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中级财务会计各章分录大全第一章货币资金和应收账款（第三章金融资产分出来） 1、现金 ⑴备用金 ①开立备用金借：其他应收款－备用金贷：现金 ②报销时补回预定现金借：管理费用等贷：现金（报销不用备用金科目核算） ③撤销或减少备用金时借：现金贷：其他应收款－备用金 ⑵现金长短款 ①库存现金大于账面值借：现金贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢查明原因后作如下处理：借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：其他应付款－应付现金溢余（X单位或个人）　营业外收入－现金溢余（无法查明原因的） ②库存现金小于账面值借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：现金查明原因后作如下处理：借：其他应收款－应收现金短缺款（XX个人）其他应收款－应收保险赔款管理费用－现金短缺（无法查明原因的）贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢（2）接受捐赠借：现金贷：待转资产价值-接收货币性资产价值缴纳所得税借：待转资产价值-接收货币性资产价值贷：资本公积-其他资本公积应交税金-应交所得税 2．银行存款 ①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回借：营业外支出贷：银行存款 3．其他货币资金（外埠存款） ①开立采购专户借：其他货币资金－外埠存款贷：银行存款 ②用此专款购货借：物资采购　　应交税金-应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金－外埠存款 ③撤销采购专户借：银行存款贷：其他货币资金－外埠存款 4．坏账损失 ⑴直接转销法 ①实际发生损失时借：管理费用-坏账损失贷：应收账款 ②重新收回时借：应收账款贷：管理费用-坏账损失其他应收款借：库存商品贷：主营业务成本借：银行存款贷：应收账款 ⑵备抵法 ①提取坏账准备金时借：管理费用-坏账损失贷：坏账准备 ②发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款 ③重新收回时借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款 5．应收票据(见后) A、收到银行承兑票据借：应收票据贷：应收账款 B、带息商业汇票计息借：应收票据贷：财务费用（一般在中期末和年末计息） C、申请贴现借：银行存款财务费用（＝贴现息-本期计提票据利息）贷：应收票据（帐面数） D、已贴现票据到期承兑人拒付（1）银行划付贴现人银行帐户资金借：应收账款-X公司贷：银行存款（2）公司银行帐户资金不足借：应收账款-X公司贷：银行存款短期借款（帐户资金不足部分） E、到期托收入帐借：银行存款贷：应收票据 F、承兑人到期拒付借：应收账款（可计提坏账准备）贷：应收票据 G、转让、背书票据（购原料）借：原材料（在途物资）应交税金-应交增值税（进项税额）贷：应收票据 6、应收账款 A、发生：借：应收账款-X公司（扣除商业折扣额）　贷：主营业务收入应交税金－应交增值税（销项税） B、发生现金折扣：借：银行存款（入帐总价-现金折扣）　　财务费用　贷：应收账款-X公司（总价） 7、应收债权出售(不含追索权) 借：银行存款营业外支出其他应收款(预计销售退回) 贷：应收账款发生销售退回时借：主营业务收入应交税金—应交增值税(销项税额) 贷：其他应收款借：库存商品贷：主营业务成本第二章存货 1、原材料（1）取得 ①发票与材料同时到借：原材料应交税金－应交增值税（进项税额）贷：银行存款 ②发票先到借：在途物资（含运费）应交税金－应交增值税（进项税额）贷：银行存款 ③材料已到，月末发票账单未到借：原材料贷：应付账款－暂估应付账款注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理（2）发出平时登记数量，月末结转借：生产成本/在建工程/委托加工物资/… 贷：原材料 ⒉委托加工物资 ①发出委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料 ②支付加工费、运杂费、增值税借：委托加工物资应交税金－应交增值税（进）贷：银行存款等 ③交纳消费税（见应交税金） ④加工完成收回加工物资借：原材料（验收入库加工物资＋剩余物资）贷：委托加工物资 3.包装物（1）生产领用，构成产品组成部分借：生产成本贷：包装物（2）随产品出售且借：营业费用（不单独计价）其他业务支出（单独计价）贷：包装物（3）包装物的出租、出借 ①第一次领用新包装物时借：其他业务支出（出租）营业费用（出借）贷：包装物注：出租、出借金额较大时可分期摊销 ②收取押金借：银行存款贷：其他应付款 ③收取租金借：银行存款贷：应交税金－应交增值税（销项税额）其他业务收入 ④退还包装物（不管是否报废），借：其他应付款（按退还包装物比例退回押金）贷：银行存款 ⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金借：其他应付款(按没收的押金) 其他业务支出（消费税）贷：应交税金－应交增值税（销项税额）应交税金－应交消费税其他业务收入（差额部分） ⑥不能使用而报废时，按其残料价值借：原材料贷：其他业务支出（出租）营业费用（出借） (残值以外的，成为真正的费用、支出了) ⑤摊销（略）——一次、五五、分次 4.低值易耗品（处理同包装物） 5.存货清查 ⑴盘盈 ①确认借：原材料贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 ②报批转销借：待处理财产损溢贷：管理费用 ⑵盘亏或毁损 ①确认借：待处理财产损溢贷：原材料应交税金－增（转出） ②报批转销 i属于自然损耗产生的定额内损耗借：管理费用贷：待处理财产损溢 ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗借：原材料（残料）其他应收款（保险、责任人赔款） [管理费用] 贷：待处理财产损溢 iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗借：原材料（残料）其他应收款（保险、责任人赔款） [营业外支出－非常损失] 贷：待处理财产损溢注：待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。分两种情况：①如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露； ②如果未经董事会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露；如果其后批准的结果与自行处理不一致，则要调整当期报表的年初数。补充部分 B、投资者投入借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）贷：实收资本（或股本） C、非货币性交易取得（1）支付补价借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）贷：原材料（固定资产、无形资产等换出物）应交税金-应交增值税（销项税）银行存款（支付的补价和相关税费）（2）收到补价借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）银行存款（收到的补价）贷：原材料（等）应交税金-应交增值税（销项税）营业外收入--非货币性交易收益补价收益＝补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加 D、债务重组取得（1）支付补价借：原材料（应收账款-进项税+补价+相关税费）应交税金-应交增值税（进项税）贷：应收账款银行存款（＝补价+相关税费）（2）收到补价借：原材料（应收账款-进项税-补价+相关税费）银行存款（补价）贷：应收账款银行存款（相关税费） E、接受捐赠借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）贷：待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备银行存款（相关费用）应交税金（税费）月底：借：待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备处置后：借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备贷：资本公积-其他资本公积 D、工程领用借：在建工程（或工程物资）贷：原材料应交税金-应交增值税（进项税额转出） E、用于职工福利借：应付福利费贷：原材料应交税金-应交增值税（进项税额转出）存货的期末计价 3、计划成本法 A、付款、发票到达借：物资采购（实际成本）应交税金-应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款） B、入库借：原材料（等）贷：物资采购（计划成本） C、月底物资采购余额转出借方（超支）：借：材料成本差异贷：物资采购贷方（节约）借：物资采购贷：材料成本差异计划成本＝实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*计划价实际成本＝包含合理损耗的购货金额（即发票价）材料成本差异率＝（月初结存差异+本期差异）/（月初计划成本+本期计划成本） D、结转本月材料成本差异借：生产成本、制造费用、营业营业费用等贷：材料成本差异（正差用蓝字，负用红字） 4、零售价法成本率＝（期初存货成本+本期存货成本）/（期初存货售价+本期存货售价）期销售存货的成本＝本期存货的售价（销售收入）*成本率　例：某商品公司采用零售价法，期初存货成本20000元，售价总额30000元。本期购入存货100000元，售价120000元，本期销售收入100000元，本期销售成本是多少？成本率＝（20000+100000）/（30000+120000）＝80％销售成本＝100000*80％＝80000元 5、毛利率法销售成本-销售收入-毛利例：某商业公司采用毛利率法，02年5月月初存货2400万元，本月购货成本1500万元，销货收入4550万元，上月毛利率24％，求5月末成本。 5月销售成本＝4550*（1-24％）＝3458万元 5月末成本　＝2400+1500-3458＝442万元 7、委托加工物资委托方： A、借：委托加工物资贷：原材料 B、支付运费、加工费等借：委托加工物资应交税金-应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款） C、支付消费税借：委托加工物资(直接出售) 应交税金-应交消费税（收回后继续加工）贷：银行存款(应付账款) 消费税计税价格＝（发出材料金额+加工费）/（1-税率）。增值税＝加工费*税率 D、转回借：原材料(库存商品) 贷：委托加工物资计提跌价准备借：管理费用-计提的存货低价准备贷：存活跌价准备第三章金融资产 1.交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的核算包括交易性金融资产的取得、交易性持有期间取得股利和利息的处理、交易性金融资产的期末计价和交易性金融资产的处置等方面的内容。为了总括地核算和监督企业交易性金融资产的增减变动及结存情况，应设置“交易性金融资产”科目。 “交易性金融资产”科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。　（一）交易性金融资产的取得　　购入时：　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　（公允价值）　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　（交易费用）　　　　应收利息　　　　　（已到付息期但尚未领取的利息）　　　　应收股利　　　　　（已宣告但尚未发放的现金股利）　　　　贷：银行存款等　　收到现金股利或利息时：　　借：银行存款　　　　　　贷：应收股利　　　　　　　　应收利息（二）交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时：　　借：应收股利　　　　应收利息　　　　贷：投资收益　　收到现金股利或利息时：　　借：银行存款　贷：应收股利　　　应收利息票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。（三）交易性金融资产的期末计量　　资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额时：　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　贷：公允价值变动损益　　公允价值低于其账面余额的差额时：　　借：公允价值变动损益　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动（四）交易性金融资产的处置　　企业出售交易性金融资产时：　　借：银行存款　　　　（实际收到的金额）　　　　交易性金融资产——公允价值变动　（公允价值低于其账面余额的差额）　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　（差额）　　　　贷：交易性金融资产——成本　（该项交易性金融资产的成本）　　　　　　交易性金融资产——公允价值变动　（公允价值高于其账面余额的差额）　　　　　　投资收益　　　　（差额）　　同时：　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷：公允价值变动损益　　　　（公允价值低于其账面余额的差额）　　或　　借：公允价值变动损益　　　　　　（公允价值高于其账面余额的差额）　　　　　　贷：投资收益 2、持有至到期投资的账务处理　　为了核算企业持有至到期投资的价值，应设置“持有至到期投资”科目。　　（一）持有至到期投资的取得　　购入时：　　借：持有至到期投资——成本　　　　（面值）　　　　持有至到期投资——利息调整　　（溢价）　　　　应收利息　　（已到付息期但尚未领取的利息）　　　　贷：银行存款等　　　　　　持有至到期投资——利息调整（折价）二）资产负债表日的持有至到期投资　资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本的债券投资的，应：　　借：应收利息或银行存款　　　　　　　（面值×票面利率）　　　　持有至到期投资——利息调整　　　（折价摊销额）　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　（摊余成本×实际利率）　　　　　　持有至到期投资——利息调整　（溢价摊销额）　　资产负债表日，持有至到期投资为到期一次还本付息的债券的，应：　　借：持有至到期投资——应计利息　　（面值×票面利率）　　　　持有至到期投资——利息调整　　　（折价摊销额）　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　（摊余成本×实际利率）　　　　　　持有至到期投资——利息调整　（溢价摊销额）这里需明确以下概念：　　1.实际利率　　实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。　　实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。　　2.实际利率法　　实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。　　3.摊余成本　　金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：　　1.扣除已偿还的本金；　　2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；　　3.扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。（三）持有至到期投资的处置　　出售持有至到期投资时或持有至到期的投资到期时：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　（实际收到的金额）　　　　持有至到期投资减值准备　　　　（已计提的减值准备）　　　　持有至到期投资——利息调整　　（未摊销的折价）　　　　投资收益　　　　　　　　　　　（出售损失）　　　　贷：持有至到期投资——成本　　（面值）　　　　　　持有至到期投资——应计利息（已计提的利息）　　　　　　持有至到期投资——利息调整（未摊销的溢价）　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　（出售收益）企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应：　　借：可供出售金融资产　（重分类日该项持有至到期投资的公允价值）　　　　持有至到期投资减值准备　　　（已计提的减值准备）　　　　持有至到期投资——利息调整　（未摊销的折价）　　　　资本公积——其他资本公积　　（损失）　　　　贷：持有至到期投资——成本　（面值）　　　　　　持有至到期投资——应计利息（已计提的利息）　　　　　　持有至到期投资——利息调整（未摊销的溢价）　　　　　　资本公积——其他资本公积（收益）（四）.持有至到期投资的减值资产负债日，持有至到期投资发生减值的：　　借：资产减值损失　　　　贷：持有至到期投资减值准备　　资产负债日，已计提减值准备的持有至到期投资价值得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额：　　借：持有至到期投资减值准备　　　　贷：资产减值损失 3.　可供出售金融资产的核算　可供出售金融资产的账务处理　　为了核算企业持有的可供出售金融资产（包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产）的价值的变动情况，企业应设置“可供出售金融资产”总账科目，该科目应当按照可供出售金融资产类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。可供出售金融资产发生减值的，应单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目进行核算。该科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。　　（一）可供出售金融资产的取得　　借：可供出售金融资产——成本　　（取得该金融资产的公允价值和相关交易费用）　　　　应收股利或应收利息（已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息）　　　　贷：银行存款　　　　　　应交税费　　（二）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利　　在持有可供出售金融资产期间收到被投资单位宣告发放的债券利息或现金股利：　　借：银行存款等　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　对于收到的属于取得可供出售金融资产支付价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息：　　借：银行存款等　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　（三）资产负债表日的可供出售金融资产　　资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。　　如果公允价值高于其账面余额的差额：　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　如果公允价值低于其账面余额的差额：　　借：资本公积——其他资本公积　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　（四）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产　　企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应：　　借：可供出售金融资产　　　（重分类日该项持有至到期投资的公允价值）　　　　持有至到期投资减值准备　　　　（已计提的减值准备）　　　　持有至到期投资——利息调整　　（未摊销的折价）　　　　资本公积——其他资本公积　　　（损失）　　　　贷：持有至到期投资——成本　　（面值）　　　　　　持有至到期投资——应计利息（已计算的利息）　　　　　　持有至到期投资——利息调整（未摊销的溢价）　　　　　　资本公积——其他资本公积　　（收益）　　将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值：　　借：持有至到期投资　　　　贷：可供出售金融资产　　（五）可供出售金融资产的处置　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　（实际收到的金额）　　　　资本公积——其他资本公积　　　　（原记入本科目贷方的金额）　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　（出售损失）　　　　贷：可供出售金融资产　　　　　　（账面余额）　　　　　　资本公积——其他资本公积　　（原记入本科目借方的金额）　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　（出售收益）　　（六）可供出售金融资产的减值　　资产负债表日，企业应对持有的可供出售金融资产进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。　　可供出售金融资产发生减值的，应按减记的金额：　　借：资产减值损失　　　　贷：可供出售金融资产减值准备　　同时，按应从所有者权益中转出的累计损失：　　借：资产减值损失　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额：　　借：可供出售金融资产　　　　贷：资产减值损失　　已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额：　　借：可供出售金融资产　　　　贷：资本公积——其他资本公积第四章长期股权投资 1、成本法 1-1、取得（1）购买　借：长期股权投资-X公司　应收股利（已宣告未分派现金股利）　贷：银行存款（2）债务人抵偿债务而取得 a、收到补价借：长期股权投资（=应收账款-补价）　银行存款（收到补价）贷：应收账款 b、支付补价借：长期股权投资（=应收账款+补价）　　贷：应收账款银行存款（支付补价）（3）非货币性交易取得（固定资产换入举例） a、借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产 b、（1）支付补价借：长期股权投资-X公司贷：固定资产清理银行存款（2）收到补价借：长期股权投资-X公司银行存款贷：固定资产清理营业外收入-非货币性交易收益(差额部分) 1-2、日常事务（1）追加投资借：长期股权投资-X公司贷：银行存款（2）收到投资年度以前的利润或现金股利借：银行存款贷：长期股权投资-X公司（3）投资年度的利润和现金股利的处理借：银行存款贷：投资收益-长期股权投资-X公司【投资公司投资年度应享有的投资收益】=投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*（当年投资持有月份/全年月份12） ○我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益(正数时冲减，否则全部作为收益。即：超过应享有收益部分冲减投资成本) （4）投资以后的利润或现金股利的处理【应冲减初始投资成本的金额】=（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本 ○计算结果>0时，冲减，<0时，恢复冲减的初始投资成本(最多到原冲减数) 【应确认的投资收益】=投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额 a、恢复以前会计期间冲减的投资成本借：应收股利 30 000 期股权投资-X公司10 000 贷：投资收益-股利收入40 000 b、继续冲减投资成本借：应收股利 45 000 　　贷：长期股权投资-X公司 5 000 投资收益-股利收入40 000 举例：A公司2003年1月1日以已银行存款购入B公司10％股份，准备长期持有。投资成本110 000。（1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度现金股利100 000；取得时：借：长期股权投资-B公司 110 000 贷：银行存款 110 000 宣告分派股利时：借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资-B公司 10 000 假设：（2）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派300 000现金股利冲减投资成本额=【（100 000+300 000）-400 000】*10％-10 000=-10 000 借：应收股利 30 000 长期股权投资-X公司 10 000 贷：投资收益-股利收入 40 000 假设：（3）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派450 000现金股利冲减投资成本额=【（100 000+450 000）-400 000】*10％-10 000=5 000 借：应收股利 45 000 贷：长期股权投资-X公司 5 000 投资收益-鼓励收入 40 000 假设：（4）引用例（3），B公司2004年实现净利润100 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利冲减投资成本额=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）】*10％-（10 000+5 000）=-7 000 借：应收股利 30 000 长期股权投资-X公司 7 000 贷：投资收益-股利收入 37 000 此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000 假设：（5）引用例（3），B公司2004年实现净利润200 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利冲减投资成本额=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+200 000）】*10％-（10 000+5 000）=-35 000 -35 000高于累计冲减投资成本部分，最多恢复=10 000+5 000=15 000 借：应收股利 30 000 长期股权投资-X公司 15 000 贷：投资收益-股利收入 45 000 此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000（原投资帐面价值）注：至此以前冲减部分全部确认为收益 2、权益法所用科目：长期股权投资--X公司（投资成本）（股权投资差额）（损益调整）（股权投资准备）投资收益-股权投资收益、股权投资损失、股权投资差额摊销 A、取得（1）借：长期股权投资-X公司（投资成本）……占被投资公司应享有份额长期股权投资-X公司（股权投资差额）贷：银行存款（2）初始投资成本低于应享有被投资公司份额借：长期股权投资-X公司（投资成本）占被投资公司应享有份额贷：资本公积-股权投资准备……投资差额部分银行存款 B、被投资公司实现净损益 (1)被投资公司分派投资以前年度股利借：应收股利贷：长期股权投资-X公司（投资成本）（2）被投资公司实现净利润借：长期股权投资-X公司（损益调整）贷：投资收益-股权投资收益（3）被投资公司发生净损失借：投资收益-股权投资损失贷：长期股权投资-X公司（损益调整）加权持股比例=原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12 （4）被投资公司分派利润或现金股利借：应收股利贷：长期股权投资-X公司（损益调整）（5）被投资公司接收捐赠 a、被投资公司帐务处理（举例：固定资产） 1 借：固定资产贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产应交税金（或银行存款）……支付的相关税费 2 借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备应交税金-应交增值税 3处理借：资本公积--接受捐赠非现金资产准备贷：资本公积-其他资本公积 b、投资公司 1 借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）………被投资公司确认资本公积*应享有份额贷：资本公积-股权投资准备（6）被投资公司增资扩股借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）……被投资公司确认资本公积*应享有份额贷：资本公积-股权投资准备（7）被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额（同上）（8）专项拨款转入（同上）（9）关联交易差价（同上）（10）投资差额摊销（期限：1、合同约定投资期限，按此期限；2、无规定不超过10年）借：投资收益-股权投资差额摊销贷：长期股权投资-x公司（股权投资差额）（11）被投资公司重大会计差错更正（例：发现某办公用设备未提折旧）分录中1 2 3代实际金额 a、被投资公司 1）补提折旧借：以前年度损益调整……1 贷：累计折旧 2）调减应交所得税借：应交税金-应交所得税…….=1*所得税率贷：以前年度损益调整………2 3）减少未分配利润借：利润分配-未分配利润贷：以前年度损益调整… 3=1-2 4）冲回多提公积金借：盈余公积-法定公积金……按调整年度计提比例*3 盈余公积-法定公益金贷：利润分配-未分配利润……………4 调整后减少未分配利润（净利润）=3-4 b、投资公司 1）损益调整借：以前年度损益调整……=上 3-4*股权比例贷：长期股权投资-x公司（损益调整） 2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动 3）冲减未分配利润借：利润分配-未分配利润……5 贷：以前年度损益调整 4）冲回多提公积金借：盈余公积-法定公积金 -法定公益金贷：利润分配-未分配利润……6 调减的未分配利润（净利润）=5-6 3、权益法转成本法（资本公积准备不作处理）P89 A、出售、处置部分股权（导致采用成本法）借：银行存款贷：长期股权投资-x公司（投资成本）长期股权投资-x公司（损益调整）投资收益（借或贷，差额部分） B、转为成本法借：长期股权投资-x公司……成本法投资成本贷：长期股权投资-x公司（投资成本）……权益法下帐面余额长期股权投资-x公司（损益调整）……权益法下帐面余额 C、宣告分派前期现金股利 ……冲减转为成本法下投资成本借：应收股利贷：长期股权投资-x公司 4、成本法转权益法［以（追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本）为基础确认投资差额］ A、取得长期股权投资（成本法）借：长期股权投资-x公司贷：银行存款 B、宣告分派投资前现金股利借：应收股利贷：长期股权投资-x公司 C、再投资后，追溯调整【追加投资前应摊销投资差额】=追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间……1 =（成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额） /摊销年限*已持有期间【持有期间应确认投资收益】=持有期间被投资公司净利润变动数*所占份额……… 2 【成本法改权益法的累计影响数】=持有期间应确认投资收益- 追加投资前应摊销投资差额=2-1 借：长期股权投资-x公司（投资成本）(初始投资成本-确认的原始投资差额 -分派的股利) （股权投资差额）=调整前确认的投资差额-确认摊销部分（损益调整）…………=2 贷：长期股权投资-x公司…………调整时帐面数利润分配-未分配利润…………=2-1（累计影响数） D、追加投资借：长期股权投资-x公司………实际投资成本(含税费) 贷：银行存款 E、以下分录见例题

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