资源描述
第一章 资 产
一、考情分析
资产是六个会计要素中最重要的。每年这章所占的分数都较高；从题型看，各种题型在本章都有也许包括，尤其是计算分析题和综合题一般都会包括本章的内容。
考生在复习过程中，对本章比较单一的知识点，如银行存款的查对等重要把握好客观题。而对于相对复杂的知识点，不但要掌握好知识点自身，还要注意与其他知识的融会贯通。例如，应收账款与收入、增值税的结合，存货在供产销业务活动中的核算，固定资产与长期借款的结合等。另外本章还包括诸多计算性的问题，如应收款项应计提的坏账准备，存货发出的计价，固定资产折旧等考生应注意纯熟掌握。
最近三年本章考试题型、分值分布
年 份
单项选择题
多项选择题
判断题
计算分析题
综合题
合 计
8分
12分
3分
6分
－
29分
6分
8分
5分
5分
12分
36分
7分
8分
5分
10分
－
30分
二、本章变动
本章无变动。
三、重要重要考点总结
（一）资产的特性
1.资产预期会给企业带来经济利益；
2.资产应为企业拥有或者控制的资源；
3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
【例题·单项选择题】资产的基本特性包括（ ）。
A.资产必须为企业拥有的资源
B.资产预期会给企业带来经济利益
C.与该资源有关的经济利益很也许流入企业
D.资源的成本或价值能够可靠地计量
『正确答案』B
（二）财产清查的总结
1.现金盘盈、盘亏：
①盘盈现金，借记“库存现金”，贷记“待处理财产损溢”科目，同意处理后属于支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”科目；属于无法查明原因的，计入“营业外收入”科目。
②盘亏现金，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“库存现金”科目，同意处理后属于应由责任人赔偿或保险企业赔偿的部分，计入“其他应收款”科目；属于无法查明原因的，计入“管理费用”科目。
现金盘盈或者盘亏同意前：
盘盈：
借：库存现金
贷：待处理财产损溢
盘亏：
借：待处理财产损溢
贷：库存现金
同意后：
盘盈：
借：待处理财产损溢
贷：其他应付款（应支付给其他单位的）
营业外收入（无法查明原因的）
盘亏：
借：管理费用（无法查明原因的）
其他应收款（责任人赔偿的部分）
贷：待处理财产损溢
2.存货盘盈、盘亏
（1）存货的盘盈
企业在财产清查中盘盈的存货，依照“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下：
借：原材料
周转材料
库存商品等
贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
盘盈的存货，一般是由企业日常收发计量或计算上的差错所导致的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按要求手续报经同意后，会计分录如下：
借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
贷：管理费用
（2）存货的盘亏
企业对于盘亏的存货，依照“存货盘存报告单”编制如下会计分录：
借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
贷：原材料
周转材料
库存商品等
对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失（管理不善导致的被盗、丢失、霉烂变质）引起盘亏存货应负担的增值税，应一并转入“待处理财产损溢”科目。
借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
贷：应交税费──应交增值税（进项税额转出）
对于盘亏的存货应依照导致盘亏的原因，分别情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经同意后转作管理费用。
借：管理费用
贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
对于应由过错人赔偿的损失，应作如下分录：
借：其他应收款
贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下分录：
借：营业外支出──非常损失
贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
3.固定资产的盘盈、盘亏
（1）盘盈固定资产，应作为前期差错处理，在按管理权限报经同意处理前应先通过“此前年度损益调整”科目核算。
盘盈的固定资产，应按如下要求确定其入账价值：
·假犹如类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估量的价值损耗后的余额，作为入账价值；
·若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计将来现金流量的现值，作为入账价值。
按此确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“此前年度损益调整”科目。
★盘盈固定资产作为前期差错处理的原因：依照《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关要求，固定资产盘盈应作为前期差错记入“此前年度损益调整”科目。而本来则是作为当期损益。之因此新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现盘盈是因为企业无法控制的原因，而导致盘盈的也许性是极小甚至是不也许的，企业出现了固定资产的盘盈必然是企业此前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这么也能在一定程度上控制人为的调解利润的也许性。
【例题·计算分析题】某企业于6月8日对企业所有的固定资产进行盘查，盘盈一台7成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100 000元，企业所得税税率为33％，盈余公积提取百分比为10%。
要求：编制该企业盘盈固定资产的有关会计分录。
【答案】按照新会计准则，固定资产盘盈属于会计差错，该企业的有关会计处理为：
（1）借：固定资产 70 000
贷：此前年度损益调整 70 000
（2）借：此前年度损益调整 23 100
贷：应交税费——应交所得税 23 100
（3）借：此前年度损益调整 46 900
贷：盈余公积 4 690
利润分派——未分派利润 42 210
（2）盘亏固定资产，按固定资产账面价值借记“待处理财产损溢”科目，“累计折旧”科目，“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价贷记“固定资产”。按管理权限报经同意后处理时，按可收回的保险赔偿或过错人赔偿，借记“其他应收款”科目；按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”，贷记“待处理财产损溢”科目。
（三）现金折扣、商业折扣对应收账款的影响
原 因
与增值税关系
对应收账款的入账额的影响
会计处理
商业折扣
为了多销商品
折后计税
应按折后价款加计按此价款计算的增值税入账
无专门会计处理
现金折扣
为了及早收款
与增值税的认定无关系
在总价法下，现金折扣不影响应收账款的入账额
总价法下的会计处理：
1.赊销时：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费――应交增值税（销项税额）
2.假如在折扣期内收款：
借：银行存款
财务费用
贷：应收账款
3.假如在非折扣期内收款：
借：银行存款
贷：应收账款
（四）坏账准备的计提公式及分录总结：
计提的坏账准备＝坏账准备的应有余额（应收款项的期末余额×坏账准备的计提百分比）－计提坏账准备前坏账准备的已经有余额
计提坏账时：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
发生损失时核销坏账：
借：坏账准备
贷：应收账款
转回坏账时：
借：坏账准备
贷：资产减值损失
收回已转销的坏账：
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
或
借：银行存款
贷：坏账准备
【例题·计算分析题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特性进行分析，确定计提坏账准备的百分比为期末应收账款余额的5％。12月份，甲企业发生如下经济业务：
（1）12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1 000万元（不含增值税），因为是成批销售，甲企业予以乙企业10％的商业折扣。
（2）12月9日，一客户破产，依照清算程序，有应收账款40万元不能收回，确以为坏账。
（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。
（4）12月21日，收到已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。
（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在协议中要求的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定现金折扣不考虑增值税。
要求：
（1）逐笔编制甲企业上述业务的会计分录。
（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）
【正确答案】本题考核坏账准备的计算。
（1）
①借：应收账款 1 053
贷：主营业务收入 900
应交税费—应交增值税（销项税额） 153
②借：坏账准备 40
贷：应收账款 40
③借：银行存款 500
贷：应收账款 500
④借：应收账款 10
贷：坏账准备 10
借：银行存款 10
贷：应收账款 10
⑤借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费—应交增值税（销项税额） 17
（2）本期应计提坏账准备=（500＋1 053－40－500＋117）×5％－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（万元）
借：资产减值损失 61.5
贷：坏账准备 61.5
（五）交易性金融资产的总结
1.购置分录：
借：交易性金融资产——成本（按公允价值入账）
投资收益 （交易费用）
应收股利或应收利息
贷：银行存款 （支付的总价款）
2．公允价值变动分录：
当公允价值不小于账面价值时
借：交易性金融资产――公允价值变动
贷：公允价值变动损益
当公允价值小于账面价值时：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产――公允价值变动
3.被投资方宣布分红或利息
借：应收股利（或应收利息）
贷：投资收益
4.收到股利或利息时
借：银行存款
贷：应收股利（应收利息）
5.出售有关投资
借：银行存款（售价）
公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）
贷：交易性金融资产（账面余额）
投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方。）
公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）
【例题·计算分析题】甲企业按年对外提供财务报表。
（1）3月6日甲企业以赚取差价为目标从二级市场购入的一批乙企业发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣布但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，所有价款以银行存款支付。
（2）3月16日收到最初支付价款中所含现金股利。
（3）12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。
（4）2月21日，乙企业宣布发放的现金股利为0.3元。
（5）3月21日，收到现金股利。
（6）12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。
（7）3月16日，将该股票所有处置，每股5.1元，交易费用为5万元。
要求：依照上述资料（1）～（7），编制甲企业的有关会计分录。（分录中的金额单位为万元）
【答案】（1）3月6日甲企业以赚取差价为目标从二级市场购入的一批乙企业发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣布但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，所有价款以银行存款支付。
借：交易性金融资产—成本 500 [100×（5.2－0.2）]
应收股利 20
投资收益 5
贷：银行存款 525
（2）3月16日收到最初支付价款中所含现金股利。
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
（3）12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。
借：公允价值变动损益 50（4.5×100-500=-50）
贷：交易性金融资产—公允价值变动 50
（4）2月21日，乙企业宣布发放的现金股利为0.3元。
借：应收股利 30（100×0.3）
贷：投资收益 30
（5）3月21日，收到现金股利。
借：银行存款 30
贷：应收股利 30
（6）12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。
借：交易性金融资产—公允价值变动 80
贷：公允价值变动损益 80 [（5.3－4.5）×100]
（7）3月16日，将该股票所有处置，每股5.1元，交易费用为5万元。
借：银行存款 （510－5）505
投资收益 25
贷：交易性金融资产—成本 500
—公允价值变动 30
借：公允价值变动损益 30
贷：投资收益 30
（六）存货实际成本法和计划成本法的区分
实际成本法和计划成本法的区分重要有两点：
1.账户使用的不一样：实际成本法下，购置的尚未验收入库材料的实际成本记入“在途物资”科目，计划成本法下，购置的尚未验收入库材料的实际成本记入“材料采购”科目，同时实际成本和计划成本之间的差额计入“材料成本差异”科目。
2.计入成本费用时，实际成本能够直接转入，不过计划成本法首先要将计划成本转入，然后将“材料成本差异”转入到有关的成本费用中去。
账务处理：
（1）实际成本法：
未入库时：
借：在途物资
贷：银行存款
入库时：
借：原材料等
贷：在途物资
分派到成本费用中：
实际成本法：
借：管理费用等
贷：原材料等（实际成本）
（2）计划成本法：
未入库时：
借：材料采购
贷：银行存款
入库时：
借：原材料
材料成本差异（借或贷）
贷：材料采购
分派到成本费用中：
借：管理费用等
贷：原材料等（计划成本）
月末结转材料成本差异：
借：管理费用等
贷：材料成本差异（借或贷）
（七）长期股权投资成本法和权益法的区分
判断成本法核算还是权益法核算重要有两条途径，首先第一条是题目给出投资企业对于被投资企业的影响：
成本法：投资方对被投资方不具备共同控制或重大影响，应当采取成本法；投资方能够控制被投资方，也应当采取成本法；
权益法：投资方对于被投资方具备共同控制或重大影响，应当用权益法；
第二条途径是给出持股百分比：
成本法：持股百分比在20％如下或者50％以上应当采取成本法核算；
权益法：持股百分比在20％～50％之间（包括20％和50％）应当采取权益法核算。
第一条途径高于第二条途径，也就是例如说题目中给出了持股百分比为25％，同时又给出了对被投资方不具备重大影响，那么，就不能按照持股百分比采取权益法，而应当按照实际影响采取成本法。
后续计量：
成本法下应当按照初始投资成本入账，不进行调整；
权益法下假如初始投资成本不小于应享受的被投资方可识别净资产公允价值份额应当按照初始投资成本入账，不进行调整；假如初始投资成本小于应享受的被投资方可识别净资产公允价值份额应当按照应享受的被投资方可识别净资产公允价值份额调整初始入账价值，也就是按照应享受的被投资方可识别净资产公允价值份额记入长期股权投资，差额记入营业外收入；
被投资方的处理：
被投资方分派股利：
成本法：
借：应收股利
贷：投资收益
权益法：被投资方宣布分派的现金股利应当冲减长期股权投资——成本、损益调整。分录是：
借：应收股利
贷：长期股权投资——成本、损益调整
被投资方宣布分派或实际发放股票股利投资方不做处理，收届时做备查登记。
被投资方实现净利润或净亏损：
成本法下：不进行账务处理；
权益法下：确认投资收益，同时调整长期股权投资。分录是：
借：长期股权投资
贷：投资收益（净亏损做相反分录）
被投资方除净损益以外的其他权益变动：
成本法下：不做处理
权益法下：确以为资本公积——其他资本公积，同时调整长期股权投资，处置时应当将这部分资本公积转出，转入投资收益。
投资方的处理：
假如是发行股票：
借：利润分派——应付现金股利或利润
贷：应付股利
假如是发行债券：
借：财务费用
贷：应付债券——应计利息（一次还本付息的债券）
应付利息（分次付息一次还本的债券）
下面这个题目要先自己动手做呀！
【例题·计算分析题】A企业有关投资业务如下：
（1）11月2日A企业与甲企业签订协议，A企业收购甲企业持有C企业部分股份，所购股份占C企业股份总额30%，收购价款为22 000万元。1月1日办理完成有关股权转让手续并支付价款22 000万元。1月1日C企业可识别净资产公允价值总额为80 000万元。A企业对C企业投资采取权益法核算。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采取的会计政策、会计期间相同。
借：长期股权投资——成本 22 000
贷：银行存款 22 000
长期股权投资的初始投资成本（22 000万元）小于投资时应享受被投资单位可识别净资产公允价值份额的（80 000×30%＝24 000万元），调整已确认的初始投资成本。
借：长期股权投资——成本 2 000（24 000－22 000）
贷：营业外收入 2 000
（2）末C企业实现净利润10 000万元。
借：长期股权投资——损益调整 3 000
贷：投资收益 3 000（10 000×30%）
（3）1月25日C企业宣布分派现金股利6 000万元。月末收到股利并存入银行。
借：应收股利 1 800（6 000×30%）
贷：长期股权投资——损益调整 1 800
（4）末C企业可供出售金融资产公允价值变动而增加其他资本公积800万元。
借：长期股权投资——其他权益变动 240
贷：资本公积——其他资本公积 240（800×30%）
（5）末C企业发生净亏损3 000万元。
借：投资收益 900（3 000×30%）
贷：长期股权投资——损益调整 900
（6）末对C企业的长期股权投资的可收回金额为21 000万元。
长期股权投资的账面价值＝24 000＋（3 000－1 800－900）＋240＝24 540（万元）
长期股权投资的可收金额为21 000万元
计提减值＝24 540－21 000＝3 540（万元）
借：资产减值损失 3 540
贷：长期股权投资减值准备 3 540
（7）1月2日，A企业出售所持有的所有C企业的股票，共取得价款30 000万元。
借：银行存款 30 000
长期股权投资减值准备 3 540
贷：长期股权投资——成本 24 000
——损益调整 300（3 000－1 800－900）
——其他权益变动 240
投资收益 9 000
（8）借：资本公积——其他资本公积 240
贷：投资收益 240
12月7日更新~~~
（八）固定资产折旧措施总结
1.平均年限法
平均年限法又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一个措施。采取这种措施计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下：
年折旧率＝（1-预计净利残值率）/预计使用年限×100％
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定资产原价×月折旧率
2.工作量法
工作量法是依照实际工作量计提折旧额的一个措施。这种措施能够填补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺陷，计算公式为：
每一工作量折旧额＝固定资产原价×（1－残值率）/预计总工作量
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额
3.加速折旧法
加速折旧法也称为迅速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到赔偿。
常用的加速折旧法有两种：
（1）双倍余额递减法
双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，依照每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一个措施。计算公式如下：
年折旧率＝2/预计的折旧年限×100％
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率
这种措施没有考虑固定资产的残值收入，因此不能使固定资产的账面折余价值减少到它的预计残值收入如下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期的最后两年，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
（2）年数总和法
年数总和法也称为共计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式为：
年折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限折数总和
或：年折旧率＝（预计使用年限－已使用年限）／（预计使用年限×{预计使用年限＋1}÷2×100％
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率
双倍余额递减法和其他措施的第一个区分就是一开始计提折旧的时候不扣除预计净残值，最后两年改为直线法计提折旧才扣除预计净残值；
另外就是双倍余额递减法计提折旧的时候应当扣除此前已经计提的折旧，而年数总和法和年限平均法不扣除已经计提的折旧；而假如固定资产发生了减值，无论是哪种措施都应当按照扣除了减值和已经计提的折旧后的账面价值重新计提折旧。
【例题•计算分析题】甲企业为增值税一般纳税人。1月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。有关资料如下：
（1）1月5日，购入工程用专题物资20万元，增值税额为3.4万元，该批专题物资已验收入库，款项用银行存款付讫。
（2）领用上述专题物资，用于建造仓库。
（3）领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为2万元，税务部门核定的计税价格为3万元，增值税税率为17%。
（4）领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税额为0.17万元。
（5）1月至3月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支付其他费用0.92万元。
（6）3月31日，该仓库达成预定可使用状态，预计可使用，预计净残值为2万元，采取直线法计提折旧。
（7）12月31日，该仓库突遭火灾焚毁，残料估量价值5万元，验收入库，用银行存款支付清理费用2万元。经保险企业核定的应赔偿损失7万元，尚未收到赔款。甲企业确认了该仓库的毁损损失。
要求：
（1）计算该仓库的入账价值。
（2）计算该仓库应计提的折旧额。
（3）编制甲企业与上述业务有关的会计分录。
（4）编制甲企业12月31日清理该仓库的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）计算该仓库的入账价值。
该仓库的入账价值＝20＋3.4＋2＋3×17%＋1＋1×17%＋2＋0.92＝30（万元）
（2）计算该仓库应计提的折旧额。
该仓库应计提的折旧额＝（30－2）/20×9/12＝1.05（万元）
（3）编制甲企业与上述业务有关的会计分录。
①借：工程物资 23.4
贷：银行存款 23.4
②借：在建工程 23.4
贷：工程物资 23.4
③借：在建工程 2.51
贷：库存商品 2
应交税费——应交增值税（销项税额） 0.51
④借：在建工程 1.17
贷：原材料 1
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 0.17
⑤借：在建工程 2
贷：应付职工薪酬 2
⑥借：在建工程 0.92
贷：银行存款 0.92
或：借：在建工程 2.92
贷：应付职工薪酬 2
银行存款 0.92
⑦借：固定资产 30
贷：在建工程 30
⑧借：管理费用 1.05
贷：累计折旧 1.05
（4）编制甲企业12月31日清理该仓库的会计分录。 （“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）
①借：固定资产清理 23.35
累计折旧 6.65
贷：固定资产 30
②借：原材料 5
贷：固定资产清理 5
③借：固定资产清理 2
贷：银行存款 2
④借：其他应收款 7
贷：固定资产清理 7
⑤借：营业外支出 13.35
贷：固定资产清理 13.35
（九）投资性房地产成本模式和公允价值模式
1.采取成本模式进行后续计量的投资性房地产
在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关要求，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关要求进行处理。
（1）折旧或摊销时
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧（摊销）
（2）取得的租金收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
（3）投资性房地产提取减值时
借：资产减值损失
贷：投资性房地产减值准备
2.采取公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
（1）采取公允价值模式的前提条件
企业只有存在确凿证据表白投资性房地产的公允价值能够连续可靠取得，才能够采取公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。企业一旦选择采取公允价值计量模式，就应当对其所有投资性房地产均采取公允价值模式进行后续计量。
（2）采取公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应当同时满足下列条件：
①投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。
②企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他有关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估量。
3.采取公允价值模式进行后续计量的会计处理
①标准
企业采取公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入，确以为其他业务收入。
②一般分录
A.期末公允价值不小于账面价值时
借：投资性房地产――公允价值变动
贷：公允价值变动损益
B.期末公允价值小于账面价值时
借：公允价值变动损益
贷：投资性房地产――公允价值变动
C.收取租金时
借：银行存款
贷：其他业务收入
另外，采取此模式形成的初始入账成本应列入“投资性房地产――成本”。
【例题•计算分析题】10月1日，甲企业用存款支付1 000万元购入一栋写字楼用于出租，确以为投资性房地产，采取公允价值模式计量。甲企业与乙企业签订租赁协议，约定租赁期为。12月31日，该写字楼的公允价值为1 200万元。当月取得租金收入50万元存银行。甲企业采取公允价值计量模式。10月1日，租赁期届满后，甲企业将该栋写字楼出售给乙企业，协议价款为1500万元，乙企业已用银行存款付清。假定不考虑营业税等税费。
要求：依照上述资料编制有关会计分录。（分录中的金额单位为万元）
【答案】 （1）10月1日，购入写字楼并出租
借：投资性房地产——成本 1 000
贷：银行存款 1 000
（2）12月31日，按照公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益
借：投资性房地产——公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 200
（3）取得租金收入50万存入银行
借：银行存款 50
贷：其他业务收入 50
（4）租赁期届满后，甲企业将该栋写字楼出售给乙企业，协议价款为1 500万元，乙企业已用银行存款付清。假定不考虑营业税等税费。
采取公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧或摊销，企业应当以资产负债表日的公允价值为基础，调整其账面价值。
①收取处置收入
借：银行存款 1 500
贷：其他业务收入 1 500
②结转处置成本
借：其他业务成本 1 200
贷：投资性房地产——成本 1 000
——公允价值变动 200
③结转投资性房地产累计公允价值变动
借：公允价值变动损益 200
贷：其他业务成本 200
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