会计师考cpa时的笔记.docx

这是一个安永的台湾会计师考cpa时的笔记

第一章 总论
I. 会计核算的基本前提
A. 会计主体：法律主体必是会计主体, 会计主体不一定是法律主体
B. 持续经营：历史成本原则
C. 会计分期：权责发生制、收付实现制
D. 货币计量
II. 会计核算的一般原则
A. 总体性要求
1. 客观性：真实性、准确生、可验证性
2. 可比性：使用一般公认会计原则横
3. 一贯性：会计程序、处理方法应前后期一致，非必要不得更改纵
B. 会计信息质量要求
1. 相关性：满足会报使用者的要求
2. 及时性
3. 明晰性
C. 会计要素确认、计量方面要求
1. 权责发生制原则
2. 配比原则
3. 历史成本原则：实际成本具客观性、取得较易
4. 划分收益性支出及资本性支出原则
D. 会计修订性惯例的要求
1. 谨慎性原则：稳健原则、保守主义
2. 重要性原则：质/量
III. 会计要素
A. 反映财务状况
1. 资产
2. 负债
3. 所有者权益：投资人对企业净资产的所有权
B. 反映经营成果
1. 收入
2. 费用
3. 利润
IV. 会计等式
第二章 货币资金
I. 银行结算种类
A. 银行汇票：付款期1个月
B. 商业汇票
1. 银行承兑汇票：承兑人为银行
2. 商业承兑汇票：承兑人为银行以外的第三人，发票人未支付者，按每日万分之5息(5/000)
3. 付款期：6个月
4. 须有真实交易或债权债务关系
C. 银行本票-只能用于同城结算
1. 视同现金
2. 付款期：2个月
D. 支票
E. 信用卡
F. 汇兑结算：类电汇、信汇等
G. 委托收款
H. 托收承兑-用于异地结算
I. 信用证结算
II. 其它货币资金
A. 外埠存款：临时或零星采购
¨ {其它货币资金-外埠存款
¨ { 银行存款
B. 银行汇票存款
C. 银行本票存款
D. 信用证存款
E. 信用卡存款
F. 在途货币资金：(台)不做此分录，只于银行调节表调节

第三章 应收及预付款
I. 应收票据：指商业承兑汇票及银行承兑汇票2种
A. 以商品购销为基础
B. 分附息与否
依面值入帳
1. 附息：标有利率及付息日，外加，现值=面值<到期值=本金+利息
2. 不附息：内含，现值<到期值=面值
C. 贴现：
例：面值1000，利率10%，3个月到期，持有1个月后贴现，贴息12%
1. 附息票据：1000*(1+10%*3/12)=1025
1025*12%*2/12=20.5
1025-20.5=1004.5
贴现实际利率=20.5/(1004.5*2/12)=12.24%>12% 名目贴现利率
1 个月现值1000*(1+10%*1/12)=1008.3
{现金 1004.5
{ 应收票据 1000
{ 财务费用 4.5
2. 不附息票据：1000*12%*2/12=20
1000-20=980
贴现实际利率=20/(980*2/12)=12.24%>12% 名目贴现利率
{现金 980
{财务费用 20 (利息支出)
{ 应收票据 1000
D. 追索权
1. 有： {现金 1004.5
{ 应收票据贴现 1000为应收票据之备抵
{ 财务费用 4.5
待发票人付清后 {应收票据贴现
{ A/R
‡ 银行承兑汇票有保障，不须设备抵，亦不用补充说明；商业承兑汇票于补充数据中说明即可
2. 无：(一般采用) {现金 1004.5
{ 应收票据 1000
{ 财务费用 4.5
II. 应收帐款及坏帐
A. 坏帐条件：
1. 债务人破产或死亡，以破产财产或遗产仍不敷清偿
2. 债务人逾期未履行满3年仍不能收回
B. 应收帐款的确认
1. 商业折扣(数量折扣)：以净额入帐 (打8折)
2. 现金折扣
(1) 总价法：待取得折扣时借记财务费用---常用
(2) 净价法：若顾客未取得折扣，贷财务费用，视为提供信贷的收入
C. 坏帐的核算
1. 直接转销法
(1) 不符配合原则，虚增纯利，高估A/R可实现价值
2. 备抵法—坏帐准备
皆需考慮年底A/R餘額
(1) A/R余额百分比法：
依3~5 ‰提列→外商可提3%
(2) 帐龄分析法：
(3) 销货百分比法：以赊销百分比，不需考虑年底余额，但须视各年情况调整%
(4) 坏帐冲销：
¨ {坏帐准备
{ A/R
(5) 坏帐收回
¨ {A/R—便于分析债务人财务状况讯息，反映债信，作为以后授信参考
{ 坏帐准备—可集中反映坏帐准备的提取、核销、收回、结余的情况
¨ {CASH
{ A/R
¨ NOT 直接冲销 {CASH
{ 坏帐准备
III. 预付帐款及其它应收款
A. 预付帐款：购货款
1. 预付款不多者可借”A/P”，但期末明细有借余应单独在B/S资产方列示
B. 其它A/R：非购销活动产生，如—各种待收赔偿金、存出保证金、备用金(零用金)、应向职工收取的各项垫付款
1. 备用金：
(1) 只有提取时：{其它A/R—备用金
{ 银行存款
(2) 拨补时： {管理费用—
{ 银行存款

第四章 存货
I. 存货概述
A. 定义：盘存日之所有权(委托材料加工、存途存货、寄销、起运点购货、目的地交货皆属存货)，但特种储备及专项储备不算；为建造固定资产之存货—在建工程, NOT 存货
1. 委托材料加工：
(1) 发出时 {委托材料加工 100
{ 原材料 100
(2) 交回时 {委托材料加工 50 (加工费)
{ BANK 50
{原材料 150
{ 委托材料加工 150
B. 存货特点
1. 有形资产
2. 有较强的流动性
3. 有实效性及潜在损失可能性
C. 盘存方法：
1. 实地盘存制(定期盘存制)
→以存计耗、以存计销
→COGS=BEG+本期—END(实地盘存数)
(1) 缺点
¨ 不能随时得出存货入、出、结存的动态，不便于管理
¨ 易生自然和人为的损失—偷盗、计算差错
¨ 不能随时结转成本
(2) 适用对象：自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品
2. 永续盘存制(账面盘存制)→采用
(1) 优点
(2) 缺点：明细记录工作量大
3. 可根据存货类别及管理需求，对某些采定期、某些采永续，但一致
D. 存货盘盈盘亏处理
1. 盘盈—一般由收发计量或计算上的差错造成
(1) 盘点结果出来
{原材料…..
{ 待处理财产损溢—待处理流动资产损益
(2) 报批后
{待处理财产损溢—待处理流动资产损益
{ 营业外收入—存货盘盈
2. 盘亏
(1) 正常损失—一般由定额内耗、收发计量或计算上的差错造成
¨ 盘点结果出来
{待处理财产损溢—待处理流动资产损益
{ 原材料
¨ 报批后
a. 自行吸收
{管理费用
{ 待处理财产损溢—待处理流动资产损益
b. 应由过失人赔偿之损失
{其它A/R
{ 待处理财产损溢—待处理流动资产损益
c. 无法回收部份
{管理费用
{ 待处理财产损溢—待处理流动资产损益
(2) 非正常损失—自然灾害等不可抗力发生
¨ 盘点结果出来
{待处理财产损溢—待处理流动资产损益
{ 原材料
{ 应交税金—应交增值税(进项税转出)
¨ 报批后
{营业外支出—非常损失
{ 待处理财产损溢—待处理流动资产损益
II. 存货的计价
A. 入帐基础—实际成本，包含
1. 购货价格—以总额法计A/R，取得现金折扣作财务费用，不作成本的减除
2. 附带成本—
(1) 入库前支出
(2) 仓储保管费 (一般作为期间费用简化处理)
3. 税金
(1) 价内税：消费税、资源税……，计入成本
(2) 价外税：增值税
¨ 计入成本：
a. 小规模纳税企业(6%)
b. 一般纳税企业(17%,13%)—用于非应交VAT或免征VAT，以及未能取得专用发票及完税证明者
¨ 不计入成本：
a. 一般纳税企业(17%,13%)—有专用发票或完税证明者
(3) 农产品：依买价10%为增值税
{材料采购 90
{应交税金—应交VAT(进项税额) 10
{ CASH 100
(4) 关税：计入成本
4. 制造费用
B. 存货计算方法
1. 主要成本计算法：DM+DL
2. 全部成本计算法：DM+DL+O/H→采用
(1) 采计划成本或定额成本应对其材料成本差异分摊于材料存货、COGS、在制品、产成品中(其中COGS、在制品、产成品系透过生产成本结转)
(2) 存货在B/S应以实际成本列示：含原材料+材料成本差异
3. 变动成本计算法：DM+DL+变动O/H
4. 分析成本计算法：生产能力利用程度(全部10台机器)，实际利用部份(4台)→成本；未利用产能(6台)→损失
III. 存货成本流转假设
分实物流转、成本流转
A. 个别计价法(个别认定、具体辨认、分批实际法)
1. 适用对象：容易识别、数量不多、单位成本较高，如房产、汽车
B. 先进先出法FIFO
1. 物价上涨时—存货高估、损益高估、多交税
C. 加权平均法(全月一次加权平均法)
1. 物价变化时算出成本较折中，但平时无法结出单价及金额，不利管理
D. 移动平均法(移动加权平均法)
1. 优：及时了解存货状况，客观
2. 缺：帐务工作量大
E. 后进先出法LIFO
1. 优：减少通货膨胀带来的不利影响，物价上涨时可节税→稳健
(1) 物价上涨时—存货低估、损益低估、少交税
2. 缺：繁锁
F. 计划成本法—材料成本差异
1. 实际成本=计划成本±材料成本差异
2. 差异率=[期初差异+本期差异]/[期初计划成本+本期计划成本]
3. 帐务处理 (期初差异贷100，原材料成本500，本期使用8000)
(1) 购入
{材料采购 10,000 (1000@10)
{应交税金—应交VAT 1,700
{ cash 11,700
(2) 验收入库
{原材料 9000 (1000@9)
{材料成本差异 1000
{ 材料采购 10000
(3) 期末
差异率=[-100+1000]/[500+9000]=9.5%
¨ {生产成本 760→(再分摊至COGS、FG、WIP)
{ 材料成本差异 760
¨ 期末存货=(500+9000-8000)+140=1640
♂原材料 1500
+ 材料成本差异 140
4. 优：
(1) 简化会计处理工作，平时只计量量，期末再调整
(2) 有利考核采购部门的业绩
→为制造业常用方法
G. 毛利率法
1. 毛利率X销货收入=COGS=BEG+本期-END →得出END
2. 对象：商业
(1) 种类繁多，若每项单算工作太繁重
(2) 各项目间毛利率太致相同
3. 优：简单
4. 季末帐务处理：
(1) 平时只计数量、不计金额
(2) 每月末按毛利率算出COGS
(3) 季末再实地盘点 END，以此调整该月COGS，则当季COGS合于实际→不能只单纯以毛利法计，需辅以实地盘点
H. 零售价法—成本占零售价的百分比计算END
1. 计算方法
a. 加权平均零售价法
i. BEG+本期+净再加价- 净减价
b. 传统零售价法：加权平均零售价法+成本与市价执低法
i. BEG+本期+净再加价 (不减净减价)—%< a.
c. FIFO (只计当期)
i. 本期+净再加价- 净减价
ii. 期初不纳入%计算
d. FIFO+成本与市价执低法
i. 不减净减价—%<c.
e. LIFO(只计当期)
i. 本期+净再加价- 净减价
ii. 期初不纳入%计算
f. LIFO+成本与市价执低法
i. 不减净减价—%<e.
2. 售价金额核算法—商品进销差价VS 材料成本差异
(1) 差异率=[期初差价+本期差价]/[期初商品售价+本期商品售价]
[3000+8000]/[ 7000+18000]=44%
(2) 购入
{商品采购 10,000 (1000@10)
{应交税金—应交VAT 1,700
{ cash 11,700
(3) 验收入库
{商品库存 18000 (1000@18售价)
{ 商品进销差价 8000
{ 商品采购 10000
(4) 期末
¨ {商品销售成本 20000
{ 商品库存 20000
¨ {商品进销差价 8800
{ 商品销售成本 8800
¨ 存货=(7000+18000-20000)-5000*44%=5000-2200=2800
♂商品库存 5000
—商品进销差价 2200
¨ 商品销售成本=20000-8800=11200
IV. 存货成本与可变现净值执低原则
A. 比较基础
1. 存货成本
2. 市价：(净变现价值—合理利润)<市价<净变现价值
3. 净变现价值
4. 净变现价值—合理利润
B. 适用对象：境外及香港上市公司、在境内发行外资股的公司，必需全面清查存货
C. 运用方法
1. 单项比较法(逐项、个别比较法)—我国规定采用
2. 分类比较法
3. 总额比较法
♂存货总额：单项<分类<总额
♂国际上采用单项及分类法
D. 帐务处理
1. 直接转销法
2. 备抵法—采用
(1) {存货跌价损失
{ 存货跌价损失准备
(2) 于每半年或年底全面评估后调整准备 Like坏帐准备-A/R余额百分比法or帐龄分析法
E. 范例
Cost
100
100
100
100
100
NPV
120
120
120
90
120
NPV-合理利润
105
90
98
80
110
市价
110
95
95
95
99
存货评价
110
95
98
90
100

第五章 投资
I. 短期投资
A. 分类
1. 债权性证券：债券
2. 权益性证券：股票
3. 混合性证券：可转换公司债
B. 取得
1. 入帐时间：付款或投出资产的时间
2. 成本：买价+经纪人佣金+手续费
3. 已宣告股利或利息：应收股利、应收利息(不计入成本)
4. 折溢价：不须单独核算及分期摊入，so计入成本
♂成本=买价(=面值+折溢价)+经纪人佣金+手续费≠面值
C. 投资收益的确认
1. 平时不认列投资收益，待转让或到期兑付时一并认列
(1) {bank 1100 (卖价1150-50卖出佣金)
{ 短期投资—债券投资 1060 (买价1000+买入佣金60)
{ 投资收益—出售债券收益 40 (1150-1060-50)
D. 计价
1. 成本法→采用
(1) 短期不会有太大波动
(2) 但若短期波动巨烈时，即不符合短投目的
(3) 以附注表达市价变动消息
2. 市价法
(1) 不符稳健原则，且与历史成本原则相悖
3. 成本与市价执低法→股份有限公司采用
(1) 将短投总市价低于总成本的差额，计入当期损益
♂长投—单项比较，且于处置时将所属之准备一并转入投资收益
(2) 帐务处理
{投资收入
{ 短投跌价损失准备
(3) 出售或转让时不调整已计提准备，待年底时再一次调
E. 比较：
流动资产里，A/R、存货、短投皆有市价问题，长投也有，皆与稳健原则有关

项目
借
贷
注：
A/R
管理费用—坏帐损失
坏帐准备
有3提列方法
N/R贴现
N/R贴现
应收票据
一般直接冲N/R
有追索权：商业承兑汇票在补充资料中揭露；银行承兑汇票不用
存货
存货跌价损失
存货跌价损失准备
单项、分类、总额比较
短投
投资收益
短期投资跌价损失准备
以总市价、总成本比较
长投
投资收益
长期投资跌价损失准备
单项比较，连同资本积—资产评估增值一起转
固定资产

一般用成本入帐
补充资料揭露：重置完全成本
II. 长期股权投资
A. 分类
1. 股票投资
2. 其它股权投资
B. 股票投资
1. 入帐价值
(1) 时间：付款或投出资产的时间
(2) 成本：买价+经纪人佣金+税金+手续费
(3) 已宣告股利或利息：应收股利、应收利息(不计入成本)
2. 记帐方法
(1) 成本法
¨ 依实际支付价值或资产评估确认价值入帐，往后除增减资外不作调整
¨ 缺：反映不出被投资方经营绩效对投资方的影响
¨ 投资时：
{长期股权投资—股票投资 10450 (=买价10140+佣金80+手续费230)
{应收股利 120
{ bank 10570
(2) 权益法
¨ 适用情况—股票投资
是否占有表决权资本总额20%以上
重大影响
采用方法
有
有
权益法
无
有
权益法
有
无
成本法
无
无
成本法
¨ 帐务处理
a. 投资时：与成本法同
b. 年底损益结出：按占股比例认列投资收益
{长期股权投资—股票投资
{ 投资收益
c. 宣告现金股利
{应收股利
{ 长期股权投资—股票投资
d. 收到股利
{bank
{ 应收股利
¨ 亏损：贷至长投为0为止，待利润回升时，需先弥补先前亏损后才能恢复投资账面价值
¨ 被投资企业接受捐赠或资产重估等引起股权总额变动
a. {长期股权投资—股票投资
{ 资本公积—捐赠/资产评估增值
→若以其它资产投资亦同，但需为权益法，资本公积—资产评估增值、营业外支出—资产评估减值、营业外收入—资产再次评估增值
¨ 取得成本≠所占股权份额
a. 股权投资差额+投资收益来调整
b. 若股权投资差额为借余，以<10年摊销—即费用
若股权投资差额为贷余，以>10年摊销—即收益
♂稳健原则
(3) 成本法与权益法间转换
¨ 成本法→权益法
a. 若原投资成本540>按权益法计算出的份额500(2000*25%)
{股权投资差额 40
{ 长期股权投资—股票投资
b. 分年摊销
¨ 权益法→成本法
a. 不再变动
C. 其它股权投资
1. 采成本法或权益法的判断与股票投资相同
2. 评估确认价值与资产净值不同时的帐务处理
(1) 评估确认价值>资产净值
¨ {长期股权投资—其它股权投资1000=评估确认价值
{累积折旧 300
{ 固定资产 1100
{ 资本公积—资产评估增值 200
(2) 评估确认价值<资产净值
¨ {长期股权投资—其它股权投资600=评估确认价值
{累积折旧 300
{营业外支出—资产评估减值 200
{ 固定资产 1100
(3) 再次评估(评估价≠市价)
{长期股权投资—其它股权投资≠投资收益
{ 资本公积—资产评估增值
注：只有经过客观的评价才可改变长期股权投资的账面值，年底的”成本与市价执低法”只能提列长期投资减值准备，不可改变投数据目BV

第一次
增值：资本公积—资产评估增值
减值：投资收益—长期投资减值准备
第二次
增值
资本公积—资产评估增值
a.在原减值范围内：投资收益—长期投资减值准备
b.超过部份：资本公积—资产评估增值
减值
a.在原增值范围内：资本公积—资产评估增值
b.超过部份：投资收益—长期投资减值准备
投资收益—长期投资减值准备
D. 股权投资的转让和收回
E. 成本与市价执低
1. 观念：不论是成本法或权益法皆需于年底将成本与市价比较执低，提列准备
2. 单项比较
3. 于处置时将相应之准备一并转入投资收益
4. 分录：
(1) 年底
{投资收益—长期投资减值准备
{ 长期投资减值准备
(2) 转让或收回
¨ 股票投资
a. 成本法、权益法
{bank
{ 长期股权投资—股票投资
{ 应收股利
{ 投资收益
¨ 其它股权投资
a. 成本法、权益法
{bank 100
{长期投资减值准备 50 (要同时转回)
{固定资产 1100
{资本公积—资产评估增值 200(要同时转回)
{投资收益—长期投资减值准备270
{ 长期股权投资—股票投资 1000
{ 累计折旧 500
{ 应收股利 20

III. 长期债权投资
A. 类别
1. 政府债券
2. 公司债
3. 金融债券
B. 入帐时间—付款时
C. 入帐价值
1. 成本：买价=面值+折溢价+利息
(1) 面值：长期债权投资—债券投资(面值)
(2) 折溢价：长期债权投资—债券投资(折溢价)
(3) 利息：长期债权投资—债券投资(应计利息)
2. 附加费：经纪人佣金+税金+手续费→财务费用
因为长期需分期摊销溢折价，故不可把附加费算入
♂短期债券、股权投资入帐成本=买价(=面值+折溢价)+经纪人佣金+手续费
D. 会计处理
1. 购入(10年)
{长期债权投资—债券投资(面值) 10000 10000
{长期债权投资—债券投资(折溢价) 2000 2000
{长期债权投资—债券投资(应计利息) 100 100
{财务费用 50 50
{ bank 12150 8150
2. 年底计息
(1) 到期一次付息
¨ {长期债权投资—债券投资(应计利息)
{ 投资收益
(2) 分期付息，到期只付本金
¨ {应收利息
{ 投资收益
3. 折溢价摊销方法—主要是票面利率VS市场利率不同所致
(1) 票面利率>市场利率→溢价
(2) 票面利率<市场利率→折价
(3) 摊销方法
¨ 直线法
a. 每期摊销折溢价一样
¨ 实际利率法
a. 投资收益=债券账面值X实际利率
¨ 例：
a. 溢价2000/10年=200，面值10000，利率10%，市场利率8%
b. 折价：市场利率 13%

直线法
实际利率法Year 1
Year 2
溢价摊销：
a{长期债权投资—债券投资(应计利息)
以票面利率计算(固定)
b{长期债权投资—债券投资(溢折价)(固定)
c{投资收益(以实际利率计算)
直线法—a.b固定，故 c亦固定
实际利率法—a固定，c↓，故b↑

1000
200
800

1000
40
960
(=12000*8%=960)

1000
43.2 ↑
956.8 ↓
(=(12000-40)*8%=956.8)
折价摊销：
{长期债权投资—债券投资(应计利息)
{长期债权投资—债券投资(溢折价)
{投资收益

1000
200
1200

1000
40
1040
(=8000*13%=1040)

1000
45.2 ↑
1045.2 ↑
(=(8000+40)*13%=1045.2)
4. 投资收益与所得税
(1) 国债—免税，永久性差异
5. 成本与市价执低(与长期股权投资同)
(1) {投资收益
{ 长期投资跌价损失准备
(2) 单项比较
(3) 于处置时将相应之准备一并转入投资收益
第六章 固定资产
I. 概述
A. 固定资产定义
1. 企业用于生产、提供商品或服务、出租或用于企业行政管理目的
2. 使用1年以上
3. 成本及未来经济利益可予以计量
B. 现行规定
1. 使用1年以上房屋、建筑物等
2. 不属生产经营主要设备，但单位价值2000元以上，且使用年限超过2年
C. 分类
1. 经济用途分：经营用、非经营用
2. 使用情况
(1) 使用中：季节性或大修理暂停用、内部替换使用仍属之
(2) 未使用：
¨ 已完工或已购建尚未交付使用的新增FA，如购建尚待安装设备→在建工程
¨ 因改建、扩建等暂停用，如经营任务变更停用设备
(3) 不需用：多余或不适用，需调配处理之FA
II. 固定资产之取得
A. 计价基础
1. 原始价值—客观、可验证→采用
¨ 但应在年底补充资料中反映FA之现时重置成本
2. 重置完全价值(现时重置成本)≠市价
(1) 重置完全价值：在当时的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需的全部支出
(2) 用途：盘盈FA时、对实际成本之补充或附注
3. 净值(折余价值)(账面价值)
(1) 用途：计算盘盈、盘亏、毁损FA的溢余或损失
B. 价值购成
‡直接—价款、运杂费、安装费等
‡间接—融资利息(资本化利息)、外币借款折合差额、应分摊的其它间接费用
1. 购入—(A)实际支付款vs (B)售出单位账面原值
例：B=2800，原安装成本300，运费100，新安装成本150(需安装之机器)
(1) A>B(A=3000)—依实际支付款入帐，无累折
¨ A=3000>2800，以3000入帐
(2) A<B(A=2000)
¨ C=售出单位的账面原价(扣除原装成本)，加上运杂费、新安装成本等=2800-300+100+150=2750
¨ C—A=累计折旧=2750-2000=750
a. 购入
{在建工程 1850
{ Bank 1850
b. 发生安装费用
{在建工程 150
{ Bank 150
c. 安装完成交付使用
{固定资产 2750
{ 在建工程 2000
{ 累计折旧 750
2. 自行建造—以实际发生支出为成本
(1) 自营工程
¨ 购入物资
{在建工程—工程物资
{ bank
¨ 领用物资
{在建工程—3号车间
{ 在建工程—工程物资
¨ 结转为工程借款之利息
{在建工程—3号车间
{ 应计利息
¨ 完工验收交付使用
{FA—3号车间
{在建工程—3号车间
(2) 出包工程(较单纯)
3. 他单位投入—以评估确认价值入帐(比较长期投资之FA投资处理方式)
(1) 评估确认价>投出单位原值：以评估确认价入帐
(2) 评估确认价<投出单位原值：
¨ 投出单位原值—评估确认价=累计折旧
¨ {FA
{ 实收资本
{ 累折
4. 融资租赁(VS 经营性租赁)
(1) 融资租赁
¨ 期限长
¨ 到期所有权归承租方
¨ 列入FA，且需提列折旧
¨ 帐务处理
a. 租入
{FA—融资租入FA
{ 长期应付款—应付融资租赁款
b. 到期买入
{FA
{累折—融资租入FA
{ 累折—
{ FA—融资租入FA
(2) 经营租赁(临时性租赁)
¨ 不列入FA，故不提折旧，由出租方提折旧
¨ 只在备查簿中登记
¨ 租赁费作—管理费用、制造费用
5. 接受捐赠FA
(1) 同类资产市价或提供之有关凭证
(2) 新旧FA
¨ 新
a. FA入帐值=市价
b. {FA 1000
{ 资本公积—捐赠FA 1000
¨ 旧
a. FA全新市价x 成新率=FA 净值
b. {FA 1000
{ 累折 200
{ 资本公积—捐赠FA 800(1000*80%)
6. 盘盈FA—按重置完全价值入帐
(1) 盘点结果
¨ {FA(重置成本)
{ 累折(估计)
{ 待处理财产损溢(临时性科目)
(2) 报批后
¨ {待处理财产损溢
{ 营业外收入—FA盘盈
III. 折旧
A. 计提折旧的范围
1. 使用中：季节性或大修理暂停用、内部替换使用、融资租入、以经营租赁方式租出FA仍属之
B. 不计提折旧范围
1. 未使用：
(1) 已完工或已购建尚未交付使用的新增FA，如购建尚待安装设备→在建工程
(2) 因改建、扩建等暂停用，如经营任务变更停用设备
2. 不需用：多余或不适用，需调配处理之FA
3. 经营租赁租入FA
4. 土地
C. 折旧方法
应提折旧总额=原值—预计残值+预计清理费用
1. 平均法
(1) 直线法(平均年限法)
¨ 折旧率=每年折旧额/原值，即，原值x 折旧率=年折旧额
¨ 分成个别、分类、综合折旧率
¨ 年折旧额=(原值—残值)/预计使用年数
(2) 工作量法
2. 加速折旧法
(1) 倍数余额递减法
¨ 不考虑残值
¨ 年折旧率=2/使用年限
¨ 每年折旧=FA 净值 (原值—已提折旧) X 折旧率
¨ 最末2年折旧=(净值—残值)/2
(2) 年数和计法
¨ 年折旧额=(原值—残值)X(尚可使用年数/可使用年数总和)
¨ 例：5年，折旧额=(1000-100)x (5/15)=300
¨ 可使用年数总和=n*(n+1)/2=5*6/2=15
♂除倍数余额递减法不用先扣除残值外，其它3者皆需先扣除残值再计算
D. 折旧的会计处理
1. “固定资产折旧计算表”
2. 当月增加FA当月不提，待下月再提折旧；当月减少FA，当月仍提，下月不提
3. 当月折旧额=上月+上月增加FA—上月减少FA
IV. 修理与改良
A. 修理的判断
1. 经常性修理—收益性支出，在发生时作当期费用
(1) 性质：金额较小、发生频繁
(2) {制造费用
{ Bank
2. 大修—预提或待摊，分期摊销
(1) 性质：金额较大、发生频率不定
(2) 预提
¨ 预提(每月预提500)
{制造费用 500
{ 预提费用 500—负债科目
¨ 发生时
{预提费用 1500(余额全冲转)
{制造费用 200
{ bank 1700
(3) 待摊
¨ 发生
{待摊费用 1700 —资产科目
{ bank 1700
¨ 摊销 (分5个月摊销)
{制造费用 340
{ 待摊费用 340
♂若发生摊销期在一年以上，则以递延资产科目处理，分期摊销
B. 改良—资本化支出
1. 性质：金额较大，可增加FA效能，改进效率，or延长耐用年限
2. 资本化为增加资产原值
(1) 重新计算折旧额，采既往不究法，在剩余年限摊提
3. 若可延长耐用年限，则
(1) 重新计算折旧额，采既往不究法，在”新"剩余年限摊提
4. 若对经营租赁租入FA改良，以递延资产处理
V. 会计方法之改变—可使用年限、残值的改变
A. 估计的变动—采既往不究
1. 例：原值1000，残值100，年限9年，年折旧额100
→第4年发现新残值200，年限缩短为7年
答：已提折旧=100*4=400
新折旧额=[(1000-400)-200]/3=133
{折旧 133
{ 累折 133
B. 错误的更正
1. 同上例，若残值及年限更正系因以前错误造成，则不属估计变动，而应为错误更正，调整以前年度损益
(1) 答：正确折旧额=(1000-200)/7=114*4=456
456-400=56(应多提)
{前期损益调整 56
{ 累折 56
以后年度提列
{折旧费用 114
{ 累折 114
VI. 固定资产的处置
A. 出售、报废、毁损—固定资产清理←暂时性科目
B. STEP
1. FA转清理
2. 发生清理费用
3. 出售收入及残料
4. 保险赔偿—其它应收款
5. 清理净损益
(1) Gain
¨ 筹建期间—开办费
¨ 生产经营期间—营业外收入—处理FA净收益
(2) Loss
¨ 筹建期间—开办费
¨ 生产经营期间—
a. 正常原因：营业外支出—处理FA净损失
b. 非正常原因：营业外支出—非常损失
6. 处理捐赠资产
(1) {固定资产清理
{累折
{ FA
(2) {资本公积—捐赠FA
{ 营业外收入
C. 报废
1. 正常报废—营业外支出—处理FA净损失
2. 不正常报废—营业外支出—非常损失
D. 盘盈、盘亏
1. 盘盈
{FA (重置完全价值)
{ 待处理财产损溢—FA盘盈
2. 盘亏
{待处理财产损溢—FA盘亏
{累折
{ FA
3. 报批后
(1) 盈：营业外收入
(2) 亏：营业外支出
E. 变卖
1. 目标：不需用FA，变卖需交营业税
2. {固定资产清理
{营业外支出—出售FA净损失 or
{ 营业外收入—出售FA净收益
第七章 无形资产、递延资产及其它资产
I. 无形资产
A. 特征
1. 不具实物形态
2. 用于生产商品或提供劳务
3. 1年以上
4. 未来经济效益不确定
B. 分类
1. 能否辨认
(1) 可辨认—专利权、商标权、土地使用权
(2) 不可辨认—商誉(需作为一个整体买卖)
2. 来源
(1) 外来—可入帐
(2) 自创—不可入帐
3. 有无限期
(1) 有限期—专利权、商标权
(2) 无限期
C. 入帐价值—
判断a.购入或按法律程序申请取得者，按实际支出入帐
b.其它单位投入按合同约定或评估确认价值入帐
1. 专利权
(1) 定义：政府对发明者在某产品的造型、配方、结构、制造工艺或程序的发明创造上给予制造、使用、出售等权利
(2) 入帐依据：能带来较大经济效益，且有实际支