2024年固定资产.doc

第 六 章　固定资产

第一节　固定资产确实认和初始计量

　　一、固定资产的概念及确认条件
　　固定资产，是指同时具备下列特性的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超出一个会计年度。
　　固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
　　（一）与该固定资产有关的经济利益很也许流入企业；
　　（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。
　　固定资产确认条件的详细应用
　　固定资产的各组成部分具备不一样使用寿命或者以不一样方式为企业提供经济利益，合用不一样折旧率或折旧措施的，应当分别将各组成部分确以为单项固定资产。
　　备品备件和维修设备一般确以为存货，但某些备品备件和维修设备需要与有关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确以为固定资产。

　　二、固定资产的初始计量
　　固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达成预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应负担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
　　对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。
　　（一）外购固定资产
　　企业外购固定资产的成本，包括购置价款、有关税费、使固定资产达成预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。
　　1.购入不需要安装的固定资产，有关支出直接计入固定资产成本。
　　2.购入需要安装的固定资产，通过“在建工程”科目核算。
　　3.外购固定资产的特殊考虑
　　（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值百分比对总成本进行分派，分别确定各项固定资产的成本。
　　（2）购置固定资产的价款超出正常信用条件延期支付，实质上具备融资性质的，固定资产的成本以购置价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购置价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采取实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确以为财务费用，计入当期损益。
　　【例6－1】20×7年1月1日，甲企业购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5 000元，款项所有付清。假定不考虑其他有关税费。账务处理如下：
　　[答疑编号11060101]
　　借：固定资产 1175000
　　　　贷：银行存款 1175000
　　甲企业购置设备的成本=1000000+170000+5000=1175000（元）
　　【例6－2】20×7年2月1日，甲企业购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85 000元，支付的运输费为2 500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用我司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元；支付安装工人的工资为4 900元。假定不考虑其他有关税费。甲企业的账务处理如下：
　　[答疑编号11060102]
　　（1）支付设备价款、增值税、运输费共计为587 500元：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　587 500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　587 500
　　（2）领用我司原材料、支付安装工人工资等费用共计为40 000元：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40 000
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　　　 5 100
　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 900
　　（3）设备安装完成达成预定可使用状态：
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　627 500
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 627 500
　　固定资产的成本=587 500+40 000=627 500（元）
　　【例6－3】20×5年1月1日，甲企业与乙企业签订一项购货协议，甲企业从乙企业购入一台需要安装的特大型设备。协议约定，甲企业采取分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元，在20×5年至20×9年的5年内每六个月支付90万元，每年的付款日期为分别为当年6月30日和12月31日。
　　20×5年1月1日，设备准期运抵甲企业并开始安装，发生运杂费和有关税费300 860元，已用银行存款付讫。20×5年12月31日，设备达成预定可使用状态，发生安装费97 670.60元，已用银行存款付讫。
　　假定甲企业的折现率为10%。
　　[答疑编号11060103]
　　（1）购置价款的现值为：
　　900 000×（P／A，10%，10）=900 000×6.1446=5 530 140（元）
　　20×5年1月1日甲企业的账务处理如下：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 530 140
　　　　未确认融资费用 　　　　　　　　　　　　　　 3 469 860
　　　　贷：长期应付款 　　　　　　　　　　　　　　 　　9 000 000
　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300 860
　　　　贷：银行存款 　　　　　 　　　　　　　　　　　　　300 860
　　（2）
　　表6-1　　　　　　　　　　　　　　　未确认融资费用分摊表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20×5年1月1日　　　　　　　　　　　单位：元　　
日期
分期付款额
确认的融资费用
应付本金减少额
应付本金余额
①
②
③=期初⑤×10%
④=②-③
期末⑤=期初⑤-④
20×5.1.1

5 530 140
20×5.6.30
900 000
553 014
346 986
5 183 154
20×5.12.31
900 000
518 315.40
381 684.60
4 801 469.40
20×6.6.30
900 000
480 146.94
419 853.06
4 381 616.34
20×6.12.31
900 000
438 161.63
461 838.37
3 919 777.97
20×7.6.30
900 000
391 977.80
508 022.20
3 411 755.77
20×7.12.31
900 000
341 175.58
558 824.42
2 852 931.35
20×8.6.30
900 000
285 293.14
614 706.86
2 238 224.47
20×8.12.31
900 000
223 822.45
676 177.55
1 562 046.92
20×9.6.30
900 000
156 204.69
743 795.31
818 251.61
20×9.12.31
900 000
81 748.39*
818 251.61
0
共计
9 000 000
3 469 860
5 530 140
0
　　（3）20×5年1月1日至20×5年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计人固定资产成本。
　　20×5年6月30日甲企业的账务处理如下：
　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　　 553 014
　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　553 014
　　借：长期应付款 　　　　　　 　　　　　　　　　　900 000
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000
　　20×5年12月31日甲企业的账务处理如下：
　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　 518 315.40
　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　 518 315.40
　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　900 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　900 000
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 97 670.60
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　97 670.60
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 7 000 000
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　7 000 000
　　固定资产的成本=5 530 140+300 860+553 014+518 315.40+97 670.60=7 000 000（元）
　　（4）20×6年1月1日至20×9年12月31日，该设备已经达成预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。
　　20×6年6月30日：
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　480 146.94
　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　480 146.94
　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000
　　以后期间的账务处理与20×6年6月30日相同，此略。
　　（二）自行建造固定资产
　　1.自营方式建造固定资产(1、工程物资的处理（剩余、盘盈、盘亏、报废）、2、负荷联合试车净支出的处理、3、单项工程报废或损失的处理)
　　企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达成预定可使用状态前所发生的必要支出确定。工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。
　　盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险企业、过错人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目标成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。
　　工程达成预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达成预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。
　　在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过错人或保险企业等赔款后的净损失，工程项目尚未达成预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达成预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为非常原因导致的报废或毁损，或在建工程项目所有报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。
　　所建造的固定资产已达成预定可使用状态，但尚未办理完工决算的，应当自达成预定可使用状态之日起，依照工程预算、造价或者工程实际成本等，按估量价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的要求，计提固定资产折旧。待办理了完工决算手续后再作调整。
　　2.出包方式建造固定资产
　　采取出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价款、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。
　　【例6－4】乙企业经国家同意20×7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建导致本为2500000万元。预计使用寿命40年。依照法律要求，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施有效期满后将其拆除，并对导致的污染进行整治，预计发生弃置费用250000万元。假定合用的折现率为10%。
　　反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为：
　　[答疑编号11060104]
　　（1）20×7年1月1日，弃置费用的现值=250 000×（P/F，10%，40）
　　=250 000×0.0221=5 525（万元）
　　固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（万元）
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　25 055 250 000
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000 000 000
　　　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　55 250 000
　　（2）计算第1年应负担的利息费用=55 250 000×10%=5 525 000（元）
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 525 000
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 525 000
　　以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。

第二节　固定资产的后续计量

　　一、固定资产折旧
　　（一）固定资产折旧范围
　　空间范围：
　　除如下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照要求单独估价作为固定资产入账的土地。
　　因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入有关资产成本或当期损益。（更新改造支出则需停止计提折旧）
　时间范围：
　　固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
　　已达成预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理完工决算的，应当按照估量价值确以为固定资产，并计提折旧；待办理了完工决算手续后，再按实际成本调整本来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
　　（二）固定资产折旧措施
　　企业应当依照与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧措施。
　　可选用的折旧措施包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧措施一经确定，不得随意变更。
　　1.年限平均法
　　年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限=原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限=原价×年折旧率
　　2.工作量法
　　3.双倍余额递减法
　　年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限
　　最后两年改为直线法
　　4.年数总和法
　　年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率
　　年折旧率用递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转次序分别作为各年递减分数的分子。
　　（三）固定资产预计使用寿命等的复核
　　企业最少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧措施进行复核。使用寿命预计数与原先估量数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估量数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变化的，应当变化固定资产折旧措施。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧措施的变化应当作为会计估量变更。

　　二、固定资产后续支出
　　固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
　　（一）资本化的后续支出
　　与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替代部分的账面价值扣除。（入帐营业外收支并冲减固定资产成本）
　　【例6—9】甲企业有关固定资产更新改造的资料如下：
　　（1）20×4年12月30日，该企业自行建成了一条生产线，建导致本为1 136 000元；采取年限平均法计提折旧；预计净残值率为3%，预计使用寿命为6年。
　　（2）20×7年1月1日，因为生产的产品适销对路，既有生产线的生产能力已难以满足企业生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。甲企业决定对既有生产线进行改扩建，以提升其生产能力。假定该生产线未发生减值。
　　（3）20×7年1月1日至3月31日，通过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出537 800元，所有以银行存款支付。
　　（4）该生产线改扩建工程达成预定可使用状态后，大大提升了生产能力，预计将其使用寿命延长4年，即为l0年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧措施仍为年限平均法。
　　（5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他有关税费；企业按年度计提固定资产折旧。
　　[答疑编号11060201]
　　本例中，生产线改扩建后，生产能力将大大提升，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产确实认条件，应计入固定资产的成本。有关的账务处理如下：
　　（1）20×5年1月1日至20×6年12月31日两年间，即，固定资产后续支出发生前：
　　该条生产线的应计折旧额=1 136 000 ×（1-3%）=1 101 920（元）
　　年折旧额=1 101 920÷6≈183 653.33（元）
　　这两年计提固定资产折旧的账务处理为：
　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　l83 653.33
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　l83 653.33
　　 （2）20×7年1月1日，固定资产的账面价值=1 136 000-（183 653.33×2）=768 693.34（元）
　　固定资产转入改扩建：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　768 693.34
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　367 306.66
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　l l36 000
　　（3）20×7年1月1日至3月31日，发生改扩建工程支出：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 537 800
　　　　贷：银行存款等 　　　　　　　　　　　　　　　 537 800
　　（4）20×7年3月31日，生产线改扩建工程达成预定可使用状态，固定资产的入账价值=768 693.34+537 800=1 306 493.34（元）
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　l 306 493.34
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　l 306 493.34
　　（5）20×7年3月31日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧措施计提折旧：
　　应计折旧额=1 306 493.34×（1-3%）=1 267 298.54（元）
　　月折旧额=1 267 298.54/（7×12+9）=13 626.87（元）
　　年折旧额=13 626.87×12=163 522.39（元）
　　20×7年应计提的折旧额=13 626.87×9=122 641.79（元）
　　会计分录为：
　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　 l22 641.79
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　 l22 641.79
　　【例6—10】某航空企业20×0年12月购入一架飞机，总计花费8 000万元（含发动机），发动机当初的购价为500万元。企业未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。20×9年初，企业开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，企业决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51 000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑有关税费的影响，企业的账务处理为：
　　[答疑编号11060202]
　　（1）20×9年初飞机的累计折旧金额为：80 000 000×3%×8=19 200 000（元），固定资产转入在建工程。
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　60 800 000
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　l9 200 000
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　80 000 000
　　（2）安装新发动机：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 7 051 000
　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　 7 000 000
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　51 000
　　（3）20×9年初老发动机的账面价值为：5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000（元），终止确认老发动机的账面价值。
　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　 3 800 000
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 3 800 000
　　（4）发动机安装完成，投入使用。固定资产的入账价值为：60 800 000+7 051 000-3 800 000=64 051 000（元）
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　64 051 000
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　64 051 000
　　（二）费用化的后续支出
　　与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当依照不一样情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。
　　为了让您愈加好地掌握固定资产后续支出的处理，如下讲解请您仔细阅读：

第三节　固定资产处置

　　一、固定资产终止确认的条件
　　固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产互换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。
　　固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
　　（一）该固定资产处在处置状态；
　　（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

　　二、固定资产处置的处理
　　（一）企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和有关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。
　　（二）企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。

　　三、持有待售的固定资产
　　企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。
　　持有待售的固定资产，是指在目前情况下仅依照出售同类固定资产的通例就能够直接出售且极也许出售的固定资产，如已经与买主签订了不可撤消的销售协议等。企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反应其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超出符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。
　　持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。
　　在编制资产负债表时，企业可将持有待售的固定资产与其他固定资产一起合并列示在“固定资产”项目中，但需在报表附注中披露持有待售的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。

　　四、固定资产盘亏的会计处理
　　固定资产盘亏导致的损失，应当计入当期损益。企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经同意后处理时，按可收回的保险赔偿或过错人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

习题总结：
1、 固定资产改良的有关问题：
（1） 改良过程中领用原材料，成本应为：原材料实际成本加进项税额转出
如原材料实际成本为100，则进项税转出17，入帐固定资产的价值为117，而不但仅是100
（2） 领用自产产品，按实际成本，加视同销售计算的销项税额及消费税
（3） 改良完成后，固定资产的入帐价值不能超出预计可收回金额，故超出可预计收回金额的部分改良期间支出费用化
2、 开始计提折旧的时间为固定资产达成预定可合用状态的下一个月份
3、 有关出包工程
预付工程款：
借：预付账款
贷：银行存款
按工程进度结算的工程价款
借：在建工程
贷：预付账款
4、 经营租赁租入的固定资产发生的改良支出
改良支出应计入“长期待摊费用”科目核算，在经营租入固定资产的剩余租赁期和尚可使用年限的较短者摊销。
5、 固定资产装修费用，符合条件的，可予资本化，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两种中较短的期间内采取合理的措施单独计提折旧，假如在下次装修时，该固定资产有关的装修项目仍有余额，应将余额一次所有计入当期营业外支出。
6、 在双倍余额递减法和年数总和法下，当折旧年度与会计年度不一致时，会计年度折旧额应分段计算。
7、固定资产的盘盈应作为前期差错更正处理，调整期初留盈收益。而不是入帐营业外收入。