2024年税务筹划技巧.doc

基本筹划技巧：就是将税法中的优惠政策想措施使企业符合，如：到开发区注册企业，招募下岗职工，工资按工效挂钩制度算企业所得税
我国现行的流转税有:如增值税、消费税、营业税、关税等
在纳税对象上有什么区分？
流转税的重要特点是：第一，以商品生产、互换和提供商业性劳务为征税前提，征税范围较为广泛，既包括第一产业和第二产业的产品销售收入，也包括第三产业的营业收入；既对国内商品征税，也对进出口的商品征税，税源比较充足。第二，以商品、劳务的销售额和营业收入作为计税依据，一般不受生产、经营成本和费用变化的影响，能够确保国家能够及时、稳定、可靠地取得财政收入。第三，一般具备间接税的性质，尤其是在从价征税的情况下，税收与价格的亲密有关，便于国家通过征税体现产业政策和消费政策。第四，同有些税类相比，流转税在计算征收上较为简便易行，也轻易为纳税人所接收。
新中国成立以来，流转税在我国税制结构中一直处在主导地位，是政府税收收入、财政收入的重要起源。现行税制中的增值税、消费税、营业税和关税是我国流转税的主体税种。
税收筹划思绪

摘要：税收筹划思绪是连接税收筹划理念与实务的桥梁，是连接税收筹划目标与措施、技术的纽带。税收筹划的总体思绪是：悉心研究税法，精心安排经济活动，并将二者有机结合起来，最后实现税收筹划目标。税收筹划的详细思绪是：税种筹划应依照不一样税种的特点，采取不一样的筹划措施；税收要素筹划应针对不一样的税收要素，利用不一样的筹划技术；经济活动筹划应全面考虑不一样方案的税负差异，并对经济活动进行巧妙安排；地区筹划应充足利用国内不一样地区、不一样国家（或地区）的税负差异，统筹安排国内或跨国经济活动。
(一)税收筹划思绪是连接税收筹划理念与实务的桥梁，是连接税收筹划目标与措施、技术的纽带。税收筹划人员，企业内部筹划人员，在税收筹划的迷宫中，一直要保持清楚的税收筹划思绪，才能进行有效的税收筹划，防止陷入税收筹划误区，实现纳税人的税收筹划目标。
税收筹划的总体思绪是：首先，对税法进行悉心研究，包括对现行各税种和税收各要素进行研究；其次，对纳税人的经济活动进行精心安排，国内纳税人要对经济活动在国内范围内进行统筹安排，而跨国纳税人需对经济活动在全球范围内进行全盘安排；最后，纳税人将其经济活动与税法有机结合起来，最后实现纳税人的税收筹划目标。详细来说，税收筹划能够分税种进行，能够分税收要素进行，能够分经济活动进行，还能够分地区进行。

（二）、税种筹划思绪

税种筹划思绪就是：依照不一样税种的特点，采取不一样的税收筹划措施。现行税制以商品税和所得税为主体，因此税收筹划的重点是商品税筹划和所得税筹划。税种筹划重要包括增值税筹划，消费税筹划，营业税筹划，关税筹划，法人所得税（包括内资企业所得税和外资企业所得税）筹划，个人所得税筹划，税种综合筹划。

例如，增值税筹划。增值税是我国第一大税种，在税收筹划时应予以高度重视。增值税筹划要从增值税的特点着手。第一，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，两种纳税人在计算公式、发票权限和税收负担等方面存在差异。因此，在税收筹划上，要选择适宜的纳税人类型。第二，增值税内销的税率有两档：17%和13%。因此，在税收筹划上，对兼营不一样税率的货物或应税劳务，要选择适当的核算方式，最佳能够分别核算。第三，增值税的课税对象是增值额，详细反应在增值税实行购进扣税法。因此，在税收筹划上，能够通过产权重组等伎俩，实现抵免的最大化。第四，出口货物实行零税率，即实行出口退（免）税制度，详细又有“出口免税并退税”、“出口免税不退税”等政策。来料加工合用“出口免税不退税”政策，但不能抵扣进项税额；进料加工合用“出口免税并退税”政策，能够抵扣进项税额，但退税率往往低于征税率。因此，税收筹划上，要选择恰当的加工方式。

再例如，法人所得税筹划，也须从法人所得税的特点着手。第一，法人所得税的纳税人有内资企业和外资企业之别，其税收待遇不对等，外资企业的税负大约是内资企业的二分之一。因此，在税收筹划上，要选择最佳的纳税人身份。第二，法人所得税的税率相差悬殊，内资企业的实际税率有33%、27%、18%、15%等档次，外资企业的实际税率有30%+3%、30%、24%+3%、24%、15%+3%、15%、24%/2+3%、24%/2、10%+3%、10%、15%/2+3%、15%/2等档次。因此，在税收筹划上，要利用税率差异技术，尽也许谋求税率最低化。第三，法人所得税的税基不是销售额或营业额，也不是收入总额，而是收入总额扣除法定项目后的净所得，即应纳税所得额。因此，在税收筹划上，要做到免税收入最大化和扣除最大化，尽也许防止对纳税人不利的纳税调整。第四，内资企业有许多税收优惠，而外资企业税收优惠更是多如牛毛。因此，在税收筹划措施上，要充足利用，积极创造条件，享受税收优惠，实现合理节税。

还例如，税种综合筹划，也要从其特点着手。第一，商品税综合筹划。现行税制对第二产业重要征收增值税，而对第三产业重要征收营业税，并且税负存在差异。当纳税人一项业务同时包括这两个税种的范围，则称为混合销售；当纳税人多项业务分别包括这两个税种的范围，则称为兼营。混合销售按纳税人的经营主业征税，而兼营依照核算方式征税。因此，在税收筹划上，对于混合销售需要选择适当的主业，对于兼营需要选择妥当的核算方式。第二，所得税综合筹划。现行税制对不一样的生产经营组织形式，征收所得税的情况不一样，对企业、国有企业、私营企业等征收企业所得税，并对其自然人股东分得股利征收个人所得税；而对合作企业、个人独资企业、个体工商户等不征收企业所得税，只征收个人所得税。因此，在税收筹划上，需要对生产经营组织形式进行合理安排。第三，商品税和所得税综合筹划。如个人出租住房，应缴纳营业税、城建税、教育费附加、房产税、个人所得税等税种。假如出租房屋用于营业，则营业税税率为5%，房产税税率为12%，个人所得税税率为20%；假如出租房屋用于居住，则营业税税率为3%，房产税税率为4%，个人所得税税率为10%。因此，在税收筹划上，出租住房应考虑其用途。

（三）、税收要素筹划思绪
税收要素筹划的思绪是：针对不一样的税收要素，利用不一样的税收筹划技术。税收要素筹划重要包括征税范围筹划，纳税人筹划，税率筹划，税基（收入、费用）筹划，税收优惠（减税、免税、退税、税额抵免）筹划，纳税步骤筹划，纳税时间筹划，纳税地点筹划，纳税方式筹划，征税机关筹划。

例如，税基筹划，这是税收筹划的难点。企业所得税的税基是应纳税所得额，而不是利润总额。依照税法计算出来的应纳税所得额，一般不等于依照会计制度计算出来的利润总额。因此，在税收筹划上，要实现税后利润的最大化，从长期来看，必须实现利润总额的最大化和应纳税所得额的最小化。而利润总额是会计收益减去会计费用和损失，应纳税所得额是收入总额减去准予扣除项目金额。因此，必须实现会计收益的最大化和收入总额的最小化，必须实现会计费用、损失的最小化和准予扣除项目金额的最大化，即扣除项目最多化、扣除金额最大化、扣除时间最早化。关联企业还可适度利用转让定价伎俩，将收入、费用转移，实现合法避税。个人所得税筹划还能够利用收入分劈技术，将收入分月、分次、分人均摊。

再例如，税收优惠筹划，这是税收筹划的重头戏。税收优惠包括减税、免税、退税和税额抵免等。减免税筹划，应尽也许使减免税最大化，尽也许使减免税最长化。退税筹划，如出口货物退增值税和消费税、再投资退所得税，应尽也许使退税项目最多化，尽也许使退税额最大化。税额抵免筹划，如进项税额抵免、购置国产设备投资抵免、境外所得税抵免、税收饶让抵免、境内投资所得已纳税额的抵免，应尽也许使抵免项目最多化，尽也许使抵免金额最大化。值得注意的是，纳税人利用税收优惠有被动接收型、积极利用型和积极创造型三种。因此，在税收筹划上，使经济活动尽也许符合政策导向，积极利用税收优惠；对暂不符合优惠条件的，还可积极创造条件，享受税收优惠。

还例如，纳税步骤筹划，这是税收筹划的一匹黑马。增值税实行全步骤纳税，前一个步骤不纳税或少纳税，后一个步骤就要多纳税，因此不会减少全步骤税负。而消费税实行一次课征制，一般选择初始步骤纳税，以后步骤不再纳税。在税收筹划上，只要做到在该步骤不纳税或少纳税，就能够减轻全步骤税负。因此，生产应税消费品的厂家，一般将其门市部实行独立核算，将其销售部门改组为销售企业，从而减少其应税步骤的销售额，最后减少消费税。

（四）、经济活动筹划思绪

不一样的经济活动征免税不一样，不一样的经济活动缴纳的税种不一样，不一样的经济活动缴纳的税额不一样。因此，经济活动筹划思绪是：全面考虑不一样方案的税负差异，并对经济活动进行巧妙安排。税收筹划不但要贯通于所有经济活动，还要贯通于经济活动的一直。纳税人的经济活动，从企业成长阶段来看，可分为设置、扩张、收缩和清算等阶段；从企业财务循环来看，可分为筹资、投资和分派等步骤；从企业经营流程来看，可分为采购、生产、销售和核算等过程。因此，经济活动筹划重要包括成长筹划（设置筹划、扩张筹划、收缩筹划、清算筹划）；财务筹划（筹资筹划、投资筹划、分派筹划）；经营筹划（采购筹划、生产筹划、销售筹划、核算筹划）。
（1）．成长筹划。在设置阶段，不一样的所有形式：国有企业、外资企业、民营企业，不一样的责任形式：个人独资企业、合作企业、有限责任企业、股份有限企业，不一样的注册地址和经营地点：高新技术开发区、经济特区、保税区，不一样的投资产业和从业人员：生产性企业、先进企业、出口企业、福利企业、劳服企业，不一样的投资方式：货币资金投资、存货投资、固定资产投资、无形资产投资，不一样的投资规模和期限，其税收待遇各不相同，纳税人因依照详细情况，进行设置筹划。在扩张阶段，设置分企业或者子企业，扩建或者收购，其税收差异较大，需要进行扩张筹划。在重组阶段，分立时也许减少应税销售额、增加扣除或抵免、减少税率、享受优惠、变化税种；合并时产权支付方式有现金支付和证券支付，其税收待遇不一样，需要进行分立筹划和合并筹划。在清算阶段，不一样的清算方式，其税收负担也不相同，需要进行清算筹划。

（2）．财务筹划。在筹资步骤，短期筹资有商业信用，短期借款等方式；长期筹资有股票、债券、长期借款、融资租赁等方式。不一样的筹资结构和方式，其税负不一样，需要进行筹资筹划。在投资步骤，内部投资有短期投资和长期投资，外部投资有直接投资和间接投资，间接投资又有股权投资，债权（国债）投资。不一样的投资结构和方式，其税负不一样，需要进行投资筹划。在分派步骤，不一样的分派方式：现金股利、股票股利、产品股利，不一样的分派对象：向自然人和法人分派，向国内投资者、外商或外籍人员分派，其税负不一样，需要进行分派筹划。

（3）经营筹划。在采购过程中，购货规模与结构不一样、购货单位不一样、购货时间不一样、结算方式不一样、购货协议不一样，其税负不一样，需要进行采购筹划。在销售过程中，销售规模与结构不一样、产品价格不一样、销售收入实现时间不一样、销售方式不一样、销售地点不一样，其税负不一样，需要进行销售筹划。在核算过程中，分别核算与不分别核算、不一样的坏账转销措施、不一样的存货发出计价措施、不一样的固定资产折旧措施、不一样的债券溢折价摊销措施，其税负不一样，需要进行核算筹划。

（五）、地区筹划思绪

不一样的地区，其税收负担往往存在差异。地区筹划思绪是：充足利用国内不一样地区、不一样国家（或地区）的税负差异，统筹安排国内或跨国经济活动。地区筹划包括国内地区筹划和国际税收筹划。

1．国内地区筹划。目前，我国税收立法权基本集中于中央，税法统一。但不一样地方的税收待遇差异是客观存在的，甚至相差很大。国内存在某些低税区，或称“国内避税地”，例如改革开放政策下的经济特区和沿海（甚至沿江）经济开放区，科学技术是第毕生产力政策下的经济技术开发区和高新技术产业开发区，激励出口政策下的保税区，扶贫政策下的“老少边穷”地区，开发大西部政策下的西部地区，振兴东北政策下的东北地区。这些地辨别别享受不一样程度、不一样类型的税收优惠。因此，纳税人应选择注册地点、经营地点、分企业或子企业设置地点，减轻税负。还可适度利用转让定价伎俩，合法避税。并且，伴随市场经济体制改革的不停深入，地方将拥有更大的税收权限，各地或可出台不一样的税收政策，那时国内地区筹划将大有用武之地。

2．国际地区筹划。加入WTO后，我国对外经济交往不停扩大，更多的外商来华投资，以及更多的国内企业走向世界，跨国经济活动日益频繁。因此，国际地区筹划的前景十分宽广。国际地区筹划的思绪是充足利用不一样国家税法和国际税收协定的差异，通盘安排跨国经济活动。国际税负差异往往不小于国内税负差异，在国际上存在某些低税区，即国际避税地。有些国家和地区不征收任何所得税，例如巴哈马、百慕大群岛、开曼群岛、瑙鲁；有些国家和地区征收所得税但税率较低，例如瑞士、列支敦士登、泽西岛和根西岛；有些国家和地区所得税课征仅实行地区管辖权，例如香港、巴拿马、塞浦路斯；有些国家和地区对国内一般企业征收正常的所得税，但对某些特定企业提供特殊的税收优惠，例如卢森堡、荷属安第列斯；有些国家和地区与其他国家签订有大量税收协定，例如荷兰。这些国家和地区统称国际避税地。国际地区筹划往往要利用国际避税地，通过在国际避税地设置中介国际控股企业、中介国际金融企业、中介国际贸易企业、中介国际许可企业，并利用转让定价等伎俩，从而使跨国企业在全球经营中的总税负降到最低程度。