财务会计与成本管理实训分析资料.docx

分步法的计算程序和计算方法
【实训目的】通过实训，使学生掌握分步法成本核算的基本程序，提高运用分步法进行成本核算的实务操作能力、分析判断能力、解决综合问题的能力。
【实训学时】6学时
【实训地点】会计手工实验室
实训1 逐步结转分步法（综合结转)实训
一、计算程序
采用综合结转法，是将各生产步骤所耗用的半成品成本，综合记入各该步骤产品成本明细账的“原材料”、“直接材料”或专设的“半成品”成本项目中。半成品成本的综合结转可以按实际成本结转，也可以按计划成本结转。因此，综合结转法，又有按实际成本综合结转法与按计划成本（或定额成本）综合结转法之分。
（1）按实际成本综合结转法。采用这种结转方法时，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的数量乘以半成品的实际单位成本计算。由于各月所产半成品的单位成本不同，因而所耗半成品的单位成本要采用先进先出法或加权平均法等方法计算。为了提高各步骤成本计算的及时性，在半成品月初余额较大，本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所产的情况下，本月所耗半成品费用也可按上月末的加权平均单位成本计算。
假定某工业企业的甲种产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产半成品，交半成品库验收；第二车间按照所需数量向半成品库领用。第二车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位计算。两个车间月末的在产品均按定额成本计价。其成本计算程序如下：
①根据各种费用分配表、半成品交库单和第一车间在产品定额成本资料，登记第一车间甲产品成本明细账。根据第一车间的半成品交库单（单中所列半成品按交库数量和该车间甲产品成本明细账中的半成品单位成本计价），编制结转半成品成本的会计分录：
　　借：自制半成品──甲种半成品
　　　　贷：基本生产成本──第一车间──甲种产品
②根据计价后的第一车间半成品交库单和第二车间领用半成品的领用单，登记自制半成品明细账。根据第二车间领用半成品的领用单（单中所列半成品按领用数量和自制半成品明细账中的累计单位成本计价），编制结转半成品成本的会计分录，
　　借：基本生产成本──第二车间──甲种产品
　　　　贷：自制半成品──甲种半成品
③根据各种费用分配表、半成品领用单、产成品交库单，以及第二车间在产品定额成本资料，登记第二车间甲产品成本明细账。根据第二车间产成品交库单（单中所列产成品按交库数量和该车间甲产品成本明细账中的产成品单位成本计价），编制结转产成品成本的会计分录：
　　借：产成品──甲种产成品
　　　　贷：基本生产成本──第二车间──甲种产品
（2）按计划成本综合结转法。采用这种结转方法时，半成品的日常收发均按计划单位成本核算。在半成品实际成本算出以后，再计算半成品的成本差异率，调整所耗半成品的成本差异率，调整所耗半成品成本差异。累计的成本差异、成本差异率和本月减少的实际成本的计算公式如下：
　　累计成本差异＝累计实际成本－累计计划成本
　　累计成本差异率＝累计成本差异÷累计计划成本×100％
　　本月减少的实际成本＝本月减少的计划成本×（1＋成本差异率）
　　本月所耗半成品应分配的成本差异＝本月所耗半成品的计划成本×成本差异率
　　各个生产步骤领用上一生产步骤的半成品，相当于领用原材料。因此，综合结转半成品成本的核算，相当于各生产步骤领用原材料的核算。
二、建账资料
湘资企业是一个生产钻床的机械加工企业，设有三个基本生产车间：一车间为铸造车间，二车间为加工车问，三车间为装配车间，另设有两个辅助生产车间：机修车间和供汽车间。钻床的生产过程依次为铸造、加工和装配。
表5-1-1 月初在产品成本
2010年3月 单位：元
生产车间
半成品
直接材料
直接人工
制造费用
合计
一车间

5362
982
1340
7684
二车回
1360
3890
1860
1510
8620
三车间
340
6450
932
826
8548

表5-1-2 产量记录及本月半成品实物结转顺序      单位:件
生产步骤
铸造(一车间)
加工(二车间)
装配(三车间)
月初在产品
20
30
50
本月投入或上步转来
190
170
190
本月完工
170
190
200
月末在产品
40
10
40

三、湘资企业3月份发生的有关经济业务
1、3月20日，支付本月电话费6 000元，其中：厂部3 000元．一车间450元，二车间500元．三车间1 055元，机修车间600元，供汽车间400元。
2、3月31日，分配本月工资及福利费。
表5-1-3 工资分配表
2010年3月31日 单位：元
一车间
生产工人工资
102621
管理人员工资
6500
二车间
生产工人工资
150000
管理人员工资
8600
三车间
生产工人工资
120000
管理人员工资
11200
机修车间
9000
供汽车间
6000
厂部
16000
合计
429921

表5-1-4 福利费用计算表
2010年3月31日 单位：元
部 门
工资
福利费用
一车间
生产工人
102621

管理人员
6500

二车间
生产工人
150000

管理人员
8600

三车间
生产工人
120000

管理人员
11200

机修车间
9000

供汽车间
6000

厂部
16000

合计
429921

3、3月31日，分配各部门用电（电价：1.50元/度）：
表5-1-5 电费分配表
2010年3月31日 单位：元
部 门
用电量
单价
金额
一车间
生产产品用电
50000

管理部门用电
10000

二车间
生产产品用电
60000

管理部门用电
46000

三车间
生产产品用电
30000

管理部门用电
5000

机修车间
16000

供汽车间
8000

厂部
6000

合计
231000

4、分配各部门用水(水价：1.2元／吨):
表5-1—6 水费分配表
2010年3月31日 单位：元
部 门
用水量
单价
金额
一车间
生产产品用水
30000

管理部门用水
1000

二车间
生产产品用水
45000

管理部门用水
1500

三车间
生产产品用水
28000

管理部门用水
2500

机修车间
6000

供汽车间
30000

厂部
6000

合计
150000

5、3月31日，计提本月固定资产折旧：
表5-1一7 固定资产折旧计算表
2010年3月 单位：元
单位(部门)
本月应提折旧
一车间
10000
二车间
30000
三车间
25000
机修车间
3800
供汽车间
3000
管理部门
15000
合 计
86800

6、 3月31日，根据3月份的领料凭证，编制发料凭证汇总表：
表5-1-8 发料凭证汇总表
2010年3月31日 单位：元
部 门
直接材料
辅助材料
一车间
生产产品
850000
55000
车间管理

6000
二车间
生产产品

车间管理

3000
三车间
生产产品

100000
车间管理

5000
机修车间

10000
供汽车间

8000
厂部管理部门

1200
合计
850000
188200

7、3月31日，分配本月机修车间，供汽车间辅助生产成本（直接分配法）。本月机修车间、供汽车间提供的劳务量如下：

表5-1-9
部 门
机修劳务(小时)
供汽劳务(立方米)
一车间
400
20000
二车间
3800
32000
三车间
300
25000
机修车间

5000
供汽车间
20

行政管理部门
40
10000
合 计
4560
92000

表5-1—10 辅助生产费用分配表
2010年3月 单位：元
项目
机修车间
供汽车间
合计
待分配费用总额（元）

向辅助车间以外单位提供劳务总量

单位成本（分配率）

一车间
生产产品

管理部门

二车间
生产产品

管理部门

三车间
生产产品

管理部门

行政管理部门

合计

8、归集分配本月各车间的制造费用(按生产工人工资比例法分配)：
表5-I-11 制造费用明细账 车间：一车间
年
摘要
合计
办公费
差旅费
工资及福利费
折旧费
机物料消耗
低值易耗品
修理费
其他
月
日

表5-I-12 制造费用明细账 车间：二车间
年
摘要
合计
办公费
差旅费
工资及福利费
折旧费
机物料消耗
低值易耗品
修理费
其他
月
日

表5-I-13 制造费用明细账 车间：三车间
年
摘要
合计
办公费
差旅费
工资及福利费
折旧费
机物料消耗
低值易耗品
修理费
其他
月
日

10、计算一车间的完工产品成本和在产品成本。原材料于生产开始时一次性投入，在产品的完工程度为本步骤的50％。本月完工的铸件直接转入二车间进行加工，不通过自制半成品库收发。
表5-I-14 生产成本明细账 明细户：一车间
年
摘要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月
日

11、计算二车间、三车间完工产品及月末在产品成本。
表5-I-15 生产成本明细账 明细户：二车间
年
摘要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月
日

表5-I-16 生产成本明细账 明细户：三车间
年
摘要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月
日

12、进行成本还原，编制产品成本计算单。
表5-1-17 产品成本还原计算表
2010年3月 单位：元
摘 要
加工件半
成品成本
铁铸件半
成品成本
直接材料
直接人工
制造费用
还原后成本合计
还原前产品成本

本月完工加工件半成品成本

加工件各成本项目占完工加工件的成本比重

加工件各成本还原

本月完工铁铸件半成品成本

铁铸件各成本项目占完工铁铸件成本比重

铁铸件各成本还原

还原后钻床成本构成

还原后钻床单位成本

项目2 逐步结转分步法(分项结转)实训
一、逐步结转分步法的成本计算程序
采用分项结转法，是将各生产步骤所耗半成品费用，按照成本项目分项结入各该生产步骤产品成本明细账的各个成本项目中。如果半成品通过半成品库收发，那么，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。
假定某工业企业的甲种产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产半成品，交半成品库验收；第二车间按照所需数量向半成品库领用。第二车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位计算。两个车间月末的在产品均按定额成本计价。其成本计算程序如下：
（1）根据第一车间甲产品成本明细账，以及半成品的交库单和领用单，登记自制半成品明细账。
（2）根据各种费用分配表、半成品领用单、自制半成品明细账、产成品交库单和第二车间在产品定额成本资料，登记第二车间甲产品成本明细账。
采用分项结转法，不需要进行成本还原，一般适用于在管理上不要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加工费用，而要求按原始成本项目计算产品成本的企业。
二、建账资料
湘资企业是一个生产钻床的机械加工企业，设有三个基本生产车间：一车间为铸造车间，二车间为加工车间，三车间为装配车间，另设有两个辅助生产车间：机修车间和供汽车问。钻床的生产过程依次为铸造、加工和装配。
表5-2-1 月初在产品成本
2010年3月 单位：元
生产车间
半成品
直接材料
直接人工
制造费用
合计
一车间

5 362
982
1340
7684
二车间
1360
3 890
1860
1510
8620
三车间
340
6 450
932
826
8548

表5-2-2 产量记录及本月半成本品实物结转顺序 单位：件
生产步骤
铸造(一车间)
加工(二车间)
装配(三车间)
月初在产品
20
30
50
本月投人或上步转来
190
170
190
本月完工
170
190
200
月末在产品
40
10
40

三、湘资企业3月份发生的有关经济业务
1、3月20日，支付本月电话费6 000元，其中：，厂部3 000元，一车间450元，二车间500元，三车间1 055元，机修车间600元，供汽车间400元。
2、3月31日，分配本月工资及福利费。
表5-2-3 工资分配表
2010年3月31日 单位：元
一车间
生产工人工资
102621
管理人员工资
6500
二车间
生产工人工资
150000
管理人员工资
8600
三车间
生产工人工资
120000
管理人员工资
11200
机修车间
9000
供汽车间
6000
厂部
16000
合计
429921

表5-2-4 福利费用计算表
2010年3月31日 单位：元
部 门
工资
福利费用
一车间
生产工人
102621

管理人员
6500

二车间
生产工人
150000

管理人员
8600

三车间
生产工人
120000

管理人员
11200

机修车间
9000

供汽车间
6000

厂部
16000

合计
429921

3、3月31日，分配各部门用电（电价：1.50元/度）：
表5-2-5 电费分配表
2010年3月31日 单位：元
部 门
用电量
单价
金额
一车间
生产产品用电
50000

管理部门用电
10000

二车间
生产产品用电
60000

管理部门用电
46000

三车间
生产产品用电
30000

管理部门用电
5000

机修车间
16000

供汽车间
8000

厂部
6000

合计
231000

4、分配各部门用水(水价：1.2元／吨):
表5-2—6 水费分配表
2010年3月31日 单位：元
部 门
用水量
单价
金额
一车间
生产产品用水
30000

管理部门用水
1000

二车间
生产产品用水
45000

管理部门用水
1500

三车间
生产产品用水
28000

管理部门用水
2500

机修车间
6000

供汽车间
30000

厂部
6000

合计
150000

5、3月31日，计提本月固定资产折旧：
表5-2一7 固定资产折旧计算表
2010年3月 单位：元
单位(部门)
本月应提折旧
一车间
10000
二车间
30000
三车间
25000
机修车间
3800
供汽车间
3000
管理部门
15000
合 计
86800

6、 3月31日，根据3月份的领料凭证，编制发料凭证汇总表：
表5-2-8 发料凭证汇总表
2010年3月31日 单位：元
部 门
直接材料
辅助材料
一车间
生产产品
850000
55000
车间管理

6000
二车间
生产产品

车间管理

3000
三车间
生产产品

100000
车间管理

5000
机修车间

10000
供汽车间

8000
厂部管理部门

1200
合计
850000
188200

7、3月31日，分配本月机修车间，供汽车间辅助生产成本（直接分配法）。本月机修车间、供汽车间提供的劳务量如下：
表5-2-9
部 门
机修劳务(小时)
供汽劳务(立方米)
一车间
400
20000
二车间
3800
32000
三车间
300
25000
机修车间

5000
供汽车间
20

行政管理部门
40
10000
合 计
4560
92000

表5-2-10 辅助生产费用分配表
2010年3月 单位：元
项目
机修车间
供汽车间
合计
待分配费用总额（元）

向辅助车间以外单位提供劳务总量

单位成本（分配率）

一车间
生产产品

管理部门

二车间
生产产品

管理部门

三车间
生产产品

管理部门

行政管理部门

合计

8、归集分配本月各车间的制造费用(按生产工人工资比例法分配)：

表5-2-11 制造费用明细账 车间：一车间
年
摘要
合计
办公费
差旅费
工资及福利费
折旧费
机物料消耗
低值易耗品
修理费
其他
月
日

表5-2-12 制造费用明细账 车间：二车间
年
摘要
合计
办公费
差旅费
工资及福利费
折旧费
机物料消耗
低值易耗品
修理费
其他
月
日

表5-2-13 制造费用明细账 车间：三车间
年
摘要
合计
办公费
差旅费
工资及福利费
折旧费
机物料消耗
低值易耗品
修理费
其他
月
日

10、计算一车间的完工产品成本和在产品成本。原材料于生产开始时一次性投入，在产品的完工程度为本步骤的50％。本月完工的铸件直接转入二车间进行加工，不通过自制半成品库收发。
表5-2-14 产品成本计算单
年 月
车间： 完工产品数量：
产品名称： 在产品数量：       单位：元
项目
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本

本月发生费用

生产费用合计

约当产量

完工产品单位成本

完工产品总成本

月末在产品成本

11、计算二车间、三车间完工产品成本及月末在产品成本。
表5-2-15 产品成本计算单
年 月
车间： 完工产品数量：
产品名称： 在产品数量： 单位：元
项目
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本

上步骤转来半成品成本

本月发生费用

生产费用合计

约当产量

完工产品单位成本

完工产品总成本

月末在产品成本

表5-2-16 产品成本计算单
年 月
车间： 完工产品数量：
产品名称： 在产品数量： 单位：元
项目
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本

上步骤转来半成品成本

本月发生费用

生产费用合计

约当产量

完工产品单位成本

完工产品总成本

月末在产品成本

项目3 平行结转分步法实训
一、平行结转分步法的计算程序
1．按产品的生产步骤和产品品种设置生产成本明细账，按成本项目归集本步骤发生的生产费用（不包括所耗用的上一步骤半成品的成本）。
2．月末，采用适当的方法将各个步骤归集的生产费用在产成品与广义在产品之间进行分配，计算各个步骤应计入产成品成本的成本份额。
3．将各个步骤应计入产成品成本的成本份额平行结转、加总后，就得到产成品总成本，除以产成品产量，即为单位成本。
二、实训资料
1、企业基本情况：湘资企业是一家生产电机的中型企业．主要生产CZ-16、CZ-18电机，该厂有初加工(一车间)、精加工(二车间)和装配(三车间)三个基本生产车间，有供电、机修两个辅助生产车间，其加工过程为初加工、精加工、装配三个过程。原材料在生产开始时一次投入．各工序的在品完工程度为50％．辅助生产成本按交互分配法分配，制造费用按工时比例法分配，完工产品与在产品成本按约当产量法分配。
2、产量记录
表5—3—1 产量记录表
2010年3月 单位：台
生产车间
一车间
二车间
三车间
CZ-16
CZ-18
CZ-16
CZ-18
CZ-16
CZ-18
月初在产品
50
60
55
75
90
100
本月投产
390
400
380
390
398
400
当月完工
380
390
398
400
420
450
月末在产品
60
70
37
65
68
50

3、工时记录
表5—3—2 工时记录表
2010年3月 单位：小时
生产步骤(车间)
CZ-16
CZ-18
初加工
1600
1500
精加工
1400
900
装配
1000
2600

4、月初在产品成本：
表5-3-3 月初在产品成本统计表          单位：元
生产车间
直接材料
直接人工
制造费用
CZ-16
CZ-18
CZ-16
CZ-18
CZ-16
CZ-18
一车间(初加工)
5240
6860
681
1027
1680
1638
二车间(精加工)
3720
4682
139
2069
1798
1980
三车间(装配)
5326
8028
793
1092
980
890

5、本月耗用材料资料
表5—3—4 领料凭证汇总表
2007年3月 单位：元
领料单位及用途
原材料
燃料
一车间
CZ一16电机
62000

CZ一18电机
82000

车间一般耗用
5000
3000
二车间
CZ一16电机
45000

CZ一18电机
36000

车间一般耗用
5400
2000
三车间
CZ-l6电机
38000

CZ一18电机
48000

车间一般耗用
6800
1500
厂 部
3400
1000
供电车间
5000
21000
机修车闻
35000
8000
合计
371600
36500

6、本月工资费用：
表5-3-5 工资及福利费用分配表
2010年3月 单位：元
部门
工资
福利费
一车间
CZ一16电机

CZ一18电机

小计
22000

车间管理部门
9000

二车间
CZ一16电机

CZ一18电机

小计
20000

车间管理部门
6000

三车间
CZ-l6电机

CZ一18电机

小计
31000

车间管理部门
9000

厂 部
12500

供电车间
11000

机修车闻
14500

合计
135000

     7、各部门用电情况
表5-3-6 用电情况汇总表
2010年3月 单位：度
用电部门
照明用电
动力用电
合计
一车间
1 300
29800
31100
二车间
1500
21300
22800
三车间
1600
9800
11400
厂 部
1800

1800
机修车间
220
9000
9220
供电车间
200

200
舍 计
6620
69900
76520
     8、固定资产折旧资料
表5-3-7 折旧费用计提表
2010年3月 单位：元
部门
一车间
二车间
三车间
厂部
供电
机修
金额
1400
1200
1900
1120
5200
960
    9、机修车间工时统计资料：
表5-3-8 机修车间工时统计表
2010年3月 单位：小时
部 门
工 时
一车间
560
二车间
440
三车间
400
厂部
130
供电车间
120
机修车间
150
合 计
1800
三、实训要求
1、归集分配要素费用。
2、归集分配辅助生产费用。
3、归集分配制造费用。
4、开设产品成本计算单，进行成本计算、结转完工产品成本。

四、实训用表
表5-3-9 材料费用分配表
年 月 日 单位：元
应借科目
直接计入
分配计入
合计
总账科目
二级科目
明细科目
分配标准
分配率
分配金额

表5-3-10 动力费用分配表
年 月 日 单位：元
应借账户
分配标准
分配率
耗用量
单价
金额

合计

表5-3-11
燃料费用分配表
年 月 日 单位：元
应借账户
分配标准
分配率
耗用量
单价
金额

合计

表5-3-12 工资费用分配表
年 月 日 单位：元
应借科目
直接计人
分配率
应付工资合计
总账科目
明细科目
成本费
用项目
分配标准