二篇审计的基本理论和基本方法～PPT课件.ppt

第二章第二章审计审计目目标标与与审计过审计过程程1.第一第一节节审计审计目目标标2.一、我国一、我国财务报财务报表表审计审计的的总总目目标标中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准则则第第11011101号号财务财务报报表表审计审计的目的目标标和一般原和一般原则则规规定，定，财务报财务报表表审计审计的目的目标标是注册会是注册会计师计师通通过执过执行行审计审计工作，工作，对财务报对财务报表的下列方面表的下列方面发发表表审计审计意意见见：（1 1）财务报财务报表是否按照适用的会表是否按照适用的会计计准准则则和相关和相关会会计计制度的制度的规规定定编编制；制；（2 2）财务报财务报表是否在所有重大方面公允反映被表是否在所有重大方面公允反映被审计单审计单位的位的财务财务状况、状况、经营经营成果和成果和现现金流量。金流量。3.我国我国财务报财务报表表审计审计目目标标，是，是对对被被审计单审计单位位财务财务报报表的合法性和公允性表示意表的合法性和公允性表示意见见，具体体，具体体现现在在审计审计报报告意告意见见段中的二句段中的二句话话：我我们认为们认为，ABCABC公司公司财务报财务报表已表已经经按照企按照企业业会会计计准准则则和和会会计计制度的制度的规规定定编编制，在所有重大制，在所有重大方面公允反映了方面公允反映了ABCABC公司公司201201年年1212月月3131日的日的财务财务状状况以及况以及201201年度的年度的经营经营成果和成果和现现金流量。金流量。4.二、管理二、管理层认层认定定 审计审计目目标标包括包括财务报财务报表表审计审计目目标标以及与各以及与各类类交易、交易、账户账户余余额额和披露相关的和披露相关的审计审计目目标标两个两个层层次。次。注册会注册会计师计师接受委托接受委托对财务报对财务报表表进进行行审计审计，其，其总总目目标标就是就是针对针对被被审计单审计单位位财务报财务报表的公允性和合法性表的公允性和合法性发发表意表意见见，注册会，注册会计师计师首先必首先必须须取得管理取得管理层编层编制的制的财财务报务报表，也就意味着，管理表，也就意味着，管理层对财务报层对财务报表作出了表作出了认认定。定。然后注册会然后注册会计师针对报计师针对报表的每一表的每一项项目确定具体的目确定具体的审计审计目目标标，根据，根据审计审计目目标实标实施相施相应应的的审计审计程序，程序，获获取取审计审计证证据，得出据，得出审计结论审计结论。最后注册会。最后注册会计师计师将各将各报报表表项项目目的的审计结论汇总审计结论汇总分析，形成分析，形成对财务报对财务报表的整体表的整体审计审计意意见见（合法性和公允性），出具（合法性和公允性），出具审计报审计报告。告。审计报审计报告中告中清楚地表达清楚地表达对财务报对财务报表的合法性和公允性表的合法性和公允性发发表意表意见见。形成一个形成一个审计审计循循环环，如下，如下图图：5.审计审计目目标标包括包括财务报财务报表表审计审计目目标标以及与各以及与各类类交交易、易、账户账户余余额额和披露相关的和披露相关的审计审计目目标标两个两个层层次。次。6.1 1认认定的含定的含义义 认认定是指管理定是指管理层层(who)(who)在在财务报财务报表中表中(where)(where)作作出的明确或出的明确或隐隐含的表达含的表达(what)(what)，注册会，注册会计师计师将其将其（明确或（明确或隐隐含的表达）用于考含的表达）用于考虑虑可能可能发发生的不同生的不同类类型的潜在型的潜在错报错报。7.2 2对认对认定的理解要点定的理解要点 （1 1）认认定与定与审计审计目目标标密切相关密切相关 认认定与定与审计审计目目标标密切相关，注册会密切相关，注册会计师计师的基本的基本职责职责就是确定被就是确定被审计单审计单位管理位管理层对层对其其财务报财务报表的表的认认定是否恰当。定是否恰当。（2 2）了解）了解认认定是定是为为了确定每个了确定每个项项目的具体目的具体审计审计目目标标 注册会注册会计师计师了解了了解了认认定，就很容易确定每个定，就很容易确定每个项项目的具体目的具体审计审计目目标标。通。通过过考考虑虑可能可能发发生的不同生的不同类类型型的潜在的潜在错报错报，注册会，注册会计师计师运用运用认认定定评评估估风险风险，并据，并据此此设计审计设计审计程序以程序以应对评应对评估的估的风险风险。8.（3 3）管理）管理层对财务报层对财务报表各表各组组成要素的作出的成要素的作出的认认定定 保保证财务报证财务报表公允反映被表公允反映被审计单审计单位的位的财务财务状况状况和和经营经营情况等是管理情况等是管理层层的的责责任。当管理任。当管理层层声明声明财务财务报报表已按照适用的表已按照适用的财务报财务报告告编编制基制基础则进础则进行行编编制，制，在所有重大方面作出公允反映在所有重大方面作出公允反映时时，就意味着管理，就意味着管理层层对财务报对财务报表各表各组组成要素的确成要素的确认认、计计量、列量、列报报以及相以及相关的披露作出了关的披露作出了认认定。定。9.（4 4）以存）以存货为货为例例说说明明认认定的明确表达或定的明确表达或隐隐含含表达表达 管理管理层层在在资产负债资产负债表中列示存表中列示存货项货项目及其金目及其金额额的的认认定有以下四种含定有以下四种含义义：资产负债资产负债表日所表日所记录记录的存的存货货是存在的；是存在的；存存货货以恰当的金以恰当的金额额包括在包括在财务报财务报表中，与之相关表中，与之相关的的计计价价调调整已恰当整已恰当记录记录；所有所有应应当当记录记录的存的存货货均已均已记录记录；记录记录的存的存货货均由被均由被审计单审计单位位拥拥有。有。10.其中，其中，和和是明确的表述，是明确的表述，和和是是隐隐含的含的表述。管理表述。管理层层在在财务报财务报表上的表上的认认定有些是明确表达定有些是明确表达的，有些的，有些则则是是隐隐含表达的。含表达的。11.被被审计单审计单位管理位管理层层的的认认定定 所所所所审计审计审计审计期期期期间间间间各各各各类类类类交易和事交易和事交易和事交易和事项项项项相关的相关的相关的相关的认认认认定定定定期末期末期末期末账户账户账户账户余余余余额额额额相关相关相关相关的的的的认认认认定定定定列列列列报报报报和披露相关和披露相关和披露相关和披露相关的的的的认认认认定定定定（1 1）发发发发生生生生（2 2）完整性）完整性）完整性）完整性（3 3）准确性）准确性）准确性）准确性（4 4）截止）截止）截止）截止（5 5）分）分）分）分类类类类（1 1）存在）存在）存在）存在（2 2）权权权权利和利和利和利和义务义务义务义务（3 3）完整性）完整性）完整性）完整性（4 4）计计计计价和分价和分价和分价和分摊摊摊摊（1 1）发发发发生以及生以及生以及生以及权权权权利和利和利和利和义务义务义务义务（2 2）完整性）完整性）完整性）完整性（3 3）分）分）分）分类类类类和可和可和可和可理解性理解性理解性理解性（4 4）准确性和）准确性和）准确性和）准确性和计计计计价价价价12.管理管理层认层认定与具体定与具体审计审计目目标标可可归纳归纳如下如下 认认认认定定定定目目目目标标标标交易和事交易和事交易和事交易和事项项项项1.1.发发发发生：生：生：生：记录记录记录记录的交易和事的交易和事的交易和事的交易和事项项项项已已已已发发发发生，且与被生，且与被生，且与被生，且与被审计单审计单审计单审计单位有关位有关位有关位有关已已已已记录记录记录记录的交易是真的交易是真的交易是真的交易是真实实实实的的的的2.2.完整性：所有完整性：所有完整性：所有完整性：所有应应应应当当当当记录记录记录记录的交的交的交的交易和事易和事易和事易和事项项项项均已均已均已均已记录记录记录记录已已已已发发发发生的交易确生的交易确生的交易确生的交易确实实实实已已已已经记录经记录经记录经记录3.3.准确性：与交易和事准确性：与交易和事准确性：与交易和事准确性：与交易和事项项项项有关有关有关有关的金的金的金的金额额额额及其他数据已恰当及其他数据已恰当及其他数据已恰当及其他数据已恰当记录记录记录记录已已已已记录记录记录记录的交易是按正的交易是按正的交易是按正的交易是按正确金确金确金确金额额额额反映的反映的反映的反映的4.4.截止：交易和事截止：交易和事截止：交易和事截止：交易和事项项项项已已已已记录记录记录记录于于于于正确的会正确的会正确的会正确的会计计计计期期期期间间间间接近于接近于接近于接近于资产负债资产负债资产负债资产负债表日表日表日表日的交易的交易的交易的交易记录记录记录记录于恰当的于恰当的于恰当的于恰当的期期期期间间间间5.5.分分分分类类类类：交易和事：交易和事：交易和事：交易和事项项项项已已已已记录记录记录记录于于于于恰当的恰当的恰当的恰当的账户账户账户账户被被被被审计单审计单审计单审计单位位位位记录记录记录记录的交的交的交的交易易易易经过经过经过经过适当分适当分适当分适当分类类类类13.1 1发发生：生：记录记录的交易和事的交易和事项项已已发发生，且与被生，且与被审计单审计单位有关；位有关；由由发发生生认认定推定推导导的的审计审计目目标标是确是确认认已已记录记录的交易是真的交易是真实实的。的。例如，如果没有例如，如果没有发发生生销销售交易，但在售交易，但在销销售日售日记记账账中中记录记录了一笔了一笔销销售，售，则违则违反了反了该该目目标标。发发生生认认定所要解决的定所要解决的问题问题是管理是管理层层是否把那些是否把那些不曾不曾发发生的生的项项目列入目列入财务报财务报表，它主要与表，它主要与财务报财务报表表组组成要素的成要素的高估高估有关。有关。14.2 2完整性：所有完整性：所有应应当当记录记录的交易和事的交易和事项项均已均已记录记录；由完整性由完整性认认定推定推导导的的审计审计目目标标是确是确认认已已发发生的生的交易确交易确实实已已经记录经记录。例如，如果例如，如果发发生了生了销销售交易，但没有在售交易，但没有在销销售明售明细账细账和和总账总账中中记录记录，则违则违反了反了该该目目标标。发发生和完整性两者生和完整性两者强强调调的是相反的关注点。的是相反的关注点。发发生目生目标针对标针对潜在的高估，而完整性目潜在的高估，而完整性目标则针对标则针对漏漏记记交易（低估）。交易（低估）。15.3 3准确性：与交易和事准确性：与交易和事项项有关的金有关的金额额及其他及其他数据已恰当数据已恰当记录记录；由准确性由准确性认认定推定推导导出的出的审计审计目目标标是确是确认认已已记录记录的交易是按正确金的交易是按正确金额额反映的。反映的。例如，如果在例如，如果在销销售交易中，售交易中，发发出商品的数量与出商品的数量与账单账单上的数量不符，或是开上的数量不符，或是开账单时账单时使用了使用了错误错误的的销销售价格，或是售价格，或是账单账单中的乘中的乘积积或加或加总总有有误误，或是在，或是在销销售明售明细账细账中中记录记录了了错误错误的金的金额额，则违则违反了反了该该目目标标。16.准确性与准确性与发发生、完整性之生、完整性之间间存在区存在区别别：例如，若已例如，若已记录记录的的销销售交易是不售交易是不应应当当记录记录的的（如（如发发出的商品是寄出的商品是寄销销商品），商品），则则即使即使发发票金票金额额是是准确准确计计算的，仍算的，仍违违反了反了发发生目生目标标。再如，若已入再如，若已入账账的的销销售交易是售交易是对对正确正确发发出商品出商品的的记录记录，但金，但金额计额计算算错误错误，则违则违反了准确性目反了准确性目标标，但没有但没有违违反反发发生目生目标标。在完整性与准确性之在完整性与准确性之间间也存在同也存在同样样的关系。的关系。17.4 4截止：交易和事截止：交易和事项项已已记录记录于正确的会于正确的会计计期期间间；由截止由截止认认定推定推导导出的出的审计审计目目标标是确是确认认接近于接近于资资产负债产负债表日的交易表日的交易记录记录于恰当的期于恰当的期间间。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均到本期，均违违反了截止目反了截止目标标。18.5 5分分类类：交易和事：交易和事项项已已记录记录于恰当的于恰当的账户账户。由分由分类认类认定推定推导导出的出的审计审计目目标标是确是确认认被被审计单审计单位位记录记录的交易的交易经过经过适当分适当分类类。例如，如果将例如，如果将现销记录为赊销现销记录为赊销，将出售，将出售经营经营性性固定固定资产资产所得的收入所得的收入记录为营业记录为营业收入，收入，则导则导致交易致交易分分类类的的错误错误，违违反了分反了分类类的目的目标标。19.期末期末期末期末账账账账户户户户余余余余额额额额1.1.存在：存在：存在：存在：记录记录记录记录的的的的资产资产资产资产、负债负债负债负债和和和和所有者所有者所有者所有者权权权权益是存在的益是存在的益是存在的益是存在的记录记录记录记录的金的金的金的金额额额额确确确确实实实实存存存存在在在在2.2.权权权权利和利和利和利和义务义务义务义务：记录记录记录记录的的的的资产资产资产资产由由由由被被被被审计单审计单审计单审计单位位位位拥拥拥拥有或控制，有或控制，有或控制，有或控制，记录记录记录记录的的的的负债负债负债负债是被是被是被是被审计单审计单审计单审计单位位位位应应应应当履行当履行当履行当履行的的的的偿还义务偿还义务偿还义务偿还义务资产归资产归资产归资产归属于被属于被属于被属于被审计审计审计审计单单单单位，位，位，位，负债负债负债负债属于被属于被属于被属于被审计单审计单审计单审计单位的位的位的位的义务义务义务义务3.3.完整性：所有完整性：所有完整性：所有完整性：所有应应应应当当当当记录记录记录记录的的的的资资资资产产产产、负债负债负债负债和所有者和所有者和所有者和所有者权权权权益均已益均已益均已益均已记记记记录录录录已存在的金已存在的金已存在的金已存在的金额额额额均已均已均已均已记录记录记录记录4.4.计计计计价和分价和分价和分价和分摊摊摊摊：资产资产资产资产、负债负债负债负债和和和和所有者所有者所有者所有者权权权权益以恰当的金益以恰当的金益以恰当的金益以恰当的金额额额额包括包括包括包括在在在在财务报财务报财务报财务报表中，与之相关的表中，与之相关的表中，与之相关的表中，与之相关的计计计计价或分价或分价或分价或分摊调摊调摊调摊调整已恰当整已恰当整已恰当整已恰当记录记录记录记录资产资产资产资产、负债负债负债负债和所有和所有和所有和所有者者者者权权权权益以恰当的金益以恰当的金益以恰当的金益以恰当的金额额额额包括在包括在包括在包括在财务报财务报财务报财务报表表表表中，与之相关的中，与之相关的中，与之相关的中，与之相关的计计计计价或分价或分价或分价或分摊调摊调摊调摊调整已恰整已恰整已恰整已恰当当当当记录记录记录记录20.1 1存在：存在：记录记录的的资产资产、负债负债和所有者和所有者权权益是存益是存在的；在的；存在：由存在存在：由存在认认定推定推导导的的审计审计目目标标是确是确认记录认记录的金的金额额确确实实存在。存在。例如，如果不存在某例如，如果不存在某顾顾客的客的应应收收账账款，在款，在应应收收账账款明款明细细表中却列入了表中却列入了对该顾对该顾客的客的应应收收账账款，款，则违则违反了存在性目反了存在性目标标。21.2 2权权利和利和义务义务：记录记录的的资产资产由被由被审计单审计单位位拥拥有或控制，有或控制，记录记录的的负债负债是被是被审计单审计单位位应应当履行的当履行的偿偿还义务还义务；权权利和利和义务义务：由：由权权利和利和义务认义务认定推定推导导的的审计审计目目标标是确是确认资产归认资产归属于被属于被审计单审计单位，位，负债负债属于被属于被审审计单计单位的位的义务义务。例如，将他人寄售商品列入被例如，将他人寄售商品列入被审计单审计单位的存位的存货货中，中，违违反了反了权权利目利目标标；将不属于被；将不属于被审计单审计单位的位的债债务记务记入入账账内，内，违违反了反了义务义务目目标标。22.3 3完整性：所有完整性：所有应应当当记录记录的的资产资产、负债负债和所和所有者有者权权益均已益均已记录记录；完整性：由完整性完整性：由完整性认认定推定推导导的的审计审计目目标标是确是确认认已存在的金已存在的金额额均已均已记录记录。例如，如果存在某例如，如果存在某顾顾客的客的应应收收账账款，在款，在应应收收账账款明款明细细表中却没有列入表中却没有列入对该顾对该顾客的客的应应收收账账款，款，则则违违反了完整性目反了完整性目标标。23.4 4计计价和分价和分摊摊：资产资产、负债负债和所有者和所有者权权益以益以恰当的金恰当的金额额包括在包括在财务报财务报表中，与之相关的表中，与之相关的计计价或价或分分摊调摊调整已恰当整已恰当记录记录。计计价和分价和分摊摊：资产资产、负债负债和所有者和所有者权权益以益以恰当的金恰当的金额额包括在包括在财务报财务报表中，与之相关的表中，与之相关的计计价或价或分分摊调摊调整已恰当整已恰当记录记录。24.列列列列报报报报1.1.发发发发生以及生以及生以及生以及权权权权利和利和利和利和义务义务义务义务：披露的交：披露的交：披露的交：披露的交易、事易、事易、事易、事项项项项和其他情况已和其他情况已和其他情况已和其他情况已发发发发生，且生，且生，且生，且与被与被与被与被审计单审计单审计单审计单位有关位有关位有关位有关发发发发生的交易、事生的交易、事生的交易、事生的交易、事项项项项，或与被，或与被，或与被，或与被审计单审计单审计单审计单位有关的交易和事位有关的交易和事位有关的交易和事位有关的交易和事项项项项均包括在了均包括在了均包括在了均包括在了财务财务财务财务报报报报表中表中表中表中2.2.完整性：所有完整性：所有完整性：所有完整性：所有应应应应当包括在当包括在当包括在当包括在财务报财务报财务报财务报表中的披露均已包括表中的披露均已包括表中的披露均已包括表中的披露均已包括应应应应当披露的事当披露的事当披露的事当披露的事项项项项均均均均包括在了包括在了包括在了包括在了财务报财务报财务报财务报表表表表中中中中3.3.分分分分类类类类和可理解性：和可理解性：和可理解性：和可理解性：财务财务财务财务信息已被信息已被信息已被信息已被恰当的列恰当的列恰当的列恰当的列报报报报和描述，且披露内容和描述，且披露内容和描述，且披露内容和描述，且披露内容表述清楚表述清楚表述清楚表述清楚财务财务财务财务信息已被恰当信息已被恰当信息已被恰当信息已被恰当且披露内容表述清且披露内容表述清且披露内容表述清且披露内容表述清楚楚楚楚4.4.准确性和准确性和准确性和准确性和计计计计价：价：价：价：财务财务财务财务信息和其他信息和其他信息和其他信息和其他信息已公允披露，且金信息已公允披露，且金信息已公允披露，且金信息已公允披露，且金额额额额恰当恰当恰当恰当财务财务财务财务信息和其他信信息和其他信信息和其他信信息和其他信息已公允披露，且息已公允披露，且息已公允披露，且息已公允披露，且金金金金额额额额恰当恰当恰当恰当25.财务报财务报表表还还可能因被可能因被审计单审计单位位误误解有关列解有关列报报的的规规定或舞弊等而定或舞弊等而产产生生错报错报；还还可能因被可能因被审计单审计单位没位没有遵守一些有遵守一些专门专门的披露要求而的披露要求而导导致致财务报财务报表表错报错报。因此，注册会因此，注册会计师还应计师还应当当对对各各类类交易、交易、账户账户余余额额及及相关事相关事项项在在财务报财务报表中列表中列报报的正确性的正确性实实施施审计审计。26.1 1发发生以及生以及权权利和利和义务义务：披露的交易、事：披露的交易、事项项和其他情况已和其他情况已发发生，且与被生，且与被审计单审计单位有关；位有关；发发生及生及权权利和利和义务义务：将没有：将没有发发生的交易、事生的交易、事项项，或与被或与被审计单审计单位无关的交易和事位无关的交易和事项项包括在包括在财务报财务报表表中，中，则违则违反反该该目目标标。例如，复核董事会会例如，复核董事会会议记录议记录中是否中是否记载记载了固定了固定资产资产抵押等事抵押等事项项；询问询问管理管理层层固定固定资产资产是否被抵押，即是是否被抵押，即是对对列列报报的的权权利利认认定的运用。如果抵押固定定的运用。如果抵押固定资产则资产则需要在需要在财财务报务报表中列表中列报报，说说明其明其权权利受到限制。利受到限制。27.2 2完整性：所有完整性：所有应应当包括在当包括在财务报财务报表中的披表中的披露均已包括；露均已包括；完整性：如果完整性：如果应应当披露的事当披露的事项项没有包括在没有包括在财务财务报报表中，表中，则违则违反反该该目目标标。例如，例如，检查检查关关联联方和关方和关联联交易，以交易，以验证验证其在其在财务报财务报表中是否得到充分披露，即是表中是否得到充分披露，即是对对列列报报的完整的完整性性认认定的运用。定的运用。28.3 3分分类类和可理解性：和可理解性：财务财务信息已被恰当地列信息已被恰当地列报报和描述，且披露内容表述清楚；和描述，且披露内容表述清楚；分分类类和可理解性：和可理解性：财务财务信息已被恰当地列信息已被恰当地列报报和和描述，且披露内容表述清楚。描述，且披露内容表述清楚。例如，例如，检查检查存存货货的主要的主要类别类别是否已披露，是否是否已披露，是否将一年内到期的将一年内到期的长长期期负债负债列列为为流流动负债动负债，即是，即是对对列列报报的分的分类类和可理解性和可理解性认认定的运用。定的运用。29.4 4准确性和准确性和计计价：价：财务财务信息和其他信息已公信息和其他信息已公允披露，且金允披露，且金额额恰当。恰当。准确性和准确性和计计价：价：财务财务信息和其他信息已公信息和其他信息已公允披露，且金允披露，且金额额恰当。恰当。例如，例如，检查财务报检查财务报表附注是否分表附注是否分别对别对原材料、原材料、在在产产品和品和产产成品等存成品等存货货成本核算方法做了恰当成本核算方法做了恰当说说明，明，即是即是对对列列报报的准确性和的准确性和计计价价认认定的运用。定的运用。30.【单选单选】注册会】注册会计师计师在在对对W W公司公司进进行行审计时审计时，发现发现W W公司有一笔公司有一笔赊销给赊销给甲公司甲公司业务业务没有没有记录记录，则则其主要其主要违违反反财务报财务报表中表中应应收收账账款的相关款的相关认认定是（）定是（）。A.A.发发生生B.B.存在存在C.C.完整性完整性D.D.计计价和分价和分摊摊【答案】【答案】C C31.（单选单选）注册会）注册会计师计师在在审查应审查应收收账账款款时时，发现账发现账上某笔上某笔记录记录“借：借：应应收收账账款款AA公司公司100100，贷贷：主：主营营业务业务收入收入100”100”，通，通过过函函证证A A公司，公司，检查该检查该笔笔销货记录销货记录证实证实，A A公司公司实际实际欠款欠款5050万元。那么，注册会万元。那么，注册会计师计师首首先先认为认为管理管理层对层对主主营业务营业务收入收入账户账户的（）的（）认认定存在定存在问题问题。A.A.发发生生B.B.完整性完整性C.C.准确性准确性D.D.权权利和利和义务义务【答案】【答案】C C【解析】涉及主【解析】涉及主营业务营业务收入金收入金额记录额记录的准确性。的准确性。32.（单选单选）注册会）注册会计师计师在在审查应审查应收收账账款款时时，发现发现账账上某笔上某笔记录记录“借：借：应应收收账账款款AA公司公司100100，贷贷：主主营业务营业务收入收入100”100”，通，通过过函函证证A A公司，公司，检查销货记检查销货记录录等等证实证实，根本未，根本未发发生生该该笔笔销销售售业务业务。那么，注册。那么，注册会会计师计师首先首先认为认为管理管理层对层对主主营业务营业务收入收入账户账户的（）的（）认认定存在定存在问题问题。A.A.发发生生B.B.完整性完整性C.C.准确性准确性D.D.计计价和分价和分摊摊【答案】【答案】A A【解析】【解析】记录记录在在账账簿中的交易不真簿中的交易不真实实，违违反反发发生生认认定。定。33.34.四、四、认认定、定、审计审计目目标标和和审计审计程序之程序之间间的关系的关系举举例例 认认认认定定定定审计审计审计审计目目目目标标标标审计审计审计审计程序程序程序程序（1 1 1 1）存在）存在）存在）存在资产负债资产负债资产负债资产负债表列示的表列示的表列示的表列示的存存存存货货货货存在存在存在存在实实实实施存施存施存施存货监盘货监盘货监盘货监盘程序程序程序程序（2 2 2 2）完整）完整）完整）完整性性性性销销销销售收入包括了所售收入包括了所售收入包括了所售收入包括了所有已有已有已有已发货发货发货发货的交易的交易的交易的交易检查发货单检查发货单检查发货单检查发货单和和和和销销销销售售售售发发发发票票票票的的的的编编编编号以及号以及号以及号以及销销销销售明售明售明售明细账细账细账细账（3 3 3 3）准确）准确）准确）准确性性性性应应应应收收收收账账账账款反映的款反映的款反映的款反映的销销销销售售售售业务业务业务业务是否基于正是否基于正是否基于正是否基于正确的价格和数量，确的价格和数量，确的价格和数量，确的价格和数量，计计计计算是否准确算是否准确算是否准确算是否准确比比比比较较较较价格清价格清价格清价格清单单单单与与与与发发发发票上票上票上票上的价格、的价格、的价格、的价格、发货单发货单发货单发货单与与与与销销销销售售售售订购单订购单订购单订购单上的数量是否一上的数量是否一上的数量是否一上的数量是否一致，重新致，重新致，重新致，重新计计计计算算算算发发发发票上的票上的票上的票上的金金金金额额额额35.认认认认定定定定审计审计审计审计目目目目标标标标审计审计审计审计程序程序程序程序（4 4 4 4）截止）截止）截止）截止销销销销售售售售业务记录业务记录业务记录业务记录在恰在恰在恰在恰当的期当的期当的期当的期间间间间比比比比较较较较上一年度最后几天上一年度最后几天上一年度最后几天上一年度最后几天和下一年度最初几天的和下一年度最初几天的和下一年度最初几天的和下一年度最初几天的发货单发货单发货单发货单日期与日期与日期与日期与记账记账记账记账日期日期日期日期（5 5 5 5）权权权权利利利利和和和和义务义务义务义务资产负债资产负债资产负债资产负债表中的固表中的固表中的固表中的固定定定定资产资产资产资产确确确确实为实为实为实为公公公公司司司司拥拥拥拥有有有有查阅查阅查阅查阅所有所有所有所有权证书权证书权证书权证书、购货购货购货购货合同、合同、合同、合同、结结结结算算算算单单单单和保和保和保和保险险险险单单单单（6 6 6 6）计计计计价价价价和分和分和分和分摊摊摊摊以以以以净值记录应净值记录应净值记录应净值记录应收款收款收款收款项项项项检查应检查应检查应检查应收收收收账账账账款款款款账龄账龄账龄账龄分析分析分析分析表、表、表、表、评评评评估估估估计计计计提的坏提的坏提的坏提的坏账账账账准准准准备备备备是否充足是否充足是否充足是否充足36.第二第二节节审计过审计过程程37.38.一、一、审计计审计计划划阶阶段段 （一）开展初步（一）开展初步业务业务活活动动 注册会注册会计师计师在在计计划划审计审计工作工作前前，需要开展初步，需要开展初步业务业务活活动动。39.2 2初步初步业务业务活活动动目的目的 （1 1）具）具备执备执行行业务业务所需的独立性和能力；所需的独立性和能力；（2 2）不存在因管理）不存在因管理层诚层诚信信问题问题而可能影响注册会而可能影响注册会计师计师保持保持该项业务该项业务的意愿的事的意愿的事项项；（3 3）与被）与被审计单审计单位之位之间间不存在不存在对业务约对业务约定条款的定条款的误误解。解。40.3 3初步初步业务业务活活动动内容内容（1 1）针对针对保持客保持客户户关系和具体关系和具体审计业务实审计业务实施相施相应应的的质质量控制程序；量控制程序；（2 2）评评价遵守相关价遵守相关职业职业道德要求的情况；道德要求的情况；（3 3）就）就审计业务约审计业务约定条款达成一致意定条款达成一致意见见。41.【例【例题题11多多选题选题】注册会】注册会计师应计师应当在下列当在下列环节环节开开展初步展初步业务业务活活动动（）。（）。A A了解被了解被审计单审计单位及其位及其环环境境评评估重大估重大错报风险错报风险B B针对针对保持客保持客户户关系和具体关系和具体审计业务实审计业务实施相施相应应的的质质量控制程序量控制程序C C评评价遵守价遵守职业职业道德要求的情况道德要求的情况D D就就审计业务约审计业务约定条款达成一致意定条款达成一致意见见【答案】【答案】BCDBCD【解析】【解析】选项选项A A的的环节环节是在注册会是在注册会计师计师承接承接业务业务后后进进行的，不是承接行的，不是承接业务业务前或承接前或承接业务过业务过程中程中进进行的行的工作。工作。42.主任会主任会计师计师可可针对针对下列方面制定政策和程序，下列方面制定政策和程序，以适当履行以适当履行对质对质量控制制度承担的量控制制度承担的责责任：任：1.1.在会在会计师计师事事务务所内部形成以所内部形成以质质量量为导为导向的文向的文化；化；2.2.会会计师计师事事务务所各所各级级管理管理层树层树立立质质量至上的意量至上的意识识，通，通过过言言传传身教身教发挥发挥示范作用；示范作用；3.3.合理保合理保证证会会计师计师事事务务所及人所及人员员遵守遵守职业职业道德道德规规范；范；4.4.在考在考虑虑客客户诚户诚信、自身信、自身专业胜专业胜任能力和能否任能力和能否遵守遵守职业职业道德道德规规范等的基范等的基础础上接受或保持客上接受或保持客户户关系关系和具体和具体业务业务；43.1 1、签约签约前前应应作的工作作的工作工作工作工作工作具体内容具体内容具体内容具体内容1.1.明确明确明确明确审计业务审计业务审计业务审计业务的性的性的性的性质质质质和范和范和范和范围围围围双方双方双方双方对审计业务对审计业务对审计业务对审计业务的性的性的性的性质质质质（是年度（是年度（是年度（是年度报报报报表表表表审计审计审计审计还还还还是中期是中期是中期是中期报报报报表表表表审计审计审计审计）、范）、范）、范）、范围围围围（审查审查审查审查何何何何时时时时的的的的或全公司或全公司或全公司或全公司还还还还是部分）取得一致看法是部分）取得一致看法是部分）取得一致看法是部分）取得一致看法2.2.初步了解被初步了解被初步了解被初步了解被审审审审计单计单计单计单位的基本位的基本位的基本位的基本情况（不是具情况（不是具情况（不是具情况（不是具体情况）体情况）体情况）体情况）包括：包括：包括：包括：业务业务业务业务性性性性质质质质、经营规经营规经营规经营规模和模和模和模和组织结组织结组织结组织结构；构；构；构；经营经营经营经营情况和情况和情况和情况和经营风险经营风险经营风险经营风险；以前年度接受；以前年度接受；以前年度接受；以前年度接受审计审计审计审计的情况；的情况；的情况；的情况；财务财务财务财务会会会会计计计计机构及工作机构及工作机构及工作机构及工作组织组织组织组织；其他；其他；其他；其他与与与与签订审计业务约签订审计业务约签订审计业务约签订审计业务约定定定定书书书书相关的事相关的事相关的事相关的事项项项项（如被（如被（如被（如被审计单审计单审计单审计单位位位位简简简简史、主要管理人史、主要管理人史、主要管理人史、主要管理人员员员员的管理的管理的管理的管理经验经验经验经验及品行、委托人聘用及品行、委托人聘用及品行、委托人聘用及品行、委托人聘用审计审计审计审计人人人人员员员员的意向）的意向）的意向）的意向）44.工作工作工作工作具体内容具体内容具体内容具体内容3.3.评评评评价会价会价会价会计师计师计师计师事事事事务务务务所的所的所的所的胜胜胜胜任能任能任能任能力力力力评评评评价价价价执执执执行行行行审计审计审计审计的能力（确定的能力（确定的能力（确定的能力（确定审计审计审计审计小小小小组组组组的的的的关关关关键键键键成成成成员员员员和考和考和考和考虑虑虑虑在在在在审计过审计过审计过审计过程中向外界程中向外界程中向外界程中向外界专专专专家家家家寻寻寻寻求求求求协协协协助的需要）；助的需要）；助的需要）；助的需要）；评评评评价独立性；价独立性；价独立性；价独立性；评评评评价保持价保持价保持价保持应应应应有有有有谨谨谨谨慎的能力。如果慎的能力。如果慎的能力。如果慎的能力。如果审计组审计组审计组审计组织织织织不具不具不具不具备胜备胜备胜备胜任能力，任能力，任能力，任能力，应应应应当拒当拒当拒当拒绝绝绝绝接受委托。接受委托。接受委托。接受委托。4.4.商定商定商定商定审计审计审计审计收收收收费费费费包括收包括收包括收包括收费费费费金金金金额额额额和付和付和付和付费费费费方式（在方式（在方式（在方式（在审计审计审计审计前或后前或后前或后前或后一次性支付一次性支付一次性支付一次性支付还还还还是按是按是按是按审计进审计进审计进审计进度支付等，是度支付等，是度支付等，是度支付等，是计计计计时时时时收收收收费还费还费还费还是是是是计计计计件收件收件收件收费费费费）5.5.明确被明确被明确被明确被审计单审计单审计单审计单位位位位应协应协应协应协助的工助的工助的工助的工作作作作提供全部提供全部提供全部提供全部审计资审计资审计资审计资料并配合料并配合料并配合料并配合审计审计审计审计45.2 2、审计业务约审计业务约定定书书的定的定义义审计业务约审计业务约定定书书是指会是指会计师计师事事务务所与被所与被审计单审计单位位签订签订的，用以的，用以记录记录和确和确认审计业务认审计业务的委托与受托的委托与受托关系、关系、审计审计目目标标和范和范围围、双方的、双方的责责任以及任以及报报告的格告的格式等事式等事项项的的书书面面协议协议。审计业务约审计业务约定定书书具有具有经济经济合同的性合同的性质质。46.审计业务约审计业务约定定书书的基本内容的基本内容1.1.财务报财务报表表审计审计的目的目标标；2.2.管理管理层对财务报层对财务报表的表的责责任；任；3.3.管理管理层编层编制制财务报财务报表采用的会表采用的会计计准准则则和相关和相关会会计计制度；制度；4.4.审计审计范范围围，包括指明在，包括指明在执执行行财务报财务报表表审计业审计业务时务时遵守的中国注会遵守的中国注会师审计师审计准准则则；5.5.执执行行审计审计工作的安排，包括出具工作的安排，包括出具审计报审计报告的告的时间时间要求；要求；6.6.审计报审计报告格式和告格式和对审计结对审计结果的其他沟通形式；果的其他沟通形式；7.7.由于由于测试测试的性的性质质和和审计审计的其他固有限制，以的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大重大错报错报可能仍然未被可能仍然未被发现发现的的风险风险；47.8.8.管理管理层为层为注册会注册会计师计师提供必要的工作条件和提供必要的工作条件和协协助；助；9.9.注册会注册会计师计师不受限制地接触任何与不受限制地接触任何与审计审计有关的有关的记录记录、文件和所需要的其他信息；、文件和所需要的其他信息；10.10.管理管理层对层对其做出的与其做出的与审计审计有关的声明予以有关的声明予以书书面确面确认认；11.11.注册会注册会计师对执业过计师对执业过程中程中获获知的信息保密；知的信息保密；12.12.审计审计收收费费，包括收，包括收费费的的计计算基算基础础和收和收费费安排；安排；13.13.违约责违约责任；任；14.14.解决争解决争议议的方法；的方法；15.15.签约签约双方法定代表人或其授双方法定代表人或其授权权代表的代表的签签字盖字盖章，以及章，