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第二十章 财务报表
第一节 财务报表概述
一、财务报表的概念与目标
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
二、财务报表的组成
财务报表至少应当包括（多选）
（1）资产负债表；
（2）利润表；
（3）现金流量表；
（4）所有者权益（或股东权益）变动表；
（5）附注。
三、财务报表的分类
1.按照财务报表的编报时间，可以分为中期财务报表和年度财务报表。
2.按照财务报表反映财务活动方式的不同，可以分为静态财务报表和动态财务报表（3个）。
3.按照财务报表的服务对象，可以分为外部报表和内部报表。
外部报表是按企业会计准则和有关的会计准则编制的，有统一的格式和指标体系；
内部报表，又称为管理报表，则是为了适应企业内部经营管理的需要，自行设计、编制的报表，没有统一规定的格式和指标体系。
4.按照财务报表编制范围的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。
第二节 资产负债表
一、资产负债表的概念
资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。它是根据“资产＝负债＋所有者权益”会计恒等式编制的。
二、资产负债表的作用
三、资产负债表的结构与内容
资产负债表的结构，包括表首标题、报表主体和附注三部分。
资产负债表中的项目分为资产、负债和所有者权益三类，分别结出总额。
资产和负债应当区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。
资产负债表中资产类项目金额总计与负债类和所有者权益类项目金额总计必须相等。各项资产与负债的金额一般不应相互抵销。
资产负债表除了列示各项资产、负债和所有者权益项目的期末余额外，通常还列示这些项目的年初余额。通过对年初、期末数的比较，可以看出各资产、负债及所有者权益项目的净变动及其结果。这种格式的资产负债表通常称为比较资产负债表。
四、资产负债表的格式
资产负债表一般有两种格式：报告式和账户式。
账户式的资产负债表一般是在报表左方列示资产类项目，右方列示负债类和所有者权益类项目，从而使资产负债表左右两方平衡。我国一般企业采用账户式的资产负债表。
【例题·判断题】资产负债表是将企业某一时期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总和排列后编制而成的。（ ）
[答疑编号2845200101]
『正确答案』×
『答案解析』资产负债表是将企业某一特定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总和排列后编制而成的。
【例题·单选题】资产负债表的作用是（ ）。
A.反映企业某一时期的经营成果
B.反映企业某一时期的财务状况
C.反映企业某一特定日期的经营成果
D.反映企业某一特定日期的财务状况
[答疑编号2845200102]
『正确答案』D
『答案解析』资产负债表的作用是反映企业某一特定日期的财务状况。
五、资产负债表编制的基本方法——总账或明细账的余额
（一）根据总账账户余额直接填列
交易性金融资产、应付职工薪酬、应付票据、短期借款。
（二）根据总账账户余额计算填列
“货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的期末余额的合计数填列。
“存货”项目，根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。
（三）根据明细账户余额计算填列
“应收账款”项目，两收明细借余；
“应付账款”项目，两付明细贷余。
（四）根据总账账户和明细账户余额分析计算填列
“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中反映的将于一年内到期的长期借款部分计算填列。
（五）根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列
“固定资产”项目：“固定资产”账户的期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵账户的期末余额计算填列。
“无形资产”项目：“无形资产”账户的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵账户的期末余额计算填列。
【例题·单选题】资产负债表中，根据有关总账期末余额直接填列的项目是（ ）。
A.短期借款
B.应收账款
C.货币资金
D.存货
[答疑编号2845200103]
『正确答案』A
『答案解析』根据总账账户余额直接填列的有交易性金融资产、应付职工薪酬、应付票据、短期借款等。
【例题·多选题】资产负债表中可以根据有关明细账的期末余额计算填列的项目是（ ）。
A.应收账款
B.交易性金融资产
C.应付账款
D.存货
[答疑编号2845200104]
『正确答案』AC
『答案解析』资产负债表中的“应收账款”和“应付账款”可以根据有关明细账的期末余额计算填列。
【例题·单选题】“预收账款”科目所属明细科目期未有借方余额，应在资产负债表（ ）项目内填列。
A.预付账款
B.应付账款
C.应收账款
D.预收账款
[答疑编号2845200105]
『正确答案』C
『答案解析』“预收账款”科目所属明细科目期未有借方余额，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。
【例题·判断题】资产负债表中的“长期借款”项目应根据“长期借款”账户的余额直接填列。（ ）
[答疑编号2845200106]
『正确答案』×
『答案解析』资产负债表中的“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中反映的将于一年内到期的长期借款部分计算填列。
第三节 利润表
一、利润表的概念
利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表属于动态会计报表。
二、利润表的作用（4）
三、利润表的内容
（一）构成营业利润的各项要素
营业利润从营业收入出发，减去为取得营业收入而发生的相关费用（包括有关的流转税）后得到。
（二）构成利润总额（或亏损总额）的各项要素
利润总额（或亏损总额）在营业利润的基础上，加上营业外收入减去营业外支出后得到。
（三）构成净利润（或净亏损）的各项要素
净利润（或净亏损）在利润总额（或亏损总额）的基础上，减去本期计入损益的所得税费用后得到。
【例题·判断题】利润总额是指营业收入加上投资收益、营业外收入，减去营业外支出后的总金额。（ ）
[答疑编号2845200107]
『正确答案』×
『答案解析』利润总额是指在营业利润的基础上，加上营业外收入减去营业外支出后的总金额。
四、利润表的基本格式
利润表常见的格式有两种：单步式利润表和多步式利润表。
单步式利润表：便于理解，但不能反映利润的形成过程。
我国：多步式。
五、利润表的编制方法
利润表中的“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。
利润表中的各项目，主要根据各损益类账户的发生额填列。
【总结】
1.收入类项目的填列
“营业收入”项目，反映企业经营的主要业务和其他业务所取得的收入总额。根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的本期发生额分析填列。
其他可以直接取发生额填列。
2.费用类项目的填列
“营业成本”项目，反映企业经营的主要业务和其他业务发生的实际成本。根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的本期发生额分析填列。
3.自然计算项目的填列
营业利润、利润总额、净利润
4.特殊项目的填列
基本每股收益、稀释每股收益
可以用负号“—”列示的有：公允价值变动收益、投资收益、营业利润、利润总额、净利润。
资料：北方公司2010年损益类账户发生额资料如下（单位：元）：
科目名称
借方
贷方
主营业务收入
400 000
主营业务成本
300 000
营业税金及附加
5 000
管理费用
20 000
销售费用
1 750
财务费用
1 500
营业外收入
10 000
营业外支出
5 000
其他业务收入
10 000
其他业务成本
7 500
资产减值损失
500
公允价变动损益
1 000
投资收益
20 000
（注：该公司所得税率为25%，假设无其他纳税调整事项。）
要求：根据上述资料编制利润表。
[答疑编号2845200108]
『正确答案』
利润表
编制单位：北方公司 2010年 单位：元
项 目
本期金额
一、营业收入
41 0000
减：营业成本
307 500
营业税金及附加
5 000
销售费用
1 750
管理费用
20 000
财务费用
1 500
资产减值损失
500
加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）
－1 000
投资收益（损失以“-”号填列）
20 000
其中：对联营企业和合营企业的投资收益
二、营业利润（亏损以“-”号填列）
92 750
加：营业外收入
10 000
减：营业外支出
5 000
其中：非流动资产处置损失
三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）
97 750
减：所得税费用
24 437.5
四、净利润（净亏损以“-”号填列）
73 312.5
【例题·判断题】利润表中“本期金额”栏的数字，应根据各损益类账户本期余额填列。（ ）
[答疑编号2845200109]
『正确答案』×
『答案解析』利润表中的“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数，应根据各损益类账户本期发生额填列。
【例题·多选题】利润表的特点是（ ）。
A.根据损益账户的本期发生额编制
B.根据相关账户的期末余额编制
C.属于静态报表
D.属于动态报表
[答疑编号2845200110]
『正确答案』AD
『答案解析』利润表的特点是：根据损益账户的本期发生额编制；属于动态报表。
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