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预算会计核算科目,财政总预算会计科目,行政单位会计科目,事业单位会计科目,2025/2/4 周二,1,财政总预算会计科目（,34,）,一、资产类科目（,11,）,国库存款：核算各级财政总预算会计在国库的预算资金（含一般预算和基金预算）存款。,财政存款的支配权属于同级财政部门。,其他财政存款：核算各级财政总预算会计未列入国库存款科目反映的各项财政性存款。,在途款：核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过本科目过渡处理的资金款。,2025/2/4 周二,2,有价证券：发生核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买的有价证券。,暂付款：核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。,与下级往来：核算与下级财政的往来结算款项。,预拨经费：核算财政部门预拨给行政事业单位，尚未列作本期总预算支出的经费。,包括财政机关预拨给行政、事业单位下年度的经费。,基建拨款：核算拨付经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款。,中央级行政单位的经费拨款和建设银行的基建拨款一般采用的拨款方式是限额拨款。,2025/2/4 周二,3,财政周转金放款：核算财政对用款单位的有偿资金的借出及收回情况。,借出财政周转金：核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出和收回情况。,待处理财政周转金：核算经审核已成为呆账但尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金转入和核销情况。,财政总预算会计不进行固定资产的核算。,2025/2/4 周二,4,二、负债类科目（,4,）,借入款：核算中央财政和地方财政按照国家法律、法规向社会以发行债券等方式举借的债务。,与上级往来：核算与上级财政的往来待结算款项。,暂存款：核算各级财政临时发生的应付、暂收和收到性质不明情况的款项。,借入财政周转金：核算地方财政部门向上级财政借入有偿使用的财政周转金。,2025/2/4 周二,5,三、净资产类科目（,5,）,预算结余：核算各级财政预算收支的年终执行结果。,基金预算结余：核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。,专用基金结余：核算总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。,预算周转金：核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资金。,为调剂预算年度内的资金余缺而设置的基金,。,财政周转基金：核算各级财政设置的有偿使用资金。,2025/2/4 周二,6,四、收入类科目（,7,）,一般预算收入：核算各级财政部门组织的纳入预算的各项收入。,一般预算收入的确认标准为缴入基层国库,(,支库,),的数额。,基金预算收入：核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入。,一般预算收入和基金预算收入的区分：税收收入为一般预算收入，政府性基金和地方财政税费附加收入为基金预算收入。,专用基金收入：核算各级财政部门按规定设置或取得的专用基金。,2025/2/4 周二,7,补助收入：核算上级财政部门拨来的补助款。,上解收入：核算下级财政上缴的预算上解款。,调入资金：核算各级财政部门为平衡一般预算收支从有关渠道调入的资金。,补助收入、上解收入和调入资金称为资金调拨收入。,以上各项财政总预算会计收入统称财政收入，主要包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入和资金调拨收入。,财政周转金收入：核算财政周转金利息及占用费收入情况。,2025/2/4 周二,8,五、支出类科目（,7,）,一般预算支出：核算财政总预算会计办理的，应由预算资金支付的各项支出。,财政会计在年终清理时，对属于应收回的拨款支出，按收回数相应冲减预算支出,。,基金预算支出：核算各级财政用基金预算收入安排的支出。,专用基金支出：核算各级财政部门用专用基金收入安排的支出。,补助支出：核算本级财政对下级财政的补助。,上解支出：核算解缴上级财政的款项。,调出资金：核算各级财政从基金预算结余中调出，用于平衡一般预算收支的资金。,财政周转金支出：核算借入上级财政周转金支付的占用费及周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用。,2025/2/4 周二,9,财政总预算会计核算举例,1,、年末，某市财政为了平衡一般预算收支，从基金预算结余中调出资金,500,万元。,借：调出资金,5000 000,贷：国库存款基金预算存款,5000 000,同时，,借：国库存款一般预算存款,5000 000,贷：调入资金,5000 000,2,、将预拨的行政、事业单位经费,1500000,元转列支出。,借：一般预算支出,1500 000,贷：预拨经费,1500 000,2025/2/4 周二,10,3,、将财政周转金,300000,元贷放给用款单位。,借：财政周转金放款,300000,贷：其他财政存款,300000,4,、收到上级财政部门拨付的粮食风险基金,100000,元。,借：其他财政存款,100000,贷：专用基金收入,100000,5,、年终，汇总全年一般预算支出,7,500,000,元，基金预算支出,3,300,000,元，专用基支出,700,000,元，分别进行结转。,借：预算结余,7500000,贷：一般预算支出,7500000,2025/2/4 周二,11,借：基金预算结余,3300000,贷：基金预算支出,3300000,借：专用基金结余,700000,贷：专用基金支出,700000,6,、年终，将“财政周转资金支出”账户余额,125,000,元进行结转。,借：财政周转金收入,125000,贷：财政周转金支出,125000,7,、偿还向社会发行的专项债券,3,000,000,元，支付利息,150,000,元。,借：借入款,3000000,一般预算支出,150000,贷：国库存款,3150000,2025/2/4 周二,12,8,、收到市中心支库报来的“预算收入日报表”，列报当日的预算收入为负数,70000,元。,借：国库存款,贷：一般预算收入,9,、经批准，核销待处理财政周转金,200,000,元。,借：财政周转基金,200000,贷：待处理财政周转金金,200000,10,、收到国库报来的上年度车辆购置附加费收入,36000,元。,借：国库存款,36000,贷：基金预算收入,36000,2025/2/4 周二,13,700000,700000,11,、某市财政局根据市粮食局报来的申请表，拨款,4500000,元作为价格补贴。,借：专用基金支出,4500000,贷：其他财政存款,4500000,12,、根据年终决算结单，经批准将所属,A,县财政局欠缴的预算款,200000,元和应拨付,B,县的补助支出,100000,元，转作往来款。,借：与下级往来,200000,贷：上解收入,200000,借：补助支出,100000,贷：与下级往来,100000,13,、年终，经上级财政机关批准，将本年预算结余,400000,元增设预算周转金。,借：预算结余,400000,贷：预算周转金,400000,2025/2/4 周二,14,14,、收到市建行当月基本建设月报，列出当月建设支出,190000,元,(,假设该项支出实行“限额管理”。,),借：一般预算支出,1900000,贷：基建拨款,1900000,15,、市财政按体制规定，上解省财政款项,600000,元。,借：上解支出,600000,贷：国库存款,600000,16,、某市财政局以前年度用基金预算结余购买的国库券今日到期，兑付国库券面值,200000,元，利息,20000,元。,借：国库存款,20000,贷：基金预算收入,20000,借：国库存款,200000,贷：有价证券,200000,2025/2/4 周二,15,17,、某市财政局收到国库报来的“预算收入日报表”载明当日收到有偿使用的财政周转金利息,60000,元，资金占用费,12000,元。,借：其他财政存款,72000,贷：财政周转金收入,72000,18,、年终时，某市财政局汇总全年支出：一般预算支出,68000000,元、基金预算支出,2400000,元、专用基金支出,1500000,元，分别进行结转。,借：预算结余,68000000,贷：一般预算支出,68000000,借：基金预算结余,2400000,贷：基金预算支出,2400000,借：专用基金结余,1500000,贷：专用基金支出,1500000,2025/2/4 周二,16,行政单位会计科目（,17,）,一、资产类科目（,6,）,现金,银行存款,有价证券：核算行政单位购入的有价证券。,暂付款：核算行政单位发生的待核销的结算款项。,库存材料：核算行政单位购入的各种材料、物资以及达不到固定资产标准的工具、器具等。,固定资产：核算行政单位固定资产的增减变动情况。,2025/2/4 周二,17,二、负债类科目（,3,）,应缴预算款：核算行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项。,应缴财政专户款：核算行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。,暂存款：核算行政单位发生的临时性暂存、应付等待结算款项。,2025/2/4 周二,18,三、净资产类科目（,2,）,固定基金：核算行政单位购入、调入、建造、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金。,结余：核算行政单位年度各项收支相抵后的累计余额。,2025/2/4 周二,19,四、收入类科目（,3,）,拨入经费：核算行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。,凡是向行政或事业单位主管单位领拨经费，并发生预算关系的，称为二级会计单位。,预算外资金收入：核算行政单位预算外资金的收入情况。,其他收入：核算行政单位其他资金收入的情况。,2025/2/4 周二,20,五、支出类科目（,3,）,经费支出：核算行政单位在业务活动发生的各项支出。,拨出经费：核算行政单位按核定预算将财政或上级单位拨入的经费，按预算级次转拨给下属预算单位的资金。,结转自筹基建：核算行政单位经批准用拨入经费以外的资金安排基本建设，筹集并转存建设银行的资金。,2025/2/4 周二,21,事业单位会计科目（,42,）,一、资产类科目（,11,）,现金,银行存款,应收票据,应收账款,预付账款,其他应收款,2025/2/4 周二,22,材料：核算事业单位库存的物资材料，以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品。,产成品：核算从事产品生成的事业单位库存的各种完工产品的实际成本。,对外投资：核算各类对外投资的形成以及投资的收回。,事业单位用固定资产对外投资时，一定会增加事业基金总额。,固定资产,行政单位“固定资产”期末余额与“固定基金”期末余额总是一致的；事业单位在融资租入固定资产租金全部付清后，两者余额相等。,无形资产,2025/2/4 周二,23,二、负债类科目（,8,）,借入款项：核算事业单位从金融机构或其他单位借入的款项。,应付票据,应付账款,预收账款,其他应付款,应缴预算款,应缴财政专户款,应交税金,2025/2/4 周二,24,三、净资产类科目（,6,）,事业基金：核算事业单位拥有的非限定用途的净资产。,固定基金,专用基金：核算事业单位按规定提取、设置的具有专门用途的净资产。,事业结余：核算事业单位一定期间（通常为,1,年）除经营收支外其他各项收支相抵后的余额。,经营结余：核算事业单位在一定期间（通常为,1,年）各项经营收支相抵后的余额。,结余分配：核算核算单位结余分配的来源和分配情况。,结余分配”科目年终结转后无余额,2025/2/4 周二,25,四、收入类科目（,7,）,财政补助收入：核算事业单位按核定预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。,上级补助收入：核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。,拨入专款：核算事业单位收到的有指定用途并需单独核算的专项资金。,事业收入：核算事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。,经营收入：核算事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。,附属单位缴款：核算事业单位附属的独立核算单位按规定缴纳的收入。,其他收入：核算事业单位收到除上述各项收入以外的收入。,2025/2/4 周二,26,五、支出类科目（,10,）,拨出经费：核算事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。,拨出专款：核算事业单位拨给所属单位的需要单独报账的专项资金。,专款支出：核算事业单位使用专项资金所发生的实际支出。,事业支出：核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的支出。,经营支出：核算事业单位开展非独立核算经营活动发生的各项支出。,2025/2/4 周二,27,成本费用：核算实行内部成本核算的事业单位应列入劳务（产品、商品）成本的各项费用。,销售税金：核算事业单位因提供劳务或销售产品应负担的税金及附加。,销售税金账户核算的税种有营业税、消费税、资源税、城建税和教育费附加。,上缴上级支出：核算事业单位按规定标准或比例上缴上级单位的支出。,对附属单位补助：核算事业单位用非财政预算资金对所属单位补助发生的支出。,行政事业单位会计报表是总括反映行政事业单位一定时期内预算收支执行情况和资金活动情况的书面报告。,2025/2/4 周二,28,第一节 政府收支分类改革与会计核算,一、政府收支分类改革的重要意义,有利于全面、准确、清晰地反映市场经济条件下政府的收支活动，进一步优化支出结构，提高财政运行效率；,有利于继续,深化,部门预算、国库集中收付、政府采购等各项财政制度,改革,；,有利于建立,与国际接轨的,财政统计分析体系，不断推进国际合作与交流。,2025/2/4 周二,29,二、政府收支分类改革的主要内容,第一，对政府,收入,进行统一分类，全面、规范、细致地反映,政府各项收入,；（从何而来）,第二，建立,支出功能分类,体系，更加清晰地反映政府各项,职能活动,；（做了什么）,第三，建立,支出经济分类,体系，全面、规范、明细地反映政府各项支出的,具体用途。（钱怎么花的）,2025/2/4 周二,30,（一）收入分类,按经济性质将政府收入分为,类、款、项、目四级,。,（,1,）税收收入。分设,21,款,（,2,）社会保险基金收入。分设,6,款,（,3,）非税收入。分设,8,款,（,4,）贷款转贷回收本金收入。分设,4,款,（,5,）债务收入。分设,2,款,（,6,）转移性收入。分设,8,款,2025/2/4 周二,31,与现行政府收入分类比较的变化,（,1,）扩展了涵盖范围,（,2,）规范了分类标准,（,3,）增加科目层次,2025/2/4 周二,32,（二）支出分类,1,、,支出功能分类,(17180800),将政府支出分为,类、款、项三级,。其中，类、款两级科目设置情况如下：,（,1,）一般公共服务。分设,32,款,（,2,）外交。分设,8,款,（,3,）国防。分设,6,款,（,4,）,公共安全,。分设,11,款,（,5,）教育。分设,10,款,2025/2/4 周二,33,（,6,）科学技术。分设,9,款,（,7,）文化体育与传媒。分设,6,款,（,8,）社会保障和就业。分设,18,款,（,9,）,社会保险基金支出,。分设,6,款,（,10,）医疗卫生。分设,10,款,（,11,）环境保护。分设,10,款,（,12,）城乡社区事务。分设,12,款,（,13,）农林水事务。分设,7,款,（,14,）交通运输。分设,4,款,（,15,）工业商业金融等事务。分设,19,款,（,16,）其他支出。分设,5,款,（,17,）转移性支出。分设,8,款,2025/2/4 周二,34,2,、支出经济分类,(1290),支出经济分类设,类、款两级,，具体科目设置情况如下：,（,1,）,工资福利支出,。分设,8,款,（,2,）商品和服务支出。分设,30,款,（,3,）对个人和家庭的补助。分设,14,款,（,4,）对企事业单位的补贴。分设,4,款,（,5,）转移性支出。分设,2,款,（,6,）赠与。下设,2,款,2025/2/4 周二,35,（,7,）债务利息支出。分设,6,款,（,8,）债务还本支出。下设,2,款,（,9,）基本建设支出。分设,9,款,（,10,）其他资本性支出。分设,13,款,（,11,）贷款转贷及产权参股。分设,6,款,（,12,）其他支出。分设,5,款,2025/2/4 周二,36,3,、改革前后支出分类比较,（,1,）支出功能分类比较,支出功能分类不再按基本建设费、行政费、事业费等,经费性质,设置科目，而是根据,政府管理和部门预算的要求,，统一按支出功能设置类、款、项三级科目。,（,2,）支出经济分类比较,按照简便、实用的原则，支出经济分类科目设类、款两级，分别为,12,类和,90,多款。,2025/2/4 周二,37,三、政府收支分类改革后的会计核算,（一）收入的会计核算,1.,财政总预算会计核算,（,1,）“,401,一般预算收入”科目根据,政府收支分类科目,中“收入分类科目”下应列入一般预算收入的,类、款、项、目级科目,分设相应明细账。,（,2,）“,405,基金预算收入”科目根据,政府收支分类科目,中“收入分类科目”下应列入基金预算收入的,项、目级,科目分设相应明细账。,2025/2/4 周二,38,属于基金预算收入的有,工业交通部门基金收入,商贸部门基金收入,文教部门基金收入,社会保障部门基金收入,农业部门基金收入,地方财政税费附加收入,2025/2/4 周二,39,例,1,：甲财政局收到国库报来的收入日报表，表明当日收到营业税,50000,元。,借：国库存款,一般预算存款,50000,贷：一般预算收入,税收收入,营业税,一般营业税,50000,例,2,：乙财政局收到国库报来的基金预算收入日报表，表明当日收到地方教育附加收入,80000,元。,借：国库存款,基金预算存款,80000,贷：基金预算收入,地方教育附加收入,80000,2025/2/4 周二,40,2.,行政单位会计核算,（,1,）“,401,拨入经费”科目在基本（经费）支出和项目（经费）支出两个,二级,科目下，按,政府收支分类科目,中,“支出功能分类科目”下的“项”级,科目设置明细账。,（,2,）“,404,预算外资金收入”科目在基本（经费）支出和项目（经费）支出两个二级科目下，按,政府收支分类科目,中,“支出功能分类科目”下的“项”级,科目设置明细账。,2025/2/4 周二,41,例,3,：丙教育局收到同级财政拨入用于小学教育的基本经费,500000,元和从财政专户中返还的预算外资金,300000,元用于中专教育的项目支出。,借：银行存款,800000,贷：拨入经费,基本经费（小学教育）,500000,预算外资金收入,项目经费（中专教育）,300000,2025/2/4 周二,42,3.,事业单位会计核算,401,财政补助收入”科目在基本（经费）支出和项目（经费）支出两个二级科目下，按,政府收支分类科目,中,“支出功能分类科目”下的“项”级科目设置明细账。,2025/2/4 周二,43,例,4,：某高校收到财政投入的普通高等教育经费,100000,元，成人高等教育,80000,元。,借：银行存款,100000,贷：财政补助收入,基本经费（高等教育）,100000,基本经费（成人高等教育）,80000,2025/2/4 周二,44,（二）支出的会计核算,1.,财政总预算会计核算,（,1,）“,501,一般预算支出”科目根据,政府收支分类科目,中“,支出功能分类科目,”下应列入一般预算支出的,类、款、项,科目分设相应明细账。,（,2,）“,505,基金预算支出”科目根据,政府收支分类科目,中“支出功能分类科目”下应列入基金预算支出的,类、款、项,科目分设相应明细账。,2025/2/4 周二,45,例,5,：甲财政局拨给同级公安局用于刑事侦察经费,120000,元。,借：一般预算支出,公共安全,公安,刑事侦察,120000,贷：国库存款,一般预算存款,120000,例,6,：乙财政局用地方教育附加收入,80000,元支付地方教育附加支出。,借：基金预算支出,教育,教育附加及基金支出,地方教育附加支出,80000,贷：国库存款,基金预算存款,80000,2025/2/4 周二,46,2,、行政单位会计核算,行政单位的支出按照新的,支出经济分类科目,设置明细账。具体规定为“,501,经费支出”科目在,基本支出和项目支出,两个二级科目下，按,政府收支分类科目,中“支出经济分类科目”下的,“款”级科目设置明细账,。,例,7,：丙教育局用存款购买办公用品,1500,元，直接领用。,借：经费支出,基本支出（办公费）,1500,贷：银行存款,1500,2025/2/4 周二,47,例,8,某市卫生局 用银行存款发放本月职工工资；基本工资,20000,、津贴,8000,元、退休费,9000,元。,借：经费支出,基本支出（基本工资）,20000,基本支出（津贴）,8000,基本支出（退休费）,9000,贷：银行存款,37000,2025/2/4 周二,48,3.,事业单位会计核算,事业单位的支出按照新的支出经济分类科目设置明细账。具体规定为“,504,事业支出”科目在基本支出和项目支出两个二级科目下，按,政府收支分类科目,中“,支出经济分类科目”下的“款”级科目设置明细账,。,2025/2/4 周二,49,例,9,：某学校对房屋进行大维修，用银行存款支付,50000,元。,借：事业支出,项目支出（大型修缮）,50000,贷：银行存款,50000,2025/2/4 周二,50,第二节 政府采购制度改革与会计核算,政府采购也称公共采购，是指各级政府及其所属机构为了开展日常政务活动或为公众提供服务的需要，在,财政的监督,下，以法定的方式、方法和程序，对,货物、工程或服务的购买。,2025/2/4 周二,51,一、政府采购制度改革概况,政府采购制度改革是我国近年来财政制度“三大改革”（政府采购制度改革、国库集中支付制度改革、部门预算制度改革）中的一种改革。始于,1996,年，,1998,年试点范围迅速扩大。,为进一步规范政府采购行为，财政部于,1999,年,4,月发布了,政府采购管理暂行办法,。,2025/2/4 周二,52,从,2002,年开始，我国正式批复中央部门的政府采购预算，从而进一步,强化,了政府采购的,法律地位,。,2002,年,6,月，我国颁布了,中华人民共和国,采购法,共,9,章,88,条，除总则和附则外，分别对政府采购,当事人、政府采购方式、政府采购程序、政府采购合同、置疑与投诉、监督检查、法律责任,等问题，作了较为全面的规定。,中华人民共和国采购法,自,2003,年,1,月,1,日起施行。自此，我国政府采购工作纳入了法律规范的轨道。,2025/2/4 周二,53,二、政府采购制度的主要内容,（一）政府采购资金的来源渠道,财政性资金,与财政资金相配套的单位,自筹资金,2025/2/4 周二,54,预算资金,预算外资金,（二）政府采购资金专户,政府采购资金专户是指财政,国库管理机构,按规定,在代理银行,（国有商业银行或股份制商业银行）,开设,的用于支付政府采购资金的专户。,中国,人民银行,国库部门负责对商业银行办理政府采购资金划拨业务的,资格进行认证,，财政部门根据采购资金实际支付情况，对认证合格的商业银行通过招标形式确定政府采购资金划拨业务的代理银行。,2025/2/4 周二,55,（三）政府采购资金的直接拨付方式及管理程序,1,、,政府采购资金的直接拨付方式,财政,全额,直接拨付方式 先集中后支付,财政,差额,直接拨付方式 按比例支付,采购卡,支付方式 商业银行借记卡采购,2025/2/4 周二,56,2,、财政直接拨付方式的具体管理程序,（,1,）资金汇集 将资金划入采购专户,（,2,）支付申请 采购机关向采购主管机关申请,（,3,）支付 国库管理机构从专户中支付给供应商,差额支付方式应当遵循先预算单位自筹资金和预算外资金、后支付预算资金的顺序执行。,2025/2/4 周二,57,三、政府采购制度改革中的预算会计核算,（一）财政总预算会计核算,、将预算资金划入政府采购资金专户的会计核算,借：暂付款,政府采购款,贷：国库存款,同时：,借：其他财政存款,贷：暂存款,政府采购款,2025/2/4 周二,58,例题,：某市财政与某采购单位商定，对某货品的采购采用财政全额直接拨付方式支付政府采购资金。该市财政总预算会计根据政府采购预算、政府采购合同等文件的规定，将预算资金,240 000,元划入政府采购资金专户。财政总预算会计编制的会计分录为：,借：暂付款,政府采购款,240000,贷：国库存款,240000,同时：,借：其他财政存款,240000,贷：暂存款,政府采购款,240000,2025/2/4 周二,59,2,、将预算外资金和单位自筹资金划入政府采购资金专户的会计核算,借：其他财政存款,贷：暂存款,政府采购配套资金,某采购单位,2025/2/4 周二,60,例,续,例,，采购单位根据政府采购预算、政府采购合同等文件的规定，将预算外资金和单位自筹资金共计,120 000,元的政府采购配套资金划入政府采购资金专户,财政总预算会计编制的会计分录为：,借：其他财政存款,120000,贷：暂存款,政府采购配套资金,某采购单位,120000,2025/2/4 周二,61,3,、将预算资金、预算外资金和单位自筹资金,直接划入供应商,账户的会计核算,借：暂存款,政府采购款,政府采购配套资金,某采购单位,贷：其他财政存款,2025/2/4 周二,62,例,续,例和例,，财政总预算会计根据政府采购预算、政府采购合同等有关文件和资料，将政府采购款,240000,元和政府采购配套资金,120000,元划入供应商账户。财政总预算会计编制的会计分录为：,借：暂存款,政府采购款,240000,政府采购配套资金,某采购单位,120000,贷：其他财政存款,360000,2025/2/4 周二,63,4,、财政总预算会计将安排的政府采购预算资金列报支出,借：一般预算支出,贷：暂付款,政府采购款,2025/2/4 周二,64,例,续,例,1,至例,3,财政总预算会计将安排的政府采购预算资金,240000,元列报支出。会计分录为：,借：一般预算支出,240000,贷：暂付款,政府采购款,240000,2025/2/4 周二,65,例,5,续,例,1,，假定某市财政与某采购单位商定，对某货品的采购采用财政差额直接拨付方式支付财政采购资金。,（,1,）预算资金划入政府采购专户,借：暂付款,政府采购款,240000,贷：国库存款,240000,同时：,借：其他财政存款,240000,贷：暂存款,政府采购款,240000,2025/2/4 周二,66,（,2,）支付政府采购款并列报支出,借：暂存款,政府采购款,240000,贷：其他财政存款,240000,同时，,借：一般预算支出,240000,贷：暂付款,政府采购款,240000,2025/2/4 周二,67,5,、政府采购资金专户利息收入的会计核算,根据规定，政府采购资金专户发生的利息收入，原则上由财政部门按有关程序全额作为收入,缴入同级财政国库,。,2025/2/4 周二,68,（,1,）收到政府采购专户利息收入,借：其他财政存款,贷：暂存款,（,2,）利息收入全额缴入同级国库,借：暂存款,贷：其他财政存款,同时：,借：国库存款,贷：一般预算收入,2025/2/4 周二,69,例,6,某市财政总预算会计发生如下业务：,（,1,）收到某国有商业银行交来的财政采购资金专户的利息收入,1200,元。财政总预算会计编制的会计分录为：,借：其他财政存款,1200,贷：暂存款,1200,2025/2/4 周二,70,（,2,）将政府采购资金专户的利息收入,1200,元全额作为收入缴入同级财政国库。财政总预算会计编制的会计分录为：,借：暂存款,1200,贷：其他财政存款,1200,同时：,借：国库存款,1200,贷：一般预算收入,1200,2025/2/4 周二,71,（二）行政单位会计核算,、将预算外资金和单位自筹资金划入政府采购资金专户的会计核算,借：暂付款,政府采购款,贷：银行存款,2025/2/4 周二,72,、取得政府采购资产或劳务的会计核算,（,1,）财政全额直接拨付方式,借：库存材料,/,经费支出（资产或劳务价值）,贷：暂付款,政府采购款（单位负担部分）,拨入经费（预算资金支付部分）,2025/2/4 周二,73,（,2,）财政差额直接拨付方式,预算资金支付部分：,借：库存材料,/,经费支出,贷：拨入经费,预算外资金和单位自筹资金支付部分：,借：库存材料,/,经费支出,贷：银行存款等,2025/2/4 周二,74,例,7,假定某行政单位与财政部门商定，某次货物采购采用财政全额支付拨付方式支付政府采购资金。该行政单位根据政府采购预算、政府采购合同等文件的规定，将预算外资金和单位自筹资金共计,30000,元划入政府采购专户。该行政单位的会计分录为：,借：暂付款政府采购款,30000,贷：银行存款,30000,2025/2/4 周二,75,例,8,续,例,7,，财政总预算会计已将财政预算资金,45000,元连同预算外资金和单位自筹资金,30000,元共计,75000,元，通过政府采购资金专户一同划入了供应商账户。行政单位也收到了财政部门开具的拨款通知书等相关票据。此时，该行政单位应编制如下会计分录：,借：经费支出,75000,贷：暂付款,政府采购款,30000,拨入经费,45000,2025/2/4 周二,76,例,9,续,例,7,和例,8,，假定该行政单位与财政部门商定，该次货品采购采用财政差额直接拨付方式支付政府采购资金。其他资料不变。那么，该行政单位在收到财政部门开具的拨款通知书时，应编制如下会计分录：,借：经费支出,45000,贷：拨入经费,45000,2025/2/4 周二,77,（三）事业单位会计核算,在现行政府采购制度下，事业单位会计出现的新的核算内容与行政单位会计出现的新的核算内容相同，其会计核算除了会计科目有所差别外，其他也类同。,2025/2/4 周二,78,例,10,假定某事业单位与财政部门商定，某次固定资产采购采用财政全额直接拨付方式支付政府采购资金。该事业单位根据政府采购预算、政府采购合同等文件的规定，将预算外资金和单位自筹资金共计,16000,元划入政府采购资金专户,该事业单位应编制如下会计分录：,借：其他应收款,政府采购款,16000,贷：银行存款,16000,2025/2/4 周二,79,例,11,续,例,10,，财政总预算会计已将财政预算资金,36000,元连同预算外资金和单位自筹资金,16000,元共计,52000,元，通过政府采购资金专户一同划入了供应商账户。事业单位也收到了财政部门开具的拨款通知书等相关票据。此时，该事业单位应编制如下会计分录：,借：事业支出,52000,贷：其他应收款,政府采购款,16000,财政补助收入,36000,同时：,借：固定资产,52000,贷：固定基金,52000,2025/2/4 周二,80,例,12,续,例,10,和例,11,，假定该事业单位与财政部门商定，该次货品采购采用财政差额直接拨付方式支付政府采购资金，其他资料不变，那么，该事业单位在收到财政部门开具的拨款通知书时，应编制如下会计分录：,借：事业支出,36000,贷：财政补助收入,36000,同时：,借：固定资产,52000,贷：固定基金,52000,2025/2/4 周二,81,第三节国库集中收付制度改革与预算会计核算,一、国库集中收付制度含义,所谓国库集中收付制度，是指以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的,财政资金管理制度。,是将所有财政性资金全部集中到,国库单一账户,，并规定所有的支出必须,由国库支付,给商品或劳务供应者或用款单位，,实行收支两条线管理。,2025/2/4 周二,82,2025/2/4 周二,83,财 政,预算单位,商品或劳务供应者,用款单位,会计,出纳,二、国库集中收付制度的主要内容,（一）,国库单一账户体系,1,财政部门开设的银行账户,（,1,）在中国人民银行开设,国库单一账户,（,2,）在商业银行开设,零余额账户,（,3,）在商业银行开设,预算外资金财政专户,2,财政部门为,预算单位,开设的账户,在商业银行为,预算单位开设零余额账户,，用于财政授权支付和清算。,3,特设账户,2025/2/4 周二,84,序号,账 户,开户地点,使用单位,用 途,1,国库单一账户,人民银行,国库处,预算内资金,收支及清算,2,预算外资金财政专户,商业银行,国库处,预算外资金,收支及清算,3,财政零余额账户,商业银行,支付中心,财政,直接,支付,4,预算单位零余额账户,商业银行,预算单位,财政,授权,支付,5,特设专户,商业银行政策性银行,预算单位,特殊专项资金,2025/2/4 周二,85,2025/2/4 周二,86,（二）收入收缴方式和程序,财政收入的收缴方式,有两种：,直接缴库,:,由缴款单位或缴款人按照有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。,集中汇缴,：由征收机关按照有关的有关法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。,2025/2/4 周二,87,（三）支出支付方式和程序,2025/2/4 周二,88,1,财政直接支付,由,财政部门开具支付令,，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人（即商品和劳务供应者）或用款单位账户的支付方式。,主要包括工资支出、购买支出、中央对地方的专项转移支出、拨付大型工程项目或大型设备采购的资金等。,2025/2/4 周二,89,2,财政授权支付,预算,单位,根据财政,授权,，,自行开具支付令,，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户的支付方式。,包括未实行财政直接支付的购买支出和零星支出。,2025/2/4 周二,90,三、国库集中收付制度改革中的预算会计核算,（一）财政总预算会计,1.,财政直接支付,根据财政国库支付执行机构报来的,预算支出结算清单,，在与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，编制如下会计分录：,借：一般预算支出,基金预算支出,贷：国库存款,2025/2/4 周二,91,2.,财政授权支付,财政总预算会计根据代理银行汇总的,预算单位零余额账户授权支付数，,与中国人民银行国库汇总划款凭证及财政国库支付执行机构汇总的,预算支出结算清单,核对无误后；编制如下会计分录：,借：一般预算支出,基金预算支出,贷：国库存款,2025/2/4 周二,92,（二）行政、事业单位会计核算,2025/2/4 周二,93,财政,收款单位,/,人,行政,/,事业单位,财政直接支付,借：支出,贷：银行存款,1,、财政直接支付的核算,行政单位,：,借：经费支出,/,库存材料等,贷：拨入经费,事业单位,：,借：事业支出,/,材料等,贷：财政补助收入,形成固定资产的,：,借：固定资产,贷：固定基金,2025/2/4 周二,94,2025/2/4 周二,95,财政授权支付,财政,预算单位,具体单位,/,个人,代理银行,额度,钱,清算,2,、财政授权支付的核算,应设置的账户：“,零余额账户用款额度,”,该账户借方用来反映财政授权支付额度，贷方用来反映用款单位已经签发的支出数，即额度的减少数，余额一般在借方，表示尚未支用的额度数，年终未使用完的额度如果不能转入下年使用的，应注销掉；如果可以转入下年使用的，则转入下年使用。,可以提现,2025/2/4 周二,96,2025/2/4 周二,97,现,“,零余额帐户用款额度,”,原：,“,银行存款,”,替代,行政单位：,（,1,）收到授权支付额度通知书时：,借：零余额帐户用款额度,贷：拨入经费,（,2,）实际购买等支付额度时：,借：,经费支出,/,库存材料,贷：零余额帐户用款额度,事业单位：,（,1,）收到授权支付额度通知书时：,借：零余额账户用款额度,贷：财政补助收入,（,2,）实际购买等支付额度时：,借：事业支出,/,材料 等,贷：零余额账户用款额度,2025/2/4 周二,98,例,1,某行政单位发生如下业务：,（,1,）收到代理银行盖章的,授权支