增值税会计科目设置及账务处理2016.12.14.doc

增值税会计科目设置及账务处理
一、增值税会计科目设置
一般纳税人在进行增值税核算时，应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。
（一）“应交税费—应交增值税”各会计科目（专栏）核算的内容和要求列示如下：
1、“销项税额”专栏，平时核算（年末抵冲时除外，下同）只允许贷方出现数据。“销项税额”专栏记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字在贷方登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字（负数）在贷方登记。
2、“出口退税”专栏 ，平时核算只允许贷方出现数据。“出口退税”专栏记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额。出口货物退回的增值税额，用蓝字在贷方登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的增值税款，用红字（负数）在贷方登记。
3、“进项税额转出”专栏，平时核算只允许贷方出现数据。 “进项税额外转出”专栏记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。
　　4、“转出多交增值税”专栏，平时核算只允许贷方出现数据。“转出多交增值税”专栏记录一般纳税人月度终了转出当月多交的增值税额。
　　5、“进项税额”专栏，平时核算只允许借方出现数据。“进项税额”记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额（实务操作中应是反映已经在税局认证通过准予抵扣的进项税额）。进项税额一般用蓝字登记，涉及退回业务应冲销的进项税额，用红字登记。
　　6、“已交税金”专栏，平时核算只允许借方出现数据。“已交税金”专栏记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额（该科目原来是预留给出口企业按4%预交增值税用的，因该法规目前已经取消，所以目前的实务操作中大多数企业该专栏已经不使用）。
　　7、“减免税款”专栏，平时核算只允许借方出现数据。“减免税款”专栏记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额。
　　8、“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，平时核算只允许借方出现数据。“出口抵减内销产品应纳税额”专栏记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额。
　　9、“转出未交增值税”专栏，平时核算只允许借方出现数据。“转出未交增值税”专栏记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交的增值税额。
10、“销项税额抵减”专栏，平时核算只允许贷方出现数据。记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额。
（二）“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。
　　（三）“预交增值税”明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。
　　（四）“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。
　　（五）“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。
　　（六）“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。
　　（七）“增值税留抵税额”明细科目，核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。
　　（八）“简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。
　　（九）“转让金融商品应交增值税”明细科目，核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。
　　（十）“代扣代交增值税”明细科目，核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。
小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置上述专栏及除“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”外的明细科目。
二、增值税账务处理
（一）一般纳税人的核算
采用一般计税方法核算的业务
1、销项税额
借：银行存款
贷：主营业务收入、其他业务收入等
应交税费—应交增值税（销项税额）
2、进项税额
借：主营业务成本、管理费用等
应交税金-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
3、进项税额转出
借：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
借：应交税费—应交增值税（进项税额）（红字）
4、增值税税控系统专用设备和技术维护费
（1）取得时
借：管理费用
贷：银行存款
（2）抵减时
借：应交税费—应交增值税（减免税款）
借：管理费用（红字）
5、月末处理
应交增值税=销项税额-(进项税额-进项税额转出)-出口抵减内销产品应纳税额-减免税款+出口退税
（1）月底，进项税额等借方科目大于销项税额等贷方科目发生数，不进行此笔账务处理，直接作为留抵税额；
（2）月底，销项税额等贷方科目大于进项税额等借方科目发生数，
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费—未交增值税
（3）次月缴纳增值税
借：应交税费—未交增值税
贷：银行存款
6、待转销项税额（会计核算确认收入早于增值税纳税义务发生时点的，如：年末计提的委贷利息收入）
（1）会计上确认收入当月
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费—待转销项税额
（2）增值税纳税义务发生当月（如：计提的委贷利息收入实际收到冲其他应收款时，一并结转销项税额）
借：应交税费—待转销项税额
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
7、待认证进项税额（当月取得增值税专用发票已入账但未来得及到税务机关认证的进项税额）
（1）取得当月
借：主营业成本、管理费用等
应交税费—待认证进项税额
贷：银行存款
（2）认证当月
　借：应交税费—应交增值税（进项税额）
　　　贷：应交税费—待认证进项税额
8、待抵扣进项税额（2016年5月1日后取得按固定资产或在建工程核算的不动产增值税专用发票并经税务机关认证的进项税额）
（1）取得当月
借：固定资产、在建工程
应交税费-应交增值税（进项税额） （进项税额×60%）
应交税费-待抵扣进项税额 （进项税额×40%）
贷：银行存款
（2）剩余部分达到允许抵扣条件的当月
借：应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：应交税费-待抵扣进项税额
9、转让金融商品应交增值税
（1）金融商品转让当月
产生转让收益
借：投资收益
贷：应交税费-转让金融商品应交增值税
产生转让损失（可结转以后月份抵扣，但最长不超过当年）
借：应交税费-转让金融商品应交增值税
贷：投资收益
（2）缴纳增值税
借：应交税费-转让金融商品应交增值税
贷：银行存款
（3）年末，如有借方余额
借：投资收益
贷：应交税费-转让金融商品应交增值税
采用简易计税方法核算的业务
1、业务发生时
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费—简易计税
2、缴纳增值税
借：应交税费-简易计税
贷：银行存款
（二）小规模纳税人的核算
1、月末计提应缴纳的增值税
借：银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税
2、次月缴纳增值税
借：应交税费—应交增值税
贷：银行存款
3、转让金融商品应交增值税
（1）金融商品转让当月
产生转让收益
借：投资收益
贷：应交税费-转让金融商品应交增值税
产生转让损失（可结转以后月份抵扣，但最长不超过当年）
借：应交税费-转让金融商品应交增值税
贷：投资收益
（2）缴纳增值税
借：应交税费-转让金融商品应交增值税
贷：银行存款
（3）年末，如有借方余额
借：投资收益
贷：应交税费-转让金融商品应交增值税
4、小微企业免征增值税
（1）业务发生时
借：银行存款等
贷：主营业务收入、其他业务收入、投资收益等
应交税费—应交增值税
（2）月销售额不满3万（或季销售额不满9万）时
借：应交税费—应交增值税
贷：主营业务收入、其他业务收入、投资收益等