事业单位会计基础知识.docx

第十章 　事业单位会计基础
第一节　事业单位会计概述
一、非企业会计体系概述
我国现行会计体系包括企业会计体系和非企业会计体系。企业会计体系包括企业会计准则和小企业会计准则。非企业会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、民间非营利组织会计以及基金会计等。
1.财政总预算会计；
2.行政事业单位会计是各级各类行政、事业单位以货币为计量单位，对单位各项经济业务和活动进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。行政事业单位会计主要以收付实现制为基础，以同时满足预算管理和财务管理为主要目标，以资产、负债、净资产、收入和支出情况为主要核算内容，反映单位财务状况和预算执行等有关的会计信息；
3.民间非营利组织会计；
4.基金会计。
二、事业单位会计的特点
1.概述
事业单位会计是各级各类事业单位以货币为计量单位，对自身发生的经济业务或者事项进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。
2.特点
（1）事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。
（2）会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。
（3）事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。
（4）事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。
【提示】与企业会计的联系与区别。
三、事业单位会计科目（略）
注意与企业会计科目的相同点与不同点。
第二节　资产和负债
一、资产
资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。事业单位的资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等。

（一）货币资金
事业单位的货币资金是指事业单位经济活动过程中处于货币形态的那部分资金，是事业单位资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。
1.库存现金
（1）事业单位的库存现金是存放在本单位的现金，主要用于单位的日常零星开支。
【提示】事业单位不得超范围、超额度使用现金，不得“坐支”现金。

（2）现金清查
每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。
现金溢余时：
借：库存现金
　贷：其他应付款（属于应支付给有关人员或单位的）
　　　其他收入（属于无法查明原因的）
【提示】企业无法查明原因的现金溢余记入到“营业外收入”科目中。
现金短缺时：
借：其他应收款（属于应由责任人赔偿的）
　　其他支出（属于无法查明原因的）
　贷：库存现金
【提示】企业现金短缺扣除责任人和保险公司赔偿后的金额记入到“管理费用”科目中。
2.银行存款
事业单位的银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。事业单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照规定核算银行存款的各项收支业务。
月度终了，事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。
【举例】2×13年2月5日，某事业单位收到支票为100 000元的无条件捐赠，并于当日终了将款项存入银行。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：
【答案】
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000
　贷：其他收入　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000
3.零余额账户用款额度
国库集中支付制度及程序。国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。
实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。
在财政直接支付方式下，事业单位在需要使用财政性资金时，按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出支付申请。

在财政授权支付方式下，事业单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额，财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和事业单位，并通知中国人民银行国库部门。

基本账务处理：
借：零余额账户用款额度
　贷：财政补助收入
借：存货、事业支出等
　贷：零余额账户用款额度
【提示】年度终了，事业单位应当依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关财务处理，所以“零余额账户用款额度”科目年末应无余额。
【举例】2×13年2月8日，某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的“授权支付到账通知书”，金额为150 000元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：
【答案】
借：零余额账户用款额度　　　　　　　　　　　 150 000
　贷：财政补助收入　　　　　　　　　　　　　　 150 000
【举例】2×13年3月4日，某事业单位以财政授权支付的方式支付印刷费10 000元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：
【答案】
借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　贷：零余额账户用款额度　　　　　　　　　　　　10 000
（二）短期投资
事业单位的短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。

1.取得时：
借：短期投资（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）
　贷：银行存款（实际支付价款）
2.持有期间收到利息时：
借：银行存款
　贷：其他收入
3.出售或到期收回时：
借：银行存款
　贷：短期投资
差额：其他收入
【例题•判断题】事业单位短期投资持有期间收到的利息应记入“事业收入”科目中。（　　）
【举例】2×13年1月1日，某事业单位购买3个月到期的国债，购买金额为100 000元，票面利率为3%，到期一次还本付息。3个月后国债到期，该单位收回本息100 750元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：
【答案】
（1）购买国债时：
借：短期投资　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000
（2）到期收回国债本息时：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 750
　贷：短期投资　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000
　　　其他收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750
（三）应收及预付款项
事业单位的应收及预付款项是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款。
1.财政应返还额度
财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。
（1）财政直接支付方式
①收到“财政直接支付入账通知书”时：
借：事业支出等
　贷：财政补助收入
②年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：
借：财政应返还额度—财政直接支付
　贷：财政补助收入
③下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时：
借：事业支出等
　贷：财政应返还额度—财政直接支付
【提示】恢复财政直接支付额度时不做会计处理，发生实际支出时做会计处理。
（2）财政授权支付方式
①收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时：
借：零余额账户用款额度
　贷：财政补助收入
②按规定支用额度时：
借：事业支出等
　贷：零余额账户用款额度
③年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理：
借：财政应返还额度—财政授权支付
　贷：零余额账户用款额度
④下年初恢复额度时：
借：零余额账户用款额度
　贷：财政应返还额度—财政授权支付
⑤财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数：
A.年度终了，根据未下达的用款额度：
借：财政应返还额度—财政授权支付
　贷：财政补助收入
B.下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时：
借：零余额账户用款额度
　贷：财政应返还额度—财政授权支付
【提示】与财政直接支付方式的区别。

【举例】2×13年12月31日，某事业单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100 000元。2×14年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。2×14年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品（属于上年预算指标数），支付给供应商50 000元价款。该事业单位应编制如下会计分录：
【答案】
（1）2×13年底补记指标：
借：财政应返还额度—财政直接支付　　　　　　 100 000
　贷：财政补助收入　　　　　　　　　　　　　　 100 000
（2）2×14年初使用上年预算指标购买办公用品：
借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000
　贷：财政应返还额度—财政直接支付　　　　　　　50 000
2.应收票据
事业单位的应收票据是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
基本账务处理：
（1）取得时：
借：应收票据
　贷：经营收入
　　　应缴税费等
（2）票据转让、背书时：
借：××资产
　贷：应收票据
（3）贴现时：
借：银行存款
　　经营支出（贴现息）
　贷：应收票据
3.应收账款
（1）事业单位的应收账款是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。
发生时：
借：应收账款
　贷：经营收入
　　　应缴税费等
收到款项时：
借：银行存款
　贷：应收账款
（2）逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。
报经批准前：
借：待处置资产损溢
　贷：应收账款
报经批准后：
借：其他支出在
　贷：待处置资产损溢
【提示】核销的应收账款应在备查簿中保留登记。
已核销的应收账款以后收回时：
借：银行存款（按实际收回的金额）
　贷：其他收入
4.预付账款
（1）事业单位的预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。
基本账务处理：
借：预付账款
　贷：银行存款等
借：存货、事业支出、经营支出等
　贷：预付账款
　　　银行存款等（补付）
（2）逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。
报经批准前：
借：待处置资产损溢
　贷：预付账款
报经批准后：
借：其他支出
　贷：待处置资产损溢
已核销预付账款在以后期间收回时：
借：银行存款（按实际收回的金额）
　贷：其他收入
【例题•单选题】事业单位核销的预付账款在以后期间重新收回，按实际收回的金额应贷记（　　）科目。
A.经营收入
B.其他收入
C.其他支出
D.事业收入
【例题•判断题】事业单位已核销预付账款在以后期间重新收回，按实际收回的金额应贷记“事业收入”科目。（　　）
5.其他应收款
事业单位的其他应收款是指事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。
【提示】逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。
基本账务处理：
借：待处置资产损溢
　贷：其他应收款
报经批准予以核销时：
借：其他支出　
　贷：待处置资产损溢
已核销的其他应收款在以后期间收回时：
借：银行存款等
　贷：其他收入
事业单位核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。
（四）存货
事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。
【提示】事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不作为存货核算。

1.外购存货成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
2.自行加工存货成本：包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。
3.接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；
没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；
没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。
【举例】2×13年3月5日，某事业单位购入自用物资一批，取得的增值税专用发票上注明的物资价款为　　20 000元，增值税税额为3 400元，款项尚未支付，当日收到物资，经验收合格后入库。3月10日，该单位以银行存款支付了价款23 400元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：
【答案】
（1）2×13年3月5日购入物资：
借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　23 400
　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　23 400
（2）2×13年3月10日支付价款：
借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　23 400
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　23 400
4.存货发出计价：
先进先出法、加权平均法、个别计价法
基本账务处理：
借：事业支出（专业业务）
　　经营支出（经营业务）
　　待处置资产损溢（捐赠、无偿调出、盘亏或者报废、毁损）
　贷：存货
盘盈的存货，按照确定的入账价值：
借：存货
　贷：其他收入
盘亏存货批准前：
借：待处置资产损溢
　贷：存货
报经批准后：
借：其他支出
　贷：待处置资产损溢
【例题•多选题】事业单位盘盈存货时可能会涉及到的会计科目有（　　）。
A.其他支出
B.存货
C.其他收入
D.待处置资产损溢
【举例】2×13年6月3日，某事业单位领用自用甲材料100件用于本单位的专业业务活动，按照先进先出法确定的甲材料单价为117元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：
【答案】
借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　　11 700
　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11 700
【举例】2×13年6月30日，某事业单位对其自用材料进行盘点，盘盈乙材料5件，同类材料每件单价为234元，盘亏丙材料30件，每件单价为117元。盘亏的材料报经批准予以处置。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：
【答案】
（1）乙材料盘盈：
借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 170
　贷：其他收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 170
（2）丙材料盘亏，转入待处置资产时：
借：待处置资产损溢　　　　　　　　　　　　　　 3 510
　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 510
报经批准予以处置时：
借：其他支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 510
　贷：待处置资产损溢　　　　　　　　　　　　　　 3 510
（五）长期投资（双增加）
事业单位的长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额保持相等
1.长期投资的取得
（1）以货币资金取得的长期投资
以货币资金取得的长期投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本。
基本账务处理：
借：长期投资（购买价款以及税金、手续费等相关税费）
　贷：银行存款等
借：事业基金
　贷：非流动资产基金—长期投资
（2）以非现金资产取得的长期投资
按照非现金资产的评估价值加上相关税费作为投资成本。长期投资增加时，应当相应增加非流动资产基金。
2.长期投资持有期间的收益
事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加（或收回）投资，其账面价值一直保持不变。
基本账务处理：
借：银行存款
　贷：其他收入—投资收益
3.长期投资的处置
（1）事业单位对外转让或到期收回长期债券投资时，应将实际收到的金额与投资成本之间的差额计入其他收入，并相应减少非流动资产基金。
基本账务处理：
借：银行存款等
　贷：长期投资
差额：其他收入—投资收益
同时：
借：非流动资产基金—长期投资
　贷：事业基金
（2）事业单位转让或核销长期股权投资时
转入待处置资产时：
借：待处置资产损溢
　贷：长期投资
实际转让或报经批准予以核销时：
借：非流动资产基金—长期投资
　贷：待处置资产损溢
转让长期股权投资过程中取得的净收入，应当按照国家有关规定处理。
【举例】2×13年7月1日，某事业单位以银行存款购入5年期国债100 000元，年利率为3%，按年分期付息，到期还本，付息日为每年7月1日，最后一年偿还本金并付最后一次利息。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：
【答案】
（1）2×13年7月1日购入国债：
借：长期投资　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000
同时，
借：事业基金　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000
　贷：非流动资产基金——长期投资　　　　　　　 100 000
（2）2×14年-2×17年，每年7月1日收到利息时：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　贷：其他收入——投资收益　　　　　　　　　　　 3 000
（3）2×18年7月1日，收回债券本息：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 103 000
　贷：长期投资　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000
　　　其他收入——投资收益　　　　　　　　　　　 3 000
同时
借：非流动资产基金——长期投资 　　　　　　　100 000
　贷：事业基金　　　 　　　　　　　　　　　　　100 000
【举例】2×13年5月30日,某事业单位出资500 000元投资了一家三产企业甲企业。2×14年4月20日，该事业单位收到甲企业分配的利润10 000元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：
【答案】
（1）2×13年5月30日投资甲企业：
借：长期投资　　　　 　　　　　　　　　　　　500 000
　贷：银行存款　　　 　　　　　　　　　　　　　500 000
同时，
借：事业基金　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000
　贷：非流动资产基金——长期投资　　　　　　　 500 000
（2）2×14年4月20日收到利润：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　贷：其他收入——投资收益　　　　　　　　　　　10 000
【例题•判断题】事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除追加和收回投资外，其账面价值保持不变。(　　)（2016年）
（六）固定资产（双增加）
事业单位的固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在1000元以上（其中，专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。

事业单位固定资产的核算一般采用双分录的形式。购置固定资产的支出，在实际支付购买价款时确认为当期支出或减少专用基金中的修购基金，同时增加固定资产原值和非流动资产基金。在计提折旧时，逐期减少固定资产对应的非流动资产基金。处置固定资产时，相应减少非流动资产基金。
1.固定资产的取得
事业单位取得固定资产时，应当按照其实际成本入账。购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。
借：固定资产（按照确定的成本）
　贷：非流动资产基金—固定资产
借：事业支出、专用基金—修购基金等
　贷：银行存款等
2.计提固定资产折旧
借：非流动资产基金—固定资产
　贷：累计折旧
3.固定资产的处置
（1）固定资产转入待处置资产时
借：待处置资产损溢
　　累计折旧
　贷：固定资产
（2）固定资产报经批准予以处置时
借：非流动资产基金—固定资产
　贷：待处置资产损溢
（3）发生清理费用时
借：待处置资产损溢
　贷：银行存款
（4）收到残料变价收入时
借：银行存款
　贷：待处置资产损溢
（5）结转固定资产处置净收入
借：待处置资产损溢
　贷：应缴国库款等
【举例】2×13年7月18日，某事业单位购入一台不需要安装就能投入使用的检测专用设备，设备价款为800 000元，发生的运杂费为6 000元，该单位以银行存款支付了价款及运杂费。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：
【答案】
2×13年7月18日购入设备时：
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 806 000
　贷：非流动资产基金——固定资产　　　　　　　 806 000
同时：
借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　 806 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 806 000
【举例】2×13年12月末，某事业单位对固定资产进行盘点，盘亏笔记本电脑一台，账面余额为12 000元，已提折旧2 000元，报经批准后按照正常盘亏处理。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：
【答案】
（1）固定资产转入待处置资产时：
借：待处置资产损溢　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000
（2）固定资产报经批准予以核销时：
借：非流动资产基金——固定资产　　　　　　　　10 000
　贷：待处置资产损溢　　 　　　　　　　　　　　 10 000
【例题•单选题】2015年9月5日，某事业单位购入一台不需要安装的检测专用设备，设备价款为600 000元，由财政直接支付。下列会计处理中正确的是（　　）。（2016年）
A.借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　　 600 000
　　贷：非流动资产基金——固定资产　　　　　　 600 000
B.借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　 600 000
　　贷：财政补助收入　　　　　　　　　　　　　 600 000
C.借：固定资产　　 　　　　　　　　　　　　　600 000
　　贷：事业支出　 　　　　　　　　　　　　 　 600 000
D.借：固定资产　　　 　　　　　　　　　　　　600 000
　　贷：非流动资产基金——固定资产　　　　　　 600 000
同时：
借：事业支出　　　　　　　 　　　　　　　　　600 000
　贷：财政补助收入　　　　　　　　　　　　　 　600 000
【例题•判断题】事业单位固定资产的净值一定等于“非流动资产基金—固定资产”的金额。（　　）
（七）在建工程（双增加）
事业单位的在建工程是指事业单位已经发生的必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程。
事业单位在建工程增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金。
1.建筑工程
（1）将固定资产转入改建、扩建或修缮等时：
借：在建工程
　贷：非流动资产基金—在建工程
借：非流动资产基金—固定资产
　　累计折旧
　贷：固定资产
（2）支付工程价款及专门借款利息时：
借：在建工程
　贷：非流动资产基金—在建工程
借：其他支出等
　贷：银行存款等
（3）工程完工交付使用时：
借：固定资产
　贷：非流动资产基金—固定资产
借：非流动资产基金—在建工程
　贷：在建工程
2.设备安装工程
（1）购入需要安装的设备
借：在建工程
　贷：非流动资产基金—在建工程
借：事业支出、经营支出等
　贷：银行存款等
（2）发生安装费用
借：在建工程
　贷：非流动资产基金—在建工程
借：事业支出等
　贷：银行存款等
（3）设备安装完工交付使用时
借：固定资产
　贷：非流动资产基金—固定资产
借：非流动资产基金—在建工程
　贷：在建工程
【举例】2×13年8月15日，某事业单位购入一台需要安装的设备，用于本单位的专业业务活动，设备价款为351 000元，运输费为3 000元，款项以银行存款支付。安装设备时，支付安装费用6 000元。8月底，设备安装完工交付使用。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：
【答案】
（1）支付设备价款和运输费时：
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 354 000
　贷：非流动资产基金——在建工程　　　　　　　 354 000
同时：
借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　 354 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 354 000
（2）支付安装费用时：
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000
　贷：非流动资产基金——在建工程　　　　　　　　 6 000
同时：
借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　 　　　　　　　6 000
（3）设备安装完工交付使用时：
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 360 000
　贷：非流动资产基金——固定资产　　　　　　　 360 000
同时：
借：非流动资产基金——在建工程　　　　　　　 360 000
　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 　　360 000
（八）无形资产（双增加）
事业单位的无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。
【提示】对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。

【提示】事业单位无形资产增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金。无形资产在计提摊销时，逐期减少无形资产对应的非流动资产基金。
1.无形资产的取得
购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
借：无形资产
　贷：非流动资产基金—无形资产
借：事业支出等
　贷：银行存款等
【提示】
（1）委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理，在支付软件开发费时，按照实际支付的金额作为无形资产的成本入账。
（2）自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的成本入账，依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产成本，应当于发生时直接计入当期支出。
2.计提无形资产摊销
事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定是否对无形资产计提摊销。对无形资产计提摊销的，应当按月计提，按照实际计提金额。
【提示】不是所有的无形资产都需要摊销。
借：非流动资产基金——无形资产
　贷：累计摊销
3.无形资产的处置
（1）无形资产转入待处置资产时
借：待处置资产损溢
    累计摊销
　贷：无形资产
（2）无形资产实际转让时
借：非流动资产基金—无形资产
　贷：待处置资产损溢
（3）收到转让收入时
借：银行存款
　贷：待处置资产损溢
（4）结转无形资产转让收入
借：待处置资产损溢
　贷：应缴国库款
【举例】2×13年6月，某事业单位使用财政项目补助资金购入一项专利权，价款为600 000元，以财政授权支付的方式支付。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：
【答案】
购入专利权时：
借：无形资产　　　　　　　　　　　　       　600 000
　贷：非流动资产基金——无形资产　　　　　　　 600 000
同时，
借：事业支出　　　　　　 　 　　　　　　　 　600 000
　贷：零余额账户用款额度　　　　　　　　　   　600 000
【举例】2×13年10月20日，某事业单位将其拥有的一项专利权转让，取得转让收入80 000元（按规定应先上缴国库），该专利权账面余额为24 000元，已计提摊销2 400元。假设不考虑相关税费。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：
【答案】
（1）无形资产转入待处置资产时：
借：待处置资产损溢　　　　　　　　　　　　　　21 600
　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400
　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　24 000
（2）无形资产实际转让时：
借：非流动资产基金——无形资产　　　　　　　　21 600
　贷：待处置资产损溢　　　　　　　　　　　　　　21 600
（3）收到转让收入时：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000
　贷：待处置资产损溢　　　　　　　　　　　　　　80 000
（4）结转无形资产转让收入：
借：待处置资产损溢　　　　　　　　　　　　　　80 000
　贷：应缴国库款　　　　　　　　　　　　　　　　80 000
【例题•单选题】下列各项中，事业单位按规定对无形资产进行摊销的会计处理正确的是（　　）。（2014年）
A.借记“事业支出”科目，贷记“无形资产”科目
B.借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记“累计摊销”科目
C.借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记“无形资产”科目
D.借记“事业支出”科目，贷记“累计摊销”科目
【例题•多选题】下列各项中，会引起事业单位非流动资产基金发生增减变动的有（　　）。
A.转让专利权
B.处置长期投资
C.固定资产计提折旧
D.购入3个月到期的国债
【例题•单选题】事业单位资产包括（　　）。（2013年）
A.财政补助结余
B.非财政补助结余
C.应缴财政专户款
D.财政应返还额度
二、负债
负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。事业单位的负债包括短期借款、应缴款项、应付职工薪酬、应付及预收款项、长期借款、长期应付款等。
事业单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债，包括短期借款、应缴款项、应付职工薪酬、应付及预收款项等。非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期借款、长期应付款等。
（一）短期借款
事业单位的短期借款是指事业单位借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。
基本账务处理：
1.借入短期借款时：
借：银行存款 
　贷：短期借款
2.支付利息时：
借：其他支出
　贷：银行存款
3.偿还时：
借：短期借款
　贷：银行存款
（二）应缴款项
事业单位的应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款项，包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。
1.应缴税费
事业单位的应缴税费是指事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。
基本账务处理：
（1）发生纳税义务时：
借：经营支出等
　贷：应缴税费
（2）实际缴纳时：
借：应缴税费
  贷：银行存款等
【举例】2×13年3月，某事业单位开展非独立核算经营活动，取得劳务收入200 000元，应缴纳的城市维护建设税300元，款项已存入银行。假定不考虑其他相关税费，财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：
【答案】
（1）收到经营收入时：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000
　贷：经营收入　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000
（2）计提城市维护建设税：
借：经营支出　　　　　　　　　　　　　　　　 　　300
　贷：应缴税费　　　　　　　　　　　　　　　　　 　300
（3）实际缴纳城市维护建设税时：
借：应缴税费　　　　　   　　　　　　　　　　　　300
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
2.应缴国库款
事业单位的应缴国库款是指事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。
3.应缴财政专户款
事业单位的应缴财政专户款是指事业单位按规定应缴入财政专户的款项。
（三）应付职工薪酬
事业单位的应付职工薪酬是指事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等。
基本账务处理：
借：事业支出、经营支出等
　贷：应付职工薪酬
代扣代缴个人所得税
借：应付职工薪酬
　贷：应缴税费
支付职工工资、津贴、社会保险和住房公积金等
借：应付职工薪酬
　贷：银行存款等
【举例】2×13年5月，某事业单位为开展专业业务活动及其辅助活动人员发放工资500 000元，津贴300 000元，奖金100 000元，按规定应代扣代缴个人所得税30 000元，该单位以银行转账方式支付薪酬并上缴代扣的个人所得税。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：
【答案】
（1）计算应付职工薪酬时：
借：事业支出　　　　　　　　　　　　　 　　　900 000
　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　 　900 000
（2）代扣个人所得税时：
借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　30 000
　贷：应缴税费　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000
（3）实际支付职工薪酬：
借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　 870 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 870 000
（4）上缴代扣的个人所得税时：
借：应缴税费　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000
（四）应付及预收款项
事业单位的应付及预收款项是指事业单位在开展业务活动中发生的各项债务，包括应付票据、应付账款、其他应付款等应付款项和预收账款。
1.应付票据
事业单位开出、承兑商业汇票时:
借：事业支出、经营支出、存货等
　贷：应付票据
支付银行承兑汇票的手续费时:
借：事业支出、经营支出等
　贷：银行存款等
商业汇票到期时：
借：应付票据
　贷：银行存款
【提示】本单位无力支付到期银行承兑汇票：
借：应付票据
　贷：短期借款
【提示】本单位无力支付到期商业承兑汇票时:
借：应付票据
　贷：应付账款
【举例】2×13年6月1日，某事业单位购入一批自用物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税税额为8 500元。同日该单位开具了一张期限为3个月的不带息商业承兑汇