中级财务管理知识及预算管理知识分析讲义.docx

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预算（经营预算）与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算（1）销售预算；（2）生产预算；（3）材料采购预算；（4）直接材料消耗预算（5）直接人工预算；（6）制造费用预算；（7）产品生产成本预算；（8）经营费用和管理费用预算 辅 助预 算或 分预算 专 门 决策预算 企业不经常发生的、一次性的重要决策预算 如资本支出预算 财 务 预算 指企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算 在全面预算中占有举足轻重的地位。包含（1）现金预算；（2）预计财务报表（预计利润表和资产负债表）总 预算 2.从预算指标覆盖的时间长短划分 类 别 特 点 长期预算 预算期在一年以上 短期预算 预算期在一年以内（含一年）（二）预算体系 【例 1单选题】下列各项中，综合性较强的预算是（）。（2010 年）A.销售预算 B.材料采购预算 C.现金预算 D.资本支出预算 正确答案C 答案解析现金预算是以业务预算和专门决策预算为依据编写的、专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行投融资的预算。三、预算工作的组织 预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层，具体如下：负责机构 具体任务、权利和职责 董事会、经理办公会或类似机构 根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对企业法定代表人负责。预算委员会或财务管理部门 拟订预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法，审议、平衡预算方案，组织下达预算，协调解决预算编制和执行中的问题，组织审计、考核预算的执行情况，督促企业完成预算目标。财务管理部门 具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。企业内部各职能部门 具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，并配合预算委员会或财务管理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。企业所属基层单位 负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。【例 2判断题】企业财务管理部门负责企业预算的编制、执行、分析和考核工作，并对预算执行结果承担直接责任。（2010 年）（）正确答案 答案解析企业财务管理部门具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见和建议。企业内部生产、投资、物资、人力资源、市场营销等职能部门具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，并配合预算委员会或财务管理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。第第二节节 预算的编制方法与程序 本节主要内容：本节主要内容：预算的编制方法 预算的编制程序 一、预算的编制方法 总体上分为：固定预算与弹性预算；增量预算与零基预算；定期预算与滚动预算（一）固定预算与弹性预算编制方法 1.固定预算编制方法 又称静态预算，以预算期内正常的、可实现的某一既定业务量水平为基础来编制的预算。一般适用于固定费用或数额比较稳定的预算项目。缺点：过于呆板。业务量单一，与实际可能不符。可比性差。实际业务量与预算业务量可能不一致，导致无法比较。2.弹性预算编制方法 在成本（费用）习性分类基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制适应多种业务量的费用预算。【补充资料】：1.成本性态是指在相关范围（一般指的是在特定业务量范围）内，成本可以分为固定成本、变动成本和混合成本，而混合成本又可以进一步分解为固定成本和变动成本，从而全部的成本最终就分为了固定成本和变动成本。从而存在：成本总额固定成本单位变动成本业务量 2.量本利分析是在成本性态分析的基础上，得到一个量本利的关系式：息税前利润（单价单位变动成本）销售量固定成本 优点：预算范围宽；可比性强（1）业务量的选择 业务量计量单位：据情况选产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量等。（2）弹性预算的编制方法 方法 编制要点 优点 缺点 公式法 成本的弹性预算固定成本预算数单位变动成本预算数预计业务量 yabx 一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强 编制预算的工作量相对较小 按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大 列表法 通过列表的方式，将与各种业务量对应的预算数列示出来的一种弹性预算编制方法 可以直接从表中查得各种业务量下的成本费用预算，不用再另行计算，因此直接、简便 编制工作量较大，而且由于预算数不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足 【例 3计算题】某企业的制造费用项目单位变动费用和固定费用资料如表 21。表 21 xx 企业制造费用单位变动费用和固定费用资料 费用明细项目 单位变动费用（元/工时）费用明细项目 固定费用（元）变动费用：间接人工 间接材料 维护费用 水电费用 机物料 0.5 0.6 0.4 0.3 0.2 固定费用：维护费用 折旧费用 管理费用 保险费用 财产税 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 小 计 2.O 小 计 77 000 假设该企业预算期可能的预算工时变动范围为 4900051000 工时，制造费用弹性预算如表 22。表 22 某企业制造费用弹性预算表（公式法）工时变动范围：4900051000 小时 单位：元 项 目 a b 固定部分 维护费用 折旧费用 管理费用 保险费用 财产税 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 小 计 77 000 变动部分 间接人工 间接材料 维护费用 水电费用 机物料 0.5 0.6 0.4 0.3 0.2 小 计 2.0 合 计 77 000 2.0 【例4计算题】假定有关资料同表21。预算期企业可能的直接人工工时分别为49000工时、49500 工时、50000 工时、50500 工时和 51000 工时。用列表法编制制造费用弹性预算如表 23。表 23 企业制造费用弹性预算表 费用明细项目 单位变动费用 业务量 49 000 49 500 50 000 50 500 51 000 变动费用：间接人工 间接材料 维护费用 水电费用 机物料 0.5 0.6 0.4 0.3 0.2 24 500 29 400 19 600 14 700 9 800 24 750 29 700 19 800 14 850 9 900 25 000 30 000 20 000 15 000 10 000 25 250 30 300 20 200 15 150 10 100 25 500 30 600 20 400 15 300 10 200 小 计 2.O 98 000 99 000 100 000 101 000 102 000 固定费用：维护费用 折旧费用 管理费用 保险费用 财产税 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 小 计 77 000 77 000 77 000 77 000 77 000 制造费用合计 175 000 176 000 177 000 178 000 179 000 （二）增量预算与零基预算编制方法 1.增量预算（1）本方法要点 以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。基本假设：第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。（2）缺点 可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制。2.零基预算（以零为基础的编制计划和预算的方法）（1）本方法要点 在编制费用预算时，不考虑以往会计期间发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。（2）优点 不受现有费用项目的限制；不受现有预算的束缚；能调动各方节约费用的积极性；利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金，真正发挥项目费用效果（3）零基预算的编制程序 动员与讨论；划分不可避免费用项目和可避免费用项目；资金优先安排不可避免费用项目，属于不可避免的约束性固定成本，全额满足要求。属可避免费用项目的，对于剩余的资金，按照成本效益比例进行分配 划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。优先安排不可延缓费用项目的支出，然后根据需要和可能，按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。（三）定期预算与滚动预算编制方法 1.定期预算 以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。2.滚动预算（连续预算、永续预算）（1）特点 将预算期与会计期间脱离，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定长度的一种预算方法。滚动预算的基本做法是预算期始终保持 12 个月，每过 1 个月或者 1 个季度，立即在期末增列 1 个月或者 1 个季度的预算，逐期往后滚动。按月滚动：按季滚动：长期计划、短期安排：（2）优点 及时性强；连续性好；完整性和稳定性突出。【例 5单选题】下列各项中，可能会使预算期间与会计期间相分离的预算方法是（）。（2010 年）A.增量预算法 B.弹性预算法 C.滚动预算法 D.零售预算法 正确答案C 答案解析滚动预算又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为 12 个月）的一种预算方法。所以选项 C 正确。【例 6多选题】运用公式“yabx”编制弹性预算，字母 x 所代表的业务量可能有（）。（2011 年）A.生产量 B.销售量 C.库存量 D.材料消耗量 正确答案ABD 答案解析本题考核弹性预算编制方法。弹性预算编制的公式法是假设成本和业务量之间存在线性关系，其中 x 是业务量，包括生产量、销售量、机器工时、材料消耗量和直接人工工时等。二、预算的编制程序 企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。程序 负责机构 具体内容（1）下达目标 董事会、经理办公会 根据企业发展战略和预算期经济形势的初步预测，在决策的基础上，提出下一年度企业预算目标 预算委员会或财务管理部门 将预算目标下达各预算执行单位（2）编制上报 企业内部各职能部门 提出详细的本单位预算方案报财务管理部门（3）审查平衡 财务管理部门 审查、汇总，提出综合平衡的建议 预算委员会 充分协调，对发现的问题提出初步调整意见，并反馈给有关预算执行单位予以修正。（4）审议批准 财务管理部门 在有关预算执行单位修正调整的基础上，编制出企业预算方案，报财务预算委员会讨论 正式编制企业年度预算草案 预算委员会 责成有关预算执行单位进一步修订、调整不合理之处 董事会或经理办公会 审议批准年度预算草案（5）下达执行 财务管理部门 将审议批准的年度总预算，在次年 3 月底以前，分解成一系列的指标体系 预算委员会 逐级下达各预算执行单位执行 第第三节节 预算编制 本节主要内容：本节主要内容：企业年度预算目标与目标利润预算（）主要预算编制 一、企业年度预算目标与目标利润预算（一）年度预算目标 1.预算目标含义 预算目标源于战略规划、受制于年度经营计划，是运用财务指标对企业及下属单位预算年度经营活动目标的全面、综合表述。预算目标是预算管理工作的起点，预算目标是预算机制发挥作用的关键。2.预算目标的作用：分解和沟通的作用 通过预算目标，高层管理者可将战略和计划传达给整个组织；每个部门也可以明确在实现战略与计划中需要履行的预算方针与目标责任。3.企业年度预算目标的确定必须解决以下两方面的问题：（1）建立预算目标的指标体系 建立预算目标的指标体系，主要应解决以何种指标作为预算导向、核心指标如何量化、指标间的权重如何确定等问题。从内容上说，预算目标指标体系应包括盈利指标、规模增长指标、投资与研发指标、风险控制（资本结构）指标、融资安排等。预算目标体系中的核心指标是预计目标利润。（2）测算并确定预算目标的指标值 确定预算目标，从根本上说是协调公司股东、董事会、经营者等各方利益的过程。预算目标各指标的指标值是企业的预算标杆，它应当具有挑战性，并且必须保证企业及其各部门经过努力可以实现。（二）目标利润预算方法 1.目标利润的测算基本要求 考虑企业出资人盈利要求及战略安排、企业发展对利润的需求等基础上；全面考虑经济上的合理性、技术上的可行性和生产经营上的可能性；综合考虑生产经营的分项指标，根据总体指标和分项指标的关系进行综合平衡；充分评判主客观条件，进而根据预算年度生产经营、财务活动进行确定。2.目标利润预算方法 本书假设条件：只考虑在有关产品的销售价格、经营成本、产销结构等条件明确的情况下，产品销售利润预算问题，不涉及投资收益、营业外收支等项目，而且以利润总额为分析对象。方法 含义、公式及指标确定 量 本 利分析法 目标利润预计产品产销数量（单位产品售价一单位产品变动成本）一固定成本费用 比 例预 算法 含义 利用利润指标与其它经济指标之间存在的内在比例关系，来确定目标利润的方法 分类 销售收入利润率法 目标利润预计销售收入测算的销售利润率 销售利润率确定：上期实际销售收入利润率（或前几期平均销售收入利润率）成本利润率法 目标利润预计营业成本费用核定的成本费用利润率 成本费用利润率确定：可按同行业平均先进水平 投资资本回报率法 目标利润预计投资资本平均总额核定的投资资本回报率 投资资本回报率确定：按要求的企业投资利润率测算【例 7计算题】某企业上年实际投资资本平均总额 3800 万元，为扩大产品销售规模，计划年初追加 200 万元营运资本，企业预期投资资本回报率为 16%。则企业的目标利润为：正确答案（3800200）16%640（万元）利润增长百分比法 目标利润上期利润总额（1利润增长百分比）利润增长百分比确定：根据有关产品上一期间实际获得的利润额和过去连续若干期间的平均利润增长幅度（百分比），并全面考虑影响利润的有关因素的预期变动而确定 上加法 含义 根据企业自身发展、不断积累和提高股东分红水平等需要，匡算企业净利润，再倒算利润总额（即目标利润）计算公式（1）企业留存收益盈余公积金未分配利润（2）由于：净利润=本年新增留存收益+本年股利额-股利分配率=股利额/净利润 所以：净利润本年新增留存收益/（1股利分配率）-公式和的选择 当以股本为基础按一定百分比计算分配股利时，只能用公式。当以年度净利润为基础按一定百分比计算分配股利时，采用公式；（3）目标利润净利润/（1所得税率）【例 8单选题】某公司预算年度计划新增留存收益为 150 万元，目标股利分配额为 600万元，适用的所得税率为 25%，则目标利润总额是（）。（2011）A.337.5 万元 B.562.5 万元 C.750 万元 D.1 000 万元 正确答案D 答案解析本题考核目标利润预算方法中的上加法。目标利润总额净利润/（1所得税率）（本年新增留存收益股利分配额）/（1所得税率）（150600）/（125%）1 000（万元）。所以本题选 D。（三）企业年度预算目标各指标值的确定举例 综合以上分析方法，确定目标利润的具体思路是：预期目标利润预测可实现销售（预期产品售价预期产品单位成本）期间费用 按照这一思路，企业年度预算目标各指标值的确定可具体化为如下步骤：据销售预测，在假定产品售价和成本费用不变的情况下，确定可实现利润；据企业投资总资本和同行业平均（或先进）投资资本回报率，确定期望目标利润，并与可实现利润比较，提出销售增长率、价格增长率或成本（费用）降低率目标；通过各分部及管理部门间的协调，最终落实实现目标利润的其他各项指标目标值。【例 9计算题】某公司生产经营单一产品，下属三个分部均为成本中心，专司产品生产与协作。总部为了节约成本和统一对外，除拥有管理职能外，还兼营公司的材料采购与产品最终销售两大职能。经公司营销部门的销售预测，确定该企业预算年度营销目标为本企业产品的全国市场占有率达到 30%。第一，假定价格不变，要求其销售额达到 5 亿元。如果当前销售成本率为 60%，可实现的毛利额为 2 亿元，扣除各项费用（销售费用率为 24%）1.2 亿，可初步确定目标利润为 8 000万元。第二，假定公司现有投资资本平均总额为 l5 亿元，按照同行业平均的投资资本回报率 8%这一基准，确认公司应该完成的目标利润为 l.2 亿元。第三，在收入不可能增长的条件下，与可实现利润 8 000 万元比较，要实现 l.2 亿元的目标利润，只能通过降低成本费用这一途径。根据成本费用管理目标，公司要求生产性分部的成本必须在原有基础上降低 l0%，即销售成本率由 60%降低到 54%，以此使毛利额由原来的 2 亿元提高到 2.3 亿元。此时目标利润总额与同行业的差异将由 4 000 万元（12 0008 000）变为 l 000 万元12 000（23 00012 000）。第四，为完全实现同行业的平均目标利润，费用总额须从原来的 l.2 亿降低到 1.1 亿元，其费用降低率应达到（12 00011 000）12 0008.33%。第五，经过协调，公司总部与分部按上述测算将最终目标明确下来，即目标销售额 5 亿元，目标利润 l.2 亿元，目标销售成本率 54%，目标费用总额 1.1 亿元。二、主要预算编制 以销售预算为起点，根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后逐步进行，直至编制出预计财务报表。【补充资料】各预算之间的勾稽关系 （一）销售预算 1.销售预算内容 规划一定预算期内因组织销售活动而引起的预计销售收入以及相关的经营现金收入的预算。2.编制依据：预计销售量、单价以及销售收款情况 3.核心问题 第一，根据销量和价格确定各期收入；第二，根据各期收入和信用政策，确定每期销售现金流量。【例 10教材例 2-7】W 公司于 20年（计划年度）只生产和销售一种产品，每季的产品销售有 60%属现销于当期收到现金，有 40%属赊销于下一个季度收到现金。上一年（基期）年末的应收账款为 l75 000 元。该公司计划年度的分季销售预算如表 24。表 24 W 公司销售预算 20年度 单位：元 项 目 1 季度 2 季度 3 季度 4 季度 全 年 预计销量（件）（预测值）2 000 2 500 3 000 2 500 10 000 单价（元）（预测值）250 250 250 250 250 预计销售收入 500 000 625 000 750 000 625 000 2 500 000 应收账款期初 （已知）175 000 175 000 1 季度销售收现 300 000 60%200 000 40%500 000 2 季度销售收现 375 000 60%250 000 40%625 000 3 季度销售收现 450 000 60%300 000 40%750 000 4 季度销售收现 375 000 60%375 000 现金收入合计 475 000 575 000 700 000 675 000 2 425 000 【说明】同时根据本表中第四季度收入，可以测算出本年度年末的应收账款期末值为 625 00040%250 000 该数值将编入到预计资产负债表（表 214）中的应收账款（二）生产预算 1.生产预算内容 规划预算期内生产规模（预计生产量）水平【注意】：生产预算是业务预算中唯一只使用实物量计量单位的预算 2.编制依据：预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期末存货等因素 3.编制思路 预计生产量预计销售量预计期末结存量预计期初结存量【例 11教材例 2-8】假设 W 公司 20年年初结存产成品 300 件，本年各季度末结存产成品分别为：一季度末 500 件，二季度末 550 件，三季度末 500 件，四季度末 400 件，预计销售量见销售预算表 24。W 公司生产预算表如表 25。表 25 W 公司生产预算表 20年度 单位：件 项目 1 季度 2 季度 3 季度 4 季度 全年 预计销量（表 24 销售预算第行）2 000 2 500 3 000 2 500 10 000 加：预计期末结存（已知）500 550 500 400 400 预计需要量 2 500 3 050 3 500 2 900 10 400 减：期初结存量（已知）300 500 550 500 300 预计生产量 2 200 2 550 2 950 2 400 10 100 【说明】关于全年数中，期末结存的期末数额应该和第四季度相等（因为全年期末结存即为第四季度结存数额），而期初结存数应该和第一季度的数额相等（因为全年期初结存即为第一季度期初数额）。（三）材料采购预算 1.材料采购预算内容 规划预算期内材料消耗情况及采购活动而编制的，反映预算期内各种材料消耗量、采购数量、材料消耗成本以及采购付款等信息的预算 2.编制依据：以生产预算、材料单位耗用量和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平编制。3.编制思路：某种材料耗用量产品预计生产量单位产品定额耗用量 某种材料采购量某种材料耗用量该种材料期末结存量该种材料期初结存量【例 12教材例 2-9】假设 W 公司计划年度期初材料结存量 720 千克，本年各季度结存材料分别为：一季度末 820 千克，二季度末 980 千克，三季度末 784 千克，四季度末 860 千克，每季度的购料款于当季支付 40%，剩余 60%于下一个季度支付，应付账款年初余额为120 000 元。其他资料参见销售预算和生产预算。W 公司计划年度分季材料采购预算如表 26。表 26 W 公司材料采购预算表 20年度 单位：元 项目 1 季度 2 季度 3 季度 4 季度 全年 预计生产量（件）（1）（表 25 生产预算第行）2 200 2 550 2 950 2 400 10 100 材料定额单耗（Kg）（2）（已知）5 5 5 5 5 预计生产需要量（Kg）（3）（1）（2）11 000 12 750 14 750 12 000 50 500 加：期末结（4）（已知）820 980 784 860 860 存量 预计需要量合计（5）（3）（4）11 820 13 730 15 534 12 860 51 360 减：期初结存量（6）（已知）720 820 980 784 720 预计材料采购量（7）（5）（6）11 100 12 910 14 554 12 076 50 640 材料计划单价（8）（已知）20 20 20 20 20 预计购料金额（9）（7）（8）222 000 258 200 291 080 241 520 1 012 800 应付账款年初余额（10）（已知）120 000 120 000 1 季度购料付现（11）88 800（9）40%133 200（9）60%222 000 2 季度购料付现（12）103 280（9）40%154 920（9）60%258 200 3 季度购料付现（13）116 432（9）40%174 648（9）60%291 080 4 季度购料付现（14）96 608（9）40%96 608 现金支出合计（15）=（10）+（11）+（12）+（13）+（14）208 800 236 480 271 352 271 256 987 888 【说明】同时根据本表中第四季度预计购料金额，可以测算出本年度年末的应付账款期末值为 241 52060%144 912 该数值将编入到资产负债表（表 214）中的应付账款（四）直接人工预算 1.直接人工预算内容 规划预算期内人工工时的消耗水平和人工成本开支水平 2.编制依据：据生产预算中的预计生产量、单位产品所需要的直接人工小时和单位小时工资率进行编制。3.编制思路及要点 某种产品直接人工工时总数单位产品定额工时该产品预计生产量 预计直接人工总成本单位工时工资率该种产品直接人工工时总数 要点：确定直接人工总成本【例 13教材例 2-10】假设 W 公司单位产品耗用工时为 6 小时，单位工时的工资率为 5元，计算各季人工工资预算如表 27。表 27 W 公司直接人工预算表 20年度 单位：元 项目 1 季度 2 季度 3 季度 4 季度 全年 预计生产量（件）（表 25 生产预算第行）2 200 2 550 2 950 2 400 10 100 单耗工时（小时）（已知）6 6 6 6 6 直接人工小时数 13 200 15 300 17 700 14 400 60 600 单位工时工资率（已知）5 5 5 5 5 预计直接人工成本 66 000 76 500 88 500 72 000 30 300 【说明】工资支出的现金应该是预计工资总额的 100%，在做现金预算的时候直接将本表的 5 行数据计入现金预算（表 212）中的第 6 行 假设福利费包括在直接人工总额中，并全部以现金支付。（五）制造费用预算 1.制造费用预算内容 反映生产成本中除直接材料和直接人工以外的一切不能直接计入产品制造成本的间接制造费用。2.编制内容（1）编制中按照成本习性将制造费用划分为固定费用（固定性制造费用）和变动费用（变动性制造费用）进行列示 固定性制造费用在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计，并作为期间成本直接列入利润表内作为收入的扣除项目 变动性制造费根据单位产品预定分配率和预计的业务量（下面例题按照人工工时量）进行预计；（2）从制造费用总额中扣除非付现部分（如折旧、摊销等，一般仅指折旧）就得到制造费用的现金支出。某季度预计制造费用现金支出预计变动性制造费用现金支出预计固定性制造费用现金支出 其中：预计变动性制造费用现金支出变动性制造费用预计分配率预计直接人工工时【例 14教材例 2-11】根据前面所编各预算表的资料，编制 W 公司制造费用预算表如表 28。表 28 W 公司制造费用预算表 20年度 单位：元 变动费用项目 金额（60 600 人工工时自表 27 直接人工预算第 3行全年数）固定费用项目 金额 间接人工 间接材料 维护费用 水电费用 润滑剂 0.2（已知）60 60012 120 0.1（已知）60 6006 060 0.15（已知）60 6009 090 0.25（已知）60 60015 150 0.05（已知）60 6003 030 维护费用（已知）折旧费用（已知）管理费用（已知）保险费用（已4 000 73 200 35 000 6 000 3 000 知）财产税（已知）小计 0.7560 60045 450 小计 121 200 变动费用现金支出 固定费用合计 减：折旧费用 固定费用现金支出 制造费用全年现金支出 制造费用第 1 季现金支出（93 450 的分解）制造费用第 2 季现金支出（93 450 的分解）制造费用第 3 季现金支出（93 450 的分解）制造费用第 4 季现金支出（93 450 的分解）45 450（变动费用全付现）121 200 73 200 48 000（121 20073 200）93 450（45 45048 000）25 000 25 000 24 000 19 450 【说明】上表中计算间接人工、间接材料、维护费用、水电费用、润滑剂这四项变动制造费用都是按照人工工时总量乘以各项变动性制造费用的预计分配率，即这 5 种变动性制造费用的预计分配率分别为：0.2、0.1、0.15、0.25、0.05，而且这几项之和刚好等于总的变动性制造费用的分配率 0.75（0.20.10.150.250.05）上表中在计算出了制造费用现金支出总额 93 450 后，如何将其分配到各个季度的，从现有数据看给不出合理的解释，按照一般教材的讲解，应该是将 93 450 这个数平均分配到 4个季度的。（六）单位产品成本预算 1.单位产品成本预算内容 反映预算期内每种产品的单位产品成本及期末存货成本的预算 2.编制依据：以生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算为基础进行编制。也为编制预计利润表和预计资产负债表提供数据【例 15教材例 2-12】假设 W 企业采用制造成本法计算成本，生产成本包括变动生产成本和固定生产成本。根据前面已编制的各种业务预算表的资料，编制 W 公司单位产品生产成本预算表如表 2-9。表 2-9 W 公司单位产品生产成本表 20年度 金额单位：元 成本项目 单位用量 单位价格 单位成本=直接材料 直接人工 （表 2-6 材料采购预算）（表 2-7 直接人工预算）5 公斤 6 小时 20 元/公斤 5 元/小时 100 30 变动制造费用 （表 2-8 制造费用预算）6 小时 0.75 元/小时 4.5 单位变动生产成本=+134.5 单位固定成本 （表 2-8 制造费用预算）（121 20060 600）6=12 12 121 200：固定费用总计 60 600：直接人工工时总数 单位生产成本=+146.5 期末存货预算（这里仅指产成品）期末存货数量（表 2-5 生产预算）单位生产成本 400 件 146.5 期末存货成本=58 600 （七）销售及管理费用预算 1.销售费用及管理费用预算内容 以价值形式反映整个预算期内为销售产品和维持一般行政管理工作而发生的各项目费用支出预算。该预算与制造费用预算一样，需要划分固定费用和变动费用列示。在该项预算表下面也应附列计划期间预计销售和管理费用的现金支出计算表，以便编制现金预算。2.编制依据：变动性销售费用及管理费用分配率和预计业务量（下面例题按照人工工时量）等 3.编制思路（1）销售及管理费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用；（2）变动性销售及管理费用的现金支出等于该期各种产品的相应现金支出之和；某期某种产品预计的变动性销售及管理费用现金支出 该种产品单位变动性销售及管理费用分配率该期该产品预计销售量（3）固定性销售费用，只需要按项目反映全年预计水平；（4）对于固定性销售及管理费用的现金支出，根据全年固定性销售费用的预算总额扣除其中的非付现成本。（如销售机构的折旧费）【例 16教材例 2-13】假设 W 公司销售和行政管理部门根据计划期间的具体情况，合并编制了销售与管理费用预算表，如表 210 所示。表 210 W 公司销售用与管理费用预算表 20年度 单位：元 费用明细项目 预 算 资金 变动费用（60 600 自表 27 直接人工预算第 3 行全年数）销售佣金：0.1（已知）60 600 办公费用：0.2（已知）60 600 运输费用：0.2（已知）60 600 6 060 12 120 12 120 变动费用小计 42 420 固定费用 广告费用 管理人员工资 保险费用 折旧费用 100 000 125 000 8 000 50 000 财产税 4 000 固定费用小计 287 000 预计现金支出计算表 销售及管理费用总额 329 420 减：折旧费用 销售及管理费用现金支出总额 每季度销售及管理费用现金支出 50 000 279 420 69 855 【说明】每季销售及管理费用现金支出（69 855）销售及管理费用现金支出总额（279 420）/4，即在全年平均。（八）专门决策预算 专门决策预算往往涉及到长期建设项目的资金投放与筹集，并经常跨越多个年度，因此除个别项目外，一般不纳入日常的业务预算，但应计入与此有关的现金收支预算与预计资产负债表。【例 17教材例 2-14】假设 W 公司决定于 20年上马一条新的生产线，年内安装完毕，并于年末投入使用，有关投资与筹资预算如表 211。表 211 W 公司专门决策预算表 20年度 金额单位：元 项目 1 季度 2 季度 3 季度 4 季度 全年 投资支出预算（已知）借入长期借款（已知）50 000 40 000 40 000 70 000 80 000 80 000 240 000 120 000 （九）现金预算（重点内容）1.现金预算内容 以业务预算和专门决策预算为依据编制的，专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行现金投融资的预算。2.编制依据：以日常业务预算和专门决策预算为基础。3.编制思路 现金预算由期初现金余额、现金收入、现金支出、现金余缺、现金投放与筹措五部分组成，其中：期初现金余额现金收入现金支出现金余缺 根据现金余缺与期末现金余额的比较，确定现金投融资：现金余缺现金筹措（现金不足时）期末现金余额 现金余缺现金投放（现金多余时）期末现金余额【例 18教材例 2-15】根据前面编制的各业务预算表和决策预算表的资料，编制现金预算。该公司年初现金余额为 80 000 元，每季支付各种流转税 35 000 元，前三季度每季度预交所得税 50 000 元，年末汇缴 89 440 元，年末支付股利 250 000 元。最低现金持有量为 50 000 元。W 公司现金预算表如表 212。表 212 W 公司现金预算表 20年度 金额单位：元 项目 1 季度 2 季度 3 季度 4 季度 全年 1.期 初 现 金余额 2.经 营 现 金收入 3.可 供 支 配的现金合计 （表 24 销售预算）（12）80 000（已知）475 000 555 000 8