会计学原理2010.3.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,授课年级,2007级会计001-005、1-3、财管1-2、06市场营销001、1-2班,学生人数,人,考试方式,闭卷,学时,48（课堂讲授）,学分,2,教学目标：,会计学原理是会计学的基础理论科学,它主要研究会计的一般规律性以及指导原则,通过本课程的教学，使学生系统掌握会计学的基础知识、基本方法和基本技能，明确会计工作的基本内容，运用各种会计的基本方法，对会计的对象进行核算、监督和分析，为学习各专业课程奠定所必须的基础。,教学要求：,通过本课程的学习，要使学生了解和掌握初级会计学的相关基础概念，领会会计基础概念之间的区别与联系。在充分了解会计核算方法和账务处理程序一般理论的基础上，要求学生对企业主要生产经营过程的各项经济业务，能够熟练地运用会计科目（账户）和借贷复式记账法的基本原理编制相关的会计分录（填制和审核会计凭证），并据以登记会计账簿，在此基础上，能够根据会计账簿的记录资料，进行成本计算和组织财产清查，继而能够编制和分析简单的会计报表。,教学重点、,难点,：,1、会计的职能、会计要素、会计核算的基本前提和会计信息质量要求；,2、会计科目（账户）的概念、分类及两者之间的关系；,3、复式记账与借贷记账法；,4、企业主要经营过程的核算；,5、会计凭证的概念及种类、原始凭证和记账凭证的关系；,6、会计账簿的登记、错账更正的方法、对账和结账；,7、资产成本的计算；,8、永续盘存制和定期盘存制、货币资金的清查；,9、资产负债表和利润表的编制，；,10、记账凭证核算组织程序的内容及特点。,教材：,会计学原理 主编:李海波 立信会计出版社 2007.3,主要参考书：,1.初级会计学，朱小平等主编，中国人民大学出版社；,2.会计学原理精品课程教案，中国人民大学 2005年3月。,3.会计学原理习题集李海波，立信会计出版社，2004年1月,4.会计基本理论比较李孝林等，立信会计出版社，2002年1月。,5.会计学，葛家澍、余绪缨主编，高等教育出版社；,6.企业会计准则实用指南，,上海财经大学出版社,2006.12,7.会计研究论文.,一 专业课程框架,（一）提供信息1 对外提供,会计学原理,中级财务会计,高级财务会计,2 对内提供,成本会计,管理会计,（二）运用信息,财务管理学,会计报表分析,（三）验证信息,审计学,（四）信息技术支持,计算机会计,（五）内部制度支持,企业内部会计制度设计,二 学习方法,1 注重经济学和管理学的知识积累。,2 课前预习、上课认真听讲、课后,认真完成作业。,3 阅读相关的书籍和论文。,第一章 总论,（4学时）,主要内容,一、会计概述,二、会计核算的基本前提,三、,会计信息质量要求,四、会计核算的方法,五、会计要素和会计等式,教学目标及教学要求：,本章对会计的概念、职能、对象、方法等进行概括地说明，概括介绍会计的基本理论，是会计学最一般的理论基础，也是会计工作的基本理论。要求学生从总体上理解什么是会计、会计的职能、会计的对象、会计的方法；认识会计对于加强经济管理、提高经济效益的重要性；明确会计在社会主义市场经济中的任务。,重点和难点：,本章的重点内容是会计的定义、职能、特点、对象和方法，难点是会计的对象、会计核算基本前提和会计信息质量要求。在讲解会计对象时，要着重讲清六大会计要素的内容和资金运动两种形态之间的关系。,第一节 会计概述,一、会计的产生和发展：,1、会计的产生：会计的起源很早，约在旧石器时代中晚期。直接原因是管理的需要。间接原因是资源有限和相同产品所耗生产要素不同。（过程的控制,经验的总结马克思）。,2、会计的发展：,（1）中国,在我国原始社会末期，出现过“结绳记事”、“刻契记数”等原始记录。,西周出现官厅会计，称为“司会”。,唐宋创立了“四柱结算法”，既“旧管+新收-开除=实在”,明末清初设计了“龙门账”、“四脚账”。,20世纪初，借贷记帐法引进中国。,建国后，1985年颁布中华人民共和国会计法，成为我国第一部会计大法，分别于93年12月和99年10月进行了两次修改。1992年发布企业财务通则和企业会计准则,1993.7.1执行。2000年12月公布企业会计制度于2001.1在股份制企业实施。,2006年 2月15日，财政部颁发了新企业会计准则，并要求自07年1月1日起在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业执行。新准则的出台标志着与国际会计准则趋同的中国会计准则体系正式建立，这在我国会计发展史上将成为新的里程碑。,补充：,我国会计法规体系可以从法律来源上划分为三个层次：一是由全国人民代表大会统一制定的会计法律如会计法；二是由国务院或财政部制定的会计行政法规如企业会计准则；三是由企业根据企业会计准则的规定制定的会计核算办法。,企业会计制度由国家财政部和地方财政部统一制定的.,补充：,新准则大量借鉴了国际会计准则的内容体系，包括公允价值的充分应用、所得税会计、外币折算、职业判断的运用等方面。,包括基本准则、38个具体准则,基本准则包括会计假设、会计信息质量要求、会计要素、会计计量、财务会计报告,（2）国外,1、古代会计：从会计的产生复式账簿运用前,2、近代会计：从复式账簿运用开始20世纪50年代,标志,（1）,15世纪末期，意大利数学家卢卡出版算术、几何、比与比例概要。,（2）1854年世界上第一个会计师协会英国爱丁堡会计师公会成立,3、现代会计：20世纪50年代至今。会计分为财务会计和管理会计。,二、会计的含义,会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。,分析：,1、会计记录是文字和数字的结合，但文字说明总是寄托在数量的基础上。,2、计量单位有三种，即实物计量、劳动计量、货币计量。,三、会计的职能,1、反映职能,会计反映职能主要是从价值量方面对会计主体已经发生或已经完成的各项经济活动进行确认、计量、记录和报告。它是会计最基本的工作。,2、监督职能,会计监督职能主要是利用会计资料和信息对经济活动进行控制和指导。监督的核心是干预经济活动，使之遵守国家有关法律法规的规定。包括事前监督、事中监督和事后监督。,第二节 会计核算的基本前提,一、会计核算的基本前提：,1、会计主体,2、持续经营,3、会计分期,4、货币计量,第三节,会计信息质量要求,1、真实性,真实性是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整.,2、相关性,相关性是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测.,3、可理解性,企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用.,4、可比性,企业提供的会计信息应当具有可比性.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更.确需变更的,应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策确保会计信息口径一致，相互可比,5、实质重于形式,实质重于形式是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以它们的法律形式为依据。,6、重要性,重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项,、谨慎性,谨慎性是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。,、及时性,及时性是指企业对已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,第四节 会计核算的方法,一、设置会计科目和账户,二、复式记账,三、填制和审核凭证,四、登记账簿,五、成本计算,六、财产清查,七、编制财务会计报表,一、会计核算的方法,1、设置会计科目和账户,设置会计科目和账户是对会计对象的具体内容分类核算和监督的一种专门方法。,2、复式记账,复式记账是记录经济业务的一种方法。复式记账对于任何一笔经济业务，都必须在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记。,3、填制和审核凭证,会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、作为记账依据的书面证明。,4、登记账簿：是在账簿上连续、完整、科学地记录和反映经济业务的一种方法。,5、成本计算：是对生产经营过程中所发生的各种费用，按照一定对象和标准进行归集和分配，以计算确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。,6、财产清查：是通过盘点实物，查该应收、应付款项，并与账面核对以查明财产物资实有数的一种专门方法。,7、编制财务会计报表,编制财务会计报表是以书面文件的形式，定期总括地反映经济活动和财务收支情况，考核计划、预算执行结果的一种专门方法,第五节 会计要素和会计等式,一、会计要素,：,（一）资产,指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,确认条件：一是与该资源的有关经济利益很可能流入企业；二是该资源的的成本或者价值能够可靠的计量。,资产按其流动性可分为流动资产、非流动资产两类。,流动资产：,包括现金及各种存款、交易性金融资产、可供出售金融资产、应收及预付款项、持有至到期投资、存货等。,非流动资产：,长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、递延所得税资产、无形资产等,（二）负债,负债是指过去的交易事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,确认条件：一是与该义务的有关经济利益很可能流出企业；二是未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。,负债按其流动性可分为流动负债、非流动负债两类。,1、流动负债：,包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工新酬、应付股利、应交税费等。,非流动负债,包括长期借款、应付债券、长期应付款。,（三）所有者权益,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,所有者权益包括：,实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润,（四）收入,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,确认条件：一是由日常活动中形成；二是经济利益总流入。经济利益的流入额要能够可靠计量时才能予以确认。,1、主营业务收入,2、其他业务收入,（五）费用,费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,确认条件：一是在日常活动中所发生的；二是经济利益的流出。经济利益的流出额要能够可靠计量时才能予以确认。,1、营业成本,分为主营业务成本和其他业务成本,2、期间费用,分为管理费用、财务费用、销售费用,（六）利润,利润指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,包括营业利润、利得、损失和所得税费用等部分组成。,营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加+其他业务利润-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益,利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出,净利润=利润总额-所得税,二、会计等式与会计事项分析,（一）会计等式,资产=负债+所有者权益,例1、某医师经批准独资兴办诊所，于2001年元月以个人的现金10，000元投入作为资本并存入银行。向他人借现金5000元备作周转金。,这天该诊所的资产、负债及所有者权益的关系如下：,某诊所资产及权益表2001年元月,资 产,金 额,负债及所有者权益,金 额,银行存款,10，000,借款,5，000,现金,5，000,投入资本,10，000,合 计,15，000,合 计,15，000,例2、某诊所元月份共收诊费（银行存款）10000元，用现金支付工资1000元和药品费3000元,资 产,金 额,负债及所有者权益,金 额,现金,5000-4000=1000,借款,5000,银行存款,10000+,10000=,20000,资本,10000,利润,6000,合 计,21000,合 计,21000,二、会计事项分析,例1、光明工厂2001年元月向银行贷款400万元，期限3年，款项存入本企业账户。,分析：长期借款（负债）+400万元,银行存款（资产）+400万元,资产=负债+所有者权益,结论：资产与负债即会计等式的左右两边同时增加400万元，等式还是平衡的。,例2、光明工厂用银行存款支付上年的货款150万元。,分析：应付账款（负债）-150万元,银行存款（资产）-150万元,结论：资产与负债同时减少150万元，等式还是平衡的。,例3、从银行提取现金5000元备用。,分析：现金+5000；银行存款-5000,结论：资产内部一增一减，等式还是平衡的。,例4、收到投资人投入资金10万元，当日存入银行。,分析：投入资本（所有者权益）+10万元,银行存款（资产）+10万元,结论：资产与所有者权益同时+10万元，等式仍是平衡的。,例5、光明工厂应付光大公司的应付票据20万元，经协商双方同意转作对光明工厂的投资。,分析：应付票据（负债）-20万,投入资本（所有者权益）+20万,结论：负债及所有者权益为平衡等式的右边，一个项目增加，另一个项目减少，平衡等式仍是平衡的。,思考题：,任何一项经济业务的发生都不会,破坏资产=负债+所有者权益这一,平衡关系，为什么？,反映企业财务状况的要素之间存在着下列数量关系：(资金运动在静态下）,资产=负债+所以者权益,反映企业经营成果的要素之间存在下列数量关系：(资金运动在动态下）,收入-费用=利润,一定期间的经营成果必然影响该期间终了时的财务状况，因此，以上两类要素之间存在着下列数量关系：,资产=负债+所以者权益+（收入-费用）,或：资产+费用=负债+所以者权益+收入,本章小结,本章主要讲述了会计的产生和发展、会计的涵义、会计的职能、会计核算的基本前提和,会计信息质量要求,、会计核算的七个专门方法以及会计要素、会计等式及会计事项分析，其中，会计核算原则中的权责发生制原则和会计事项分析是本章的难点。,作业：,教材：,P30 复习思考题1-6 P61-62习题四 习题五,1、本期售出产品8000元，其中收到货款3000元。,2、上月赊销，本月收到现金2000元。,3、本月用现金购买办公用品300元。,4、本月支付明年书报费5000元。,5、预提本月大修理费800元。,6、摊销应由本月负担的保险费500元。,收付实现制 权债发生制,3000 8000,2000 0,收入 5000 8000,收付实现制 权责发生制,300 300,5000 0,0 800,0 500,支出 5300 1600,第二章 会计科目、会计账户和,借贷记账法,（4学时）,主要内容,一、会计科目的概念,二、会计账户的概念,三、会计账户的设置,四、会计科目与会计账户的关系,五、借贷记账法,教学目标及教学要求：,本章是会计学原理的核心内容。通过教学应使学生明确和掌握会计科目和帐户的含义、分类和两者之间的相互关系以及帐户的基本结构；重点理解掌握复式记帐原理和复式记帐法的有关内容；重点掌握借贷复式记帐法的基本内容和技能；明确总分类帐户与明细帐户的关系；掌握总分类帐户与明细分类帐户平行登记的概念、要点、方法和平行登记的结果。,重点和难点：,本章重点内容是会计科目与帐户的含义及分类；复式记帐原理（会计等式）；复式记帐法的含义和优点；借贷记帐法的基本内容；平行登记的要点和方法。难点是借贷记帐法的帐户结构、复合会计分录的编制和多借多贷的问题。因此，在教学中必须注意上述重点、难点的教学，既要给予足够的理论知识，又要督促学生通过完成作业来体会这些理论知识。,第一节 会计科目,一、会计科目的概念：,会计科目是对于会计要素的具体内容进行分类核算的标志或项目。,二、设置会计科目的原则,1、必须结合会计对象的特点。,2、应当体现财务制度和经济管理的要求。,3、将统一性与灵活性结合起来。,4、会计科目的名称简单明确、字义相符、通俗易懂。,5、会计科目的设置应保持相对稳定性。,二、会计科目的分类,（一）会计科目按经济内容分类,1、资产类会计科目。如现金、银行存款、原材料、固定资产、库存商品等。,2、负债类科目。如短期借款、应付账款、应交税费等。,3、所有者权益科目。如实收资本、本年利润等。,4、成本类科目。如生产成本、制造费用等。,5、损益类科目。如主营业务收入、销售费用等。,（二）会计科目按提供核算指标的详细程度分类：,分为总分类科目和明细分类科目。,如现金、原材料、应付账款等会计科目就属于总分类科目。,如“应付账款”总分类科目下，可按对方单位设“A公司”、“B公司”等明细科目。,如果某一总分类科目所属的明细科目较多，可以增设二级科目。二级科目又称子目，是介于总分类科目与明细分类科目之间的科目。如,原材料原料及主要材料生铁。,第二节 会计账户,一、账户的概念：,账户是根据规定的会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。,二、总分类账与明细分类账：,例：原材料-A材料,根据“原材料”开设的账簿为总分类账，根据“A材料”开设的账簿为明细分类账。,登账时采用“平行登记法”。,平行登记法的要点：,同时登记、同方向登记、同金额登记。,三、账户的基本结构,1、账户的基本结构，一般分为左方和右方，一方登记增加，另一方登记减少。,2、账户包括的内容：,账户的名称:即会计科目。,日期和摘要。,金额。包括增加金额、减少金额和一定时点上的余额。,凭证号数。指记账凭证的号数，用以说明账户记录的资料来源。,帐户的基本结构一：,借方 账户名称 贷方,资产的增加 资产的减少,负债和所有者权 负债和所有者权益的,益的减少 增加,收入的减少 收入的增加,成本、费用的增加 成本、费用的减少,账户的基本结构二：,账户名称：,年 借或,月 日 凭证编号 摘 要 借 方 贷 方 贷 余 额,（二）本期发生额、期初余额、期末余额及其计算,账户和会计科目是什么关系？,两者的联系：,账户是根据会计科目开设的,会计科目是账户的名称,两者所反映的经济内容相同,两者的区别：,会计科目只是对经济内容进行分类的项目名称，它本身并不能直接记录经济内容的增减变化情况。,账户则具有一定的结构，能够把经济业务的发生及其结果连续、系统地进行记录。,设置账户的意义,：,为编制会计报表提供数据,为经营管理提供信息资料,保护财产的安全,第三节 借贷记账法,一、单式记账法,单式记账法是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行单方面登记的记账方法。,二、复式记账法,复式记账是指对于发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记的记账方法。,三、借贷记账法的产生和发展,1、概念：以“借”、“贷”二字作为记账符号的一种复式记账法。,2、产生：起源于13、14世纪的意大利。起初是一种单式记账法，到15世纪已逐步发展成为一种比较完备的复式记账法。,3、发展：随着商品经济的发展，经济活动的内容日趋复杂而发展的。,四、借贷记账法的内容,1、记账符号,：“借”和“贷”,2、账户结构,：每个账户都分为左右两方，左方为“借方”，右方为“贷方”。,资产类账户的结构,借 会计科目 贷,期初余额,本期增加 本期减少,本期发生额 本期发生额,期末余额,期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,负债及所有者权益账户的结构,借 会计科目 贷,期初余额,本期减少 本期增加,本期发生额 本期发生额,期末余额,期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,会计科目,借 贷,资产增加 负债增加,费用成本增加 所有者权益增加,负债减少 收入成果增加,所有者权益减少 资产减少,收入成果减少 费用成本减少,3、记账规则,例1、1.1从青山工厂购入甲材料10000元，材料已验收入库，货款尚未支付。,分析：原材料增加，记原材料借方,应付账款增加，记应付账款贷方,例2、1.2以银行存款4000元，偿还从银行借入的短期借款。,分析：银行存款减少，记贷方,短期借款减少，记借方,例3、从银行存款中提取现金400元备用。,例4、向银行申请短期借款10000元，直接偿还前欠青山工厂材料款。,任何一项经济业务的发生，总是一方面要记入某一个账户的借方，另一方面又要以相等的金额记入相互联系的另一个（或几个）账户的贷方；或者一方面要记入某一个账户的贷方，另一方面又要以相等的金额记入相互联系的另一个（或几个）账户的借方。,借贷记账法的记账规则，可以概括为：,有借必有贷，借贷必相等,4、,会计分录,标明经济业务应借、应贷账户的名称和金额的记录。,（1）简单分录：只有一借一贷的分录。,例1、借：原材料 10000,贷：应付账款 10000,例2、借：短期借款 4000,贷：银行存款 4000,例3、借：现金 400,贷：银行存款 400,例4、借：应付账款 10000,贷：短期借款 10000,1、向银行借入3个月的临时周转借款200000元。,2、收回乙公司前欠货款10000元，存入银行。,3、以银行存款购入电子计算机一台，价值5000元。,4、收到某单位投入资本50000元，存入银行。,1、借：银行存款 200000,贷：短期借款 200000,2、借：银行存款 10000,贷：应收账款 10000,3、借：固定资产 5000,贷：银行存款,4、借：银行存款 50000,贷：实收资本 50000,1.本企业收到长林集团投资的设备一台，其原值1 000 000元。,2.以银行存款100000元购买新设备。,3.以六个月后到期的商业汇票5000元支付前欠的购贷款。,4.经批准，将盈余公积30000元转增资本。,2、复合分录：一借多贷，一贷多借。,例5、从武汉工厂购入原材料10000元，已验收入库，货款已从银行存款中支付6000元，其余4000元尚未支付。,借：原材料 10000,贷：银行存款 6000,应付账款 4000,例6、1.10从武汉工厂购入原材料3000元，已验收入库，以银行存款7000元支付此次料款和前欠料款。,借：原材料 3000,应付账款 4000,贷：银行存款 7000,会计分录的内容：,记账符号：“借”、“贷”,对应账户,金额,会计分录的格式：,先借后贷,借贷分行，文字金额错开,一借多贷、一贷多借的贷方或借方文字金额对齐,1、购买一批甲材料20000元，增值税3400元，全部款项签发银行转帐支票支付。,2、从某厂购入原材料5000元，已验收入库，冲销原预付款4000元，并以银行存款1000元补付材料款。,3、购入原材料30000元，已支付银行存款2500元，余款暂欠。,4、以存款60000元缴纳税金40000元和支付投资者利润20000元。,5、售出产品10000元，增值税1700元，价税收入存入银行。,1、借：物资采购 20000,应交税费 3400,贷：银行存款 23400,2、借：原材料 5000,贷：银行存款 1000,预付账款 4000,1.国家投资新机器一台,原价32000元.,2.归还流动资金借款20000元.,3.以银行存款390元购买办公用品.,4.销售产品一批，货款25000元，收到转账支票一张已送存银行.,5.购入材料一批，货款18000元，已通过银行付清，材料已验收入库。,6.用转账支票购买办公用品一批，共计450元。,7.收到B公司偿还前欠货款35000元，已存入银行存款户。,8.以转账支票支付前欠A公司材料采购款15000元。,9.职工张华出差借款2000元，以现金付讫。,10.,以转账支票支付所属技工学校经费50000元。,11.张华报销差旅费1500元，余款退回现金。,12.以转账支票预付明年上半年财产保险费8000元。,13.职工李军报销医药费600元，以现金付讫。,14.以银行存款偿还银行借款100000元。,15.以银行存款交纳企业所得税18000。,16从银行取得借款100000元，存入存款账户。,17甲产品1000件完工入库，单位成本5元。,18以银行存款1000元支付罚款。,19以银行存款支付银行贷款手续费200元。,20.销售产品50000元，贷款存入银行；,21.销售产品10000元，贷款尚未收到；,22.收回上月销货款15000元；,23.预收销货款20000元。,5、过帐,各项经济业务编制会计分录后，应计入有关账户。,例：1)由上级主管部门投入资本金20 000元，存入银行。,借：银行存款 20 000,贷：实收资本 20 000,2)企业以银行存款10 000元，偿还银行短期借款。,借：短期借款 10 000,贷：银行存款 10 000,3)企业以应付票据1000元，偿还应付账款。,借：应付账款 l 000,贷：应付票据 1000,4)企业开出5000元转账支票一张，购买原材料。,借：原材料 5000,贷：银行存款 5000,某企业200年5月31日总账各账户余额，如下表所示。,某企业200年5月31日总账各账户余额 单位：元,资 产 类 科 目 负债及所有者权益类科目,库存现金 500 短期借款 33000,银行存款 20 000 应付账款 10 000,应收账款 1500 实收资本 120 000,原材料 71000,固定资产 7000,总计 163000 总计 163000,借 银行存款 贷,期初余额:20000 10000,20000 5000,本期发生额:20000 本期发生额:15000,期末余额:25000,6、试算平衡：,（1）发生额试算平衡,全部账户借方发生额之和=全部账户贷方发生额之和,（2）余额试算平衡,全部账户借方余额之和=全部账户贷方余额之和,某企业总分类帐试算平衡表 2005年6月30 日 单位：元,会计科目,期初余额,本期发生额,期末余额,借,贷,借,贷,借,贷,现金,银行存款,应收账款,原材料,固定资产,短期借款,应付票据,应付账款,实收资本,合计,500,20000,1500,71000,70000,163000,33000,10000,120000,163000,20000,5000,10000,1000,36000,15000,1000,20000,36000,500,25000,1500,76000,70000,173000,23000,1000,9000,140000,173000,本章小结：,设置会计科目、会计帐户和复式记帐是会计核算的专门方法。本章阐明了设置会计科目的原则，设置会计帐户和复式记帐的理论依据和借贷记帐法的基本内容。其中，借贷记帐法是本章的重点内容，编制会计分录是本章的难点。,作业：,教材：,P59 复习思考题1-8；P64-65 习题六,答案：,1、分析：原材料+银行存款-,借：原材料 10000,贷：银行存款 10000,2、分析：生产成本+原材料-,借：生产成本 40000,贷：原材料 40000,3、借：库存现金 400,贷：银行存款 400,4、借：固定资产 100000,贷：银行存款 100000,5、借：应付账款 3000,贷：银行存款 3000,6、借：生产成本 25000,贷：原材料 25000,7、借：银行存款 3000,贷：应收账款 3000,8 借：短期借款 12000,应付账款 4000,贷：银行存款 16000,9 借：银行存款 20000,贷：实收资本 20000,10 借：库存现金 400,银行存款 3600,贷：应收账款 4000,第三章 企业主要生产经营过程核算和成本计算,（8学时）,主要内容,一、资金筹集业务的核算,二、供应过程的核算（采购过程）,三、生产过程的核算（产品制造过程）,四、销售过程的核算,五、利润及其分配的核算（财务成果）,教学目标及教学要求：,本章是借贷复式记帐法的继续和深化。通过教学应使学生进一步理解六大会计要素的具体内容和核算方法。要重点掌握流动资产的核算、流动负债的核算、所有者权益的核算、收入的核算、费用确认与成本计算以及利润形成的核算。,重点和难点：,本章的教学重点是流动资产的核算、应付帐款和应付票据的核算、主营业务收入的核算、成本费用的核算、利润形成的核算和实收资本的核算，难点是应收票据、应付票据的核算、固定资产折旧的核算和成本费用的核算。在教学中，教师应介绍具体业务核算的一般方法和技能，不要讲得太深太多。,第一节 主要经营过程核算和成本计算的意义和内容,一、工业企业生产经营过程核算的内容,供应过程 生产过程 销售过程,货币 储备 生产 成品 货币,资金 资金 资金 资金 资金,上交税金、归还借款、分配利润等,二、成本计算的意义和内容,1、成本计算的概念：,将企业在生产过程中所发生的各种费用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定该对象的总成本和单位成本。,2、成本计算的内容：,（1）确定成本计算对象。成本计算对象即生产费用归属的对象。,（2）确定成本计算期。成本计算期是指多少时间计算一次成本。一般应与产品的生产周期相一致。,（3）确定成本项目。各种生产费用按经济用途分类，就是成本项目。一般为直接材料、直接人工、制造费用等。,（4）准确归集和分配各种生产费用。生产费用分为直接费用和间接费用。,（5）健全成本计算原始记录。设置登记生产费用、成本明细分类账户，编制成本计算表。,第二节 资金筹集业务的核算,一、投入资本的核算：,设“实收资本”账户。,借 实收资本 贷,实收资本的减少数 期初余额,实收资本的增加数,期末余额：资本实有数,例1、元月8日收到甲厂作为资本投入的新厂房一栋，价值50000元。,借：固定资产 50000,贷：实收资本 50000,例2、元月16日收到乙公司作为资本投入的货币资金60000元。,借：银行存款 60000,贷：实收资本 60000,例3、某公司溢价发行股票100万股，面值每股5元，按每股8元溢价发行。股票发行完毕，款项存入银行。,借：银行存款 8000000,贷：股本 5000000,资本公积 3000000,例4、元月25日收到丙公司投入的专利一项，评估价100000元和原材料50000元。,借：原材料 50000,无形资产 100000,贷：实收资本 150000,二、借入款项的核算,核算：设“短期借款”和“长期借款”。,分析：短期和长期借款都是负债类科目，借入时为负债增加，记贷方。归还时为减少，记借方。,例1、向银行借入6个月的临时周转借款200000元和两年期的基建借款500000元。款项暂存银行。,借：银行存款 700000,贷：短期借款 200000,长期借款 500000,例2、因建造仓库向银行借款200000元直接支付承包款。借款期限2年。,借：在建工程 200000,贷：长期借款 200000,例3、仓库完工，验收后投入使用。工程全部造价500000元。,借：固定资产 500000,贷：在建工程 500000,例4、向银行借入3个月的借款50000元直接偿还欠甲厂的货款。,借：应付账款 50000,贷：短期借款 50000,例5、3个月到期，用银行存款归还借款本金50000元和利息3000元。,借：短期借款 50000,财务费用 3000,贷：银行存款 53000,第三节 供应过程核算,一、材料的采购成本=买价+采购费用,采购费用包括运输费、装卸费、包装费以及运输途中的合理损耗等。,二、需设置的账户：,材料采购、在途物资、原材料、应交税费、应付账款、预付账款、应付票据等。,借 材料采购 贷,买价 验收入库,采购费用 材料成本,余额：在途材料,借 在途物资 贷,买价 验收入库,采购费用,余额：在途材料,借 原材料 贷,验收入库 领用材料,材料成本,余额：库存材料,“应交税费”核算企业应交的各种税金。如增值税、所得税,借 应交税费-应交增值税 贷,购进货物应交的进项 销售商品应收的销项税额,税额 转出已支付的增值税,实际交纳的增值税,余额：应交的增值税,例：购入材料5000元，除付5000元货款外，还应付货款17%的增值税，即850元的进项税额。如用这批材料生产出产品20000元，现全部售出，除收20000元货款外，还应收取17%的增值税，即3400元的销项税额。,应交的增值税=3400-850=2550（元）,借 应付账款（应付票据）贷,偿还-购货尚未付款（签发汇票）+,余额：尚未偿还的货款（票据）,借 预付账款 贷,预付时+收到货物时-,余额：已预付尚未,收到货,例1：以银行存款向先锋公司预付材料款50000元。,借：预付账款-先锋工厂 50000,贷：银行存款 50000,例2、购入甲材料5000千克，单价1元，增值税850元，价税以存款支付。,借：材料采购 5000,应交税费-应交增值税 850,贷：银行存款 5850,例3、上列甲材料验收入库，按实际成本入账。,借：原材料-甲材料 5000,贷：材料采购 5000,例4、从方远公司购入乙材料8000千克，单价1.2元；丙材料5000千克，单价2元。价款共19600元，增值税3332元，价税合计22932元签发商业汇票支付。,借：材料采购-乙材料 9600,-丙材料 10000,应交税费-应交增值税 3332,贷：应付票据 22932,5、以银行存款780元支付乙丙两种材料的运费。材料运到并验收入库。,分配率=需分配的费用,材料总重量（总金额）,该材料应分摊的运费=该材料重量或金额分配率,采购费用分配表,材料名称,分配标准（重量）,分配率,分配金额,乙材料,8000,480,丙材料,5000,300,合 计,13000,0.06,780,借：材料采购-乙材料 480,-丙材料 300,贷：银行存款 780,借：原材料-乙材料 10080,-丙材料 10300,贷：材料采购 20380,材料采购明细分类账,物资名称：乙材料,年 摘要 借方金额 贷方金额 余额,月日 凭证 买价 运费 合计,号码,购入材料 9600 9600 9600,支付运费 480 480 10080,验收入库 10080 0,发生额及 9600 480 10080 10080 0,余额合计,6、收到以预付货款购买的先锋公司发来的丁材料40000元，增值税6800，运费500元，丁材料验收入库。余款退还。,借：原材料-丁材料 40500,应交税费-应交增值税 6800,银行存款 2700,贷：预付账款 50000,7、汇票到期，以银行存款22932偿还。,借：应付票据 22932,贷：银行存款 22932,第四节 生产过程的核算,一、核算内容：,劳动资料（厂房、设备）、劳动对象（原材料）和劳动力（人工）的耗费。,二、成本费用的归集方法：,1、完全成本法,2、制造成本法：只将直接材料、直接人工、其他直接支出和制造费用计入产品成本，而将期间费用计入当期损益。,三、需设置的账户：,生产成本、制造费用,应付职工新酬、累计折旧、库存商品等。,1、生产成本：为生产产品所耗的各种费用。,借 生产成本 贷,进行产品生产所发,生的料、工、,费(由“制造费用”转入)完工产品验收库,余额：在产品成本,2、制造费用：车间为组织和管理生产所发生的费用。,借 制造费用 贷,发生的制造费用 转入“生产成本”账户,借 管理费用（财务费用）贷,发生时 期末转入“本年利润,例1、根据材料耗用汇总表，本月领用甲材料86000元。其中生产A产品50000元，B产品30000元，车间维修领用5000元，管理部门领用1000元。,借：生产成本-A产品 50000,-B产品 30000,制造费用 5000,管理费用 1000,贷：原材料 甲材料 86000,例2、本月应付工资230000元。其中生产工人200000元（按生产工人工时分配。A产品13000小时，B产品7000小时），车间管理人员5000元，厂部管理人员及长期病假人员25000元。,（1）分配生产工人工资。,分配率=应分摊的费用 =200000 =10,分配标准 13000+7000,生产A产品工人工资=生产该产品工人工时,分配率=13000,10=130000,生产B产品工人工资=7000,10=70000,借：生产成本-A产品 1