某某年会计串讲资料.docx

2006年会计串讲资料
(文稿难免有误，以老师课堂串讲为准)
第一部分，考试特点分析
题型
年限
单选
多选
计算
综合
数量
分数
数量
分数
数量
分数
数量
分数
2003
12
15
11
22
2
18
2
45
2004
11
15
11
22
2
20
2
43
2005
14
14
12
24
2
20
2
42

单选题特点：需要计算的占相当比例，2003年为6题，2004年为8题，2005年为8题，其中2005年没有1．5分的单选题。
多选题特点：各章知识点小结，包括概念、会计处理、披露等。
计算题特点：有一定综合性。
2003年：投资、关联交易：
2004年：债务重组与投资、现金流量表；
2005年：减值准备与所得税、会计变更和差错更正。
综合题特点：难度大、综合性强，分数比重高。
2003年：差错更正、合并报表：
2004年：日后事项及政策变更差错更正最终合并、以外币结算的建造合同：
2005年：当期(包括日后事项期间)收入确认及其差错更正、投资与合并。
2006年特点：为新准则铺路。
第二部分，各章重点
第一章 总论
一．会计核算前提的概念
二．核算原则的使用
客观性原则、一贯性原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出的原则等等。
三．资产、负债、收入、费用等要素的核算
考题形式：客观题1，重要原则的应用，客观性，一贯性，历史成本(计价基础)等等；
【例题1—1】下列计价方法中，不符合历史成本原则要求的是( )。(2005年单选题)
A．发出存货计价所使用的个别计价法
B．期末存货计价所使用的市价法
C．发出存货计价所使用的后进先出法
D．发出存货计价所使用的移动平均法
【答案】 B
【解析】期末存货计价所使用的市价法，不符合历史成本原则。历史成本是一种计价基础，原则要求企业各项资产要按取得时实际成本计价，企业一律不得自行调整其账面价值。
【例题1—2】某股份有限公司的下列做法中，不违背会计核算一贯性原则的有( )(2003年试题)
A．因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本
B．因预计发生的年度亏损，将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回
C．因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30％降为15％
D．因首次执行《企业会计制度》，按规定对固定资产预计使用年限变更采用追溯调整法进行会计处理
E．因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算
【答案】 CDE
客观题2，要素核算
【例题1—3】下列交易或事项的会计处理中，符合现行会计制度规定的有( )。(2004年试题)
A、提供现金折扣销售商品的，销售方按净价法确定应收债权
B、存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失，计入当期损益
C、以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未用于开发项目前按期摊销
D、自行开发并按法律程序取得的无形资产，将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入账价值
E、融资租赁方式租人的固定资产的改良支出，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用寿命孰低的期限内计
提折旧。
【答案】BCE
【解析】A不符合，应为总价法：D不符合，自行开发无形资产的研发费用应费用化，本题包含了资产、
收入等多项要素的具体核算，归纳在第一章。
第二章．货币资金及应收款项
一、货币资金
考题形式：客观题1，货币资金特殊核算
1．现金短缺，银行存款损失，其他货币资金核算
【例题2—1】 (2003年试题)
甲股份有限公司2002年度正常生产经营过程中发生的下列事项中，不影响其2002年度利润表中营业利润的是( )。
A．无法查明原因的现金短缺
B．期末计提带息应收票据利息
C．外币应收账款发生汇兑损失 。
D．有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回
【答案】D
【解析】当金融机构的款项无法收回时计入营业外支出，不影响营业利润。
2．货币资金的管理与控制
客观题2，货币资金控制 (2002年试题)
【例题2—2】下列情形中，不违背《内部会计控制规范——货币资金(试行)》规定的“确保办理货币
资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是( )。
A．由出纳人员兼任会计档案保管工作
B．由出纳人员保管签发支票所需全部印章
C．由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作
D．由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作
【答案】D
【解析】按照上述第一条规定，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务的登记工作，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
二、应收票据和应收账款
三、坏账准备
在采用备抵法核算的情况下，除应收账款期末余额3‰至5‰计提坏账准备改按根据实际情况由企业自行确定作为会计政策变更处理外，企业由应收款项余额百分比法改账龄分析法或其他合理的方法等均作为会计估计变更；
【例题2—3】董事会根据实际情况确定从2004年起将按照应收账款余额1％计提坏账准备改为账龄分析法，确定一年以内应收款项估计损失比例为2％，超过一年应收款项估计损失比例10％，2003年12月31日一年以内应收款项400万元，超过一年应收款项300万元，企业将上述会计变更按照追溯法进行了调整，2004年新增应收账款800万元，原应收账款中500万元已经收回，按照会计制度规定上述会计变更应适用未来使用法，企业在2005年1月发现上述差错，做出更正处理。
【答案与解析】
企业原错误的做法是：
追溯=400×2％+300×10％一700×1％=38—7=31万元，调整期初未分配利润；
当期计提=800×2％+(700—500)×10％—38= —2万元，冲减管理费用；
借：利润分配一未分配利润31
贷：坏账准备31
借：坏账准备2
贷：管理费用2
正确的做法：
当期计提=800×2％+(700—500)×10％一700×1％=29万元
借：以前年度损溢调整一2004年管理费用31(29+2)
贷：期初未分配利润31
四．应收债权出售和融资
【例题2—4 】 (此例题只为理解教材)W公司为筹集资金决定出售234万应收账款，该公司与某代理机构签定了一份无追索权的应收账款出售协议，并通知债务人将货款直接付给该代理机构。在对应收账款质量及信用审查后，该代理机构同意按应收账款总额的95％付现，同时在应收账款总额中保留10％用于抵扣预计销售退回款，w公司按出售应收账款总额的5％支付佣金，协议签字后生效，实际发生销售退回的货款和增值税为9．36万元，半年期满代理机构收到债务人付款后与W公司进行了账款清算，代理机构向W公司支付剩余预计退货款。
W公司按照应收账款余额百分比法计提坏账准备，出售的应收账款已经按照2％的比例计提了坏账准备。要求：作出W公司该项业务的会计处理。
【答案】W公司该项业务的会计处理：
出售时，借：银行存款1872000 (234万×80％，)
财务费用117000 (234万×5％)
其他应收款234000 (234万×10％)
坏账准备46800 (234万×2％)
营业外支出70200
贷：应收账款2340000
退货时，借：主营业务收入80000
应交税金一应交增值税(销项税额)1 3600
贷：其他应收款93600 （冲减成本略)
清算时，借：银行存款140400 (234万×10％一9.36万)
贷：其他应收款1 40400
第三章 存货
一、取得和发出存货的计价
二、存货期末计价
1．期末盘点与盘盈盘亏的会计处理
2．期末计价
(1)计提时注意两个联系：产品的期末计价要与是否有合同联系；材料的期末计价要与所生产的产品期末价值减损情况联系；
(2)使用时注意结转：销售结转成本的同时按比例结转准备冲减当期管理费用；因债务重组、非货币性交易转出的存货，也应同时按比例冲减计提的跌价准备。
【例题3—1】(此例题只为强调发出存货的基本方法)甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。2006年4月，与A材料相关的资料如下：
(1) 1日，“原材料一A材料”科目余额20000元(共2000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2000元暂估入账的A材料200公斤)。
(2) 5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。
(3) 8日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤，发票账单已收到，货款36000元， 增值税额6120元，运输费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。11日，收8日采购的A材料，验收时发现只有2950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。
(4) 18日，持银行汇票80000元购入A材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，另支付运输费用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。
(5) 21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。
要求：计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。
【答案】
发出A材料的单位成本=(20000—2000+2200+37000+51500+600)／(2000+2950+5000+50)=109300／10000=10.93(元／公斤)
试题类型
客观题，发出或期末计价方法和计算
【例题3—2】单选题(2004年试题)
甲公司系上市公司，2003年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000万元和500万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为O万元和1 OO万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1100万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80％，合同价格总额为900万元。丁产成品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素，甲公司2003年12月31 日应计提的存货跌价准备为( )万元。
A．23 B．250 C．303 D．323
【答案】 C
【解析】丙产品可变现净值(1100一55=1045)低于成本(1000+300=1300)，生产丙产品的原料按照可变现净值计价。
乙原材料有合同部分计提准备=1000×80％一[900一(55+300)×80％]=184
乙原材料无合同部分计提准备=1000×20％-[1100×20％一(55+300) ×20％]=51
丁产品计提准备=(500－100)一(350—1 8)=68
合计计提准备=184+51+68=303
主观题，考虑与其他业务联系
第四章 投资
一、短期投资
二、长期股权投资成本法
三、长期股权投资权益法
1．初始投资成本与在被投资单位应享有的权益份额的确认——投资成本、股杈投资差额明细科目的使用；
2．投资后被投资单位实现净利润和发生净亏损时投资企业的核算——损益调整明细科目的使用；
3．被投资单位除净损益以外其他所有者权益的变动的处理——股权投资准备明细科目的使用及其他有关调整；
(1) 被投资单位调整资本公积，包括接受捐赠、增资扩股使原资本溢价等，投资企业要调整“长期股权投资一股权投资准备”和“资本公积一股权投资准备”，
(2) 被投资单位会计政策变更、会计差错更正等调整前期留存收益，投资企业要调整“长期股权投资一损益调整”和“以前年度损益调整”或留存收益；
(3) 如果被投资单位的更正调整发生在投资企业股权投资之前，要相应调整投资成本。
四、减本法与权益法转换：
1．权益法转成成本法用未来适用法(注意需要确认变更时损益调整，差额摊销等) (2004年试题)
2．成本法转成权益法用追溯调整法；(2002年试题，2005年试题)
客观题 短期投资特点，长期股权投资账面价值变动，投资损益确认等基本概念
【倒题4—1 】股份有限公司采用权益法核算的情况下，根据现行会计制度的规定，下列各项中会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有( ) (2005年试题)
A．被投资企业接受现金捐赠 B．被投资企业提取盈余公积
C．被投资企业宣告分派现金股利 D．被投资企业宣告分派股票股利
E．被投资企业以盈余公积转增资本
【答案】AC
【解析】被投资企业接受现金捐赠将使投资账面价值增加：被投资企业宣告分派现金股利，将使投资账面价值减少；被投资企业提取盈余公积、被投资企业宣告分派股票股利和被投资企业以盈余公积转增资本不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动。
主观题为主．
【例题4—2】A股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％：2002年一2003年有以下业务：
2002年
(1) 1月20日，A公司与D公司签订资产置换协议，以一幢房屋及部分库存商品换取D公司所持有E公司股权的40％。A公司换出的房屋账面原价为2200万元，已计捉折旧为300万元，已计提减值准备为100万元；换出的库存商品实际成本为200万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格和计税价格均为240万元：上述协议于2002年1月30日经A公司临时股东大会和D公司董事会批准。涉及的股权及资产的所有权变更手续于2002年4月1日完成。A公司获得E公司股权后，在E公司董事会中拥有多数席位。2001年12月31日，E公司所有者权益总额为51 60万元。
(2) 2002年度，E公司实现净利润的情况如下：1月份实现净利润120万元：2月至3月份实现净利润220万元：4月至12月份实现净利润800万元。
2003年
(1) 5月10日，E公司宣告分配2002年现金股利500万元，
(2) 12月31日，E公司确定了当年接受非现金资产捐赠并进行会计处理后，增加资本公积200万元，补提了应于2002年末确认的存货跌价准备250万元；
(3) 2003年度E公司亏损700万元。
要求：作出A公司2002年、2003年对E公司长期股权投资的会计处理(不考虑除增值税以外的其他税费)。
【答案】
2002年4月1日
借：长期股权投资一投资成本2200[（5160+120+220)×40％]
贷：固定资产清理1800
库存商品200 -
应交税金一应交增值税(销项税额)40.8
资本公积一股权投资准备159.2
2002年12月31日
借：长期股权投资——损益调整320
贷：投资收益320
2003年5月10曰
借：应收股利200
贷：长期股权投资——损益调整200
2003年12月31日
借：投资收益280(700×40％)
以前年度损益调整100(250×40％)
贷：长期股权投资——损益调整380
借：长期股权投资——股权投资准备80(200×40％)
贷：资本公积——股权投资准备80
【例题4—3】(根据2004年试题)
A公司对X公司2001年一2003年投资情况如下：
(1) 2001年度
A公司2001年1月投资440万元，持有x公司股权25％，2001年1月1日，X公司所有者权益总额为1 600万元，其中股本为1000万元，权益法核算，2001年3月2日，X公司派发2000年度现金股利A公司收到50万元；2001年度，X公司实现净利润800万元；
(2) 2002年度
2002年6月30日，×公司进行增资扩股，股份总额增至5000万股，每股增发价格为2元．A公司未追加投资，所持x公司股份仍为250万股，对x公司不再具有重大影响．该投资核算从权益法转成成本法：2002年7月27曰，A收到×派发的2001年度现金股利25万；
2002年度，x实现净利润1200万，其中1—6月实现400万；
(3) 2003年度
2003年3月31日，A公司收到X公司派发的现金股利50万．
要求：计算2001年末、2002年末、2003年末A公司对X公司长期股权投资的账面价值．
【答案】
2001年末A公司对X公司长期股权投资的账面价值=440—50 —4+800×25％=586(万元)
2002年A公司对X公司长期股权投资的账面价值=586—2+400×25％一25=684—25=659万元
2003年末A公司对×公司长期股权投资的账面价值=659—10=649(万元)
【解析】2002年成本法转权益法时A对X投资比例=250／5000=5％，分派超过实现部分冲减投资成本=50一(1200—400)×5％=10(万元)调整账面价值(若按照公式应冲减成本=(25+50) (累计分派)一(1200—400)×5％(累计实现)一25(已冲成本)=10万元)。
【例题4—4l(2005年试题)甲股份有限公司为非上市公司，2002年至2004年有关交易和事项如下：
(1)2002年1月1日，甲公司以4800万元的价格协议购买乙公司法入股1500万股，股权转让过户手续于当日完成。购买乙公司股份后，甲公司持有乙公司10％的股份，作为长期投资，采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费：
2002年1月1日乙公司的股东权益总额为36900万元，其中股本为15000万元，资本公积为6800万元，盈余公积为7100万元，未分配利润为8000万元：
2002年3月10日，甲公司收到乙公司派发的现金股利150万元、股票股利300万股。
乙公司2001年度利润分配方案为每10股派发现金股利1元、每10股发放2股股票股利。2002年度乙公司实现净利润4800万元。
（2)2003年3月1日，甲公司收到乙公司派发的现金股利360万元。乙公司2002年度利润分配方案为每10股派发现金股利2元。
2003年5月31日，甲公司与乙公司笫一大股东X公司签订股权转让协议。协议规定，甲公司以每股4元的价格购买x公司持有的乙公司股票81 00万股。甲公司于6月20日向X公司支付股权转让价款32400万元。股权转让过户手续于7月1日完成。假定不考虑购买时发生的相关税费。2003年度乙公司实现净利润7200万元，其中1月至6月实现净利润3000万元，7月至12月实现净利润4200万元。
(3)2004年3月20日，甲公司收到乙公司派发的股票股利990万股。乙公司2003年利润分配方案为每10股派发股票股利1股。2004年度乙公司实现净利润6300万元。
甲公司对权益法核算的长期股权投资所产生的股权投资借方差额，按1 0年平均摊销：贷方差额直接计入资本公积。
(4)甲公司和乙公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金：计提法定盈余公积和法定公益金均作为资产负债表日后调整事项；分配股票股利和现金股利作为非调整事项。要求：编制甲公司2002年至2004年对乙公司股权投资相关的会计分录，假定不考虑购买时发生的相关税费。
【答案及解析】
(1) 编制甲公司2002年至2004年对乙公司股权投资相关的会计分录
2002年度：
①2002年1月1日
借：长期股权投资一乙公司 4800
贷：银行存款 4800
②2002年3月10日
借：银行存款 150
贷：长期股权投资一乙公司 150
2003年度
①2003年3月1日
应冲减投资成本的金额=(150+360)一4800×10％一150= 一120(万元)
借：银行存款 360
长期股权投资一乙公司 120
贷：投资收益 480
2003年7月1日
按照中期报告准则，企业在中期发生了会计政策变更且涉及本会计年度以前中期财务报表相关项目数字的，应当予以追溯调整，视同该会计政策在整个会计年度一贯采用。所以追溯调整若发生在中期需要分成两步，一是追溯变更政策当年年初数，二是重述从年初至变更中期数。
第一步：追溯2003年年初数：
“投资成本”余额=36900×10％一150 (2002年3月10日收到现金股利)=3540(万元)
“股权投资差额”余额=(4800—36900×10％)／10×9=999(万元)
“损益调整”余额=4800 (2002年实现)×10％=480(万元)
成本法改为权益法的累积影响数=4800×10％一(4800-36900×10％)10=369(万元)
借：长期股权投资一乙公司(投资成本) 3540
长期股权投资一乙公司(股权投资差额) 999
长期股权投资一乙公司(损益调整) 480
贷：长期股权投资一乙公司 4650
利润分配一未分配利润 369
第二步：重述2003年当年业务
重述2003年3月1日分利，冲减成本法的处理，表现成权益法．
借：投资收益480
贷：长期股权投资一乙公司(损益调整) 360
长期股权投资一乙公司 120
确认2003年1—6月投资收益
借：长期股权投资一乙公司(损益调整) 300 (3000x 10％)
贷：投资收益244.5
长期股权投资——乙公司(股权投资差额)55.5(1110／10×6/12)
追加投资：
2002年追加，投资部分持股比例=8100／(15000+15000/10×2股票股利)=45％
追加投资时产生的股杈投资差额=32400—(36900—150／10％+4800—360／10％+3000)×45％=14580万元)
借：长期股权投资一乙公司(投资成本) 17820
长期股权投资一乙公司(股权投资差额) 14580
贷：预付账款 32400
借：长期股权投资一乙公司(损益调整)2310(4200×55％)
贷：投资收益 2310
借：投资收益 784.5
贷：长期股权投资一乙公司(股权投资差额)784.5(1110/10+14580/10×6/12)
五、长期债权投资
1．长期债券投资的明细科目：面值、溢折价、应计利息
2．折溢价摊销：溢折价采用直线法摊销时，计算票面利息和溢折价平均摊销额后挤出投资收益的金额溢折价采用实际利率法摊销时，计算票面利息和投资收益后挤出溢折价摊销额。
3．实际利率法摊销时
溢价：票面利息大于实际利息，票面利息(固定)减实际利息(递减)为摊销数(递增)：
折价：票面利息小于实际利息，实际利息(递增)减票面利息(固定)为摊销数(递增)；
第五章 固定资产
一、各种不同来源固定资产的取得成本
二、固定资产折旧原则、范围、方法
1．折旧的基本方法：
【例题5—1】乙公司2002年6月20日购入设备一台，入账价值300万元，预计使用年限5年，预计净残值20万元，在采用双倍余额递减法计提折旧时，2003年应对该设备计提的折旧额为( )万元。
A．120 B．96 C．72 D．67．2
【答案】B
【解析】本题折旧率为40％，2003年折旧额=300×40％×6/12+(300—300×40％)×40％×6/12=96(万元)一般来说即使在加速折旧法下，年内各月折旧额均等。
2．首次执行企业会计制度时折旧方法、折旧年限和预计净残值的变更作为会计政策变更进行追溯，其后的变更应作为会计估计变更进行会计处理。非首次执行《企业会计制度》，固定资产折旧方法等改变作为会计估计变更。
三、固定资产的后续支出
四、固定资产期末计价与处置
2．固定资产的期末计价
(1) 企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，计入营业外支出；
(2) 已计提减值准备的固定资产，应当按照该其账面价值以及尚可使用寿命计算确定折旧率和折旧额。
客观题为初始计价和后续计价
【例题5—2】单选题(2004年试题)
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。该公司董事会决定于2003年3月31日对某生产用固定资产进行技术改造。2003年3月31日，该固定资产的账面原价为5000万元，已计提折旧为3000万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料500万元，发生人工费用190万元，领用工程用物资1 300万元；拆除原固定资产上的部分部件的变价净收入为10万元。假定该技术改造工程于2003年9月2 5日达到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资预计可收回金额为3900万无，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司2003年度对该生产用固定资产计提的折旧额为( )万元。
A．125 B．127．5 C．129 D．130．25
【答案】 B
【解析】更新改造后的固定资产价值=固定资产的账面原价一已计提折旧一计提减值准备+更新改造支出一变价净收入=(5000—3000)+500×117％+190+1300—10=4075，按照“其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金”的要求，以预计可收回金额3900入账，则2003年折旧=5000／20×3/12(1—3月)+3900／15×3／12(10一12月)=127．5(万元)
主观题主要是与会计变更、差错更正等联系
【例题5—3】甲公司自行建造的办公楼已于2003年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定办理竣工决算及结转固定资产手续，2003年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2003年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2003年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。甲公司在2003年12月31日发现该项差错。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。要求：写出调整上述差错的会计分录。(摘自2005年计算题内容)
【答案】
借：固定资产2000
管理费用140
财务费用50
贷：在建工程2190
借：管理费用50(2000／20×6/12)
贷：累计折旧50
【例题5—4】 2004年1 2月31日，甲公司对某管理用大型设备进行减值测试，发现其销售净价为2380万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2600万元。该设备系2000年12月购人并投人使用，账面原价为4900万元，预计使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2003年12月31日，甲公司对该设备计提减值准备360万元，其减值准备余额为360万元。
计算甲公司2004年对该管理用大型设备计提的折旧额和2004年12月31日应计提或转回的固定资产减值准备，并编制相关的会计分录。(摘自2005年试题)
【答案】
(1) 2003年12月31日固定资产的账面价值=4900—4800／8×3—360=2740(万元)
(2) 2004年计提折旧额=(2740—100)／5=528(万元)
(3) 2004年末价值恢复前的固定资产账面价值=2740—528=221 2(万元)，不考虑减值准备情况下的账面价值=4900一(4900—100)／8×4=2500(万元)，可收回金额2600万元，则恢复为2500万元
(4) 2004年12月31日应转回的固定资产减值准备=360万元，其中计人损益的金额
=2500—2212=288(万元)，恢复累计折旧=600—528=72(万元)
新准则不再有恢复的内容
【例题5—5】还需要关注可收回金额的计算
某出租汽车公司年末某类出租汽车原值2000万元，按照5年平均计提折旧(忽略净残值)，一年后进行减值测试表明该类出租汽车销售净价为1120万元，预计未来可使用4年，其现金流量净值分别是：400、300、250、200万元，若未来第5年末处置现金净流人为190万元，利润率5％，要求计算：
(1) 预计未来现金流量的现值；(2)可收回金额：(3)减值准备，(4)计提准备后下一年折旧。
【答案】
(1) 预计未来现金流量的现值=400／1.05+300／1.052+250／1.053+200／1.054+1 90／1.055=1190(万元)
(2) 未来现金流量的现值=1190万元，销售净价：1120万元，
按照孰高原则确定可收回金额：1190万元
(3) 计提减值准备=2000／5×4—1190=410万元
(4) 计提减值准备以后年度折旧额=1 90／4=297．5万元 【原折旧：2000／5=400】
第六章 无形资产
一．无形资产的计价
二．无形资产的摊销
三．后续支出：发生时确认为当期费用；
四．出租出售：
1．出售：出售无形资产所得应以净额反映和核算，计入营业外项目。
2、出租：取得收入计人“其他业务收入”，发生成本及摊销计入“其他业务支出”。
五．期末计价
客观题：全面
类型1
【例题6—1 】(2004年试题)丙公司为上市公司，2001年1月1日，丙公司以银行存款6000万元购人一项无形资产。2002年和2003年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4 0 0 O万元和3 5 5 6万元。该项无形资产的预计使用年限为1 O年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备：计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2 0 04年7月1日的账面余额为( )万元。
A．3302 B．3900 C．3950 D．4046
【答案】 D
【解析】
（1）2002年摊余价值=6000／l0×8=4800万元，预计可收回金额4000万元，计提减值准备800万元；
（2）2003年账面价值=4000／8×7=3500万元，恢复时与不考虑减值的摊销余值和可收回金额进行孰低比较：不考虑减值的摊销余值=6000/10×7=4200万元，可收回金额=3556万元，按照3556万元计价；
（3）账面价值从3500恢复到3556，冲减减值准备56；
（4）无形资产于2004年7月1日的账面余额=账面价值+减值准备=3556—3556／7×6／12+(800一56)=4046万元。
类型2
【例题6—2】(2003年试题)下列有关无形资产会计处理的表述中，错误的是( )
无形资产后续支出应在发生时计入当期损益
购入但尚未投入使用的无形资产的价值不应进行摊销
不能为企业带来经济利益的无形资产的摊余价值应全部转入当期管理费用
只有很可能为企业带来经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认
【答案】 B
【解析】按照规定，无形资产的成本应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，处置无形资产的当月不再摊销。
与综合题联系
【例题6-3】甲公司系国有独资公司，经批准自2004年1月1日起执行《企业会计制度》，为执行《企业会计制度》，甲公司对2004年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：甲公司以400万元的价格于2002年7月1日购入的一套计算机软件。在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认人账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，要求：更正差错。(根据2005年计算题资料)
【答案与解析】
400万元应于2002年7月1日计入无形资产，2002年摊销40万元(400/5×6/12)，当年多记360万元；2003年应摊销80万元，当年没有作；无形资产摊余=400—80—40=280万元。
借：无形资产280 (400—400／5×1．5)
以前年度损益调整——调整2003年管理费用80(400／5)
贷：以前年度损益调整——调整2002年管理费用360
借：以前年度损益调整——2002年所得税118．8
贷：以前年度损益调整——2003年所得税26．4
应交税金——应交所得税92．4
借：以前年度损益调整187．6
贷：利润分配——未分配利润 1 87．6
六．其他资产包含的内容
第七章 负债
一．流动负债各个核算科目的使用
二．应交税金的核算和退税的核算
考试题型：税金计入的项目，主观题中计税和退税核算。
【例题7-1】下列关于税金会计处理的表述中，正确的有( )。（2004试题，多选题)
A．销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时，计入当期的补贴收入
B．兼营房地产业务的工业企业应由当期收入负担的土地增值税，计入其他业务支出
C．房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税时，冲减收到当期的主营业务税金及附加
D．委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税款冲减当期应交税金
E．矿产品开采企业生产的矿产资源对外销售时，应将按销售数量计算的应交资源税计入当期主营业务税金及附加
【答案】ABCE
【例题7—2】【解析】D选项应计入委托加工存货成本
下列各项中，不应计入相关资产成本的有( )。(2005年试题)
A．按规定计算缴纳的房产税
B．按规定计算缴纳的土地使用税
C．.收购未税矿产品代扣代缴的资源税
D．委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，由受托方代扣代缴的消费税
E．委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代扣代缴的消费税
【答案】ABE
【解析】 A、B计人管理费用，E计入应交消费税借方。
三．应付债券的核算
1．应付债券的明细科目：债券面值、债券溢价、债券折价、应计利息；
2．利息费用和账面价值计算
(1) 直线法：
利息费用=债券面值×票面利率+折价摊销(一减溢价摊销)
债券账面价值=债券面值十滥价摊余(一折价摊余)+应计利息(到期还本付息债券)
(2) 实际利率法：
利息赞用=债券期初账面价值×实际利率，溢折价摊销额=票面利息与实际利息的差
债券账面价值=期初账面价值一溢价摊销(+折旧摊销)
四．可转换公司债的核算
1．可转换公司债券的核算特点是：可转换公司债券未转换为股份之前，其会计核算与一般公司债券相同，即按期计提利息，并摊销溢价折价：转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认结转损益。
2．附有赎回选择权的可转换公司债券在赎回日可能支付的利息补偿金部分，也要在债券发行日与约定赎回届满日之间计提，计入应计利息。
【例题7—3】客观题类型1，普通债券。
某股份有限公司于2003年7月1日发行面值总额为20000万元的公司债券，发行价格总额为20360万元。另外，发行该债券发生发行费用240万元．发行期间冻结资金利息为300万元。该债券系5年期、一次还本付息的债券，票面年利率为6％，自发行日起计息。该公司对该债券每半年计息一次，对债券的溢折价采用直线法摊销。2005年6月30日，该应付债券的账面价值为( )。(2005年试题，单选题)
A．