第四章 租赁.doc

第四 租赁会计
一、单项选择
1.甲公司向乙公司租赁一台设备，设备使用年限为10年，已经使用2年，签订融资租赁协议租赁6年。协议同时规定：如果甲公司续租，租金按照同类设备租金的50%收取。假设该设备不会提前报废，甲公司应确认的租赁期是（ ）
A. 4年 B.6年 C. 8年 D.10年
答案：C
2. 2012年，甲公司向乙公司租赁一台设备，双方签订协议日期为5月1日，乙公司购买设备日期6月1日，设备运抵甲公司日期7月1日，交付使用日期8月1日。该项租赁业务的租赁开始日是（ ）
A. 5月1日 B.6月1日 C. 7月1日 D. 8月1日
答案：A
3. 关于租赁，下列说法中正确的是（ ）
A.融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，其所有权最终一定转移
B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人的租赁一定是融资租赁
C.租入已使用80％寿命的固定资产，租赁期为剩下的20％寿命，则该租赁是融资租赁
D.在租赁期届满时，租赁资产的所有权未转移给承租人的租赁一定是经营租赁
答案：A
4. 甲公司向乙公司租赁一台设备，租赁期满时该设备公允价值为100 000元，甲公司自己担保10 000元，甲公司的子公司为其担保30 000元，丙担保公司为其担保40 000元。对于甲公司而言担保余值为（ ）
A.10 000元 B. 40 000元 C.50 000元 D. 80 000元
答案：B
4. 租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的比例为（ ）
A.50%以上 B. 75%以上 C.80%以上 D.90%以上
答案：B
8. 承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为（ ）。
A.当期费用
B.计入租入资产价值
C.部分计入当期费用，部分计入租赁成本
D.计入其他应收款
答案：B
5.融资租赁中，承租人将长期应付款的入账价值同初始直接费用之和与租入资产的入账价值的差额确认为（ ）
A.财务费用 B.管理费用 C.租赁支出 D.未确认融资费用
答案：D
6. 承租人对售后租回交易中售价与资产账面价值的差额的核算，计入的科目是（ ）
A.财务费用 B.管理费用 C.递延收益 D. 未确认融资费用
答案：C
7.某企业融资租赁一台设备，长期应付款金额为200 000元，设备入账价值为250 000元，初始直接费用为5 000元，未确认融资费用为（ ）
A.5 000元 B.45 000元 C.205 000元 D.255 000元
答案：A
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二、多项选择
1.下列各项中，属于融资租赁判别的标准有（ ）
A. 在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人
B. 租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用
C. 即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分
D. 承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值
答案：ABCD
2.下列各项中，属于承租人初始直接费用的有（ ）
A.印花税 B.佣金 C.或有租金 D. 律师费、差旅费、谈判费
答案：ABC
3. 承租人采用实际利率法摊销融资费用，根据租赁开始日租赁资产和负债的入账价值基础不同，下列各项中，可选择的分摊率有（ ）
A. 合同规定利率 B. 出租人的租赁内含利率
C. 银行同期贷款利率 D. 使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率
答案：ABCD
4. 下列项目中，构成最低租赁付款额的有（ ）
A.每期支付的租金
B.承租人担保的资产余值
C.与承租人有关的第三方担保的资产余值
D.或有租金
E.履约成本
答案：ABC
5.关于出租人的未担保余值发生变动时的处理，下列各项中，正确的有（ ）
A. 在未担保余值发生减少时应重新计算租赁内含利率
B. 在未担保余值发生增加时应重新计算租赁内含利率
C. 在未担保余值发生不变时不应重新计算租赁内含利率
D.在已确认损失的未担保余值得以恢复时应重新计算租赁内含利率
答案：ACD

三、判断题
1. 某些情况下，企业签署的协议所包含的交易虽然未采取租赁的法律形式，但该交易或交易的组成部分就经济实质而言属于租赁业务。( )
答案：√
2. 租赁的主要特征是，在租赁期内转移资产的使用权和所有权同时转移资产。（ ）
答案：×
3. 承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较高者作为租入资产的入账价值。（ ）
答案：×
4. 如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。
( )
答案：√
四、计算题
（一）1. 20×5年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，向乙公司租入塑钢机一台。合同主要条款如下：
1．租赁标的物：塑钢机。
2．起租日：20×6年1月1日。
3．租赁期：20×6年1月1日—20×8年12月31日，共36个月。
4．租金支付：自20×6年1月1日，每隔6个月于月末支付租金150000元。
5．该机器的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约1000元。
6．该机器在20×5年12月1日的公允价值为700000元。
7．租赁合同规定的利率为7％（6个月利率）（乙公司租赁内含利率未知）。
8．甲公司发生租赁初始直接费用1000元。
9．该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。
10．租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。
11．20×7年和20×8年两年，甲公司每年按该机器所生产的产品——塑钢窗户的年销售收入的5％向乙公司支付经营分享收入。
要求：站在承租人（甲公司）的角度计算并作出相关账务处理。
1.判断租赁的类型。
2. 计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值.
查表得知：（P／A，7％，6）＝4.767；（P／F，7％，6）＝0.666
3.计算未确认融资费用
4．计算初始直接
5.作出20×6年1月1日会计分录
答案：
1.判断租赁类型
本题存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元，所以在租赁开始日，即20×5年12月1日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为715116.6元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90％即630000元（700000元×90％），符合第4条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。
2.计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值
最低租赁付款额＝各期租金之和＋行使优惠购买选择权支付的金额
＝150000×6+100＝900100（元）
计算现值的过程如下：
每期租金150000元的年金现值＝150000×（P／A，7％，6）
优惠购买选择权行使价100元的复利现值＝100×（P／F，7％，6）
查表得知
（P／A，7％，6）＝4.767
（P／F，7％，6）＝0.666
现值合计＝150000×4.767＋100×0.666
＝715050＋66.6＝715116.6（元）＞700000（元）
根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为其公允价值700000元。
3.计算未确认融资费用
未确认融资费用＝最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的公允价值
＝900100—700000＝200100（元）
4．计算融资租入资产的入账价值。
将初始直接费用1000元计入资产价值，则甲公司为700000＋1000＝701000元
5.20×6年1月1日会计分录
借：固定资产——融资租入固定资产 701000
未确认融资费用 200100
贷：长期应付款——应付融资租赁款 900100
银行存款 1000

2. 20×6年1月1日，甲公司将公允价值为29 000 000元全新办公用房一套，按照30 000 000元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司租回该办公用房，租期为4年。办公用房原账面价值为29 000 000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金600 000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况）。
要求：站在承租人（甲公司）的角度计算并作出相关账务处理。
1.判断租赁的类型。
2. 计算未实现售后租回损益。
3.在租赁期内按直线法分摊未实现售后租回损益。
4.20×6年1月1日，向乙公司出售办公用房的会计分录。
5.20×6年1月1日，结转出售固定资产的成本的会计分录。
6.20×6年12月31日，支付租金的会计分录。
7.20×6年12月31日，分摊未实现售后租回损益的会计分录。
答案：
1.判断租赁类型。根据资料分析，该项租赁属于经营租赁。
2.计算未实现售后租回损益。
未实现售后租回损益＝售价-资产的公允价值＝30 000 000—29 000 000＝1 000 000（元）
3.在租赁期内按直线法分摊未实现售后租回损益（参见表1）。
表1 未实现售后租回收益分摊表
20×6年1月1日 单位：元
日期
售价
固定资产账面价值
支付的租金
租金支付比率
摊销额
未实现售后租回损益
（1）20×6.1.1
30 000 000
29 000 000

1 000 000
（2）20×6.12.31

600 000
25%
250 000
750 000
（3）20×7.12.31

600 000
25%
250 000
500 000
（4）20×8.12.31

600 000
25%
250 000
250 000
（5）20×9.12.31

600 000
25%
250 000
0
合 计
30 000 000
29 000 000
2 400 000
100%
1 000 000

4.20×6年1月1日，向乙公司出售办公用房的会计分录。
借：银行存款 30 000 000
贷：固定资产清理 29 000 000
递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁） 1 000 000
5.20×6年1月1日，结转出售固定资产的成本的会计分录。
借：固定资产清理 29 000 000
贷：固定资产——办公用房 29 000 000
6.20×6年12月31日，支付租金的会计分录。
借：管理费用——租赁费 600 000
贷：银行存款 600 000
7.20×6年12月31日，分摊未实现售后租回损益的会计分录。
借：递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁） 250 000
贷：管理费用——租赁费 250 000