初级会计师复习资料之资产.docx

10年初级复习
第一章 资产
一、资产的概念
（1）过去的交易或事项---潜在资产不是资产
（2）拥有或控制----不能说：一定拥有所有权；融资租入的固定资产是，受托代销商品不是
（3）预期带来经济利益---不能带来的不是资产：待处理财产、长期待摊费用、开办费。
【例】资产是有形的-----错 【例】资产一定是企业拥有的----错
二、库存现金
1、限额由开户行确定 2、坐支要经过批准
3、期末盘点---要通过“待处理财产损溢”，再处理。事业单位不通过.
资产清查处理的区别
项目
盘亏
盘盈
待处理现金
借：待处理财产损溢
贷：库存现金
借：库存现金
贷：待处理财产损溢
处理现金
借：管理费用
贷：待处理财产损溢
借：待处理财产损溢
贷：营业外收入
待处理存货
借：待处理财产损溢
贷：库存商品
原材料
应交税费-应交增值税（进项税额转出）
借：库存商品
原材料
贷：待处理财产损溢

处理存货
借：管理费用（一般损失、合理损耗）
其他应收款（应当赔偿）
营业外支出（自然灾害）
贷：待处理财产损溢
借：待处理财产损溢
贷：管理费用
待处理固定资产
借：待处理财产损溢
累计折旧
贷：固定资产
借：固定资产
贷：以前年度损益调整
处理固定资产
借：营业外支出
贷：待处理财产损溢
借：以前年度损益调整
贷：盈余公积
利-未分配利润
待处理在产品
借：待处理财产损溢
贷：生产成本
借:生产成本
贷：待处理财产损溢
处理在产品
借：原材料（收回残料）
制造费用
贷：待处理财产损溢
借：待处理财产损溢
贷：制造费用
三、银行存款
1、未达账项—一方已入账，另一方未入账。
银行已入账---收，企业未入账---未收-----日记账小于银行账
银行已入账---付，企业未入账---未付-----日记账大于银行账
企业已入账---收，银行未入账---未收-----银行账小于日记账
企业已入账---付，银行未入账---未付-----银行账大于日记账
【例】期末银行存款日记账余额1000元，发现未达账项
（1） 银行收到托收货款2000元，企业未收到入账单。
（2） 银行替企业支付水电费1500元，企业未记账。
（3） 企业销售商品收到银行本票3000元，已入账，银行未入账。
（4） 企业开出银行汇票2500元，准备购料，银行未记账。
问：期末银行存款实际存款额是多少？答案：1000+2000-1500=1500
注意：银行对账单只能用来对账，不能用来做账。
四、其他货币资金
1、银行本票：同城；2个月。
【例】开出银行本票3000元，准备购买材料。
借：其他货币资金 3000
贷：银行存款 3000
【例】用上张本票购买材料2000元，增值税340元，代垫运杂费60元，余额收回。
借：原材料 2060
应交税费—应缴增值税（进项税额）340
银行存款 600
贷：其他货币资金 3000
【例】销售材料成本3000元，售价5000元，增值税17%，货发，收到银行本票已入账。
借：银行存款 5850
贷：其他业务收入 5000
应交税费-应缴增值税（销项税额）850
借：其他业务成本 3000
贷：原材料 3000
2、银行汇票：同城、异地均可；1个月
【例】12月1日库存现金余额1000元，银行存款余额2000元，其他货币资金余额3000元。
本月提现1500元，开出银行汇票500元，销货收到货款4000元，销货款未收5000元。
问：期末资产负债表：货币资金？2500+4000+3500=10000
答案：库存现金1000+1500=2500
银行存款2000-1500-500+4000=4000
其他货币资金3000+500=3500
货币资金（期初）=1000+2000+3000=6000
货币资金（期末）=2500+4000+3500=10000
问：现金流量表“现金及现金等价物净增加额”10000-6000=4000
五、交易性金融资产
1、规定：（1）初始成本—取得时公允价值
不包括已宣未分现金股利-----应收股利
不包括已到未领债券利息----应收利息
不包括手续费-------------------投资收益
（2）持有期间获取的现金股利或债券利息----投资收益
（3）表日，按公允价值计量，差额计入-------公允价值变动损益
（4）处置，差额计入投资收益，同时结转：公允价值变动损益---投资收益
【例】09年2月14日购入股票1000股，每股买价5元，其中含已宣未分现金股利1元，含手续费用30元，作为交易性金融资产。
问：初始投资成本1000*（5-1）-30=
【例】09年2月14日购入股票1000股，每股买价5元，其中含已宣未分现金股利1元，另付手续费用30元，作为交易性金融资产。3月5日收到已入账。09年末每股市价4.5元。10年3月1日宣告分配现金股利，每股0.6元，3月25日收到。10年11月11日出售300股，每股售价5.5元，另付手续费20元。10年12月31日每股市价3.5元。
（1） 初始投资成本1000*（5-1）=4000
（2） 09年末投资账面价值1000*4.5=4500
（3） 09年末资产负债表“交易性金融资产”4500
（4） 09年利润表“投资收益”-30
（5） 09年利润表“公允价值变动损益”500
（6） 09年现金流量表“投资支付的现金”4000+30
（7） “支付的与投资有关的”1000
09.2.14
借：交易性金融资产---成本 4000
应收股利 1000
投资收益 30
贷：银行存款 5030
09.3.5
借：银行存款 1000
贷：应收股利 1000
09.12.31 公允价值1000*4.5=4500
账面余额 4000
增值 500
借：交易性金融资产—公允价值变动 500
贷：公允价值变动损益 500
（8）10年利润表“投资收益”600+280+150
（9）10年处置净损益280
（10）10年末投资账面价值2450
（11）10年末资产负债表“交易性金融资产”2450
（12）10年现金流量表“收回投资收到的现金”1630
10.3.1
借：应收股利 600
贷：投资收益 600
10.3.25
借：银行存款 600
贷：应收股利 600
10.11.11 处置净额300*5.5-20=1630
处置应结转成本4000÷1000*300=1200
处置应结转公允价值变动500÷1000*300=150
处置净损益1630-（1200+150）=280
借：银行存款 1630
贷：交易性金融资产—成本 1200
--公允价值变动 150
投资收益 280
借：公允价值变动损益 150
贷：投资收益 150
10,12.31 公允价值700*3.5=2450
账面余额4500-（1200+150）=3150
减值 700
借：公允价值变动损益 700
贷：交易性金融资产—公允价值变动 700
【例】09年1月5日购入08年1月1日发行的3年期债券，作为交易性金融资产。面值1000元，利率10%，每年1月10日支付上期利息，买价1100元，另付手续费50元。09年1月10日收到利息已入账，09年末债券市价1060元。
（1） 初始投资成本1100-1000*10%=1000
（2） 09年末投资账面价值1060
（3） 09年末资产负债表“交易性金融资产”1060
（4） 09年利润表“投资收益”100-50=50
（5） 09年利润表“公允价值变动损益”60
09.1.5
借：交易性金融资产---成本 1000
应收利息 100
投资收益 50
贷：银行存款 1150
09.1.10
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
09.12.31
借：应收利息 100
贷：投资收益 100
09.12.31 公允价值1060
账面余额1000
增值 60
借：交易性金融资产—公允价值变动 60
贷：公允价值变动损益 60
六、应收票据
1、不是货币资金，是债权；2、商业汇票：6个月；3、可背书转让，可贴现;
4、对于有息汇票期末计息,增加应收票据账面价值,并冲减财务费用.
【例】09年8月1日甲销售商品给乙成本8000元，售价10000元，增值税17%。代垫运杂费300元。货发，款未收，收到乙开来的期限6个月的商业承兑汇票。
甲
借：应收票据 12000
贷：主要业务收入 10000
应交税费-应缴增值税（销项税额） 1700
银行存款 300
借：主要业务成本 8000
贷：库存商品 8000
问：09年资产负债表“应收票据”12000
乙
借：原材料（库存商品） 10300
应交税费-应缴增值税（进项税额） 1700
贷：应付票据 12000
问：09年资产负债表“应付票据”12000
【例】甲公司收到乙公司商业承兑汇票,抵付前欠货款5000元.
甲:借:应收票据 5000 乙:借:应付账款 5000
贷:应收账款 5000 贷:应付票据 5000
【例】10年1月5日甲公司将上张汇票背书转让，购买材料，买价11000元，增值税1870元，材料入库时短少1%，合理损耗，差额通过银行补付。
借：原材料 11000
应交税费—应缴增值税（进项税额） 1870
贷：应收票据 12000
银行存款 870
七、应收账款
1、入账价值：货款、增值税、代垫运杂费、代垫保险费、代垫包装费等
或：价款（货款、增值税）、代垫运杂费、代垫保险费、代垫包装费等
2、商业折扣----直接扣除，不做账
3、现金折扣----实际发生时，计入“财务费用”
4、销售折让----实际发生时冲减销售收入和销项税额，但不冲成本。
5、销售退回---=实际发生时冲减销售收入、销项税额、销售成本。
【例】不抵减销售收入的有
1商业折扣---对；2现金折扣---对；3销售折让---错；4销售退回---错；5购货折扣-错
【例】本期主营业务收入1000元，其他业务收入2000元，发生商业折扣100元，现金折扣200元，销售折让300元，销售退回400元。
问：利润表“营业收入”1000+2000-300-400=2300；“财务费用”200
【例】09年12月10日销售商品成本8000元，售价11000元，增值税17%，给予1000元的商业折扣。货发，款未收，办妥托收（2/10、1/20、/50）/。
09.12.10
借：应收账款 11700
贷：主要业务收入 10000
应交税费—应缴增值税（销项税额） 1700
借：主要业务成本 8000
贷：库存商品 8000
假定09年12月20日收到，已入账（不考虑增值税）。
借：银行存款 10000*98%+1700=11500
财务费用 10000*2%=200
贷：应收账款 11700
问：09年末资产负债表“应收账款”0
09年利润表：营业收入 10000
营业成本 8000
财务费用 200
【例】假如10.1.10发生销售退回，款已付，货收回。
借：主要业务收入 10000
应交税费—应缴增值税（销项税额） 1700
贷：银行存款 10000*98%+1700=11500
财务费用 10000*2%=200
借：库存商品 8000
贷：主要业务成本 8000
如果10年1月20日收到
问：09年末资产负债表“应收账款”11700
09年利润表：营业收入10000；营业成本8000； 财务费用 0
【例】09年12月10日销售商品成本8000元，售价10000元，增值税17%。发货时代垫运杂费1500元，款未收，办妥托收。
09.12.10
借：应收账款 13200
贷：主要业务收入 10000
应交税费—应缴增值税（销项税额） 1700
银行存款 1500
借：主要业务成本 8000
贷：库存商品 8000
【例】09年营业收入10000元，销项税额1700元，应收账款期初3000元，期末3500元，预收账款期初1000元，期末1600元。
问：现金流量表：销售商品收到的现金=10000+1700-（3500-3000）+（1600-1000）
八、预收账款
1、如果业务不多，不设“预收账款”，改用“应收账款”
【例】09年12月10日销售商品成本8000元，售价10000元，增值税17%，原已预收货款5000元。
借：预收账款（应收账款） 11700
贷：主要业务收入 10000
应交税费—应缴增值税（销项税额） 1700
借：主要业务成本 8000
贷：库存商品 8000
【例】09年12月10日销售商品成本8000元，售价10000元，增值税17%，原已预收货款5000元。同时收回余额已入账。
借：预收账款 5000
银行存款 6700
贷：主要业务收入 10000
应交税费—应缴增值税（销项税额） 1700
借：主要业务成本 8000
贷：库存商品 8000
【例】09年12月31日应收账款---甲 1000（借）
----乙 300（贷）
坏账准备 50（贷）
预收账款-----A 1500（贷）
----B 400（借）
问：09年末资产负债表“应收账款”1000+400-50=1350
“预收账款”1500+300=1800
九、其他应收款（背）：垫支的各种款项、支付的押金、出租包装物应收的租金
【例】购料买价10000元，增值税1700元，货入库，款付。同时支付包装物押金1500元。
借：原材料 10000
应交税费—应缴增值税（进项税额） 1700
其他应收款 1500
贷：银行存款 13200
【例】销货时收到包装物押金1500元。
借：银行存款 1500
贷：其他应付款 1500
【例】发放工资时代扣房租200元，代扣垫支药费300元，代扣个人所得税400元。
借：应付职工薪酬 900
贷：其他应收款---代扣房租 200
---代扣药费 300
应交税费—应交个人所得税 400
【例】出租包装物，应收租金3000元，应摊成本1000元。
借：其他应收款 3000
贷：其他业务收入 3000
借：其他业务成本 1000
贷：周转材料 1000
十、存货
1、是存货：发出商品、委托代销商品、委托加工物资、代修品、材料已到达入库，但尚未收到购货发票、生产成本、劳务成本、为特定客户设计产品的费用----生产成本、尚待加工的半成品、
2、不是存货：待处理财产损益、受托加工物资、来料加工收到的材料、产品设计费
3、存货的采购成本：
（1）如果：购进款已付，但材料尚未到达----在途物资（实际成本）
（2）如果：材料已到达入库，但尚未收到购货发票，则期末必须暂估入账
借：原材料
贷：应付账款 注意：下月初冲回。
（3）仓储费用： 采购中发生的，计入采购成本
入库后发生的，计入管理费用
生产必要程序，计入生产成本
【例】12月1日购进材料1000公斤，每公斤买价10元，增值税17%，代垫运杂费2000元，材料入库实收980公斤，短少经查属合理损耗。款未付,开出商业（银行）承兑汇票。
借：原材料 12000
应交税费—应缴增值税（进项税额） 1700
贷：应付票据 13700
问：采购总成本12000; 采购单位成本12000÷980=12.24
【例】09年12月1日购进材料1000公斤，每公斤买价10元，增值税17%，代垫运杂费2000元，材料入库实收980公斤，短少经查属合理损耗。款未付（2/10、1/20、/50）.
借：原材料 12000
应交税费—应缴增值税（进项税额） 1700
贷：应付账款 13700
假定12月10日支付（不考虑增值税）。
借：应付账款 13700
贷：银行存款 10000*98%+1700+2000
财务费用 10000*2%
【例】12月1日购进材料1000公斤，每公斤买价10元，增值税17%，代垫包装费2000元，材料入库实收980公斤，短少经查属合理损耗。款已预付8000元。
借：原材料 12000
应交税费—应缴增值税（进项税额） 1700
贷：预付账款 13700
【例】12月1日购进材料1000公斤，每公斤买价10元，增值税17%，代垫保险费2000元，材料入库实收980公斤，短少经查属合理损耗。款已预付8000元。同时支付差额。
借：原材料 12000
应交税费—应缴增值税（进项税额） 1700
贷：预付账款 8000
银行存款 5700
【例】收到投资者投入材料确认价值5000元，增值税850元，注册资本10000元，认缴40%，材料入库。
借：原材料 5000
应交税费-应缴增值税（进项税额） 850
贷：实收资本 4000
资本公积—资本溢价 1850
4、存货的生产成本：直接材料+直接人工+制造费用
【例】期初在产品100件，本月投产400件，月末完工300件，月末在产品200件，材料一次投入，在产品完工率50%。
项目
直接材料
直接人工
制造费用
合计
期初在产品
10000
5000
3000
18000
本期生产费用
30000
15000
7000
52000
全部生产费用
40000
20000
10000
70000
分配率
40000÷（300+200）=80
20000÷（300+200*50%）=50
10000÷（300+200*50%）=25

完工成本
300*80=24000
300*50=15000
300*25=7500
46500
期末在产品
40000-24000=16000
20000-15000=5000
10000-7500=2500
23500
借：库存商品 46500
贷：生产成本 46500
5、存货的加工成本：直接人工+制造费用
6、存货的委托加工成本（背）
（1）实际耗用材料+加工费+往返运杂费+有关税金
增值税：可以抵扣
消费税：加工收回，直接销售，计入加工成本
加工收回，继续生产，可以抵扣
（2）加工收回：成为材料-----原材料
成为商品----库存商品
成为包装物、低值易耗品-----周转材料
【例】甲企业发出A材料成本10000元，委托乙企业加工，应付加工费5000元，增值税850元，消费税350元，加工完成收回入库，继续用于生产。
甲：加工成本=10000+5000=15000
借：委托加工物资 10000
贷：原材料 10000
借：委托加工物资 5000
应交税费-应缴增值税（进项税额）850
--应交消费税 350
贷：应付账款 6200
借：原材料 15000
贷：委托加工物资 15000
乙：主要业务收入5000
借：应收账款 6200
贷：主要业务收入 5000
应交税费-应缴增值税（销项税额） 850
--应交消费税 350
【例】甲企业发出A材料成本10000元，委托乙企业加工，通过银行存款支付加工费5000元，增值税850元，消费税350元，加工完成收回成为商品准备销售。
甲：加工成本=10000+5000+350=15350
借：委托加工物资 10000
贷：原材料 10000
借：委托加工物资 5350
应交税费-应缴增值税（进项税额）850
贷：银行存款 6200
借：库存商品 15350
贷：委托加工物资 15350
乙：主要业务收入5000
借：银行存款 6200
贷：主要业务收入 5000
应交税费-应缴增值税（销项税额） 850
--应交消费税 350
7、发出存货
先进先出法、加权平均法（不便加强存货管理）、移动加权平均法、个别认定法、毛利率法、售价金额法；
【例】09年4月初库存商品成本1000元，本月购进成本3000元，本月销售收入3500元，上季（计划）毛利率20%。
问：本月销售成本=3500*（1-20%）=2800
期末库存商品成本1000+3000-2800=1200
【例】09年6月初库存商品成本800元，售价1000元，本月购进成本4000元，售价5000元，本月销售收入4500元。
问：进销差价率=（200+1000）÷(1000+5000)=20%
本月销售成本=4500*（1-20%）=3600
期末库存商品成本800+4000-3600=1200
8、处置存货
【例】09年12月10日销售材料成本8000元，售价10000元，增值税17%，款未收，办妥托收手续（2/10，1/30，n/50）。
借：应收账款 11700
贷：其他业务收入 10000
应交税费—应缴增值税（销项税额） 1700
借：其他业务成本 8000
贷：原材料 8000
【例】09年12月10日销售商品成本15000元,售价20000元，同时领用包装物成本8000元，售价10000元，增值税17%，款收到银行本票，已入账。
借：银行存款 23400+11700
贷：主营业务收入 20000
其他业务收入 10000
应交税费—应缴增值税（销项税额） 3400+1700
借:主营业务成本 15000
贷:库存商品 15000
借：其他业务成本 8000
贷：周转材料 8000
【例】09年12月10日销售商品商品成本15000元,售价20000元，领用包装物成本8000元。增值税17%，款收到银行汇票，已入账。
借：银行存款 23400
贷：主营业务收入 20000
应交税费—应缴增值税（销项税额） 3400
借:主营业务成本 15000
贷:库存商品 15000
借：销售费用 8000
贷：周转材料 8000
包装物：生产领用构成产品成本----生产成本
随货出售单独计价----其他业务成本
随货出售不单独计价---销售费用
出租-----其他业务成本
出借-----销售费用
9、存货清查
盘盈：待处理财产损益------冲减管理费用
盘亏：待处理财产损益-----管理费用（合理损耗、一般损失）
-----其他应收款（应当赔偿）
-----营业外支出（非常损失、自然灾害）
【例】盘点短少原材料成本1000元，应负担的增值税170元；短少库存商品成本2000元，应负担的增值税300元，原因待查。
借：待处理财产损益 3470
贷：原材料 1000
库存商品 2000
应交税费-应缴增值税（进项税额转出）470
经查短少原材料中10%合理损耗。20%应当由保险公司赔偿，其余非常损失。
借：管理费用 1170*10%
其他应收款 1170*20%
营业外支出 1170*70%
贷：待处理财产损益 1170
10、存货跌价准备（背）
（1）表日，按照单个存货项目成本与可变现净值熟低法
（2）成本：账面余额
可变现净值=预计售价-预计加工成本-预计销售费用
如：成本高于可变现净值，应当计提；
如：成本低于可变现净值，不提，升值可以回冲。
资产减值的比较
项目
计提
回冲
坏账准备:
账面价值与未来现金流量现值
借：资产减值损失
贷：坏账准备
借：坏账准备
贷：资产减值损失
存货：
成本与可变现净值
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
长期股权投资：
账面价值与可收回金额
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
不允许
固定资产：
账面价值与可收回金额
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
不允许
无形资产：
账面价值与可收回金额
借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备
不允许

【例】年初库存商品成本10000元，本期购进成本50000元，本期销售收入48000元 ，销售成本40000元，期末库存商品可变现净值19500元。
期末：成本20000
可变现净值19500
应当计提20000-19500=500
借：资产减值损失 500
贷：存货跌价准备 500
【例】年初库存材料成本10000元，本期购进成本50000元，本期生产领用成本40000元，期末预计售价21000元，加工成本3000元，预计销售费用1000元。
期末：成本20000
可变现净值21000-3000-1000=17000
应当计提20000-17000=3000
借：资产减值损失 3000
贷：存货跌价准备 3000
【例】影响存货账面价值的有
1材料已到达入库，但尚未收到购货发票-----影响（要暂估入账）
2发出材料委托加工物资------不影响（内部变化）
3计提存货跌价准备----影响（账面价值减少）
4已经销售，尚未发出的商品----影响（结转成本）
5购进材料，按计划成本入库---影响
【例】期末原材料1000元，库存商品2000元，周转材料3000元，生产成本4000元，材料采购5000元，材料成本差异（贷）100元，存货跌价准备200元，工程物资6000元。
问：资产负债表“存货”1000+2000+3000+4000+5000-100-200=
【例】本期营业成本5000元，增值税进项税额850元，应付账款期初1000元，期末1200元，预付账款期初500元，期末600元。
问：现金流量表“购买商品支付的现金”=5000+850-(1200-1000)+(600-500)
11、计划成本法
外购：不管材料是否验收入库，必须通过“材料采购”过渡。
非外购：不用过渡，入库直接计入原材料。
【例】09年12月1日购进材料