物流企业税收筹划若干方法与应用0.doc

物流企业税收筹划若干方法与应用 一、兼营销售与代购 部分物流企业在主营运输、仓储等业务的同时，兼营货物销售或接受客户委托代购商品。物流企业从生产企业购进货物再销售按增值税税率l7%（13%）征税或小规模纳税人按3%的征收率征税，而代购行为按营业税服务业征税，税率为5%，物流企业通过转换经营角色可实现节税的目的。 例1：A物流公司兼营货物销售，从M公司购进电器价格为100元台，市场批发价格为120台（均为不含税价），B商场需要一万台该电器，A公司采取的方式有： 方案一：从M公司采购后，销售给B商场，作为一般纳税人，A公司需交增值税1200.171000.173.4万元，A公司利润120万100万20万（忽略城建税和教育费附加）。 方案二：接受B商场委托，代理B商场从M公司进行采购，M公司开给B商场的发票具明金额100万，增值税17万，A公司不代垫货款，另B商场支付其劳务费23.4万（与方案一相比，B公司支付的总价款不变）。A公司需缴纳营业税23.45%1.17万，A公司利润23.41.1722.23万。 方案三：如果A公司是增值税小规模纳税人，B商场支付给A会司价款合计140.4（与方案一相比，B公司支付的总价款同样不变），A公司支付给M公司117万，则A公司应纳增值税140.4（13%）3%4.09万，A公司利润140.41174.0919.31万。 评价：在B商场支付价款不变的情况下，第二种方式使A公司利润最多而第三种方式利润最低。在此例中，代购相比购货销售可以少变税，购货销售时，一般纳税人比小规模纳税人可以少交税。 二、分开核算享优惠 物流企业从事运输、仓储业务时，涉及到交通运输业、服务业两个税目，两个税目的适用税率分别为3%、5%，如果纳税人未分别核算，则一律按服务业征收营业税，对于纳入试点范围的物流企业的自开票单位来说，分别核算才能享受差额纳税的优惠。国税发2005208号文件要求物流企业将收入分别按交通运输业务和仓储业务核算，然后分别按差额进行缴税处理。 例2：A物流公司9月份营业收入2000万，其中运输业务收入1000万（外包给D物流公司600万），装卸收入200万，仓储业务收入800万（外包给F物流公司400万），A公司应纳营业税： 方案一：分别核算，A公司应纳营业税（1000200）3%8005%76万。 方案二：如A公司未分别核算，A公司应纳营业税20005%100万。 方案三：如果A公司是纳入试点的物流公司自开票单住且分别核算，A公司应纳营业税（1000600）3%2003%（800400）5%38万。 评价：相比较而言，方案三为最优，既避免从高适用税率，又能充分享受到国家对物流企业的支持政策。 三、房产纳税有技巧 仓储业务是物流企业的主要业务之一，涉及的税种主要有营业税、房产税。物流企业自有仓库从事仓储业务交纳房产税时，其计税依据为房产余值，税率为1.2%，将自有仓库出租的房产税计税依据为租金收入，税率为12%.根据房产余值的不同，可以对此进行筹划。 例3：A公司仓库原值1000万，扣除比例为20%，采取不同经营方式应纳营业税、房产税及公司利润（忽略城建税与教育费附加），如下： 方案一：出租给M公司，年租金120万，M公司聘用2名仓管员每年支付工资5万人，A公司应纳营业税1205%6万，应纳房产税12012%14.4万，支出合计614.420.4万，A公司利润12020.4996万。 方案二：为M公司提供仓储业务，获得收入130万年（与相比，M公司的支出总额不变），A公司支付仓管员工资5210万，A公司应纳营业税1305%6.5万，应纳房产税1000（10.2）1.2%9.6万，支出合计106.59.626.1万，A公司利润13026.1103.9万。 如果A公司的仓库原值为2000万，则： 方案一：A公司利润99.6万。 方案二：A公司收入130万，支出包括：A公司支付仓管员工资5210万，A公司应纳营业税6.5万，应纳房产税2000（10.2）12%19.2万，支出合计106.519235.7万，A公司利润13035.794.3万。 评价：当仓库原值为1000万时，采取第二种方式比较好；而当仓库原值为2000万时，采取第一种经营方式比较好，即房产原值较大时采用出租方式，原值较小时采用自营方式。 四、巧立合同少交税 印花税是个小税种，税率比较低，但是在订立合同的时候如果多个心眼，同样可以尝到甜头。以下说一说物流企业印花税筹划的两种简单思路： 思路一：根据规定，运输费的印花税税率为万分之五，仓储费的印花税适用税率为千分之一，装卸费不纳印花税。为了避免从高适用税率，在签订合同的时候，注意将运输费、仓储费、装卸费的相应金额分别记栽。 思路二：大企业的物流业务往往外包给专业物流公司来做，专业物流公司在一定时期内为其提供物流服务，这时候的合同金额往往不明确，按规定，合同在签订时无法确定计税金额的，先按5元贴花，结算时再以实际金额计算补税。通过签订金额模糊的合同，可以推迟纳税义务的发生时间，获得货币的时间价值。 例4：A物流公司与M公司签订服务外包合同，金额共2000万，其中运输费1000万，仓储保管费800万，装卸费200万。 方案一：合同分别记载金额，A公司应纳印花税（10000.5%8001）1000013000元。 方案二：如合同未分别记载，则A公司应纳印花税（1000800200）1%20000元。 方案三：如合同记裁金额不明，则A公司应纳印花税5元，待实际结算时按结算金额补变税款。 评价：当合同金额不明确时，可以延缓印花税缴纳时间；金额明确的合同，应该分别记载各项金额，以避免被从高适用税率，造成多缴税款。