资源描述
A.企业会计准则第4号—固定资产
一、固定资产准则修改背景及主要变化
（一）准则修改的背景
（二）新准则的主要变化
举例:企业购入一台仪器，成本1000万元以存款支付，因仪器含放射性元素，预计使用期满报废需特殊处理费用300万元。设备预计使用年限20年，预计净残值0,采用平均年限法。预计弃置费用现值200万
二、新准则重点难点说明
（一） 固定资产的定义
（二）
固定资产的确认
需要注意的问题
（三）固定资产的初始计量
1. 初始计量原则
2. 外购固定资产
举例：2005年6月5日，某公司一揽子购入甲、乙两部机床，取
得的增值税专用发票注明的机床价款总额为100万元、增值税进
项税额为17万元、支付的运杂费为3万元，款项已经通过银行转
帐支付。两部机床不需要安装即可投入使用。经评估得知，甲机
床公允价值为75万元，乙机床公允价值为50万元。公司帐务如
何处理？
1、计算确定甲、乙机床公允价值总额的比例
甲机床公允价值占甲、乙机床公允价值总额的比例= 750000/（750000+500000）=60%
乙机床公允价值占甲、乙机床公允价值总额的比例= 500000/（750000+500000）=40%
2、计算确定甲、乙机床的入帐价值
超过正常信用条件延期付款购买
资料1：假定A公司20×7年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到.购货合同约定，N型机器的总价款为1 000万元，分3年支付， 20×7年12月31日支付500万元，20×8年12月31日支付300万元， 20×9年12月31日支付200万元。
假定3年期银行借款年利率为6%
3. 自行建造固定资产
4. 其他方式取得固定资产
5. 存在弃置义务的固定资产
三、固定资产的后续计量
4.
5.
1、固定资产的折旧
2、计提折旧的固定资产范围
3、计提折旧的起讫期
4、计提折旧的方法
5、按决算价调整原价无需调整已提折旧
6 、固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
四 、固定资产的后续支出
【例2】2007年8月22日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值34 000元，应支付维护人员的工资18 000元，不考虑其他相关税费。该项维护不产生未来的经济利益，应在发生时确认为费用。
【例3】固定资产被替换部分的价值扣除
企业的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合本准则第四条规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为400万元。
五 固定资产处置
六 固定资产减值
七 持有待售固定资产
八 固定资产的盘盈盘亏
九 固定资产披露
十、新旧准则比较小结
B.新条例下固定资产增值税帐务处理
一、 固定资产进项税额的会计处理
1 购进固定资产增值税的会计处理
例1：甲企业于2009年5月5日，购入一台生产用设备，增值税专用发票价款2800000元，增值税476000元，支付运输费200000元。固定资产无需安装，且运费取得了增值税合法抵扣凭证，以上款项均以银行存款支付
该业务可抵扣增值税＝476000＋20000×7％＝477400元
固定资产入账价值＝2800000＋20000×93％＝2818600元
借：固定资产 2818600
应交税费－应交增值税（进项税额） 477400
贷：银行存款 3296000
对于企业进口固定资产或工程物资，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额
2 自制固定资产增值税的会计处理
例2 企业于2009年3月20日自建一条生产线，购入各种工程物资支付价款250000元，支付增值税42500元。实际领用工程物资233000元，领用原材料一批，实际成本30000元
（1） 购入为工程准备的物资
借：工程物资 250000
应交税费－应交增值税（进项税额）42500
贷：银行存款 292500
（2） 工程领用物资和原材料
借: 在建工程 263000
贷：工程物资 233000
原材料 30000
原条例下，在建工程领用原材料时，由于原材料改变用途，应作“进项税额转出”处理
新条例下，由于自建固定资产发生的进项税额同样可以抵扣，所以原材料进项税额不再需要转出
3 非货币性资产交换取得固定资产的增值税会计处理
例3 甲企业用一批材料换入新设备一台。该材料售价70000元，增值税专用发票表明增值税额11900元，该材料的实际成本为65000元。换入的新设备公允价值80000元，增值税专用发票表明增值税额13600元。甲企业支付补价11700元。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，公允价值能够可靠地计量
甲企业取得固定资产地会计分录：
借：固定资产 80000
应交税费－应交增值税（进项税额） 13600
贷：其他业务收入 70000
应交税费－应交增值税（销项税额）11900
银行存款 11700
甲企业结转材料成本的会计分录
借：其他业务成本 65000
贷：原材料 65000
4 债务重组取得固定资产的增值税会计处理
例4 甲企业2009年2月10日赊销一批商品给乙企业，价税合计100000元，当即收到一张面值100000元的商业承兑汇票。2009年8月10日乙企业发生财务困难，经双方协商拟进行债务重组。乙企业以设备抵债，开出增值税专用发票，该设备公允价值78000元，增值税额13260元。甲企业的会计处理如下：
债务重组损失＝100000－（78000＋13260）＝8740元
借：固定资产 78000
应交税费－应交增值税（进项税额） 13260
营业外支出 8740
贷：应收票据 100000
二 固定资产销项税额的会计处理
销售固定资产的增值税，可以分为两种情况：一是企业销售自己使用过的固定资产；二是增值税条例所规定的视同销售行为
1 销售自己使用过的固定资产
例5 丙企业2009年7月8日转让5月购入的生产用固定资产，原值1000000元，已提折旧50000元，该固定资产售价900000元，增值税额153000元，已经收到全部款项，该固定资产购进时所含增值税额170000元已全部计入进项税额
（1） 固定资产转入清理
借：固定资产清理 950000
累计折旧 50000
贷：固定资产 1000000
（2） 出售固定资产收取价款和增值税额（根据财税【2008】170号文，企业销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照17％计收增值税）
借：银行存款 1053000
贷：固定资产清理 900000
应交税费－应交增值税（销项税额） 153000
（3） 结转固定资产清理净损失
借：营业外支出 50000
贷：固定资产清理 50000
企业销售本企业已使用过的固定资产，如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额未计入“应交税费－应交增值税（进项税额）”科目的，根据财税【2008】170号文，按照4％征收率减半征收增值税
2 视同销售固定资产的增值税会计处理
根据财税【2008】170号文规定，纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额
例6 丁企业2009年7月1日购入电脑一批，买价200000元，增值税34000元，款项均以银行存款支付，以上支出均取得合法凭证。2009年10月10日，企业将该批电脑通过当地红十字会捐赠给受灾企业。该电脑已提折旧20000元，捐出时支付清理费2200元。
这是将“购进货物无偿赠送其他单位”属于视同销售行为，丁企业会计处理如下
（1） 固定资产转入清理
借：固定资产清理 180000
累计折旧 20000
贷：固定资产 200000
（2） 支付清理费用
借：固定资产清理 2200
贷：银行存款 2200
（3） 计算应交增值税销项税30600（固定资产净值180000×17％）
借：固定资产清理 30600
贷：应交税费－应交增值税（销项税额）30600
（4） 结转固定资产净损失
借：营业外支出 212800
贷：固定资产清理 212800
三 固定资产进项税额转出的会计处理
增值税暂行条例第十条明确指出五种情况的进项税额不得从销项税额中抵扣。同时财税【2008】170号文规定，，不得抵扣的进项税额＝固定资产净值×适用税率
例7 2009年9月8日，A公司将于7月8日购进的生产设备卡车转为基建处作房屋和办公楼基本建设使用，购入价50000元，增值税8500元，残值率5％，预计使用8年，采用直线法折旧，以上均取得合法抵扣凭证，货款以银行存款支付，其进项税额不得抵扣，应予转出。
固定资产已提2月折旧＝50000×95％×2/（8×12）＝989.58元
固定资产净值＝50000－989.58＝49010.42元
不得抵扣的进项税额＝固定资产净值×适用税率
＝49010.42×17％＝8331.77元
（1）借：固定资产清理 49010.42
累计折旧 989.58
贷：固定资产 50000
（2）借：在建工程 57342.19
贷：固定资产清理 49010.42
应交税费－应交增值税（销项税额）8331.77
展开阅读全文
浙ICP备2021020529号-1 | 浙B2-20240490 
