财务会计学-收入费用和利润.pptx

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,1,第,11,章 收入、费用与利润,11.1,收入、费用与利润概述,11.2,利润总额的形成,11.3,所得税费用,11.4,净利润及其分配,2,11.1,收入、费用与利润概述,11.1.1,收入,11.1.2,费用,11.1.3,利润,3,11.1.1,收入,1,、收入的定义,2,、收入的分类,4,1,、收入的定义,收入分为狭义收入和广义收入。,狭义收入,是指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总流入。,我国企业会计准则将收入定义为狭义收入。,5,1,、收入的定义,广义收入,是指会计期间内经济利益的总流入，其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，但不包括与所有者出资等有关的资产增加或负债减少。,6,2,、收入的分类,狭义收入,包括,营业收入,和,投资收益,。,营业收入,是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入；,投资收益,是指企业在从事各项对外投资活动中取得的净收入（各项投资业务取得的收入大于其成本的差额），其性质也属于让渡资产使用权取得的收入。,7,2,、收入的分类,广义收入,除了包括,狭义收入,之外，还包括,公允价值变动收益,和,营业外收入,。,公允价值变动收益,是指交易性金融资产等公允价值变动形成的收益。,营业外收入,是指企业在日常经营业务以外取得的收入。,8,11.1.2,费用,1,、费用的定义,2,、费用的分类,3,、费用、成本、支出的关系,9,1,、费用的定义,费用也分为狭义费用和广义费用。,狭义费用,是指企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费。,广义费用,是指会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加。,10,2,、费用的分类,狭义费用,包括,营业费用,和,投资损失,。,营业费用,包括营业成本、营业税费、销售费用、管理费用和财务费用；,投资损失,是指企业在从事各项对外投资活动中发生的净损失（各项投资业务取得的收入小于其成本的差额）。,11,2,、费用的分类,广义费用,可以分为,本年税前费用,和,所得税费用,两部分。,本年税前费用,除了包括狭义费用之外，还包括公允价值变动损失、资产减值损失和营业外支出。公允价值变动损失是指交易性金融资产等公允价值变动形成的损失；资产减值损失是指各项资产发生减值形成的损失；营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出。,所得税费用,是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用。,12,3,、费用、成本、支出的关系,费用、成本和支出是既有区别，又有联系的概念。,费用概念前已述及。由于广义费用要与广义收入配合起来计算利润，因而可以将其概括为,期间化的耗费,。,13,3,、费用、成本、支出的关系,成本概念有广义和狭义之分。,广义成本,是指为了取得资产或达到特定目的而实际发生或应发生的价值牺牲。,狭义成本,是指为了生产产品或提供劳务而实际发生或应发生的价值牺牲，即生产及劳务成本。,从上述成本概念可以看出，不论是广义或狭义成本概念，均将成本概括为,对象化的耗费,。,14,支出,是指各项,资产的减少,，包括偿债性支出、成本性支出、费用性支出和权益性支出。,偿债性支出,是指用现金资产或非现金资产偿付各项债务的支出，引起,资产和负债同时减少；,成本性支出,是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起另一项资产增加的支出，使,资产总额保持不变,；,15,费用性支出,是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起费用增加的支出，使,资产与利润同时减少；,权益性支出,是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起除利润以外其他所有者权益项目减少的支出，使,资产与所有者权益同时减少,。,16,支出与费用、成本之间的关系可以概括为：,支出是指资产的减少，,不仅包括,费用性支出和成本性支出，,还包括,其他支出；,费用是一种引起利润减少的耗费，费用性支出形成费用，然而费用中,还包括,未形成支出的耗费；,成本是一种对象化的耗费，成本性支出形成成本，然而成本中,也包括,未形成支出的耗费。,17,3,、利润,利润也称为净利润或净收益。,从,狭义,的收入、费用来讲，利润包括,收入与费用的差额,，以及其他,直接计入损益的利得、损失,。,从,广义,的收入、费用来讲，利润是指,收入与费用的差额,。,利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。,税前利润,也称,利润总额,；税前利润减去所得税费用，即为,税后利润,，也称,净利润,。,18,11.2,利润总额的形成,11.2.1,营业收入与营业费用的确认,11.2.2,主营业务收入与主营业务成本,11.2.3,其他业务收入与其他业务成本,11.2.4,营业税金及附加,11.2.5,销售费用,11.2.6,管理费用,19,11.2,利润总额的形成,11.2.7,财务费用,11.2.8,资产减值损失,11.2.9,公允价值变动损益,11.2.10,投资收益,11.2.11,营业外收入与营业外支出,11.2.12,利润总额,20,11.2.1,营业收入与营业费用的确认,1,、营业收入的确认,2,、营业费用的确认,21,1,、营业收入的确认,（,1,）营业收入的范围,（,2,）销售商品收入的确认与计量,（,3,）提供劳务收入的确认与计量,（,4,）让渡资产使用权收入的确认与计量,22,（,1,）营业收入的范围,营业收入,是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入，分为,主营业务收入,和,其他业务收入,两部分。,23,（,2,）销售商品收入的确认与计量,确认销售商品收入应具备以下,5,个条件：,1,）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。,2,）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制。,3,）收入的金额能够可靠地计量。,4,）与交易相关的经济利益能够流入企业。,5,）相关的成本能够可靠地计量。,24,（,3,）提供劳务收入的确认与计量,企业提供劳务，应分别不同情况进行确认和计量。,1,）在资产负债表日,能够对该项交易的结果进行可靠的估计,，应按,完工百分比法,确认提供劳务收入。,完工百分比法,是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。,25,（,3,）提供劳务收入的确认与计量,按照完工百分比法确认提供劳务收入，一般应同时具备以下,4,个条件：,收入的金额能够可靠地计量；,与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；,劳务的完成程度能够可靠地确定；,相关的成本能够可靠地计量。,26,2,）在资产负债表日，如果,不能对该项交易的结果进行可靠的估计,，则不能按完工百分比法确认收入。在这种情况下，企业应,按照谨慎性原则,进行处理。,27,对已发生的成本和可能收回的金额进行尽可能合理的估计，,只确认可能发生的损失，而不确认可能发生的收益,：,如果已经发生的成本估计,能够得到补偿,，应按,已经发生的成本金额,确认收入，并按相同的金额结转劳务成本，,不确认损益,；,如果已经发生的成本估计,不能得到补偿,，则,不能确认收入,，但应按已经发生的成本,结转劳务成本,，将其全部,确认为损失,。,28,（,4,）让渡资产使用权收入的确认与计量,让渡资产使用权,收入主要是指企业出租固定资产和无形资产等取得的收入。,确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备以下两个条件：,与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；,相关的收入金额能够可靠地计量。,29,2,、营业费用的确认,（,1,）营业费用的范围,（,2,）营业费用的确认标准,30,（,1,）营业费用的范围,营业费用,是指企业在经营管理过程中为了取得营业收入而发生的费用。,31,（,2,）营业费用的确认标准,确认营业费用应,考虑两个问题,：一是营业费用与营业收入的关系；二是营业费用的归属期。,确认营业费用的标准有以下几种：,1,）按其与营业收入的直接联系确认营业费用,2,）按一定的分配方式确认营业费用,3,）在耗费发生时直接确认营业费用,32,11.2.2,主营业务收入与主营业务成本,企业,销售商品,，应在符合销售商品收入的确认条件时，确认销售收入，并结转销售成本，应根据具体情况，,借记“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”等科目,；根据实际价款，,贷记“主营业务收入”科目,；根据收取的增值税销项税额，,贷记“应交税费,应交增值税（销项税额）”科目,。,33,企业已经销售的商品，可能会由于品种、质量等不符合购销合同的规定而被客户,退回或发生销售折让,。企业收到退回的商品或发生销售折让时，应退还货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额。,应由企业负担的发货及退货运杂费，计入销售费用。,企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均应,结转已销商品（扣除销售退回）的成本,。,34,环球机器制造股份有限公司,(,以下简称环球公司,)12,月份根据发生的销售业务，编制会计分录如下,:,（,1,）,3,日，采用支票结算方式销售甲产品,10,件，价款,10 000,元，增值税,17%,。,借：银行存款,11 700,贷：主营业务收入,10 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,)1 700,（,2,）,5,日，采用托收承付结算方式销售甲产品,100,件，价款,100 000,元，增值税,17 000,元，用银行存款代垫运杂费,200,元，已办妥托收手续。,借：应收账款,117 200,贷：主营业务收入,100 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,)17 000,银行存款,200,例,11-1,35,（,3,）,7,日，采用赊销方式销售甲产品,30,件，价款,30 000,元，增值税,5 100,元；付款条件为：,2/10,，,1/20,，,n/30,；客户于,20,日付款，取得,1%,的现金折扣,351,元，实付,34 749,元，企业收取转账支票。按总价法进行核算。,销货时,。,借：应收账款,35 100,贷：主营业务收入,30 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,)5 100,收款时。,借：银行存款,34 749,财务费用,351,贷：应收账款,35 100,（,4,）,7 0,日，某客户因产品质量问题退回上月销售的甲产品,20,件，价款,20 000,元，增值税,3 200,元；乙产品,10,件，价款,5 000,元，增值税,850,元。企业已将转账支票交给客户。,借：主营业务收入,25 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,)4 250,贷：银行存款,29 250,36,（,5,）,12,日，由于某客户发现所购甲产品,1,件外观存在问题，企业同意给子该客户,10%,的销售折让,117,元，转账支票交给客户，冲减主营业务收入,100,元、应交增值税,17,元。,借：主营业务收入,100,应交税费,应交增值税,(,销项税额,)17,贷：银行存款,117,（,6,）,15,日，采用托收承付结算方式销售丙产品,10,件，价款,20 000,元，增值税,3 200,元，用银行存款代垫运杂费,200,元，已办妥托收手续。该批商品的实际成本为,15 000,元。在办妥托收手续后得知，购货方发生财务困难，近期无法支付货款。,由于与该项交易相关的经济利益不一定能够流入企业，因而不确认收入，但要结转库存商品成本，并结转应交增值税。,借：发出商品,15 000,贷：库存商品,15 000,借：应收账款,3 200,贷：应交税费,应交增值税,(,销项税额,)3 200,37,（,7,）,31,日，采用支票结算方式销售丁产品,70,件，价款,500 000,元，增值税,85 000,元，该批商品实际成本为,250 000,元。销售合同规定，该企业在下年度,5,月,31,日将该批商品购回，购回价格为,505 000,元，增值税,85 850,元。,由于该企业保留着对该批商品的继续控制权，因而不确认收入。,借：银行存款,585 000,贷：应交税费,应交增值税,(,销项税额,)85 000,其他应付款,500 000,借：发出商品,250 000,贷：库存商品,250 000,销售至回购期间的利息支出为,5 000,元,(505 000,500 000),，下年度,1,月至,5,月每月计提利息支出,1 000,元。,借：财务费用,1 000,贷：其他应付款,1 000,下年度,5,月,31,日回购商品时。,借：其他应付款,505 000,应交税费,应交增值税,(,进项税额,)85 850,贷：银行存款,590 850,同时，,借：库存商品,450 000,贷：发出商品,450 000,38,（,8,）月末，结转销售成本：销售甲产品,120,件,(10,100,30,20),，单位成本,600,元，总成本,72 000,元；退回乙产品,10,件，单位成本,200,元，总成本,2 000,元。该企业,7,月份主营业务成本合计为,68 000,元,(72 000,2 000),。,借：主营业务成本,68 000,贷：库存商品,68 000,该企业,12,月份主营业务收入为,114 900,元,(10 000,100 000,30 000,25 000,100),，主营业务成本为,68 000,元，主营业务毛利为,46 900,元。,39,11.2.3,其他业务收入与其他业务成本,其他业务,是指企业在生产经营过程中发生的除主营业务以外的其他非主营业务，主要包括无形资产、包装物、固定资产出租，提供运输等非工业性劳务和出售材料物资等。,其他业务收支的核算分为其他业务收入的核算和其他业务成本的核算。,1,、其他业务收入,2,、其他业务成本,40,1,、其他业务收入,其他业务收入,是指企业在从事其他业务过程中取得的收入。,企业取得其他业务收入时，应,借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目,，如果取得了增值税销项税额，还应,贷记“应交税费,应交增值税（销项税额）”科目,。,41,2,、其他业务成本,其他业务成本,是指企业在从事其他业务过程中为取得收入而发生的各项业务成本，如出租包装物的价值摊销等。,企业结转其他业务成本时，应,借记“其他业务成本”科目，贷记“包装物”、“累计折旧”、“原材料”、“银行存款”等科目,。,42,环球公司,12,月份根据发生的其他业务，编制会计分录如下,:,（,1,）销售原材料一批，价款,1 000,元，增值税,170,元，款项收到，存入银行。,借：银行存款,1 170,贷：其他业务收入,1 000,应交税费,应交增值税,170,（,2,）结转该批原材料实际成本,950,元。,借：其他业务成本,950,贷：原材料,950,（,3,）转让一项无形资产的使用权，收取价款,2 000,元，存入银行。,借：银行存款,2 000,贷：其他业务收入,2 000,（,4,）转让该项无形资产过程中，用银行存款支付咨询费等,1 230,元。,借：其他业务成本,1 230,贷：银行存款,1 230,该企业,12,月份其他业务收入为,5 000,元（,1 000,4 000,）；其他业务成本为,2 180,元（,950,7 230,）；其他业务毛利为,2 820,元,(5 000,2 180),。,例,11-2,43,11.2.4,营业税金及附加,营业税金及附加,是指应由营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）补偿的各种税金及附加费，主要包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。,1,营业税的核算,2,消费税的核算,3,资源税的核算,4,城市维护建设税和教育费附加的核算,44,环球公司,12,月份应交营业税,200,元，应交城市维护建设税,644,元，应交教育费附加,276,元。编制会计分录如下,:,借：营业税金及附加,1 120,贷：应交税费,应交营业税,200,应交城市维护建设税,644,应交教育费附加,276,环球公司,12,月份营业税金及附加共计,1 120,元。,例,11-3,45,11.2.5,销售费用,销售费用,是指企业在销售过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费和售后服务费以及销售部门人员薪酬、差旅费、办公费、折旧费、修理费和其他经费等。,企业应根据实际发生的销售费用，,借记“销售费用”科目，贷记有关科目,。,46,环球公司,12,月份根据发生的销售费用，编制会计分录如下,:,（,1,）应付销售人员薪酬,1 140,元。,借：销售费用,1 140,贷：应付职工薪酬,1 140,（,2,）用银行存款支付广告费,6 000,元。,借：销售费用,6 000,贷：银行存款,6 000,环球公司,12,月份销售费用共计,7 140,元（,1 140,十,6 000,）,例,11-4,47,11.2.6,管理费用,管理费用,是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、坏账损失、存货盘亏和毁损（减盘盈）以及其他管理费用。,企业发生管理费用时，应,借记“管理费用”科目，贷记有关科目,。,48,环球公司,12,月份根据发生的管理费用，编制会计分录如下,:,（,1,）应付行政管理部门职工薪酬,3 420,元。,借：管理费用,3 420,贷：应付职工薪酬,3 420,（,2,）计提管理部门固定资产折旧费,300,元。,借：管理费用,300,贷,:,累计折旧,300,（,3,）尤形贷产摊销,200,元。,借：管理费用,200,贷：累计摊销,200,（,4,）结转应交车船税,100,元。,借：管理费用,100,贷：应交税费,100,（,5,）用银行存款支付业务招待费,200,元。,借：管理费用,400,贷：银行存款,400,例,11-5,49,（,6,）以现金支付书报订阅费,140,元。,借：管理费用,140,贷：库存现金,140,（,7,）以现金支付管理部门固定资产修理费,100,元。,借：管理费用,100,贷：库存现金,100,（,8,）计提工会经费,300,元。,借：管理费用,300,贷：应付职工薪酬,工会经费,300,（,9,）管理部门人员报销差旅费,200,元，以现金支付。,借：管理费用,200,贷：库存现金,200,环球公司,12,月份发生的管理费用共计,5 160,元,(3 420,十,300,十,200,十,100,十,400,十,140+100+300+200),。,50,11.2.7,财务费用,财务费用,是指企业在筹集资金过程中发生的各项费用，包括生产经营期间发生的不应计入固定资产价值的利息费用（减利息收入）、金融机构手续费、汇兑损失（减汇兑收益）以及其他财务费用。,企业发生财务费用时，应,借记“财务费用”科目，贷记有关科目,。,企业取得的利息收入，应抵减利息支出，,借记“银行存款”等科目，贷记“财务费用”科目,。,51,环球公司,12,月份根据发生的财务费用，编制会计分录如下,:,（,1,）实际支付短期借款利息,400,元,(,该企业利息费用数额不大，不采用预提利息费用的方法,),。,借：财务费用,400,贷：银行存款,400,（,2,）收到银行存款利息,100,元。,借：银行存款,100,贷：财务费用,100,环球公司,12,月份发生的财务费用共计,300,元（,400,100,）,例,11-6,52,11.2.8,资产减值损失,资产减值损失,是指企业应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、商誉等发生减值确认的减值损失。,企业应根据确认的减值损失，,借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程,减值准备”、“工程物资,减值准备”、“无形资产减值准备”等科目,。,53,11.2.8,资产减值损失,企业计提,坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备,等后，相关资产的价值又,得以恢复,，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，,借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”等科目，贷记“资产减值损失”科目,。,企业计提的,长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备,，按照我国会计准则的规定，,一经计提，不得转回,。,54,环球公司,12,月份根据发生的资产减值业务，编制会计分录如下,:,（,1,）,12,月末，计提坏账准备前应收账款余额为,100 000,元,(,与计税基础相同,),，按,1%,计提坏账准备。该公司以前末计提坏账准备，,12,月末计提坏账准备,1 000,元。,借：资产减值损失,1 000,贷：坏账准备,1 000,（,2,）,12,月末，固定资产账面价值为,200 000,兀,(,与计税基础相,l,司,),，可收回金额为,198 600,元，以前末发生减值。,12,月末计提固定资产减值准备,1 400,元。,借：资产减值损失,1 400,贷：固定资产减值准备,1 400,环球公司,12,月份的资产减值损失为,2 400,元,(1 000,十,1 400,）。,例,11-7,55,11.2.9,公允价值变动损益,公允价值变动损益,主要是指交易性金融资产以及其它以公允价值计量的资产和负债由于公允价值变动形成的损益。,有关资产的公允价值,高于,其账面价值时，应确认公允价值变动收益，,借记有关资产科目，贷记“公允价值变动损益”科目,；有关资产的公允价值,低于,其账面价值时，应确认公允价值变动损失，,做相反的会计处理,。,56,环球公司,12,月份根据发生的公允价值变动业务，编制会计分录如下,:,月末，交易性金融资产的账面价值为,80 000,元，与计税基础相同，公允价值为,85 000,元。交易性金融资产公允价值高于其账面价值,5 000,元。,借：交易性金融资产,公允价值变动,5 000,贷：公允价值变动损益,5 000,例,11-8,57,11.2.10,投资收益,投资收益,是指企业从事各项对外投资活动取得的收益（各项投资业务取得的收入大于其成本的差额）；,投资损失,是指企业从事各项对外投资活动发生的损失（各项投资业务取得的收入小于其成本的差额之和）。,投资收益,大于,投资损失的差额为投资,净收益,；反之则为投资,净损失,。,58,环球公司,12,月份根据发生的投资业务，编制会计分录如下,:,（,1,）用银行存款,8 000,元购入股票，初始确认为交易性金融资产。,借：交易性金融资产,8 000,贷：银行存款,8 000,（,2,）将前述购入的股票全部出售，收取价款,7 500,元，存入银行。,借：银行存款,7 500,投资收益,500,贷：交易性金融资产,8 000,（,3,）结转当月国库券利息收入,1 500,元。,借：持有至到期投资,1 500,贷：投资收益,1 500,环球公司,12,月份的投资净收益为,1 000,元（,1 500,500,）,例,11-9,59,11.2.11,营业外收入与营业外支出,营业外收入,是指企业在经营业务以外取得的收入，主要包括固定资产出售净收益，以及罚款收入等。企业取得营业外收入时，应,借记有关科目，贷记“营业外收入”科目,。,营业外支出,是指企业在经营业务以外发生的支出，包括固定资产盘亏、毁损、报废和出售的净损失，以及非常损失、对外捐赠支出、赔偿金和违约金支出等。企业发生营业外支出时，应,借记“营业外支出”科目，贷记有关科目,。,60,环球公司,12,月份根据发生的营业外收支业务，编制会计分录如下,:,（,1,）处置机器设备一台，原始价值为,14 000,元，累计折旧为,6 000,元，取得处置收入,12 000,元，增值税,2 040,元。,借：固定资产清理,8 000,累计折旧,6 000,贷：固定资产,14 000,借：银行存款,14 040,贷：固定资产清理,12 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,)2 040,借：固定资产清理,4 000,贷：营业外收入,4 000,（,2,）用银行存款对外进行非公益性捐赠,1 000,元。,借：营业外支出,1 000,贷：银行存款,1 000,环球公司,12,月份营业外收入为,4 000,元，营业外支出为,1 000,元,例,11-10,61,11.2.12,利润总额,利润总额,是指企业在确认所得税费用之前实现的利润。,62,环球公司,12,月份的利润总额见下,表,例,11-12,63,11.3,所得税费用,所得税费用,是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用，包括,当期所得税费用,和,递延所得税费用,（或收益,下同）。,所得税费用的确认应采用,资产负债表债务法,。,64,11.3.1,当期所得税费用,当期所得税费用,是指按照当期应交纳的所得税确认的费用。,应交所得税,=,应纳税所得额,适用税率,65,11.3.1,当期所得税费用,应纳税所得额,是指企业按所得税法规定的项目计算确定的收益，是计算交纳所得税的依据。由于企业会计税前利润与应纳税所得额的计算口径、计算时间可能不一致，因而两者之间可能存在差异。,应纳税所得额,=,利润总额纳税调整增加额纳税调整减少额弥补以前年度亏损,66,前述环球公司,12,月份的应纳税所得额即应交所得税计算如下,(,所得税税率为,25%):,会计税前利润,:12 600,元,减,:,国债利息收入,1 500,元,加,:,非公益性捐赠支出,1 000,元,加,:,资产减值损失,2 100,元,减,:,公允价值变动收益,5 000,元,应纳税所得额,39 500,元,应交所得税,=39 50025%=9 875,（元）,借：所得税费用,当期所得税费用,9 875,贷：应交税费,应交所得税,9 875,例,11-12,67,11.3.2,递延所得税费用,递延所得税费用,是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。,1,、暂时性差异,2,、递延所得税资产与递延所得税负债,68,1,、暂时性差异,暂时性差异,，是指,资产或负债,的,账面价值,与其,计税基础,之间的,差额,；,未作为资产和负债确认,的项目，按照所得税法规定,可以确定其计税基础,的，该计税基础与其账面价值之间的差额,也属于暂时性差异,。,按照暂时性差异对,未来期间,应纳税所得额的影响，分为,可抵扣暂时性差异,和,应纳税暂时性差异,。,69,1,、暂时性差异,可抵扣暂时性差异,，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。,具体来说，,资产的账面价值,小于,其计税基础,或者,负债的账面价值,大于,其计税基础,，将产生可抵扣暂时性差异。,按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，也,视同,可抵扣暂时性差异。,70,应纳税暂时性差异,，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税金额的暂时性差异。,具体来说，,资产的账面价值,大于,其计税基础,或者,负债的账面价值,小于,其计税基础,，将产生,应纳税暂时性差异,。,71,资产的计税基础,，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定,可以自应税经济利益中抵扣的金额,。,负债的计税基础,，是指负债的,账面价值,减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定,可予抵扣金额,的,差额,。,72,例,11-13,甲公司,2,07,年,1,月,1,日购入一台固定资产,.,原值为,60 000,元，假定无预计净残值,.,税法规定采用直线法计提折旧，折旧年限为,5,年；该公司采用直线法计提折旧，折旧年限为,3,年。,207,年,1,月,1,日，该固定资产的账面价值为,60 000,元，计税基础也为,60 000,元，无差异。,207,年，按照税法规定应计提折旧,12 000,元，年末计税基础为,48 000,元：该公司实际计提折旧,20 000,元，年末账面价值为,40 000,元。两者之间的差额为,8 000,元。由于该固定资产在末来期间可以按照,48 000,元在所得税前抵扣，比该固定资产的账面价值多,8 000,元，因此这,8 000,元差异属于可抵扣暂时性差异。,73,例,11-14,乙公司,2,07,年,12,月,1,日购入股票，实际支付价款为,10 000,元，确认为交易性金,.,融资产；,12,月,31,日，该股票的公允价值为,13 000,元，确认公允价值变动收益,3 000,元。,207,年,12,月,31,日，该交易性金融资产的计税基础仍为,10 000,元，账面价值为,13 000,元，两者之间的差异为,3 000,元。由于在末来期间出售该股票时只能按照,10 000,元在所得税前抵扣，因此，这,3 000,元差异属于应纳税暂时性差异。,74,2,、递延所得税资产与递延所得税负债,递延所得税资产,是指按照可抵扣暂时性差异和现行税率计算确定的资产，其性质属于预付的税款，在未来期间抵扣应纳税款。,期末,递延所得税资产,大于,期初,递延所得税资产的,差额,，应确认为,当期,递延所得税收益，冲减所得税费用，,借记“递延所得税资产”，贷记“所得税费用”科目,；,反之,，则应冲减递延所得税资产，并作为,递延所得税费用,处理，借,记“所得税费用”科目，贷记“递延所得税资产”科目,。,75,递延所得税负债,是指按照应纳税暂时性差异和现行税率计算确定的负债，其性质属于应付的税款，在未来期间转为应纳税款。,期末,递延所得税负债,大于,期初,递延所得税负债的,差额,，应确认为,递延所得税费用,，,借记“所得税费用”科目，贷记“递延所得税负债”科目,；,反之,，则应冲减递延所得税负债，并作为,递延所得税收益,处理，,借记“递延所得税负债”科目，贷记“所得税费用”科目,。,76,如果形成的暂时性差异不影响损益，,则确认的递延所得税资产或递延所得税负债，应直接调整资本公积。,确认的递延所得税资产，,借记或贷记,“,递延所得税资产,”,科目，贷记或借记,“,资本公积,其他资本公积,”,科目,。,确认的递延所得税负债，,借记或贷记,“,资本公积,其他资本公积,”,科目，贷记或借记,“,递延所得税负债,”,科目,。,77,承例,11-13,。假定该公司,2X07,年年初没有递延所得税资产，各年所得税税率均为,25%,，且无其他差异。该公司,2X07,2X11,各年递延所得税资产及所得税收益的计算情况见下表。,例,11-15,78,编制会计分录如下,:,（,1,）,2X07-2X09,年每年末。,借：递延所得税资产,2 000,贷：递延所得税费用,2 000,（,2,）,2X10-2X11,年每年末。,借：递延所得税费用,3 000,贷：递延所得税资产,3 000,79,例,11-16,前述环球公司,12,月份发生的应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异、递延所得税负债、递延所得税资产、递延所得税费用和递延所得税收益计算及编制的会计分录如下,:,应纳税暂时性差异,交易性金融资产账面价值,=85 000(,元,),交易性金融资产计税基础,=80 000(,元,),应纳税暂时性差异,=85 000-80 000=5 000(,元,),80,可抵扣暂时性差异,:,应收账款账面价值,=99 000(,元,),固定资产账面价值,=198 600(,元,),账面价值合计,=99 000,十,198 600=297 600(,元,),应收账款计税基础,=100 000(,元,),固定资产计税基础,=200 000(,元,),计税基础合计,=100 000,十,200 000=300 000(,元,),可抵扣暂时性差异,=300 000-297 600=2 200(,元,),递延所得税负债,=5 000X25%=1 250(,元,),递延所得税资产,=2 200X25%=600(,元,),递延所得税费用,=1 250-600=650(,元,),借：所得税费用,递延所得税费用,650,递延所得税资产,600,贷：递延所得税负债,1 250,环球公司,12,月份所得税费用为,10 525,元,(9 875,十,650),。,81,11.4,净利润及其分配,11.4.1,净利润,11.4.2,利润分配,11.4.3,利润结算,82,11.4.1,净利润,净利润,是指企业的税前利润扣除所得税费用后的余额。,净利润一般通过,“本年利润”科目,进行核算。净利润的核算一般可以分为账结法和表结法两种方式。,1,、账结法,2,、表结法,83,1,、账结法,账结法,是指在,每月月末,将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目：,借记所有收入类科目，贷记“本年利润”科目；借记“本年利润”科目，贷记所有费用类科目,。,经过上述结转后，,损益类科目月末均没有余额,，“本年利润”科目的贷方余额表示年度内累计实现的净利润，借方余额表示年度内累计发生的净亏损。,采用账结法，账面上能够直接反映各月末累计实现的净利润和累计发生的净亏损，但每月结转本年利润的工作量较大。,84,2,、表结法,表结法,是指各月月末不结转本年利润，只有,在年末,才将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目。,采用表结法，,各损益类科目的月末余额,表示累计的收入或费用，,“本年利润”科目,111,月末不作任何记录,。,12,月末,结转本年利润，,借记所有收入类科目，贷记“本年利润”科目；借记“本年利润”科目，贷记所有费用类科目,。年末，损益类科目没有余额，,85,2,、表结法,“,本年利润”科目的贷方余额表示全年累计实现的净利润，借方余额表示全年累计发生的净亏损。,采用表结法，各月末的累计净利润或净亏损不能在账面上直接得到反映，需要在损益表中进行结算，但由于平时不必结转本年利润，能够简化核算工作。,86,例,11-17,百图公司采用表结法结转本年利润，,12,月末各损益类科目余额见表,11,一,3,87,结转本年收入,:,借：主营业务收入,1 600 000,其他业务收入,90 000,投资收益,5 000,营业外收入,21 000,贷：本年利润,1 716 000,结转本年费用,:,借：本年利润,1 380 670,贷：主营业务成本,1 000 000,其他业务成本,60 000,营业税金及附加,10 000,销售费用,52 000,管理费用,60 000,财务费用,2 000,营业外支出,30 000,所得税费用,161 670,结转本年利润以后，“本年利润”科目贷方发生额为,1 716 000,元，借方发生额为,1 380 670,元，贷方余额为,335 330,元，即百图公司本年净利润为,335 330,元。,88,11.4.2,利润分配,企业净利润分配的内容主要包括弥补以前年度亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润等。,为了反映利润分配的数额，应设置“利润分配”科目，并设置“提取盈余公积”、“应付利润”和“盈余公积补亏”等二级科目。“利润分配”科目是“本年利润”科目的抵减科目。,1,、弥补以前年度亏损,2,、提取盈余公积,3,、有限责任公司向投资者分配利润,4,、股份有限公司向股东分派股利,89,1,、弥补以前年度亏损,按所得税法规定，企业某年度发生的亏损，在其后,5,年内可以用,税前利润弥补,，从其后第,6,年开始，只能用,净利润弥补,。,如果净利润还不够弥补亏损，则可以用发生亏损以前,提取的盈余公积,来弥补（因为从发生亏损的年度开始，在亏损完全弥补之前不应提取盈余公积）。,用盈余公积弥补亏损时，,应借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配,盈余公积补亏”科目,。,90,例,11-18,假定某公司各年的税前会计利润与应税所得、会计亏损与纳税亏损完全相同。该公司第,1,年发生亏损,900 000,元，第,2,6,年累计的税前利润为,810 000