《中级财务会计》研究生入学考试试题.docx

湖南大学2002年招收攻读硕士学位研究生入学考试中级财务会计试题一、判断题。（对的打“”，错的打“”，每小题一分，共10分）1商业承兑汇票和银行承兑汇票分别属于商业汇票和银行汇票。因此，只有商业承兑汇票通过“应收（应付）票据”科目核算，而银行承兑汇票应通过“其他货币资金”科目核算。 （ ）2新企业会计制度规定：企业只能采用备抵法核算坏帐损失，不再采用直接转销法。坏帐准备计提范围包括应收账款和其他应收款。 （ ）3在通货膨胀的情况下，发出存贷采用先进先出法计价，会高估企业当期利润和库存存贷的价值。 （ ）4某上市公司在计提了法定赢余公积和法定公益金后发布公告：经董事会研究决定，本年度不进行利润分配，对否？ （ ）5“长期股权投资股票投资（投资成本）”明细科目的借方余额，在权益法下，应与其在被投资单位所有者权益中所占份额相等。 （ ）6营业外收入全为企业利得，而利得也全为营业外收入。 （ ）7当票面利率高于市场利率时，企业会溢价发行债券，此时溢价为发行企业将来多付利息的预先补偿。 （ ）8某股份有限公司在2001年年底时，“待出来财产损溢待处理固定资产损溢”账户有贷方余额20万元，据此在年底资产负债表上“待处理固定资产损溢”项目填列-20万元。（ ）9资产负债表日后调整事项，既需要在有关财务报表中调整相关项目数字，也需要在财务报表附注中加以说明。 （ ）10筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，这里说的债务，不包括应付账款、应付票据等经营活动。 （ ） 二、选择题。（在备选答案中选出正确答案，每小题2分，共10分）1按新企业会计制度的规定，以下项目中属于“其他货币资金”科目核算的内容有（ ） A银行汇票存款 B信用证保证金存款 C信用卡存款 D外埠存款 E存出投资款2某企业采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，年末“应收账款”账户借方余额为400，000元，“坏帐准备”账户借方余额800元，按2%比例计提，则计提的坏帐准备为（ ） A800元 B8000元 C8800元 D7200元3下列固定资产项目中，当月应计提折旧的有（ ） A本月处于大修理中而停用的设备 B本月新增加机器一台 C本月内调出已使用的设备一台 D上月起未使用的房屋、建筑物 E上月融资租入使用的固定资产4以下税种中的哪些情况与企业当期损溢的计算有直接的影响（ ） A销售商品时收到增值税的销项税额 B签订交易合同缴纳的印花税 C销售特定商品时，计算应缴纳的消费税 D企业出售专利权所应缴纳的营业税 E收购未税矿产而代扣代缴的资源税5按新企业会计制度规定，在资产负债表上应列明资产减值准备的项目是（ ） A应收款项的坏帐准备 B短期投资跌价准备 C长期投资减值准备 D固定资产减值准备 E无形资产减值准备 F委托贷款减值准备三、概念题。（解释以下名词，每小题3分，共15分）1 资产 2 权责发生制3 利得4 会计主体5 所有者权益四、业务题。（按每小题要求做出相应处理，共15分）1某企业1998年1月1日以存款购入X公司10%的股份，并准备长期持有，实际投资成本为220，000元。X公司于1998年5月3日宣告分派1997年度现金股利200，000元。假定X公司1998年1月1日股东权益合计为2，400，000元，其中股本为2，000，000元，未分配利润为400，000元；1998年实现净利润800，000元；1999年5月1日宣告分派现金股利900，000元。（5分） 要求：（1）编制1998年1月1日投资时的会计分录；（2）编制1998年5月3日宣告分派现金股利的会计分录；（3）编制1999年5月1日宣告分派现金股利的会计分录。 21999年1月1日，某企业以存款960，000元投资X公司普通股，并占X公司普通股的20%，具有重大影响。X公司1998年底的所有者权益总计为4，000，000元，股权投资差额按10年摊销。X公司1999年度实现净利润200，000元。（4分） 要求：做出1999年初始投资时和年底差额摊销的分录以及投资回报分录。3万通公司收到A公司2000年4月20日开出的商业承兑汇票一张，票面金额为120，000元，期限为60天，票面利率为4%。万通公司于5月20日将该票据向银行办理贴现，贴现率为5%。该票据到期时，A公司无款兑付，银行按相应款数从万通公司存款户扣出。（4分） 要求：根据以上业务顺序做出相应的全部会计分录。4A公司为首次发行股票而接受甲企业的一项专利权投资，专利权作为甲企业的无形资产，其账面价值为30万元，评估价为40万元，甲企业占A公司表决权的10%，接受投资后A公司的注册资本为200万元。（2分）要求：编制A公司的会计分录。五、论述题。（共10分）1试以资本市场为例，谈谈你对会计信息真实性的看法。 湖南大学2002年招收攻读硕士学位研究生入学考试中级财务会计试题参考答案一、判断题。1P28 两者都属于商业汇票，都在“应收（付）票据”科目下核算2P46 3P80 4P269 企业应根据有关协议或董事会和股东大会的决议分配利润。5P66 在权益法下，如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时，不调整长期股权投资成本。6P265 营业外收入属于利得，但利得不只包括营业外收入。7P197 8P288 资产负债表中无“待处理财产损益”账户。9P369 无特别规定，资产负债表日后调整事项不需要在会计报表附注中进行披露。10P304 二、选择题。1P33 ABCDE2P48 C3P130 ACDE4P176-186 BCD5P390 新准则下，均按“资产减值损失”科目核算三、概念题。1资产（P13）：指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2权责发生制（参照新准则）：企业会计的确认、计量和报告的基础。是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。3利得（P258）：是指由企业非日常活动形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。4会计主体（P6）：又称会计实体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，回答会计核算究竟为谁服务的问题。5所有者权益（P257）：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，是企业权益性资本的投资者对企业净资产的要求权。四、业务题。1P65（1）1998年1月1日： 借：长期股权投资 220 000 贷：银行存款 220 000（2）1998年5月3日： 借：应收股利 20 000 贷：长期股权投资 20 000（3）1999年5月1日：应冲减长期股权投资成本=（900 000+200 000）800 00010%20 000=10 000 借：应收股利 90 000 贷：长期股权投资 10 000 投资收益 80 0002P67按新准则，不确认投资差额： 借：长期股权投资投资成本 960 000 贷：银行存款 960 000 借：长期股权投资损益调整 40 000 贷：投资收益 40 0003P402000年5月20日：（1）票据到期值=120 000+（120 0004%60360）=120 800 （2）贴现息=120 8005%30360=503.33 （3）贴现净额=120 800503.33=120 296.67 借：银行存款 120 296.67 贷:应收票据 120 000 财务费用 296.67 2000年6月19日： 借：应收账款 120 800 贷：银行存款 120 8004P260-262借：无形资产 400 000 贷：股本 200 000 资本公积资本溢价 200 000五、论述题。（本题主要考查对会计信息质量要求中的客观性的理解）1答案要点：会计信息作为重要的社会资料，既是政府宏观经济调控的需要，更是投资者、债权人、社会公众与单位内部管理当局评价财务状况、防范和化解风险、做出投资决策、改善经营管理的重要依据。真实是对会计信息质量的最根本、最基础的要求，也是会计信息的生命。我个人认为，所谓真实，不外乎是“与实际情况相符，不假。”由于会计信息只能大致反映企业的经营情况，不可避免地存在一些主观因素，存在偏差是在所难免的。因此，企业提供会计信息的行为只要遵循了现行的规则,偏差仅限于允许的范围之内, 就不应被认定为会计信息失真。反之,如果企业提供会计信息的行为没有遵循现行的规则,偏差是由于对规则的蓄意违反而造成的，则应被认定为会计信息失真。新企业会计准则基本准则在其第二章第十二条明确规定：企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。因此，任何企业都应在此规范下进行业务处理。资本市场是指期限在1年以上的中长期资金借贷市场，不仅包括股票市场，还包括融资期限在1年以上的银行信贷市场、债券市场以及基金市场等。中国资本市场的出现为国民经济的发展筹集了大量的资金，同时也对会计信息真实性提出了更高的要求。因此，政府、企业、社会，都应努力协作，规范会计信息，防止会计信息失真，为资本市场的发展提供一个良好的平台。湖南大学2003年招收攻读硕士学位研究生入学考试中级财务会计试题一、判断题。（对的打“”，错的打“”，每小题一分，共10分）1会计要素中，资产、负债、所有者权益属于反映财务状况的资产负债表要素；收入、费用、利润属于反映经营成果的利润表要素。 （ ）2发出存货计价中的加权平均法与移动平均法的计算原理基本相同，只是前者按月份加权平均，而后者按购入批次加权平均。 （ ）3“应收利息”账户对短期投资而言，是核算企业持有的分期计息到期还本付息债权投资应收的利息。 （ ）4通常情况下，投资企业投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的。因此，在成本法下应作为初始投资成本的收回。 （ ）5变更固定资产使用年限时，其影响的是变更当期和该资产未来使用期间的折旧费用，而不影响变更前已计提的折旧费用。 （ ）6无形资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的货币性长期资产。 （ ）7某企业的正常营业周期为14个月，当该企业获得一项13个月的银行贷款时，将其作为长期负债处理。对否？ （ ）8利得是企业边缘性或偶发性事项的结果，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。营业外收入均为利得，但利得不仅指营业外收入。 （ ）9会计政策变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额。 （ ）10A公司通过其控制的子公司B企业向另一企业C公司投资并形成重大影响时，A公司也应将C公司视作关联方。 （ ）二、选择题。（在备选答案中选出正确答案，每小题2分，共10分）1企业对坏帐的核算采用备抵法时，计提坏帐准备的做法主要体现了一般原则要求中的（ ） A相关性 B可比性 C谨慎性 D重要性 E配比性 F一贯性2以下银行存款结算方式中可用于异地结算的方式有（ ） A银行汇票 B银行本票 C委托收款 D商业汇票 E支票 F汇兑3股份有限公司与有限责任公司两者具有的不同特点表现在（ ） A公司是不是法律主体 B资本分不分为等额股份 C资本通不通过发行股票筹集 D股份可不可以自由转让4现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金应包括（ ） A库存现金 B两个月到期的短期债券 C不能随意支取的定期存款 D短期投资中可流通的股票 E可提前支取的定期通知存款5某公司为股票上市发行公司，下列个人或企业中与该公司构成关联方关系的是（ ） A该公司董事会秘书的儿子 B持有该公司3%表决权资本的张某控股的公司 C该公司财务总监李某的妻子创办的独资企业 D该公司监事会监事陈某三、概念题。（解释以下名词，每小题3分，共15分）1负债2库藏股份3或有事项4资产负债表日后事项5追溯调整法四、业务题。（按每小题要求做出相应处理，共15分）1某企业年末应收账款的余额为40，000，000元，提取坏帐准备的比例为3%；第二年实际发生的坏帐损失2，400，000元，其中甲单位400，000元，乙单位2，000，000元，应收账款期末余额为48，000，000元；第三年已冲销的上年乙单位应收账款2，000，000元收回，期末应收账款余额为50，000，000元。（6分）要求：按应收款项余额百分比法计算第一、第二和第三年末应提、补提或冲回多提的坏帐准备，并顺序进行相应的账务处理。2某造船企业签订了一项总金额为5，800，000元的固定造价合同，承造一艘轮船，合同规定的工期为3年，假定第一年实际发生合同成本1，500，000元，年末预计为完成合同尚需发生成本为3，500，000元。（4分）要求：根据以上资料，计算第一年的完工进度，并于资产表日，按完工百分比法确定第一年的合同收入、合同毛利和合同费用后，做出相应的会计分录。3甲公司2001年销售给乙企业产品一批，价款为1，160，000元（含应向购贷方收取的增值税额）。乙企业于当月验收后入库。按合同规定付款期为一个月。由于乙企业的财务状况不佳，到2001年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2001年财务会计报表时，已为该项应收账款提取坏帐准备58，000元（假定计提比例为5%）；该项应收账款1，160，000已列入资产负债表“应收账款”项目内。甲公司于2002年2月5日收到乙企业通知，乙企业已进入破产清算，无力偿还所欠部分贷款，预计甲公司可收回应收账款的40%。（甲公司财务报告批准报出日为4月28日，所得税率为33%，分别按10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金）（5分） 要求：根据上述资料，按资产负债表日后调整事项的处理原则，做出全部调整分录。五、论述题。（10分）1请结合八项资产减值准备的计提，谈谈你对稳键性原则的认识。湖南大学2003年招收攻读硕士学位研究生入学考试中级财务会计试题参考答案一、判断题。1P13-15 2P81 3P51 正确的表述：是核算企业持有的分期付息债权投资应收的利息，分期计息到期还本付息债权投资应收的利息不在该账户反应。4P64 5P359 其属于会计估计变更，适用于“未来适用法”。6P142 应为“可辨认非货币性资产”。7P164 8P251、P258 9P253 10P346-347 此题答案有商议。二、选择题。1P46 CE2P27-32 ACDF3本内容已取消 BCD4P302 ABE5P346-347 C三、概念题。1负债（P14）：是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致企业经济利益流出企业的现时义务。2库藏股份（参照新准则）：指一个公司由于种种原因而将自己发行在外的股份重新收回，但未依照法律程序予以注销的部分。3或有事项（本内容已取消）：指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能解决的不确定事项。4资产负债表日后事项（P366）：指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。5追溯调整法（P353）：指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。四、业务题。1P48第一年末： 借：资产减值损失 1 200 000 贷：坏帐准备 1 200 000 第二年末：48 000 0003%（1 200 0002 400 000）=2 640 000 借：资产减值损失 2 640 000 贷：坏帐准备 2 640 000第三年末：50 000 0003%2 000 00048 000 0003%=-1 940 000 借：坏帐准备 1 940 000 贷：资产减值损失 1 940 0002P231合同完工进度=1 500 000（1 500 000+3 500 000）=30% 合同收入=5 800 00030%=1 740 000 合同费用=5 000 00030%=1 500 000 合同毛利=1 740 0001500 000=240 000 借：主营业务成本 1 500 000 工程施工毛利 240 000 贷：主营业务收入 1 740 0003P372所得税按债务法核算：所得税清缴前（参照老教材P630） 补提坏帐准备=1 160 00040%58 000=406 000 借：以前年度损益调整 406 000 贷：坏帐准备 406 000 借：应交税金应交所得税 133 980 贷：以前年度损益调整 133 980 借：利润分配未分配利润 272 020 贷：以前年度损益调整 272 020 借：盈余公积 40 803 贷：利润分配未分配利润 40 803五、论述题。（本题综合考查对八项资产减值准备及会计信息质量要求中的稳健性的理解）1答案要点：八项资产减值准备是指坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备和委托贷款减值准备。稳健性原则又称谨慎性原则，是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。计提资产减值准备充分体现了会计谨慎性原则。企业在市场经济中成为独立的经济实体，生产经营处于市场激烈竞争的社会经济环境中，面对价值规律不可避免的存在经济风险。企业要稳定、持续发展就需要按照稳健性原则进行会计处理。在企业资产价值下降时，确认减值损失，以较低的数额来报告资产价值，可以提高企业应付风险的能力。（论述下八项资产减值准备如何计提：包括理论依据和账务处理等）从上面的论述可以看出，谨慎性原则只是对历史成本原则的补充和修正，这就要求在进行资产核算时，首先，运用谨慎性原则应全面适度，运用谨慎性原则并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备，否则将视为重大会计差错，需要进行相应会计原则处理。其次，它对可能的损失和可能的收益都是适用的。再次，要认识到稳健性原则与如实表述、不偏不倚及可比性、一致性等信息质量特征有抵触，应用程度过高或过低都会使会计信息缺乏可比性，歪曲前后各期的利润水平，进而影响会计信息使用者的决策等。因此，在实务中，我们应力图使谨慎性原则应用的合理而适度，使会计信息更相关、更可靠，满足会计信息使用者的要求。 湖南大学2004年招收攻读硕士学位研究生入学考试中级财务会计试题一、判断题。（对的打“”，错的打“”，每小题一分，共10分）1一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体并不一定是法律主体 （ ）2某企业拟在证券市场进行股票投资，在向证券公司划出资金时，按实际划出资金编制付款凭证；借记“短期投资”科目，贷记“银行存款”科目 （ ）3一般纳税人企业在建工程领用生产用材料时，应将该部分原材料应分担的增值税从进项税额中转出，即不能从销项税额中抵扣 （ ）4短期投资所获得的现金股利和利息，都在实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不冲减短期投资的账面价值 （ ）5影响固定资产折旧的因素中，除计提折旧的基础外，其他因素均为预计、也就是会计估计因素 （ ）6按企业会计制度的要求，自行开发的无形资产成本包括：开发过程中发生的研究与开发费用和依法申请取得时发生的注册、聘请律师等费用 （ ）7一般纳税人企业的增值税是一项非常严肃的税种，它不但直接影响国家财政税收政策的执行，也直接影响到企业自身正常损益的计算 （ ）8在债务重组，如果债权人单位在债务金额上做出了让步，则债权人单位应确认为当期损失，而债务人单位应确认为资本公积 （ ）9“资本公积其他资本公积”科目所核算的内容包括两类：一类是可以直接用于转赠资本的资本公积；一类是不可以直接用于转赠资本的资本公积准备 （ ）10因其他企业违约收取的罚款属于营业外收入，接受政府补贴以及取得增值税的退款属于补贴收入，两者同属于企业的利得 （ ）二、选择题。（在备选答案中选出正确答案，每小题2分，共10分）1以下情形中，能够确认销售收入的有（ ）A某电梯生产企业发售一台尚需由卖方安装、检验的电梯，发票帐单已交付买方，并已预收部分货款时B某企业销售一批商品给客户，客户已根据该企业开出的发票帐单付清货款，并取得了提货单，但该企业尚未将商品移交给客户C某企业与B企业签订代销协议，将商品交付B企业委托其代销后，于月末收到B企业开具的代销清单时D某制造商将一批商品销售给某中间商，合同规定，该制造商有权要求中间商将售出的商品转移或退回2以下资产减值准备的计提业务中，应计作“营业外收入”的有（ ）A计提的在建工程减值准备 B计提的存货跌价准备C计提的无形资产减值准备 D计提的长期投资减值准备3对存货的发出按实际成本计价时，以下方法中，在物价持续上涨时能减少通货膨胀对企业带来的不利影响，并体现稳健原则的是（ ）A先进先出法 B加权平均法 C移动平均法 D后进先出法4在资产负债表的编制中，以下科目情况里与“应收账款”项目的填列有关的包括（ ）A“应收账款”所属明细科目的贷方余额 B“预收账款”所属明细科目的借方余额C“坏帐准备”科目中计提的相应余额 D“应收账款”所属明细科目的借方余额5以下说法中你认为正确的是（ ）A企业所有的关联方关系都应在报表附注中加以披露B负债是一种现时义务；或有负债是一种潜在义务C采用完工百分比法核算建造合同时，工业制造企业的“生产成本”科目最终记录结果为合同总收入D资产负债表日后调整事项，一般只需调整处理，不需要附注说明；会计政策变更事项，则既需要调整处理，还需附注说明三、概念题。（正确说明以下概念的定义，每小题3分，共15分）1无形资产2每股收益额3会计政策4或有负债5建造合同四、业务题。（按每小题要求做出相应处理，共15分）1假设某企业出售所持有的A公司股票，其“长期股权投资”的账面余额为600，000元，已计提的长期投资减值准备为16，000元，出售股票实际取得的价款500，000元。要求：根据以上资料：（1）列式计算该笔交易的损益； （2）做出该笔交易的相应会计分录。（4分）2某建筑公司签订了一项合同为1，000万元的建造合同，建设期为三年。第一年，实际发生材料耗费100万元，支付职工工资80万元，耗用自有机械使用费100万元（假设均为一次性发生的该合同直接费用），共实际发生成本280万元；该年末预计为完成合同尚需发生成本为520万元。要求：根据以上资料按完工百分比法进行核算：（1）做出实际发生合同成本的会计分录；（2）于资产负债表日列式计算当期应确认的合同收入、合同毛利、合同费用；（3）于资产负债表日做出相应的会计分录。（6分）3A公司对B企业有一项账面成本为200，000元的长期股权投资，在2002年11月，A公司得知B企业经营状况恶化，有可能导致该项投资未来可回收金额低于其帐面成本，并且这种降低的价值在可预计的未来期间内不可能恢复。因此，A公司在编制2002年会计报表时，即为该项投资提取了长期投资减值准备40，000元。2003年2月（财务报告批准日为4月30日），A公司获悉B企业的经营状况进一步恶化，其对B企业的股权投资至多可以收回100，000元。A公司一直按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和法定公益金。要求：根据以上材料，按资产负债表日后调整事项的处理原则做出相应的会计分录（假设税法上不允许将企业的长期投资减值准备作为扣除项目，因此不能调整应交纳的所得税）。（5分）五、论述题。（10分）1请结合企业滥用会计政策和会计估计及其变更的主要表现形式，谈谈你对企业操纵利润的看法。湖南大学2004年招收攻读硕士学位研究生入学考试中级财务会计试题参考答案一、判断题。1P6-7 2P36 应借记“其他货币资金存出投资款”。3P85 4P50 没有“短期投资”科目了。5P130-131 6P144 开发阶段的支出，一般情况下应于发生时计入当期损益。7P176 其不影响企业自身正常的损益计算。8移出本教材 新准则下确认为利得，而不是资本公积。9P264 不分为两类。10P251 政府补贴属于营业外收入。二、选择题。1P208 BC2新准则下此题无意义3新准则下此题无意义4P288 BCD5综合题 D三、概念题。1无形资产（P142）：指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。2每股收益额（P277）：指普通股股东每持有一股所能享有的企业利润或需要承担的企业亏损。3会计政策（P350）：指企业在确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。4或有负债（本内容已取消）：指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠的计量。5建造合同（P223）：是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。四、业务题。1P71（1）损益=500 000（600 00016 000）=-84 000 （2）借：投资收益 84 000 长期股权投资减值准备 16 000 银行存款 500 000 贷：长期股权投资 600 0002P228（此题单位为：万元）（1）借：工程施工成本 280 贷：原材料 100 应付职工薪酬 80 机械作业费 100 （2）合同完工进度=280（280+520）=35% 合同收入=1 00035%=350 合同费用=280 合同毛利=350280=70（3）借：主营业务成本 28