2024年全国自考高级财务会计试题及答案.doc

10月高等教育自学考试全国统一命题考试
高级财务会计 试卷
一、单项选择题
1、某企业的记账本位币为美元，依照我国会计准则要求，下列说法中错误的是（ C ）
A.该企业日常核算使用的货币为美元 B.该企业的财务报表需要折算为人民币
C.该企业以美元计价和结算的交易属于外币交易
D.该企业以人民币计价和结算的交易不属于外币交易
2、依照我国会计准则要求，企业实际收到的外币投资额在折算为记账本位币时，应采取的汇率是（ B ）
A.协议约定汇率 B.交易发生日即期汇率
C.资产负债表日即期汇率 D.交易发生日即期汇率的近似汇率
3、甲、乙企业均为房地产开发企业，甲企业与乙企业进行合并，合并后的法人资格均保存，这种合并方式称为（ A ）
A.横向合并 B.新设合并 C.纵向合并 D.混合合并
4、企业集团内部甲子企业以发行股票方式对乙子企业进行吸取合并，在合并过程中为发行股票而发生的佣金等有关费用，应于发生时计入（C ）
A.财务费用 B.管理费用 C.资本公积 D.投资收益
5、编制合并财务报表时，下列各项中不属于子企业必须提供的资料是（ A ）
A.子企业管理人员的薪酬 B.子企业与母企业不一致的会计期间的阐明
C.子企业所有者权益变动和利润分派的有关情况
D.子企业采取的与母企业不一致的会计政策及其影响金额
6、非同一控制下的控股合并中，假如合并日被合并企业固定资产的公允价值高于其账面价值，在编制控制权取得日后首期合并财务报表时，正确的处理措施是（ C ）
A.在账簿中将固定资产的账面价值调整为公允价值并增加资本公积
B.在账簿中将固定资产的账面价值调整为公允价值并增加营业外收入
C.在工作底稿中将固定资产的账面价值调整为公允价值并增加资本公积
D.在工作底稿中将固定资产的账面价值调整为公允价值并增加营业外收入
7、母企业持有子企业70%的有表决权股份，子企业当期实现净利润100万元，当年未分派现金股利，母企业在合并工作底稿中进行权益法调整时应（ A ）
A.调增加期股权投资和投资收益70万元
B.调增加期股权投资和资本公积70万元
C.调增加期股权投资和投资收益100万元
D.调增加期股权投资和资本公积100万元
8、母企业和子企业12月31日个别利润表中“营业外收入”项目金额分别为300万元和200万元。6月母企业将成本为80万元的存货以100万元的价格销售给子企业，子企业将其作为管理用固定资产。则年末编制的合并利润表中“营业收入”项目应列示的金额是（ B ）
A.300万元 B.400万元 C.420万元 D.500万元
9、编制连续各期合并财务报表时，下列内部债权债务的抵销中，影响“未分派利润----年初”的项目是（ A ）
A.上期计提的坏账准备的抵销
B.本期计提的坏账准备的抵销
C.上期内部应收账款与内部应付账款的抵销
D.本期内部应收账款与内部应付账款的抵销。
10、依照我国会计准则要求，下列有关“衍生工具”账户的说法中，正确的是（D ）
A.该账户不会出现贷方余额
B.取得衍生金融资产或衍生金融负债公允价值增加，记入该账户的借方
C.取得衍生金融负债或衍生金融资产公允价值增加，记入该账户的贷方
D.衍生金融资产公允价值减少或衍生金融负债公允价值增加，记入该账户的贷方。
11、下列各项中，属于被套期项目标是（B ）
A.尚未确认确实定承诺 B.单项已确认资产、负债
C.母企业对境内子企业的经营净投资 D.境内投资方对联营企业的经营净投资
12、有关经营租赁业务承租人的会计处理，下列说法中错误的是（ C ）
A.或有租金在发生时计入当期损益 B.初始直接费用在发生时计入当期损益
C.租入的固定资产采取类似自有固定资产的折旧政策计提折旧
D.支付的租金在租赁期内按照合理的措施分摊计入有关资产成本或当期损益
13、融资租赁业务中，承租人支付的履约成本应当计入（ B ）
A.财务费用 B.管理费用 C.营业外收入 D.租入资产价值
14、乙企业于末购入一台机器设备，成本为500万元，会计上按5年计提折旧，预计净残值为零，采取年限平均法计提折旧，末乙企业对该设备计提减值准备100万元，税法要求按计提折旧，假税法要求的折旧措施和净残值均与会计相同，则下列说法正确的是（ D ）
A.末该设备的账面价值为350万元
B.末该设备的账面价值为400万元
C.末该设备的计税基础为400万元
D.末该设备的计税基础为450万元
15、下列各项中，企业在计算应纳税所得额时允许税前扣除的是（ C ）
A.被没收财物的损失 B.未经核定的准备金支出
C.发生的合理工资薪金支出 D.向投资者支付的现金股利
16、下列各项中，不属于上市企业暂时报告重大事件公告内容的是（ D ）
A.企业经营范围的重大变化 B.企业发生重大亏损或重大损失
C.企业重要或者所有业务陷入停止 D.企业也许变更会计政策或会计估量
17、下列有关中期财务报告的说法中，正确的是（ B ）
A.我国编制中期财务报告的理论基础是一体观
B.中期会计计量应当以年初至本中期末为基础
C.中期财务数据的重要性判断应当以年度财务数据为基础
D.中期财务报告中的偶然性收入应在会计年度的各个中期之间进行分摊
18、对于关联方的认定，下列说法中正确的是（ D ）
A.假如甲企业与乙企业共同控制丙企业，则甲、乙企业之间组成关联措施
B.国有控股企业因为受相同最后控制方的控制，因此相互之间均为关联方
C.母企业与子企业的核心管理人员以及与其关系亲密的家庭组员之间均为关联方
D.甲企业通过其子企业乙间接控制丙企业，则甲、乙、丙企业相互之间均为关联方
19、下列清算报表中，属于附表的是（ C ）
A.清算利润表 B.债务清偿表 C.清算财产表 D.清算资产负债表
20、下列账户中，核算清单期间取得的正常销售收入和其他业务收入的是( A )
A.“清算损益” B.“营业外收入” C.“主营业务收入” D.“其他业务收入”
二、多项选择题
21、外币交易在资产负债表日应分别对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理，下列各项中属于外币非货币性项目标有（ BE ）
A.应收账款 B.固定资产 C.短期借款 D.应付债券 E.长期股权投资
22、下列各项中，可作为确定合并日参考条件的有（ ADE ）
A.参加合并方已办理了有关资产的划转手续
B.企业合并或购置协议已取得债权人的一致同意
C.合并方能够与其他方共同控制被合并方的财务和经营政策
D.购置力已经支付购置价款的大部分，并且有能力支付剩余款项
E.企业合并事项需要通过国家有关部门实质性审批的，已取得有关部门的同意
23、母企业向子企业发行面值100万元、期限为三年、年利率7%、到期一次还本付息企业债券，在编制第二年抵销分录时，下列报表项目也许包括的有（ AC ）
A.应付债券 B.应付账款 C.财务费用 D.应付票据 E.长期股权投资
24、下列各项中，承租人在确定融资租入资产入账价值时应考虑的有（BCE ）
A.或有租金 B.初始直接费用 C.租赁资产公 允价值 D.租赁资产未担保余值
E.最低租赁付款现值
25、下列各项中，属于清算会计要素的有（ ABE ）
A.清算资产 B.清算负债 C.清算收入 D.清算费用 E.清算净损益
三、简答题
26、 简述金融期货的含义和重要内容。
答：金融期货是指买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成协议，约定在将来某一特定期间交割标准数量特定金融工具的交易合约。依照标的不一样，金融期货包括外汇期货，利率期货和股票指数期货等。
27、 简述分部报告的含义、类别及编制基础。
答：（1）分部报告是跨行业、跨地区经营的企业，按其确定的企业内部组成部分编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。
（2） 分部报告有两种类型，分别是业务分部报告和地辨别部报告。
（3） 企业一般应以其个别财务报表作为分部报告的编制基础；在披露合并财务报表的情况下，则以其合并财务报表作为分部报告的编制基础。
四、分析题
28、甲企业是从事通讯设备生产的上市企业，甲企业与乙企业同属于海达集团，为整合集团资源，提升管理运行效率，3月1日，甲企业支付银行存款1 700万元取得了乙企业80%的股权，甲、乙企业均保持其独立的法人地位。另外，为了开拓互联网+市场，9月1日，甲企业以账面价值1 000万元、公允价值1 200万元的一条生产线取得了丙企业所有资产和负债，丙企业在合并后丧失法人资格，甲企业与丙企业在此前不存在任何关联关系。
要求：（1）判断甲企业上述两项合并事项按照法律形式分别属于哪种类别
（2）甲企业3月1日，9月1日是否应编制合并财务报表？如需编制，应编制哪些合并财务报表？
（4） 甲企业13月31日应编制哪些合并财务报表？
答:（1）甲企业与乙企业的合并属于控股合并，甲企业与丙企业的合并属于吸取合并。
（2）3月1日，甲企业应编制合并财务报表，应编制的合并报表时合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表。
（3）12月31日，甲企业应编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表及合并财务报表附注。

五、核算题
29、甲企业为乙企业设在境外的全资企业，假设甲企业是由乙企业年初投资200 000美元设置的，本年度实现净利润20 000美元，年末提取盈余公积2 000美元。甲企业12月31日以美元表示的简化资产负债表如下表所示。年初即期汇率为1美元=6.25元人民币，年末即期汇率为1美元=6.49元人民币，年度平均汇率为1美元=6.37元人民币。
甲企业简化资产负债表
12月31日
资产
金额
负债和所有者权益
金额
美元
人民币
美元
人民币
流动资产
120 000

流动负债
220 000

长期股权投资
40 000

非流动负债
360 000

固定资产
600 000

实收资本
200 000

无形资产
40 000

其他综合收益（外币报表折算差额）

盈余公积
2 000

未分派利润
18 000

共计
800 000

共计
800 000

要求：依照上述资，按照我国企业会计准则要求，填列上述资产负债表中有关项目标人民币金额。
解：
甲企业简化资产负债表
12月31日
资产
金额
（人民币）
负债和所有者权益
金额
（人民币）
流动资产
778 800
流动负债
1 427 800
长期股权投资
259 600
非流动负债
2 336 400
固定资产
3 894 000
实收资本
1 250 000
无形资产
259 600
其他综合收益
（外币报表折算差额）
50 400

盈余公积
12 980

未分派利润
114 420
共计
5 192 000
共计
5 192 000

30、甲、乙企业为两个无关联关系的企业，1月1日甲企业对乙企业进行吸取合并，以1 600 000元银行存款和一项无形资产购置乙企业的所有资产并负担所有负债，该项无形资产的账面价值1 500 000元，累计摊销500 000元，未计提资产减值准备，在购置日其公允价值1 200 000元。在合工过程中，甲企业以银行存款支付了审计费用、评定费用、法律服务费用等合并有关的直接费用100 000元。12月31日乙企业各项资产及负债的账面价值和公允价值如下表所示：
乙企业资产及负债账面价值和公允价值表
12月31日 单位：元
项目
账面价值
公允价值
银行存款
500 000
500 000
应收账款
100 000
70 000
存货
700 000
800 000
固定资产
1 000 000
1 450 000
无形资产
300 000
180 000
资产共计
2 600 000
3 000 000
短期借款
500 000
400 000
应付账款
300 000
250 000
长期借款
800 000
700 000
负债共计
1 600000
1 350000
要求：（1）计算合并中产生的商誉
（2）计算合并中转让非现金资产形成的损益
（3）编制甲企业支付有关直接费用的会计分录
（4）编制甲企业吸取合并乙企业的会计分录
解：
（1）商誉=1 600 000+1 200 000-（3 000 000-1 350 000）=1 150 000（元）
（2） 转让非现金资产形成的损益=1 200 000-（1 500 000-500 000）
=200 000（元）
（3） 借：管理费用 100 000
贷：银行存款 100 000
（4） 借：银行存款 500 000
应收账款 70 000
存货 800 000
固定资产 1 450 000
无形资产 180 000
商誉 1 150 000
累计摊销 500 000
贷：短期借款 400 000
应付账款 250 000
长期借款 700 000
银行存款 1 600 000
无形资产 1 500 000
营业外收入 200 000
31、甲企业拥有乙企业80%的表决股份，甲企业和乙企业之间发生的内部交易如下：
（1）1月1日，乙企业平价购置甲企业当日按面值发行的期限为五年、年利率为6%、每年末付息、到期一次还本的企业债券300 000元，年末，当年利息已付。
（2）4月15日，甲企业向乙企业销售一批商品，该批商品的成本为80 000元，售价为100 000元，（不考虑增值税），款项以银行存款支付。截止年末，乙企业所购入的商品中有60%已对外出售，剩余商品的可变现净值为30 000元，乙企业已计提存货跌价准备10 000元。
要求：（1）编制甲企业末合并工作底稿中与内部债权债务有关的抵销分录；
（2）编制甲企业末合并工作底稿中与内部存货交易有关的抵销分录。
解：（1）借：应付债券 300 000
贷：持有至到期投资 300 000
借：投资收益 18 000
贷：财务费用 18 000
（2）借：营业收入 100 000
贷：营业成本 100 000
借：营业成本 8 000
贷：存货 8 000
或者：
借：营业收入 60 000
贷：营业成本 60 000
借：营业收入 40 000
贷：营业成本 32 000
存货 8 000
或者：
借：营业收入 100 000
贷：营业成本 92 000
存货 8 000

借：存货——存货跌价准备 8 000
贷：资产减值损失 8 000
32、甲企业采取融资租赁方式租入全新的管理用固定资产一项，有关资料如下：
（1）租赁期开始日为12月31日，租期4年，每年末支付租金550 000元。
（2）该固定资产在租赁开始日的公允价值为2 000 000元。
（3）该固定资产的估量使用年限为6年，预计期满无残值，承租人采取年限平均法计提折旧。
（4）末以银行存款支付与租赁资产有关的维修费、保险费100 000元。
（5）租赁期届满时，甲企业享受优惠购置该固定资产的选择权，购置价为10 000元，预计租赁期届满时该固定资产的公允价值为500 000元。
（6）假定租赁开始日最低租赁付款额的现值为1 800 000 元。
要求：（1）确定租赁资产入账价值并编制租赁期开始日有关会计分录；
（2）编制支付与租赁资产有关的维修费、保险费的会计分录；
（3）计算应计提的折旧额并编制有关会计分录；
（4）编制租赁期满购置该固定资产的会计分录。
解：
（1)租赁资产的入账价值为1 800 000元
借：固定资产——融资租入固定资产 1 800 000
未确认融资费用 410 000
贷：长期应付款——应付融资租赁款 2 210 000
（2） 支付与租赁资产有关的维修费、保险费时：
借：管理费用 100 000
贷：银行存款 100 000
（3）应计提的折旧额=1 800 000÷6=300 000（元）
借：管理费用——折旧费 300 000
贷：累计折旧 300 000
（4） 租赁期满购置该固定资产时：
借：长期应付款——应付融资租赁款 10 000
贷：银行存款 10 000
借：固定资产 1 800 000
贷：固定资产——融资租入固定资产 1 800 000
33、甲企业合用的所得税税率为25%，发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的有：
（1）当期因销售产品承诺提供3年的保修服务，确认了250万元的销售费用，同时确以为预计负债，当年未生任何保修支出。税法要求与产品售后服务有关的费用在实际发生时允许税前扣除。
（2）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，期末其公允价值为1 000万元，税法要求以公允价值计量的金融资产持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额。
（3）年初以500万元的成本取得一项无形资产，因为无法合理预计其使有年限，将其划分为使用寿命不确定的无形资产，该项无形资产年末未计提减值准备，假定税法要求，无形资产采取直线法按进行摊销，摊销金额允许税前扣除。
（4）年末“应收账款”账户余额为1 500万元，“坏账准备”账户余额为100万元。税法要求各项资产减值准备不允许税前扣除。
要求：依照上述资料，在下表中填列甲企业12月31日各项资产，负债的账面价值和计税基础及产生的暂时性差异。
暂时性差异计算表 单位：万元
项 目
账面价值
计税基础
暂时性差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
预计负债

交易性金融资产

无形资产

应收账款

解：
暂时性差异计算表
项目
账面价值
计税基础
暂时性差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
预计负债
250
0

250
交易性金额资产
1 000
800
200

无形资产
500
450
50

应收账款
1 400
1 500

100