中级财务会计长期股权投资.doc

第六章 长期股权投资
【本章教学重点】
一.长期股权投资的确认
二.长期股权投资的计量
三.成本法，权益法的会计处理
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第一节 长期股权投资的确认
一.定义 P115
是指企业取得的准备持有1年以上（不含
1年）的各种权益性投资。
二.主要特点
1.准备长期持有。
2.表现为股票投资或其他股权投资。
3.投资风险较大。
4.主要目的在于影响或控制被投资单位。
5.实际持有期限不确定。
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三.分类：P115-117
1.控制型 2.共同控制型 3.重大影响型
4.“三无型”
注：第1,4两类采用成本法核算
第2,3两类采用权益法核算
第二节 长期股权投资的计量
一.初始计量 P117-120
取得时应按初始投资成本计量。
1.企业合并形成的长期股权投资的计量
（1）同一控制下企业合并
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A.按合并日取得的被投资企业所有者权益账
面价值“份额”作为初始投资成本，计入
“长股投”账户借方。
B.合并支付对价与初始成本的差额，调整资
本公积。
C.若合并日资本公积不足冲减，依次冲减盈
余公积和未分配利润。
注：同一控制，是指合并日参与合并的双
方均受到共同一方或多方的控制且这种控
制是非暂时性的。见教材P118
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【例1】A公司出资1500万元购买B公司60%
股权，准备长期持有。合并日A、B公司均
受甲公司控制。合并日B公司所有者权益账
面价值共2000万元。
初始投资成本=2000×60%=1200
冲减资本公积=1500-1200=300
借：长股投-投资成本 1200
资本公积 300
贷：银行存款 1500
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若上例合并日A公司有资本公积100万元，
盈余公积80万元，未分配利润50万元。
会计分录如下：
借：长股投-投资成本 1200
资本公积 100
盈余公积 80
利润分配-未分配利润 120
贷：银行存款 1500
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若上例合并日B公司所有者权益为3000万元
借：长股投-投资成本 1800
贷：银行存款 1500
资本公积 300
【例2】某公司将一项账面原价200万元，已
累计摊销40万元，计提减值准备10万元的专
利权投入乙公司，同时投出货币资金300万
元，取得乙公司70%股权。合并日乙公司所有
者权益账面价值共700万元，属于同一控制合
并，转让无形资产的营业税8万元。
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初始投资成本=700×70%=490
合并成本=（200-40-10）+300+8=458
调整资本公积=490-458=32
借：长股投-投资成本490
累计摊销 40
无形资产减值准备 10
贷：无形资产 200
银行存款 300
应交税费-应交营业税 8
资本公积 32
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（2）非同一控制下企业合并
按购买方发生的合并成本作为长期股权投
资的初始成本计入“长股投”账户借方。
合并成本的确定：
A.一次交易完成的合并，合并成本为合并方
交付资产、承担被合并方债务或发行权益性
证券的公允价值。
B.多次交易完成的合并，合并成本为每一单
项交易合并成本之和。
注意：第一，合并方交付资产公允价值与账
面价值的差额，确认为资产转让损益。
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第二，合并方发行权益性证券公允价值与面
值的差额，计入资本公积。
第三，购买支付价款中包含的现金股利，不
计入合并成本，计入“应收股利”借方。
【例3】A公司支付买价300万元及相关税
费10万元购买B公司80%股权并准备长期持
有，买价中包含现金股利8万元，合并属于
非同一控制。
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初始投资成本=300+10-8=302
借：长股投-投资成本 302
应收股利 8
贷：银行存款 310
【例4】甲公司将一批商品作价对外投资，
取得丙公司60%股权并意图长期持有。商品
成本400万元，公允价值500万元，增值税
率17%。另支付商品运杂费10万元，属于非
同一控制。
初始投资成本=500×（1+17%）+10=595
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借：长股投-投资成本 595
贷：主营业务收入 500
应交税费-增（销）85
银行存款 10
同期：
借：主营业务成本 400
贷：库存商品 400
【例5】甲公司于乙公司协议，由甲公司承
担乙公司所欠工商银行三年期借款1200万
元，由此甲公司取得乙公司60%股权。
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甲公司分录如下
借：长股投-投资成本 1200
贷：长期借款 1200
【例6】某上市公司向B公司发行普通股500万股，换取B公司70%股权。股票面值1元/股，公允价值5元/股，不考虑税费。
借：长股投-投资成本 2500
贷：股本 500
资本公积 2000
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2.非合并形成的长期股权投资 P119-120
二.长期股权投资的后续计量
会计准则规定，分别采用成本法和权益
法进行后续计量。
第三节 成本法
一.含义 P120
取得投资按初始投资成本计量，持有投资
期间一般不调整投资账面价值的核算方法。
二.适用范围 P121
1.控制型 2.“三无”型
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三.会计处理
1.取得或追加投资
按初始投资成本计入“长股投”账户借方。
注：见计量的举例
2.股票股利的处理
持有投资期间取得的股票股利，只需进
行备查登记，不必另作会计处理。
3.现金股利的处理
（1）若取得投资时已计入“应收股利”借
方，实际收到时
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借：银行存款
贷：应收股利
（2）取得投资后宣告发放现金股利，全部确
认为投资收益
股利宣告日
借：应收股利
贷：投资收益
实际收到时
借：银行存款
贷：应收股利
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4.期末减值的处理
借：资产减值损失
n 贷：长期股权投资减值准备
注：计提的减值准备不能转回。
5.出售投资
借：银行存款
u 长期股权投资减值准备
n 贷：长期股权投资
u 投资收益 （或借）
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【例1】A公司08年3月10日用存款购买乙公司
普通股20万股，准备长期持有。购买后拥有
乙公司5%股权（无重大影响）。买价8.3元/
股，相关税费2万元。乙公司08年2月20日已
宣告现金股利0.3元/股，该现金股利3月20日
支付，采用成本法核算。
初始投资成本=20×（8.3-0.3）+2=162 万元
08.3.10
借：长股投 162
应收股利 6
贷：银行存款 168
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08.3.20
借：银行存款 6
贷：应收股利 6
承【例1】，08年乙公司实现净利润5000万
元，09年3月8日宣告现金股利0.4元/股，同
时宣告股票股利0.2股/股，资本公积转增股
本0.3股/股。4月20日支付。
09.3.8
借：应收股利 8
贷：投资收益 8
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n 09.4.20
借：银行存款 8
贷：应收股利 8
n 09.4.20
A公司备查登记如下：
n 由于收到乙公司股票股利及资本公积转增
股本，股票数量增加到30万股。重新计算每
股单位投资成本为：162÷30=5.4元/股。
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承上例，09年12月31日，由于乙公司违
规经营导致该公司股票价格大幅下跌，市
价为3.1元/股。
投资账面价值=162万元
预计可回收金额=30×3.1=93万元
减值额=162-93=69万元
借：资产减值损失 69
贷：长期股权投资减值准备 69
2010年2月5日，A公司出售全部乙公司股
票，售价3.5元/股，相关税费0.8万元。
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出售净收入=30×3.5-0.8=104.2万元
借：银行存款 104.2
长期股权投资减值准备 69
贷：长期股权投资 162
投资收益 11.2
第四节 权益法
一.含义 教材P122
二.适用范围 教材P122
（1）对联营企业投资。
（2）对合营企业投资。
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三.会计处理
1.取得或追加投资
（1）若初始投资成本大于投资时享有的被投资
单位所有者权益公允价值“份额”，不调整初
始投资成本。
借：长股投-投资成本
贷：银行存款 等科目
注：采用权益法，“长股投”必须写出明细
科目。包括“投资成本”，“损益调整”
及“其他权益变动”三个明细科目。
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（2）若初始投资成本小于“份额”，需调整初始投资成本，按“份额”作为新的投资成本，并将两者的差额计入“营业外收入”。
借：长股投-投资成本
贷：银行存款 等科目
营业外收入
2.取得投资后，调整投资账面价值
（1）被投资单位取得净利润，调增“长股投”
调整额=净利润×持股比例
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借：长股投-损益调整
贷：投资收益
（2）被投资单位宣告现金股利，调减“长股投”
借：应收股利
贷：长股投-损益调整
（3）被投资单位发生净亏损，调减“长股投”
借：投资收益
贷：长股投-损益调整
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必须注意以下五点：
第一，因亏损调减“长股投”账面价值，
以其总账余额调整至零为限。
第二，调整至零后，若投资企业对被投资
单位存在长期债权（如长期应收
款），还应当冲减长期债权。
第三，若对被投资单位承担额外责任，相
应的责任应当计入“预计负债”。
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第四，冲减至零后，投资企业对尚未冲销
的亏损应当备查登记。
第五，以后被投资单位实现净利润，应先
冲减原确认的预计负债，再恢复已冲
减的长期债权，然后弥补尚未冲销的
亏损，最后恢复投资账面价值。
冲减长期债权,确认额外责任及调整投资
账面价值时的会计分录如下：
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借：投资收益
贷：长期应收款
预计负债
长股投-损益调整
注：若以后期间恢复作上述相反会计分录
（4）被投资单位除净损益以外的其他所有者
权益变动，调整时计入资本公积
借：长股投-其他权益变动
贷：资本公积
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或作上述相反分录。
（5)被投资单位会计差错导致所有者权益变动
借：长股投-损益调整
贷：以前年度损益调整
或作上述相反分录。
3.出售投资
按取得的净收入计入“银行存款”等科
目，结平“长股投”所有明细科目及“长期
股权投资减值准备”科目，差额计入“投资
收益”借方或贷方 。
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借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长股投-投资成本
-损益调整 （或借）
-其他权益变动 （或借）
投资收益 （或借）
四.权益法核算举例（重点）
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【例】甲公司2007年1月3日购买乙公司30%
股权，共支付1000万元，准备长期持有。购
买日乙公司所有者权益账面价值及公允价值
均为4000万元，采用权益法核算。
投资后乙公司有关资料如下：
（1）2009年6月30日乙公司因可供出售金
融资产公允价值变动增加资本公积200万元。
（2）甲公司2009年末应收乙公司长期应收
款为200万元。
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（3）如果乙公司破产，甲公司对乙公司部
分债务承担责任，预计承担债务500万元。
（4）投资后乙公司各年度经营及利润分配情况如下：
（单位：万元）
年度 2007 2008 2009 2010
净利润 500 -300 -8000 5000
现金股利 400 100 / /
宣告日 08.3.1 09.4.2 / /
支付日 08.4.5 09.5.9 / /
注：各年度乙公司利润（亏损）不存在调整事项。
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上例会计分录如下（单位：万元）：
07.1.3
借：长股投-投资成本 1200
贷：银行存款 1000
营业外收入 200
07.12.31
借：长股投-损益调整 150
贷：投资收益 150
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08.3.1
借：应收股利 120
贷：长股投-损益调整 120
08.4.5
借：银行存款 120
贷：应收股利 120
08.12.31
借：投资收益 90
贷：长股投-损益调整 90
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09.4.2
借：应收股利 30
贷：长股投-损益调整 30
09.5.9
借：银行存款 30
贷：应收股利 30
09.6.30
借：长股投-其他权益变动 60
贷：资本公积 60
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09.12.31
长期股权投资账面价值
=1200+150-120-90-30+60=1170
承担亏损额=-8000×30%=-2400
长期应收款=200
承担额外责任=500
借：投资收益 1870
贷：长股投-损益调整 1170
长期应收款 200
预计负债 500
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备查登记如下：
尚未冲销的亏损为：2400-1870=530
2010.12.31
应享有利润=5000×30%=1500
冲减预计负债500万元
恢复长期应收款200万元
弥补未冲销亏损530万元
恢复投资账面价值=1500-200-530-500=270
借：预计负债500
长期应收款 200
长股投-损益调整 270
贷：投资收益 970
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承上例，若2011年2月10日甲公司出售乙
公司30%股权，取得出售净收入800万元。
“长股投”各明细科目余额计算如下：
投资成本=1200（借）
损益调整=150-120-90-30-1170+270=-990（贷）
其他权益变动=60（借）
借：银行存款 800
长股投 -损益调整 990
贷：长股投-投资成本 1200
-其他权益变动 60
投资收益 530
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第五节 权益法与成本法的转换（了解）
一.权益法转为成本法 ：P127-128
1.转换原因
（1）减少投资等原因造成的对被投资单位不
再具有共同控制或重大影响的。
（2）追加投资形成控制的。
2.会计处理
（1）以权益法下长期股权投资的账面价值
作为按照成本法核算的初始投资成本。
（2）转换后按成本法进行处理。
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二.成本法转为权益法 P127-128
1.转换原因
（1）追加投资等原因造成能够对被投资单位
实施共同控制或重大影响但不构成控制。
（2）减少投资等原因造成的不再具有控制。
2.会计处理
（1）以成本法下长期股权投资的账面价值作
为按照权益法核算的初始投资成本。
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（2）初始投资成本与应享有被投资企业可辨
u 认净资产公允价值的差额按权益法核算
u 规定处理，
（3）对与该项长期股权投资有关的资本公积
u 准备项目，不进行任何处理。
（4）转换后按权益法进行会计处理。