记账凭证与汇总记账凭证账务处理程序.docx

第七章　账务处理程序

　　本章主要详细阐述了记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序这三种不同种类账务处理程序的内容，包括一般编制步骤、优缺点及适用范围。
　　本章主要内容包括：
　　一是记账凭证账务处理程序；
　　二是汇总记账凭证账务处理程序；
　　三是科目汇总表账务处理程序。
　　账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括：会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。
　　账务处理程序主要包括两部分内容：
　　第一：建立凭证、账簿和报表组织体系。核心是账簿组织。
　　凭证组织是指会计凭证的种类、格式及各种凭证之间的关系；
　　账簿组织是指账簿的种类、格式及各种账簿之间的关系；
　　报表组织是指报表的种类、格式及各种报表之间的关系。
　　第二：记账步骤。

　　【例题·多选题】账簿组织包括（　）。
　　A.账簿的种类　　B.账簿的格式
　　C.账簿的名称　　D.账簿之间的关系
　　[答疑编号2915070101]
　　『正确答案』ABD
　　『答案解析』账簿组织是指账簿的种类、格式及各种账簿之间的关系。

　　科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于提高会计核算工作效率，保证会计核算工作质量，有效地组织会计核算具有重要意义。
　　在我国，常用的账务处理程序主要有：
　　1.记账凭证账务处理程序；
　　2.科目汇总表账务处理程序；
　　3.汇总记账凭证账务处理程序。
　　上述三种财务处理程序的主要不同之处在于：登记总分类账的依据和方法不同，与此相适应，总分类账的格式也不同；其他程序基本相同，包括：编汇总原始凭证、记账凭证，登日记账、明细账，账账核对，编报表。
　　【例题·单选题】下列不是常用的账务处理程序的是（　）。
　　A.原始凭证账务处理程序
　　B.记账凭证账务处理程序
　　C.汇总记账凭证账务处理程序
　　D.科目汇总表账务处理程序
　　[答疑编号2915070102]
　　『正确答案』A
　　『答案解析』常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和汇总记账凭证账务处理程序。

　　【例题·判断题】编制会计报表是企业账务处理程序的组成部分。（　）
　　[答疑编号2915070103]
　　『正确答案』√
　　『答案解析』企业账务处理程序是填制、审核会计凭证，登记会计账簿和编制会计报表。

　　【例题·单选题】不同账务处理程序的主要区别在于（　）。
　　A.登记总分类账户的依据不同
　　B.会计凭证的传递方法不同
　　C.登记明细分类账户的依据不同
　　D.会计分工不同
　　[答疑编号2915070104]
　　『正确答案』A
　　『答案解析』不同账务处理程序的主要区别在于登记总分类账户的依据不同。

第一节　记账凭证账务处理程序

　　一、基本内容
　　记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据每一张记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。
　　其特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。它是最基本的账务处理程序。
　　其一般程序是：
　　1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；
　　2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
　　3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
　　4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
　　5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；
　　6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
　　7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

　　【例7-1】
　　（1）3月2日，从立信公司购入A材料3 471.08千克，价款为840 000元，注明的增值税额为142 800元，材料已验收入库，货款尚未支付。
　　转1
　　借：原材料——A材料　　　　　　　　　　840 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 142 800
　　　　贷：应付账款——立信公司　　　　　　　 982 800

　　（2）3月3日，从洋明公司购入B材料1 000千克，价款400 000元，增值税额为68 000元，材料已验收入库，货款已从存款户支付。
　　付1
　　借：原材料——B材料　　　　　　　　　　400 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　68 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 468 000

　　（6）3月10日，销售产品一批100件给丙客户，金额为100 000元，增值税额为17 000元，货款已收到存入银行。
　　收1
　　借：银行存款　　　　　　117 000
　　　　贷：主营业务收入　　100 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　17 000

　　（11）3月20日，销售产品500件给甲客户，价款为500 000元，增值税额为85 000元，货款尚未收到。
　　转5
　　借：应收账款　　　　　　　585 000
　　　　贷：主营业务收入　　　500 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）85 000

　　（13）3月22日，销售产品800件给乙客户，价款计800 000元，增值税额为136 000元，货款已收到存入银行。
　　收2
　　借：银行存款　　　　　　　　　936 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　800 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）136 000

　　（15）3月23日，购入辅助生产用C材料20千克，每千克30元，计600元，增值税额为102元，以库存现金支付。
　　付8
　　借：原材料——C材料　　　　　　　　　　600
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 102
　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　702

　　（18）3月26日，上缴本月应交增值税80 000元。
　　付10
　　借：应交税费——应交增值税（已交税金）　80 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　（29）假定该公司无纳税调整因素，3月31日，计算本月应纳所得税费用额107 942.5元，并结转至“本年利润”账户（所得税税率为25%）。
　　转17
　　借：所得税费用　　　　　　　　107 942.5
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　107 942.5
　　借：本年利润　　　　　　　　　107 942.5
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　107 942.5

　　二、优缺点及适用范围
　　优点：直接根据记账凭证登记总账，简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。
　　缺点：登记总分类账的工作量较大。对于经济业务较多，经营规模较大的企业，总分类账的登记工作过于繁重。
　　适用范围：规模较小、经济业务量较少的单位。
第二节　汇总记账凭证账务处理程序

　　一、基本内容
　　汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。
　　其特点是：定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。在这一程序中，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。

　　【例题·单选题】汇总转账凭证是按（　）科目设置。
　　A.贷方　　　　B.借方和贷方
　　C.借方　　　　D.借方或贷方
　　[答疑编号2915070105]
　　『正确答案』A
　　『答案解析』汇总转账凭证是按每一贷方科目分别设置的。

　　其一般程序是：
　　1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；
　　2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
　　3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
　　4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
　　5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；
　　6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账；
　　7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
　　8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

　　【例题·多选题】关于汇总记账凭证的编制，下列表述中正确的是（　）。
　　A.汇总收款凭证，应分别按库存现金、银行存款账户的贷方设置，并按其对应的借方账户归类汇总
　　B.汇总付款凭证，应分别按库存现金、银行存款账户的借方设置，并按其对应的贷方账户归类汇总
　　C.汇总付款凭证，应分别按库存现金、银行存款账户的贷方设置，并按其对应的借方账户归类汇总
　　D.汇总收款凭证、应分别按库存现金、银行存款账户的借方设置，并按其对应的贷方账户归类汇总
　　[答疑编号2915070106]
　　『正确答案』CD
　　『答案解析』本题考核汇总记账凭证的编制要求。

　　二、优缺点及适用范围
　　优点：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。
　　缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。
　　适用范围：规模较大、经济业务较多的单位。
第三节　科目汇总表账务处理程序

　　一、基本内容
　　科目汇总表，是指根据一定时期内的全部记账凭证，按相同科目进行归类，并计算出每一总账科目本期借方、贷方发生额所编制的汇总表。
　　【例题·单选题】科目汇总表定期汇总的是（　）。
　　A.每一账户的本期借、贷方余额
　　B.每一账户本期借、贷方发生额
　　C.每一账户的本期贷方发生额
　　D.每一账户的本期借方发生额
　　[答疑编号2915070107]
　　『正确答案』B
　　『答案解析』科目汇总表定期汇总的是每一账户本期借、贷方发生额。

　　科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。
　　科目汇总表是根据记账凭证汇总而成的。其特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。

　　科目汇总表账务处理程序的一般程序是：
　　1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；
　　2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
　　3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
　　4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
　　5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；
　　6.根据科目汇总表登记总分类账；
　　7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
　　8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

　　【例题·多选题】在科目汇总表核算形式下，记账凭证是用来（　）的依据。
　　A.登记总分类账　　　　B.登记明细分类账
　　C.编制科目汇总表　　　D.登记库存现金日记账
　　[答疑编号2915070108]
　　『正确答案』BCD
　　『答案解析』本题考核科目汇总表核算形式下的一般程序。

　　二、科目汇总表账务处理程序举例
　　表1科目汇总表

1—10日发生额
11—20日发生额
21—31日发生额
本月发生额
账页
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
库存现金

10 000

1 600
1 000

1 000
11 600
略
银行存款
100 000
32 000

60 00
100 000
38 000

其他应收款
10 000

10 000
10 000
10 000

原材料
32 000

8 000

32 000
8 000

库存商品

60 000

60 000

应交税费

9 120

9 120

本年利润

85 720
100 000
85 720
100 000

生产成本

8 000

8 000

主营业务收入

100 000

100 000

100 000
100 000

主营业务成本

60 000
60 000
60 000
60 000

营业税金及附加

3 000
3 000
3 000
3 000

销售费用

1 600

1 600
1 600
1 600

管理费用

11 400
11 400
11 400
11 400

财务费用

3 600
3 600
3 600
3 600

所得税费用

61 200
6 120
6 120
6 120

合计
142 000
142 000
9 600
9 600
270 840
270 840
422 440
422 440

　　科目汇总表只反映各个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个会计科目的对应关系。
　　表2总分类账
　　会计科目：库存现金
2011年
凭证
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
字
号
3
1
科汇
1
月初余额

借
12 000
10
科汇
1
1—10日发生额

10 000
借
2 000
20
科汇
1
11—20日发生额

1 600
借
400
31

21—31日发生额
1 000

借
1 400

31

本月合计
1 4000
11 600
借
1 400
　　【例题·单选题】根据科目汇总表登记总账，在简化登记总账工作的同时，也起到了（　）的作用。
　　A.反映账户对应关系　　B.简化报表的编制
　　C.简化明细账工作　　　D.发生额试算平衡
　　[答疑编号2915070109]
　　『正确答案』D
　　『答案解析』汇总记账凭证账务处理程序可以反映账户对应关系。科目汇总表账务处理程序简化了登记总账的工作。

　　三、优缺点及适用范围
　　优点：可以简化总分类账的登记工作，减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。
　　缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。
　　适用范围：经济业务较多的单位。（不用考虑经营规模）
　　账务处理程序对比表

记账凭证账务处理程序
汇总记账凭证账务处理程序
科目汇总表账务处理程序
优点
简单明了，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况
减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系
可以简化总分类账的登记工作，并可做到试算平衡
缺点
登记总分类账的工作量较大
不利于日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大
不能反映账户对应关系，不便于查对账目
适用范围
规模较小、经济业务量较少的单位
规模较大、经济业务较多的单位
经济业务较多的单位
登总账的依据
据记账凭证逐笔登
据汇总记账凭证登
据科目汇总表登
　　【例题·单选题】汇总记账凭证账务处理程序与科目汇总表账务处理程序的相同点是（　）。
　　A.保持了账户间的对应关系
　　B.登记总账的依据相同
　　C.记账凭证的汇总方法相同
　　D.简化了登记总分类账的工作量
　　[答疑编号2915070110]
　　『正确答案』D
　　『答案解析』汇总记账凭证账务处理程序与科目汇总表账务处理程序都简化了登记总分类账的工作量。

　　【例题·单选题】直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的账务处理程序是（　）。
　　A.记账凭证账务处理程序
　　B.汇总记账凭证账务处理程序
　　C.科目汇总表账务处理程序
　　D.日记总账账务处理程序
　　[答疑编号2915070111]
　　『正确答案』A
　　『答案解析』记账凭证账务处理程序是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。

　　【例题·多选题】记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序应共同遵循的程序有（　）。
　　A.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账
　　B.期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符
　　C.根据记账凭证逐笔登记总分类账
　　D.根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表
　　[答疑编号2915070112]
　　『正确答案』ABD
　　『答案解析』三种账务处理程序登记总账的方法不同。

　　【例题·多选题】各种会计核算组织程序下，登记明细账的依据可能有（　）。
　　A.汇总记账凭证　　　B.记账凭证
　　C.原始凭证　　　　　D.汇总原始凭证
　　[答疑编号2915070113]
　　『正确答案』BCD
　　『答案解析』汇总记账凭证是登记总账的依据。

　　【例题·多选题】月末应与总账进行核对的有（　）。
　　A.会计报表　　　　B.备查账
　　C.明细分类账　　　D.银行存款日记账
　　[答疑编号2915070114]
　　『正确答案』CD
　　『答案解析』月末明细分类账、银行存款日记账应与总账进行核对。

　　【例题·判断题】科目汇总表账务处理程序，是以科目汇总表作为登记总账和明细账的依据。（　）
　　[答疑编号2915070115]
　　『正确答案』×
　　『答案解析』科目汇总表账务处理程序，是以科目汇总表作为登记总账的依据。

　　【例题·判断题】记账凭证账务处理程序直接根据记账凭证登记总账，易于理解，登记总分类账的工作量较小，适用于经营规模较大的企业（　）。
　　[答疑编号2915070116]
　　『正确答案』×
　　『答案解析』记账凭证账务处理程序直接根据记账凭证登记总账，易于理解，登记总分类账的工作量较大，适用于经营规模较小的企业。

　　【例题·判断题】为了减轻登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系，规模较大、经济业务较多的企业应该采用汇总记账凭证账务处理程序。（　）
[答疑编号2915070117]
『正确答案』√
　　『答案解析』本题考核汇总记账凭证账务处理程序的优点。

　　小结:
　　1.我国企业常见的账务处理程序有哪几种？各有什么特点？
　　2.简述记账凭证账务处理程序的记账步骤。
　　3.简述汇总记账凭证和科目汇总表的异同。
　　4.简述汇总记账凭证账务处理程序的优缺点。
　　5.简述科目汇总表账务处理程序的优缺点。