，转账都可以
2 一般存款账户：只可存不可取现金
3 专用存款账户：要有立项文件才能办①基建②更改③特定用途
4 临时存款账户：
补充：
1 出租出借账户 指没有在银行开设账户或开有账户的单位和个人向另一家银行开户单位借用账户办理转账手续，若收取对方费用，叫出租账户
首先，为非法经营者大开方便之门，为官倒，私倒开绿灯
其次，逃避税收
最后，提供银行存款账户的利益可能会受到非法经营活动的影响
2 空头支票 付款人签发的支票票面金额超过了付款人在银行的余额，会引起银行退票，结算混乱，损害收款人利益
3 远期支票 签发当日以后的支票。如4月1日签发4月2日的支票。支票在结算手段中的职能是即期结算付款，它和商业汇票不同
三、 账户的使用和管理
1 开户行 为存款人保密。维护其资金自主支配权，建立健全的开销户制度
2 开户单位和存款人 不得出租，出借账户，不得签发空头和远期支票
四、 单位活期存款核算
（一）现金存取核算
1 存入时 借：库存现金
贷：吸收存款------活期存款——ⅩⅩ单位存款户
具体步骤：
① 单位填现金缴款单一式两联，出纳点收现金，登现金收入日记簿
② 出纳将“现金收讫”退还存款人，记账联交会计登分户账户
2 支取时 借：吸收存款------活期存款——ⅩⅩ单位存款户
贷：库存现金
具体步骤：
①单位签发现金支票，银行会计审核无误后，将出纳对号单交去款人凭以取现金，会计以现金支票为记账凭证，登记分户账后转出纳
②出纳叫号付款，并登现金付出日记簿，盖“现金收讫”章，然后付款
（二）计付利息
1 单位活期存款按季结息，每季度末月20日为结息日
2计算步骤：第一步 计算累计计息积数，使用余额表或分户账
第二步 计算利息，利息额=计息积数*日利率
第三步 利息入账
3 会计分录为
借： 利息支出
贷： 吸收存款-----活期存款
五、 单位定期存款核算
（一）按有关提留归单位短期不用资金和地方财政结余。可开大定额定期余额。82年起，利润留成，更改，资金，财政结余等。
（二）存期：3月，6月，1年，2年，3年，5年，起存1万元，不能提前支取，不可以流通转账。
（三）存入时
借：吸收存款-----活期存款
贷：定期存款——ⅩⅩ单位户
具体步骤
1 单位签发并把款项从活期账户中转出
2 银行以转账支票为借方传票，并填一式三联定期存款凭单
（四）支取时
借：利息支出
贷：应付利息——ⅩⅩ定期存款利息户
借：定期存款——ⅩⅩ存款户
应付利息——ⅩⅩ定期存款户（到期支取本息）
贷:：活期存款——ⅩⅩ存款户
（五）单位定期存款利息的计算
1 各存期档次应付利息=该存期档次的累计积数*同档次日利率
2到期支取时的利息=本金*期限* 利率
3超期利息=本金*期限*利率，利率采用支取日的公告活期利率
六、 个人储蓄存款业务核算
（一）意义
1 由银行通过信用方式对居民货币收入进行集中和再分配的一种重要形式
2有利于扩大银行信贷资金来源，支持经济建设
（二）政策
1 原则：存款自愿，取款自由，存款有息和为储户保密
2 核算：
①按长短：a 活期 b 定期（整存整取，零存整取，整存零取，存本取息）②活期储蓄存款核算：
A 存入时 借：库存现金
贷：吸收存款----活期储备存款
B 支取时 借：吸收存款----活期储蓄存款——ⅩⅩ户
贷：库存现金
C 计付利息
个人活期储蓄存款为结息日
会计分录为
借：利息支出
贷：吸收存款----活期储蓄存款
3 定期储蓄存款
① A整存整取，B零存整取，C整存零取，D存本取息E 华侨（人民币）储蓄F 定活两便
③ 分录A 存入时 借：库存现金
贷：定期储蓄存款
B 支取时 借：定期储蓄存款
利息支出
贷：库存现金

第四章 贷款和贴现业务
一 、概述
（一）信贷的定义 以偿还为条件的价值运动形式，体现一定生产关系的借贷行为
1 广义 指信用
2 狭义 指银行信用（吸收存款——发放贷款）
3 再狭义 银行贷款
4 特征：债务人偿还，银行收取利息
（二）作用 1 灵活分配供应资金，可从宏观上控制全社会的资金总量及其结构
2 微观上促进和监督企业加强核算，改善经营管理，提高效益
3 国家用经济手段管理经济的重要工具
二、 种类
（一）按贷款的保障程度
1 信用贷款
2 抵押（质押）贷款
3担保贷款
（二）按贷款资产的流动性
1 长期贷款
2 中期贷款
3 短期贷款
（三）按贷款的风险程度
1 正常贷款:借款人能够严格履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还的那部分贷款。
2 关注贷款借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响因素的那部分贷款。
3次级贷款借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常营业收入无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失的那部分贷款。
4可疑贷款借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失的那部分贷款。
5损失贷款在采取所有可能的措施或一切必要法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分的那部分贷款。
（四）按贷款资金来源
1 自营贷款
2 委托贷款
（五）按贷款用途
1 流动资金贷款
2 固定资产贷款
3 科技贷款
三、 核算要求
（一）保障信贷资金的合法正确
（二）正确及时反映信贷资金的使用情况
（三）制定相应的核算方式和处理手续
四、 信用贷款的核算
（一）设置科目
1贷款-----本金
-----利息调整
-----已减值
2贷款损失准备
3抵债资产
（二）贷款方式：
1 逐笔核贷
2 下贷上转
（三）核算
1 未减值贷款：
（1）发放时：企业向银行信贷部门申请，审核后，会计部门发放
借：贷款——本金
贷：吸收存款 若是抵押款，对抵押品要做表外登记
收入：待处理抵押品
（2） 收回时：会计部门提前3天通知信贷部门，信贷部门通知单位还款
借：吸收存款
贷：贷款
若是抵押品，对抵押品要做表外登记
付出：待处理抵押品
（3 ）利息计算：
①方式 A 定期计息 B 利随本清（贴现为预扣）
②定期计息 每季度末月20日
计算公式：利息=计息积数* 日利率
分录：借：应收利息
贷：利息收入
扣收利息：借：吸收存款
贷： 应收利息
③利随本清
计算公式：利息=本金*利率*时期
分录：借：吸收存款
贷： 贷款（本金）
利息收入
2减值贷款
（1） 发生减值时
借：贷款—— 已减值
贷：贷款——本金
-----利息调整
（2）收回时
借：吸收存款（实际收到金额）
贷款损失准备（余额）
贷：贷款----已减值
利息收入
应收利息
（3）利息处理
借：贷款损失准备
贷：利息收入

3贷款损失准备及贷款资产减值的处理：
（1） 计提贷款损失准备
借： 资产减值损失
贷： 贷款损失准备
（2）减值贷款利息处理
借：资产减值损失
贷： 坏账准备
（3）贷款价值恢复的处理
借：贷款损失准备
贷： 资产减值损失
（4）呆账贷款本金及利息的处理
借：贷款损失准备
贷：贷款---已减值
同时：借：坏账准备
贷：应收利息
（5）收回已转销贷款和应收利息利息的处理
借：贷款---已减值
贷：贷款损失准备
利息 借：应收利息
贷：坏账准备
实际收回时
借：吸收存款
贷：贷款---本金
应收利息

七、 抵债资产核算
（一）概述
1 定义 借款人以一定的财产作抵押而发放的一种贷款
2 抵押和质押担保品上有区别
①抵押贷款担保品是不动产
②质押贷款的担保品主要是银行定期存单等
（二）核算
1 取得时
借：抵押资产
贷款损失准备
坏账准备
营业外支出（差额）
贷：贷款
应收利息
应交税费
营业外收入（差额）
2 减值时
借: 资产减值损失

贷：抵押资产——跌价准备

3 保管期间的处理 借: 存放中央银行款项（或现金）
贷：营业外收入
借: 营业外支出
贷：存放中央银行存款（或现金）
4 处置抵债资产
借：存放中央银行款项（现金）
抵债资产----跌价准备
营业外支出（差额）
贷：抵债资产
应交税费
营业外收入（差额）
5抵债资产转为自用 借：固定资产（长期股权投资）
贷：抵债资产

八 、票据贴现的核算
（一）概述
1 贴现是指票据持有人将未来未到期的票据贴付一定利息给银行而获得贷款的一种票据转让行为
2 贴现与银行贷款的区别：
对象不同。贴现——债权人，贷款——债务人
体现的信用关系不同
期限不同
计收利息时间不同：贴现预收利息
流动性不同
（二）承兑汇票贴现核算
1 银行受理时 借：贴现资产----贴现---面值
贷：吸收存款
贴现资产—贴现---利息调整
2 到期收回 借：吸收存款
贴现资产---贴现----利息调整（实际收到金额）
贷：贴现资产
3 贴现票据被拒付 借：活期存款
贷： 贴现（票面金额）
利息收入（差额）
（三）贴现息计算
1 贴现息=汇票金额*贴现天数* 贴现率
2实付贴现额=汇票金额—贴现利息
（四）转贴现
1 定义 商业银行向另一家银行作的票据转让
2 商业汇票转贴现
①受理时 借： 贴现资产---转贴现---面值
贷：存放中央银行款项
贴现资产---转贴现---利息调整
②到期收回时 借：吸收存款（实际收到金额）
贴现资产---转贴现---利息调整
贷：贴现资产（票面金额）
利息收入

第五章 现金出纳业务的核算
一、 概述
（一）定义 现金出纳是指直接用现款进行货币性收付行为
（二）出纳工作任务
1办理现金收付，保管，调运，以及损伤票币的兑换和销毁工作
2做好现金的投放和回笼工作
3开展金银回收和节约代用工作
4保管现金，金银，外币和有价单证及其它贵重物品
5开展反假币，凡破坏人民币的工作
6加强柜面监督
二 、意义
1使分散于国民经济各部门的资金集中到银行后，使银行能发放款项，支持生产和流通的扩大
2个人闲置不用的款项存入银行能扩大贷款数，支持国民经济建设
3增加外汇收入，支持国民经济建设
三 、原则
（一）钱账分管
（二）双人经办
（三）复核制度
（四）坚持交接手续和查库制度
（五）按现金收付程序办理业务
四、 现金收入的核算
（一）现金收入程序
1发生时企业填制“现金解款单”“存款凭据”
2 收款员将钞券连同解款单一并留下审查，并登“现金收入日记账”
3清点完毕后，再解款单回联上加盖“现金收讫”
4收款总数和日记簿结算出合计数核对相符
借： 库存现金
贷：吸收存款---活期存款——ⅩⅩ单位元存款户
（二）现金付出程序
1 每日营业开始前，向库房办理出库手续
2实际付款，根据会计部门已经记账的付款凭证，方可付款
3审核无误后，登记现金付出日记簿，将款项交付客户
4营业结束，将现金付出日记簿结出合计数与剩余票券核对相符
借：吸收存款
贷：库存现金
五 、出纳错款核算
（一）原则 长款不能寄库，短款不能空库，长，短款不能相互抵补
（二）核算
长款时 借：库存现金
贷：其它应付款
借：其它应付款
贷：营业外收入
短款时 借：其它应收款
贷：库存现金
借： 营业外支出
贷：其它应收款

第六章支付结算业务
一、 定义
（一）结算 因商品交易，劳务供应和资金调拨等经济活动而发生的货币收付行为。除规定外，必须通过银行办理支付结算
（二）支付结算 通过票据，信用卡，汇兑，委托收款等方式给付货币及其资金结算行为。主要通过单位与单位之间。
银行是支付结算和现金清算以及现金出纳的中心
二 、作用
（一）有利于用经济方法管理经济
（二）有利于加速物资周转和资金周转
（三）有利于调节货币流通
（四）有利于稳定和扩大信贷资金来源
三 、结算原则： 个人，单位，银行共同遵守
（一） 恪守信用，履约付款
（二） 谁的钱进谁的账
（三） 银行不垫款，“先付后收，收妥抵用”
四、 结算方式：四票——银行汇票，商业汇票，本票，支票
三式——汇兑，委托收款，异地托收承付
一卡——信用卡
五 、核算要求
（一）贯彻结算原则，严格审查凭证
（二）做好凭证传递工作
（三）加强结算管理，进行结算分析
六、 票据结算业务核算
（一）银行汇票
1 定义：由银行签发，由其在见票时按照实际金额无条件支付给收款人或持票人的票据
2特点：①凭票取款②可背书转让③同城，异地使用
3核算程序：
① 签发汇票： 一式三联申请书，对单位不签发现金汇票，对个人或个体户可以
分录 借：吸收存款——申请人户 对个人 借：现金
贷：汇出汇款 贷：汇出汇款
② 汇入行解付汇票
借：清算资金往来 对个人 借：存放联行款项
贷：吸收存款——ⅩⅩ持票人户 贷：现金
③ 结清汇票： 分三种情况
A 全额付款：借 ：汇出汇款
贷：清算资金往来
B汇款有余额：借 ：汇出汇款
贷：清算资往来 吸收存款——申请人户
C若未在银行开户：借 ：汇出汇款
贷：辖内往来
其他应付款——申请人户
或 应解汇款
并通知申请人凭身份证来领取 借：其他应付款
贷：现金
（二）商业汇票
1定义 由出票人（收款人或付款人或承兑申请人）签发，委托付款人在指定的付款日期，无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
2特点
① 必须有真实的商品交易关系或债权债务关系
② 同城异地均可使用
③ 付款期限最长不超过6个月
3种类：商业承兑汇票和银行承兑汇票
（三）商业承兑汇票
1 定义 由签发人签发，也可以由付款人签发并承兑的票据
2核算
① 持票人开户行受理时 填制邮划和电划委托收款结算凭证
② 付款人开户行收到时 借：吸收存款——付款人
贷：联行存放款项
清算资金往来
③ 持票人开户行收到时 借：清算资金往来
贷：吸收存款——持票人户
（四） 银行汇兑汇票
1 定义 由存款人签发，并由出票人向承兑银行申请，经银行审查同意承兑票据
2 核算 ①承兑银行承兑汇票
借：吸收存款——承兑申请人
贷：手续费收入——ⅩⅩ承兑手续费户
承兑银行并登记表外科目 收：银行承兑汇票
②收款人开户银行受理汇票
③承兑银行对汇票到期收取票款
A借：吸收存款—承兑申请人
贷：应解汇款—承兑申请人
B不足支付时
借：短期贷款——出票人逾期贷款户
吸收存款
贷：应解汇款—申请人户
C无款时
借：吸收存款
贷：应解汇款—申请人户
④承兑行兑付汇票款项
借：应解汇款—申请人户
贷：联行存放款项
清算资金往来
并销记表外科目
付：银行承兑汇票
⑤收款人开户行收到汇票款项
借：辖内往来
贷：吸收存款——收款人户
（五） 银行本票
1 定义 由银行签发，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据
2 种类 定额和不定额本票
3特点
① 付款期自出票日起最长不超过2个月
② 同城使用
③ 见票即付
4核算
①申请时 借：吸收存款—申请人户 对个人 借：现金
贷：本票 贷：本票
② 付款行兑付票款 借：辖内往来（同城票据交换）
贷：吸收存款——持票人户
若是跨系统银行付款 借：辖内往来（同城票据交换）
贷：金融企业往来收入
若收到现金 借：本票
贷：现金
③ 结清本票 借：本票
贷：辖内往来
（六）支票结算
1定义 由出票人签发，委托办理支票存款业务的银行 在见票时无条件支付确定的金额给持票人或收款人的票据
2种类
① 现金支票
② 转账支票
③ 普通支票：左上角两条斜线为划线支票只能转账
3 核算
①持票人与出票人在同一行开户
借：吸收存款——出票人户
贷：吸收存款——持票人户
②持票人与出票人在不同一行开户
出票人行付出时 借：吸收存款——出票人户
贷：存放中央银行款项
持票人开户行收到 借：存放中央银行款项
贷：吸收存款——持票人户

③开空头支票，印鉴不符，或密码有误
借：吸收存款——出票人户
贷：营业外收入——结算罚款收入
七 、结算方式
（一）汇兑结算
1 定义 是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的一种结算方式
2种类 信汇和电汇
3信汇
① 定义 是用邮寄凭证的方式将款项支付给外地收款人的一种结算方式
② 汇出行汇出汇款核算 借：吸收存款——汇款人户
贷：清算资金往来
借：现金
贷：应解汇款及临时存款—汇款人户
借：应解汇款——汇款人户
贷：清算资金往来
③汇入行收款核算
A 直接收款 借：：清算资金往来
吸收存款——收票人户
B不直接收款 借：清算资金往来
贷：应解汇款及临时存款—汇款人户
并登记“应解汇款”登记簿
4 电汇
①定义 用拍电报的方式将款项支付给外地是收款人的一种结算方式
②汇出行核算，分录同上
③汇入行核算，分录同上
5 退汇处理
① 汇出行处理 要求退汇必须是收款人未在汇入行开设账户的
②汇入行 借：应解汇款及临时存款—汇款人户
贷：清算资金往来
③汇出行 借：清算资金往来
贷：吸收存款——汇款人户
③ 若汇款人未在银行开立账户：借：清算资金往来
贷：其他应付款——汇款人户
通知领取：借：其