财务会计认知培训课件.docx

项目一 财务会计认知
任务一认知财务会计的前提条件和会计基础
一、财务会计的定义
它是以货币为主要计量单位，以《企业会计准则》为依据，对企业已发生的交易或事项进行全面、连续、系统、综合的核算和监督，运用确认、计量、记录和报告等程序，主要以通用财务报告的形式向与企业有利害关系的外部信息使用者提供反映企业财务状况、经营成果及现金流量等方面的财务信息，以便信息使用者据此进行决策。
二、财务会计的作用
(一)有助于向财务报告使用者提供对决策有用的信息，提高企业的透明度，规范企业的行为
1. 会计信息的外部使用者：投资者、债权人、政府机关、有关部门、社会公众
2．会计信息的内部使用者 ：企业自身、职工等
(二)有助于考核企业领导人经济责任的履行情况
三、会计核算的基本前提（会计假设）
(一)会计主体：企业会计确认、计量、和报告的空间范围。
会计主体不同于法律主体：法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。
(二)持续经营
[判断题]：如果一个企业破产了，按照持续经营原则，也不能进行破产清算。（ ）
(三)会计分期
一个完整的会计期间分为：年度、中期。中期包括：
在 的基础上，才有了会计分期。
(四)货币计量
四、会计基础
《企业会计准则--基本准则》明确规定：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
行政事业单位会计核算的基础则是收付实现制。

任务二 认知会计信息质量要求
会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
一、可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
二、相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
三、可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。
四、可比性
可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。包括：
五、实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
六、重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
七、谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
八、及时性
及时性要求企业对已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

任务三 认知会计要素及会计计量
一、会计要素
会计要素是指按照交易或者事项的经济特征所作的基本分类，分为反映企业财务状况(资产、负债、所有者权益)的会计要素和反映企业经营成果(收入、费用、利润)的会计要素。
(一)反映企业财务状况的会计要素及其确认
1.资产：区别资产的特征、条件。
2.负债：区别负责的特征、条件。
3.所有者权益
所有者权益的来源包括：
(二)反映企业经营成果的会计要素及其确认
1.收入
日常活动形成： 非日常活动形成： 。
2.费用包括：生产费用、期间费用。
日常活动形成： 非日常活动形成： 。
3.利润包括：
二、 会计计量
(一)会计计量属性及其构成
1．历史成本
2．重置成本
3．可变现净值
4．现值
5．公允价值
(二)会计计量属性的应用原则
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。
在某些特殊情况下，如果采用历史成本计量属性，不能达到会计信息质量要求时，可以采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量，但是应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

项目二 货币资金的核算
任务一 库存现金的核算
一、库存现金管理的内容
二、库存现金的具体核算
存放于企业财务部门、由出纳人员经管的货币。企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置备用金核算。
库存现金的清查：

发生待查明原因的短缺或溢余，应先调整现金日记账，使账实相实；

（1）现金短缺
借：其他应收款
管理费用
贷：待处理财产损溢
有人赔：应由责任人赔偿或保险公司赔偿的－－其他应收款
无人赔：无法查明原因的（收不回）－－管理费用
（2）现金溢余
借：待处理财产损溢
贷：其他应付款
营业外收入
有主：应支付给有关人员或单位的---其他应付款
无主：无法查明原因的（不用付的）---营业外收入
【例题】企业在现金突击检查中发现现金溢余200元，根据清查结果编制会计分录如下。

经查，发现出纳员在支付工资时，少支付员工许琳100元，其余100元不能查明原因。查明原因，批准后，作如下账务处理。

企业现金清查时发现账款不符，现金短缺150元。

经查，其中100元属于出纳员陈灵工作失误造成，责令其赔款；另外50元原因不明，批准予以转销。查明原因，批准后，作如下账务处理。

【例题·单选题】无法查明原因的现金溢余，经批准后应计入（ ）账户。
A.其他应付款
B.管理费用
C.营业外收入
D.其他应收款
【例题·判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（ ）
处理后的去向：

盘亏（借）
盘盈（贷）
现金
增加：其他应收款
管理费用
增加：其他应付款
营业外收入
存货
增加：其他应收款
管理费用
营业外支出
冲减：管理费用
固定资产
增加：其他应收款
营业外支出
调整年初留存收益
注意：只有现金盘盈可能计入营业外收入。
三、定额备用金的核算
某企业后勤部经常发生零星支出，2011年2月初，经领导批准，财务部门决定在该部门设立备用金，核定其定额为3000元，并由后勤部李丽具体保管。企业的账务处理如下。
(1)  2月1日，财务部门开出金额为3000元的现金支票一张，交给后勤部设立备用金。
借：其他应收款——备用金(后勤部) 3000
贷：银行存款 3000
(2)  2月15日，李丽持有关票据来财务部门报账，具体支出为：文具费150元，差旅费100元，报纸杂志费500元，招待费350元。出纳以现金支付，补足其备用金。
借：管理费用 1100
贷：库存现金 1100
(3)  5月31日，经过几个月的试行，发现后勤部的备用金定额过低，经批准，将其增加到4000元。出纳员以现金支付差额1000元。
借：其他应收款--备用金(后勤部) 1000
贷：库存现金 1000
(4)  12月31日，由于后勤部的一些职能归并到经理办公室，后勤部的备用金没有继续设置的必要。李丽最后一次报销各项费用2628元，并交回剩余款项。
借：管理费用 2628
库存现金 1372
贷：其他应收款--备用金(后勤部) 4000
备用金经管人员一般应设置“备用金登记簿”，用于记录各项零星开支。

任务二 银行存款的核算
一、银行结算方式
银行结算方式共有以下九种。
(一)银行汇票(二)商业汇票(三)银行本票(四)支票(五)委托收款(六)托收承付
(七)汇兑(八)信用卡(九)信用证
二、银行存款的具体核算
为了反映和监督企业银行存款的收入、支出和结存情况，企业应当设置“银行存款”科目，借方登记企业银行存款的增加，贷方登记企业银行存款的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的银行存款的金额。
（一）银行存款的核对
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
不通过“待处理财产损溢”核算。
未达账项是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证未能入账而形成的账款。（双方记账都无错误，也可能账实不符）

【例题·多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项，会导致企业银行存款日记账账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。
A.企业开出支票，银行尚未支付 银行未减
B.企业送存支票，银行尚未入账 银行未加
C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知 企业未加
D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知 企业未减
【例题·计算题】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行转来对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：
（1）企业送存转账支票600万元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。银行未加
（2）企业开出转账支票450万元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。银行未减
（3）企业委托银行代收某公司购货款480万元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。企业未加
（4）银行代企业支付电话费40万元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。企业未减
计算结果见下表：（金额单位：万元）
项 目
金额
项 目
金额
银行存款日记账余额
加：银行已收、企业未收款
减：银行已付、企业未付款
540
480
40
银行对账单余额
加：企业已收、银行未收款
减：企业已付、银行未付款
830
600
450
调节后的存款余额
980
调节后的存款余额
980
【例题·单选题】经“银行存款余额调节表”调整后的银行存款余额是（ ）。
A.企业账上的银行存款额
B.银行对账单的银行存款额
C.资产负债表中反映的银行存款余额
D.可以动用的银行存款额
银行存款余额调节表可不可以做为调整银行存款日记账的依据？
银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
【例题·判断题】企业与银行核对银行存款账目时，对已发现的未达款项，应当编制银行存款余额调节表进行调节，并以银行存款余额调节表作为原始凭证进行相应的账务处理。（ ）

任务三、其他货币资金
一、其他货币资金？
包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。
注意：存放在企业其他部门和个人的备用现金，不属于货币资金，而作为企业的债权---其他应收款。

二、银行汇票存款？
【例题】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250 000元交存银行转作银行汇票存款。根据银行盖章退回的申请书存根联：

借：其他货币资金——银行汇票 250 000
贷：银行存款 250 000

【例题】承上例，甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200 000元，增值税税额为34 000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16 000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。

借：原材料 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：其他货币资金——银行汇票 234 000
借：银行存款 16 000
贷：其他货币资金——银行汇票 16 000

提问：收款方收到银行汇票送存银行时如何进行处理？
回答：增加“银行存款”。

三、其他五项其他货币资金
【例题·银行本票存款】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10 000元银行存款转作银行本票存款。企业取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证：

借：其他货币资金——银行本票 10 000
贷：银行存款 10 000

【例题·信用卡存款】甲企业于3月5日向银行申领信用卡，向银行交存50 000元。编制如下会计分录：

借：其他货币资金——信用卡 50 000
贷：银行存款 50 000

【例题·信用证保证金存款】甲企业向银行申请开具信用证2 000 000元，用于支付境外采购材料价款，企业已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。

借：其他货币资余——信用证保证金 2 000 000
贷：银行存款 2 000 000

【例题·存出投资款】企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，分录如下：

借：其他货币资金——存出投资款
贷： 银行存款

【例题·外埠存款】1.甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业委托开户银行汇款100 000元到采购地设立采购专户。

借：其他货币资金——外埠存款 100 000
贷：银行存款 100 000

2.8月20日，采购员交来从采购专户付款购买材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80000元，增值税税额为l3600元，企业编制如下会计分录：

借：原材料 80 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 13 600
贷：其他货币资金一外埠存款 93 600

3.8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回。根据收账通知，企业编制如下会计分录：

借：银行存款 6 400
贷：其他货币资金——外埠存款 6 400

【例题·多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（ ）。
A.企业持有的3个月内到期的债券投资
B.企业为购买股票向证券公司划出的资金
C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金
D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金
【例题·单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（ ）。
A.借记“应收账款”科目 贷记“银行存款”科目
B.借记“其他货币资金”科目 贷记“银行存款”科目
C.借记“其他应收款”科目 贷记“银行存款”科目
D.借记“材料采购”科目 贷记“其他货币资金”科目
【例题·单选题】下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（ ）。
A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金
B.企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款
C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让
D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算

项目三 应收及预付款项的核算
任务一应收票据的核算

一、 应收票据
（一）概念　
应收票据：因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；按是否带息分为带息应收票据和不带息应收票据。
　　商业汇票：（区别于银行汇票）
　商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。
　　商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起l0日。
　　付款方：作为“应付票据”核算
　　【例题·多选题】以下通过应收票据核算的有（　）。
　　A.采购货物开出的商业汇票
　　B.销售货物收到的商业承兑汇票
　　C.销售货物收到的银行承兑汇票
　　D.销售货物收到的银行汇票

『正确答案』BC

（二）到期日的确定
应收票据的到期日应按不同的约定方式来确定。如约定按日计算，则应以足日为准，在其计算时按算尾不算头或算头不算尾的方式确定。例如4月20日开出的60天商业汇票的到期日为6月19日。如约定按月计算，则足月为标准，在计算时按到期月份的对日确定，若到期月份无此对日，应按到期月份的最后日确定。例如8月31日开出的6个月商业汇票，到期日应为下年2月28日（若有29日为29日）；若此汇票为8个月时，到期日应为下年的4月30日。

二、应收票据具体核算
（一）不带息应收票据的核算
1.直接增加的账务处理：
　　【例题】甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为150万元，收到已承兑的商业汇票一张，适用的增值税税率为17%。

　　甲公司（销售方）：
　　借：应收票据　　　　　　175.5 （150＋150×17%）
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　150
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 25.5

2.间接增加的账务处理：
　　【例题】1.甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为150万元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。　　

　　借：应收账款　　　　　　175.5 （150＋150×17%）
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　150
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 25.5

　　2.3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期的商业承兑汇票，面值为175.5万元，抵付产品货款。

　　借：应收票据　　　　　　　　　　175.5
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　175.5

3.到期收回票款
　　【例题】6月15日，甲公司应收票据到期，收回票面金额175.5万元存入银行。

　　借：银行存款　　　　　　　　　175.5
　　　　贷：应收票据　　　　　　　　　　175.5

（二） 带息应收票据的核算
票据利息计算公式如下：
应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限
【例题】 M企业2012年11月1日销售一批产品给N公司，货已发出，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税额为17 000元，当日收到N公司签发的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为6%。M企业的账务处理如下。
(1)  2012年11月1日收到票据时。
借：应收票据 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费--应交增值税(销项税额) 17 000
(2)  2012年12月31日计提利息时。
票据利息=117 000×6%÷12×2=1170(元)
借：应收票据 1 170
贷：财务费用   1 170
(3)  2013年5月1日票据到期收回款项时。
收款金额=应收票据票面金额+应收票据利息
=117 000+117 000×6%÷12×6
=120 510(元)
2013年1月1日至5月1日未计提利息
=117 000×6%÷12×4=2340(元)
借：银行存款 120 510
贷：应收票据 118 170
财务费用 2 340
(4) 如果上述应收票据2013年5月1日N公司无力支付票据款时。
借：应收账款 118 170
贷：应收票据 118 170
（三）背书转让
　　【例题】甲公司于4月15日将130万元的应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为150万元，适用的增值税税率为17%，其余款项以银行存款支付。甲公司应编制会计分录：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　150
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 25.5
　　　　贷：应收票据 　　　　　　　　　　　 　　　130
　　　　　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　　45.5

（四）贴现
贴现是持票人以未到期的应收票据，通过背书手续，请银行按贴现率从票据价值中扣取贴现日起到票据到期日止的贴息后，以余额兑付给持票人。是融通资金的一种信贷形式。背书的应收票据是此项借款的担保品。票据价值就是票据的到期值，不带息票据为票据的面值，带息票据为票据到期的本利和金额。用应收票据向银行申请贴现时，持票人必须在票据上“背书”。票据到期值与贴现收到金额之间的差额，叫贴息或贴现息，通常记作财务费用。贴息的数额根据票据的到期值按贴现率及贴现期计算。其计算公式为：
贴息=票据到期值×贴现率×贴现期
贴现票据实收金额=票据到期值-贴息
　　【例题】甲公司持应收票据向银行贴现，票面金额175.5万元，贴现息0.5万元，其余款项收回存入银行。

　　借：银行存款 ---实际收到的金额　　　　175
　　　　财务费用 ---贴现息　　　　　　　　0.5
　　　　贷：应收票据 ---应收票据的价值/短期借款　　　　175.5

　（五）应收票据到期
　　根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
　　汇票到期,付款方无款支付时，银行的处理：
　　（1）商业承兑汇票：银行在办理划款时，付款人存款账户不足支付的，银行应填制付款人未付票款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。
　　（2）银行承兑汇票：银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。
分录总结：
1. 商业承兑汇票到期无力支付
2. 银行承兑汇票到期无力支付

任务二 应收账款的核算
一、应收账款概述
(一)应收账款的概念
应收账款是指企业因对外销售商品、产品或提供劳务等而形成的债权。
它具体包括企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或垫付的款项等。
(二)应收账款的入账时间
由于应收账款是赊销业务引起的，因此应收账款的入账时间与确认销售收入的时间是一致的，要根据确认销售收入实现的时间来定。
(三)应收账款的入账价值
通常情况下，应收账款按其实际发生额计价入账，即按买卖双方成交时的实际金额(包括发票金额和代购货单位垫付的款项)确定。由于实际商业活动中存在商业折扣、现金折扣，因此应收账款的入账价值还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。
1. 商业折扣
商业折扣是指销售商品或提供劳务时，从货品价目单上规定的价格中扣减一定数额。
2. 现金折扣
现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内早日付款，而给予的债务扣除。

二、应收账款的具体核算
1. 企业发生的应收账款，在没有折扣的情况下，按应收的全部金额入账
【例题】 某企业向M公司销售产品，不含税价款为10 000元，按规定计算应收取的增值税为1700元，代购货单位垫付运杂费500元，以现金支付，现已办妥委托银行收款手续。则企业的账务处理如下。
(1) 办妥托收手续时。
借：应收账款--M公司 12 200
贷：主营业务收入 10 000
应交税费--应交增值税(销项税额)  1700
库存现金   500
(2) 收到银行收款通知时。
借：银行存款 12 200
贷：应收账款--M公司 12 200
2. 企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账
【例题】 某企业向M公司销售产品一批，按价目表标明的价格计算价款总额为10 000元，购货方享受10%的商业折扣，适用增值税税率为17%，现已办妥委托银行收款手续。则企业的账务处理如下。
(1) 办妥托收手续时。
借：应收账款--M公司 10 530
贷：主营业务收入  9 000
应交税费--应交增值税(销项税额) 1 530
(2) 收到银行收款通知时。
借：银行存款 10 530
贷：应收账款--M公司 10 530
3. 企业发生的应收账款，在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理
【例题】 某企业向M公司销售产品一批，不含税价为100 000元，规定的现金折扣条件是2/10，n/30，适用增值税税率为17%，现已办妥委托银行收款手续，购货方在10天内向该企业支付了货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。则企业的账务处理如下。
(1) 办妥托收手续时。
借：应收账款--M公司 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费--应交增值税(销项税额) 17 000
(2) 收到银行收款通知时(10天内收到货款)。
借：银行存款 115 000
财务费用 2 000
贷：应收账款--M公司 117 000
(3) 若购货方超过10天才付清货款，则按全额付款。
借：银行存款 117 000
贷：应收账款--M公司  117 000
三、坏账及其核算
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。我国《企业会计准则》规定，坏账损失应通过“资产减值损失”科目核算。应收款项包括：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款
(一)坏账的确认时间：
（1）实际发生时确认：直接转销法
（2）可能发生时（减值时）确认：备抵法（准则规定的方法）
(二)坏账的核算
1.应收款项余额百分比法、2. 账龄分析法、3. 销货百分比法、4．个别认定法
1.应收款项余额百分比法

　　运用备抵法核算：
　　备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备；
　　待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。　　
　　总结：计提、发生坏账、坏账收回、再次计提的账务处理
　　1.初次计提
　　借：资产减值损失　　　　　20
　　　贷：坏账准备　　　　　　　20
　　2.发生坏账
　　借：坏账准备　　　　　　　20
　　　贷：应收账款　　　　　　　20
　　3.发生坏账又收回
　　借：应收账款　　　　　　　20
　　　贷：坏账准备　　　　　　　20
　　借：银行存款　　　　　　　20
　　　贷：应收账款　　　　　　　20
　　4.再次计提
　　当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额—“坏账准备”贷方余额
　　应提＝应有－已提
　　（1）补提 如果13年末应收现值70万
　　应有＞已提，按差额提取坏账准备
　　借：资产减值损失　　　　　10
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　10
　　（2）冲减 应有＜已提，按差额冲减已计提坏账准备；
　　如果13年末应收现值90万
　　借：坏账准备　　　　　　　10
　　　　贷：资产减值损失　　　　　10
【例题】 某企业从2009年开始计提坏账准备，2009年末应收账款余额为1 200 000元。2010年9月，企业发现有2000元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。2010年12月31日，该企业应收账款余额为1 400 000元。2011年3月15日，接到银行通知，企业上年度已冲销的2000元坏账又收回，款项已存入银行。2011年12月31日，企业应收账款余额为1 250 000元。2012年5月，企业发现无法收回的款项有8 000元，按有关规定确认为坏账损失。2012年12月31日，企业应收账款余额为1 300 000元。该企业坏账准备的提取比例为5‰，则企业的账务处理如下。
(1)  2009年末应计提的坏账准备为6000(1 200 000×5‰)元。
借：资产减值损失 6000
贷：坏账准备 6000
(2)  2010年9月，确认并转销坏账损失。
借：坏账准备 2000
贷：应收账款 2000
(3)  2010年年末应计提的坏账准备为3000(1 400 000×5‰-“坏账准备”账户贷方余额4000)元。
2010年年末，企业应收账款余额为1 400 000元，年末坏账准备金额应为7000(1 400 000×5‰)元，计提坏账准备前“坏账准备”账户有贷方余额4000(6000-2000)元，应补提的坏账准备金额为3000(7000-4000)元。
借：资产减值损失 3000
贷：坏账准备 3000
(4)  2011年3月15日，上年度已冲销的2000元坏账又收回。
借：应收账款 2000
贷：坏账准备 2000
同时
借：银行存款 2000
贷：应收账款 2000
(5)  2011年年末应冲回的坏账准备金额为2750(1 250 000×5‰-“坏账准备”账户贷方余额9000)元。
2011年年末，企业应收账款余额为1 250 000元，年末坏账准备余额应为6250(1 250 000×5‰)元，计提坏账准备前，“坏账准备”账户有贷方金额9000(7000+2000)元，应冲回多提的坏账准备金额为2750(6250-9000)元。
借：坏账准备 2750
贷：资产减值损失 2750
(6)  2012年5月，确认并转销坏账损失。
借：坏账准备 8000
贷：应收账款 8000
(7)  2012年年末应提的坏账准备为8250(1 300 000×5‰+“坏账准备”账户借方余额1750)元。2012年年末，企业应收账款余额为1 300 000元，年末坏账准备金额应为6500 (1 300 000×5‰)元，计提坏账准备前，“坏账准备”账户有借方余额1750(6250-8000)元，应补提的坏账准备金额为8250(6500+1750)元。
借：资产减值损失 8250
贷：坏账准备 8250
　　【例题·单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（　）万元。
　　A.60　　　　　　 B.62
　　C.70.2　　　　 　D.72.2 　　

『正确答案』D　

　　【例题·多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（　）。
　　A.预付职工差旅费
　　B.代购货单位垫付的运杂费
　　C.销售产品应收取的款项
　　D.对外提供劳务应收取的款项 　

『正确答案』BCD

　【例题·多选题】应收账款的入账价值不包括（　）。
　　A.现金折扣
　　B.商业折扣
　　C.由销售方负担的运杂费
　　D.代购货方垫付的运杂费

『正确答案』BC

　【例题·单选题】（2012）下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是（　）。
　　A.销售价款
　　B.增值税销项税额
　　C.现金折扣
　　D.销售产品代垫的运杂费　

『正确答案』C

　【例题·单选题】企业2009年初应收账款余额为60万元，坏账准备期初余额为0.3万元；当年收回已转销的坏账0.1万元，年末应收账款余额为90万元。该企业按5‰的比率计提坏账准备，年末应计提的坏账准备为（　）。
　　A.0.05万元
　　B.0.3万元
　　C.0.45万元
　　D.0.15万元

『正确答案』A
『答案解析』应有90×5‰＝0.45万元，坏账准备已有0.3＋0.1＝0.4万元。

　　【例题·多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（　）。
　　A.计提坏账准备
　　B.收回应收账款
　　C.转销坏账准备
　　D.收回已转销的坏账

『正确答案』ABD
『答案解析』C项：
　　借：坏账准备
　　　　贷：应收账款

　　坏账准备与应收账款同步减少，不影响应收账款账面价值。
【例题·单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（　）。
　　A.借记“资产减值损失”科目贷记“坏账准备”科目
　　B.借记“管理费用”科目贷记“应收账款”科目
　　C.借记“坏账准备”科目贷记“应收账款”科目
　　D.借记“坏账准备”科目贷记“资产减值损失”科目

『正确答案』C

　　【例题·多选题】（2010）下列各项中应计提坏账准备的有（　）。
　　A.应收账款
　　B.应收票据
　　C.预付账款
　　D.其他应收款　　

『正确答案』ABCD
『答案解析』以上四项应收款项都要计提坏账准备。

　　【例题·判断题】企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（　）　　

『正确答案』√

　　【例题·单选题】2011年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。2011年12月31日经减值测试，该企业应补提坏账准备11万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（　）万元。
　　A.269
　　B.274
　　C.275
　　D.280　　

『正确答案』A
『答案解析』本题考核资产负债表应收账款的填列。资产负债表日“应收账款”项目的金额＝300－20－11＝269（万元）。

任务三 预付账款及其他应收款的核算
一、预