税务会计说课.doc

河南信息统计职业学院

《税务会计》课程教案

授课时间：2013－2014学年第2学期
适用专业：会计与统计核算专业
班 级：会统12-1、2班
授课教师：
编写时间：2014　年　4　月

河南信息统计职业学院 教 案 用 纸 （首页JA－1）
课
程
税务会计
任务
个人所得税税额计算及税务筹划
审 批 签 字

授 课 时 数
1课时
授课方法
通过示范性教学及案例分析，给予学生税务分析的思路和方法，培养和锻炼学生的税务筹划能力。
教
具
多媒体
授 课 时 间
2014年4月
授 课 班 级
会统12-1、2
教 学 目 的
能够运用经济法及税务会计所学知识进行个税分析、筹划
重 点 难 点
重点: 个人所得税税额的计算
难点: 个人所得税的税收筹划
复 习 提 问
个人所得税的征税对象包括那些?
作 业 布 置
教材P220复习思考题
教 学 内 容 方 法 过 程
附 记
一、 复习提问：
个人所得税的征税对象包括那些?

二、引入新课：
个人所得税是对个人（自然人）取得的应税所得征收的一种税。个人所得税的纳税义务人，分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。居民纳税人承担无限纳税义务，应就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税。非居民纳税人承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。个人所得税的征税对象按所得的不同来源分为11项所得。个人所得税实行分类税率。即对不同的所得项目，分别采用超额累进税率和比例税率两种形式。个人所得税实行分项所得税制，所得税项目的性质不同。其适用税率、费用扣除标准等也有所不同。
三、讲授新课〔教学过程〕：
〔教学内容〕：

个人所得税应纳税额的计算及税务筹划
任务1 应纳税额的计算
【课堂活动】
某报纸的专栏记者李某和张某，李某月收入为5000元，张某月收入为20000元，请考虑李某和张某与报社采取何种合作方式使其税负最低？
方案一：调入报社（雇用关系，劳动合同）工资薪金计税方法
方案二：特约撰稿人：劳务报酬计税方法
方案三：投稿：稿酬收入计税方法
结合经济法及税法的学习要点分析、策划

复习提问：3分钟

引入新课：2分钟

注意学生反应，板书标题

课堂活动：2分钟
教 案 附 页 （JA－2）
教 学 内 容 方 法 过 程
附 记
【知识要点】
依照税法规定的适用税率和费用扣除标准，各项所得的应纳税额，应分别计算如下：
一、工资、薪金所得应纳税额的计算
工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝（每月收入额－减除费用标准）×适用税率－速算扣除数
表7–1工资、薪金所得个人所得税税率表
级数
全月应纳税所得额（含税）
税率
速算扣除数（元）
1
不超过1500元的部分
3%
0
2
超过1500元–4500元的部分
10%
105
3
超过4500元–9000元的部分
20%
555
4
超过9 000元–35 000元的部分
25%
1005
5
超过35000元–55 000元的部分
30%
2755
6
超过55 000元–80 000元的部分
35%
5505
7
超过80 000元的部分
45%
13505
注：表中的应纳税所得额，是指每月的工资、薪金收入总额，减除按税法规定的费用后的余额。
【例7－1】中国某公司的李某，2011年9月取得工资、薪金收入6000元，请根据个人所得税法相关规定计算王某当月应缴纳的个人所得税税额。
【解析】自2011年9月1日起，减除费用标准调整为3500元/月，适用3%～45%的超额累进税率（见表7－1）。
王某当月应缴纳个人所得税税额计算如下：
全月应纳税所得额＝6000－3500＝2500（元）
全月应纳税额＝2500×10%－105＝145（元）
二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算
个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝（全年收入总额－成本、费用及损失）×适用税率－速算扣除
三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算。
对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝（纳税年度收入总额－必要费用）×适用税率－速算扣除数

讲解新课25分钟，注意进度

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重点内容
注明
教 案 附 页 （JA－3）
教 学 内 容 方 法 过 程
附 记
表7–2 个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包、承租经营所得，个人独资企业和合伙企业投资者生产经营所得个人所得税适用税率表
级数
全年应纳税所得额
税率
速算扣除数（元）
1
不超过15 000元的部分
5%
0
2
超过15 000元–30 000元的部分
10%
750
3
超过30 000元–60 000元的部分
20%
3750
4
超过60 000元–10 0000元的部分
30%
9750
5
超过100 000元的部分
35%
14750
注：表中的应纳税所得额，是指在一个纳税年度的收入总额，减除按税法规定的费用后的余额。
四、劳务报酬所得应纳税额的计算
劳务报酬所得应纳税额的计算公式为：
每次收入不足4000元的：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额－800）×20%
每次收入在4000元以上的：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×（1－20%）×20%
每次收入的应纳税所得额超过20000元的：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝每次收入额×（1－20%）×适用税率－速算扣除数
表7–3：劳务报酬所得适用税率表
级数
每次应纳税所得额
税率
速算扣除数（元）
1
不超过20 000元的部分
20%
0
2
超过20 000元–50 000元的部分
30%
2 000
3
超过50 000元的部分
40%
7 000
注：表中应纳税所得额，是指每次收入额，减除按规定的费用后的余额。
五、稿酬所得应纳税额的计算
（1）每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；
（2）每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。
• 应纳税额=应纳税所得额×适用税率实际缴纳税额=应纳税额×(1-30% )
【例7－2】作家李某的一篇小说在一家日报上连载两个月有，第一个月月末报社支付稿酬2000元；第二个月月末报社支付稿酬5000元。该作

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教 案 附 页 （JA－4）
教 学 内 容 方 法 过 程
附 记
家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为（ ）元。
A.728 B.784
C.812 D.868
【解析】答案为B。该作家两个月所获稿酬应缴纳个人所得税＝7000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝784（元）。个人的同一作品在报刊上连载，应合并其连载取得的所得为一次，稿酬按20%的税率征收，并按规定对应纳税额减征30%。本题作家李某的小说在报上连载，分别取得稿酬2000元和5000元，应全并计税。
六、特许权使用费所得应纳税额的计算
对特许权使用费所得应纳税额的计算公式为：
每次收入不足4000元的：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额－800）×20%
每次收入在4000元以上的：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×（1－20%）×20%
【例7－3】2012年我国某作家出版一部长篇小说，2月份收到预付稿酬20000元，4月份小说正式出版又取得稿酬20000元；10月份将小说手稿在境外某国公开拍卖，取得收入100000元，并按该国有关规定缴纳了个人所得税10000元。计算该作家上述所得在中国境内应缴纳的个人所得税税额。
【解析】拍卖收入按特许权作用费所得征税。
拍卖收入应缴纳个人所得税＝100000×(1-20%)×20%=16000(元)
应缴纳个人所得税＝（20000+20000）×（1－20%）×20%×（1－30%）[phone]＝10480（元）
七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算
利息、股息、红利所得应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×适用税率
【例7－4】张先生为自由职业者，2012年8月取得如下所得：从A上市公司取得股息所得16000元，从B非上市公司取得股息所得7000元，兑现8月10日到期的1年期银行储蓄存款利息所得1500元。计算张先生上述所得应缴纳的个人所得税税额。
【解析】取得上市公司的股息所得减半征收个人所得税。自2008年10月9日起，对储蓄利息所得暂免征收个人所得税。
应纳个人所得税＝16000×20%×50%+7000×20%＝3000（元）
八、财产租赁所得应纳税额的计算
财产租赁所得应纳税额的计算公式为：
（1）每次（月）收入不足4000元的：
应纳税额＝[每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）－800元]×20%
（2）每次（月）收入在4000元以上的：
应纳税额＝[每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限]×（1－20%）×20%

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重点内容
注明
教 案 附 页 （JA－5）
教 学 内 容 方 法 过 程
附 记
财产租赁所得适用20%的比例税率，但对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起减按10%的税率征收个人所得税。
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率
【例7-5】王某2010年1月1日将自有住房出租，租期1年。每月收取租金2 500元，全年租金收入30 000元，不考虑其他税费，计算其全年应纳税个人所得税。
每月应纳税额＝（2 500－800）×10%＝170（元）
全年应纳所得税额＝170×12＝2 040（元）
假定当年3月份因下房屋漏水找人修理，发生修理费用600元，有维修部门的正式收据，则3月份和全年的应纳税额为：
3月份应纳税额＝（2 500－800－600）×10%＝110（元）
全年应纳税额＝170×11＋110＝1 980（元）
九、财产转让所得应纳税额的计算
（1）一般情况下财产转让所得应纳税额的计算。
财产转让所得应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（收入总额－财产原值－合理费用）×20%
（2）个人销售无偿受赠不动产应纳税额的计算。
为加强房地产交易中个人无偿赠与不动产行为的税收管理，国税发[2006]144号文件规定个人将受赠的不动产对外销售应征收个人所得税。个人将受赠不动产对外销售征收个人所得税的具体规定如下：
①受赠人取得赠与人无偿赠与不动产后，再将转让该项目不动产的，在缴纳个人所得税时，以财产转让收入减除受赠、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额为应纳税所得额，按20%的适用税率计算缴纳个人所得税。
②个人在受赠和转让住房过程中缴纳的税金，按相关规定处理。
【例7-6】张某于2010年转让私有住房一套，取得转让收入600 000元。该套住房购进时的原价为350 000元，转让时支付有关税费30 000元。计算其转让私有住房应纳的个人所得税。
应纳税额＝（财产转让收入－财产原值－合理税费）×20%
＝（600 000－350 000－30 000）×20%＝44 000（元）
十、偶然所得和其他所得应纳税额的计算
偶然所得和其他所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不扣除任何费用。除有特殊规定外，每次收入额就是应纳税所得额，其应纳税额的计算公式为：
＝应纳税所得额（每次收入额）×适用税率

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重点内容
注明

案例分析10分钟

教 案 附 页 （JA－6）
教 学 内 容 方 法 过 程
附 记
任务2 个人所得税税收筹划
【引导案例】
某报纸的专栏记者李某和张某，李某月收入为5000元，张某月收入为20000元，请考虑李某和张某与报社采取何种合作方式使其税负最低？
解决方案：
李某：
方式一：调入报社，按工资、薪金所得纳税：
（5000-3500）×3%=45（元）
方式二：特约撰稿人，按劳务报酬所得纳税：
5000×（1-20%）×20%=80（元）
方式三：投稿，按稿酬所得纳税：
5000×（1-20%）×20%×（1-30%）=56（元）
按工资、薪金所得纳税税负最低。
张某：
方式一：调入报社，按工资、薪金所得纳税：
（20000-3500）×25%-1005=3120（元）
方式二：特约撰稿人，按劳务报酬所得纳税：
20000×（1-20%）×20%=3200（元）
方式三：投稿，按稿酬所得纳税：
20000×（1-20%）×20%×（1-30%）=2240（元）
按稿酬所得纳税税负最低。
五、总结
扣除方法
应税项目
定额扣除
（1）工资薪金所得（每月3500元）
会计核算
（2）个体工商户生产经营所得；（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（9）财产转让所得
定额和定率扣除
（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（8）财产租赁所得。（每次800元或20%）
无扣除
（7）利息、股息、红利所得；（10）偶然所得；

六、布置作业
教材P220复习思考题
七、课后记录：
1．课堂纪律情况 2．学生接受情况

总结本次重点和难点内容
3分钟

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