报关员考试讲义第3章第三节.doc

第三章第三节

一、保税加工货物的概述

（一）含义
1、概念
经海关批准，未办理纳税手续进境，在境内加工、装配后复运出境的货物。
2、保税加工货物（加工贸易保税货物）的形式
（1）来料加工
境外厂商提供原材料，委托境内工厂加工，产品由外方销售，我方收取工缴费。
（2）进料加工
境内企业付汇从境外购买原材料，完成加工，成品销往境外。

第三节介绍五个方面的内容：

1、非物理围网监管模式中纸质手册管理的保税加工货物的报关程序
2、非物理围网监管模式中电子帐册管理的保税货物的报关程序
3、非物理围网监管模式中电子手册管理的保税货物的报关程序
4、物理围网监管模式中出口加工区货物的报关程序
5、物理围网监管模式中珠海园区货物的报关程序

（三）海关对于保税货物监管的基本特征：（5点）

1、商务审批
经过商务主管部门审批才能进入向海关备案的程序
（1）审批加工贸易合同
经审批后，凭“加工贸易业务批准证”、“加工贸易经营企业经营状况和生产能力证明”、合同到海关办理备案。
（2）审批加工贸易经营范围
凭“经营范围批准证书”、和“加工贸易经营企业经营状况和生产能力证明”到海关申请联网监管并建立电子帐册、电子手册。

2、备案保税
经海关批准才能保税进口。凡准予备案的加工贸易料件进口时可以暂不办理纳税手续。
海关批准货物保税的原则有三个：
（1）合法经营---货物合法、企业合法、证件合法
（2）复运出境---所有保税货物的经加工、装配后应该复运出境，且进出基本平衡
（3）可以监管---加工环节、进出境环节海关都可以监管。

3、纳税暂缓
保税货物未办理纳税手续进境，属于暂时免纳税费，而不是免税，待货物最终流向确定后，海关再决定征税或免税。

4、监管延伸
监管的时间、地点都延伸。
※监管地点：
☆一般进出口货物：进境口岸的海关监管场所
☆保税货物：运离进境口岸海关场所后，进行加工、装配的地点均是海关监管的地点 。
※监管时间：
☆一般进出口货物：进境起至提取货物止。
☆保税货物：提取货物之日起（海关保税监管开始），至完成仓储、加工、装配后复运出境或办结海关手续之日止。
（1）准予保税的期限；
指经海关批准保税后，在境内储存、加工、装配的时间限制。
（2）申请核销的期限
指保税货物的经营人，向海关申请核销的最后期限。

5、核销结关
保税加工货物（出口加工区除外）要经过海关的核销后才能“结关”。
二、纸质手册管理下的保税加工货物及其报关程序（教材86）

纸质手册管理管理模式到目前为止还是“常规监管模式”，以合同为单元的监管模式。
基本程序：合同备案——进出口报关——报核结案

（一）合同备案
1、合同备案的含义：（了解）
指加工贸易企业持合法的加工贸易合同，到主管海关备案，申请保税并领取加工贸易登记手册或其他准予备案凭证的行为。
（1）海关受理合同备案：海关根据国家规定，在接受加工贸易企业合同备案后，批准合同约定的进口料件保税，并把合同内容转化为登记手册内容或作必要的登记，然后核发登记手册。
（2）备案要求：合同必须合法有效（商务主管部门审批通过）；加工贸易合同所涉及的料件是否受国家贸易管制，如果是受管制的，是否已经获得了许可，也就是说是否有许可证件等。
（3）同意备案：符合备案要求的合同，海关将在规定日期内予以备案，并核发加工贸易登记手册；不能备案的合同，海关将书面告知申请企业。

2、合同备案企业：
（1）经营企业：
①负责对外签订加工贸易进出口合同的各类进出口企业和外商投资企业
②经批准获得来料加工经营许可的对外加工装配服务公司。
（2）加工企业：（报关活动相关人）
①受经营企业的委托，负责对进口料件进行加工组装，具有法人资格的企业。
②虽不具有法人资格，但是实行相对独立核算，并已经办理工商营业执照的工厂。

3、合同备案步骤：（重要的考点，步骤要掌握）
（1）合同审批（商务主管部门审批）
领取“加工贸易业务批准证”、“加工贸易企业经营状况和生产能力证明”
（2）需要领取许可证件的，领取许可证
（3）将合同相关的内容预录入与主管海关联网的计算机
（4）海关审批是否准予备案。确定是否需要开设台帐，如需则领取“台帐开设联系单”。
（5）①不需要开设台帐的，直接向海关领取“加工贸易登记手册”
②需要开设台帐的凭台帐开设联系单到银行开设台帐，领取“台帐登记通知单”
凭“台帐登记通知单”到海关领取“加工贸易登记手册”。

4、合同备案内容：（非常重要的考点）
（1）备案单证：（6类）参见教材P87
①商务主管部门签发的“加工贸易业务批准证”、“加工贸易企业经营状况和生产能力证明”
②加工贸易合同或合同副本
③加工合同备案申请表及企业加工合同备案呈报表
④需提供许可证的，交验许可证　
⑤为确定单耗和损耗所需的有关资料
⑥其他备案所需要的单证
★这些单证有哪些要掌握记忆

（2）备案商品：参见教材88页（熟悉）
①加工贸易禁止类商品（即：这些商品是不允许进行加工贸易）
②备案时需要提供许可证的商品（掌握记忆教材列举的商品）
③备案时需要提供其他许可证件的商品

（3）保税额度：
①在加工贸易合同项下海关准予备案的料件，全额保税。
②不予备案的料件及试车材料、非列名消耗性物料等不予保税。

（4）台帐制度：
①所有的加工贸易合同都要按加工贸易进口料件银行保证金台帐制度的规定办理。
有三种情况，“不转”、“空转”、“实转”。
※不转：不需要开设保证金台帐
※空转：开设台帐，不需要支付保证金
※实转：开设台帐，支付保证金

②什么情况下实行“不转”、“空转”、“实转”
主要是根据不同的企业类别和要进行加工贸易的进口的料件的性质来确定。
※海关根据企业分类管理标准：对加工贸易企业设定为：A、B、C、D四类。
※商品分为禁止类、限制类和允许类三类。

③企业类别（参见教材P90）（重要考点）
企业的分类（同学们自己动手填完下表）

违规行为
拖欠税款情况
逃税情况
报关单差错率
其他标准／情形
A类

半年内无走私违规行为
连续两年无拖欠税款情况
两年以上无不良记录
5%以下
1、单据：
2、年进出口额：
3、会计制度：
4、专人负责
5、设有海关监管仓库：
C类
1年内2次违规行为
拖欠100万元人民币以下
逃税人民币5万以上50万以下
10%以上

同学们自己动手
D类
有走私违法行为
拖欠100万元人民币以上
逃税50万人民币以上
没有提到

同学们自己动手
B类
不符合A管理条件，但又未发生C、D类企业评估标准所列的情形，实行正常管理
A类企业符合7条标准、C类企业有8种情形，D类企业有8种情形。

单选题
某企业利用假手册骗取加工贸易税收优惠的企业属于（ ）。
A、A类企业 B、B类企业 C、C类企业 D、D类企业
答案：D

④分类管理的具体内容：

※任何企业都不的开展禁止类商品的加工贸易。
※适用D类管理的企业不得开展加工贸易。
※AA类企业：适用A类管理，又是从事飞机、船舶等特殊行业加工贸易的企业；或者年进出口额3000万美元及以上；自营生产企业出口额1000万美元及以上；或年加工出口额1000万美金以上，开展限制类和允许类实行“不转”。
※A类企业：开展限制类和允许类实行“空转”。
※B类企业：不符合A类条件，但严格能够遵守海关制度。B类企业在进行限制类商品加工收50%保证金，允许类商品“空转”。
※C类企业：违反海关管理制度，但不严重的企业。所有商品加工均实转。

“不转”的情形（重要考点）

※由境外厂商提供的辅料以及其他零星进口料件金额在1万美元以下的，A、B类企业可以不设台帐，也就是说“不转”。
※A、B类企业进口金额在5000美元及以下的列名的78种客供服装辅料，不仅可以不设台帐即：“不转”。还可以不审领登记手册，但要向海关备案。

加工贸易银行保证金台帐分类管理（同学们自己动手填完下表）

分类
禁止类
限制类
允许类
1万美元及以下零星料件
5千美元及以下
78种辅料
AA类

A类

B类

C类

D类

⑤保证金台帐的开设：
备案企业持海关开具的有台帐金额和保证金金额内容的“银行保证金台帐开设联系单”，到指定银行（中国银行及其分支机构）开设台帐并支付保证金，收取银行开具的“银行保证金台帐登记通知单”，凭“银行保证金台帐登记通知单”到海关申领《登记手册》。

5、合同备案凭证
海关受理合同备案后，企业应当申领有海关签章的《加工贸易登记手册》或其他准予备案的凭证。
（1）加工贸易登记手册
①《加工贸易登记手册》：海关为了便于管理加工贸易货物而向从事加工贸易的企业核发的登记册，企业凭此登记册办理进出口货物的备案、报关、报核等程序。
②加工贸易登记手册的分册：便于企业使用而核发的另一本手册。
注意：分册可以单独使用，但是必须与手册同时报核。

（2）其它准予备案的凭证：

对为生产出口而进口的属于国家规定的78种列名服装辅料金额不超过5000美元的合同，A类、B类管理企业“免册”，直接凭出口合同备案准予保税，经海关签章编号后，进入进口报关阶段（即：“不转/免册”）。

6、合同备案的变更

概念：参见教材90页（了解）
要求：
（1）变更合同需报商务部门批准（原审批单位）。

（2）贸易性质不变、商品品种不变、合同变更金额小于10000美元（含10000美元）和延期不超过3个月的合同，直接到海关和银行办理变更手续，不需经商务部门审批。

（3）原10000美元以下的合同，变更后进口金额超过10000美元，A、B类企业应重新开设台帐；B类企业合同变更后，进口料件如涉及限制类商品的，加收相应的保证金。

（4）企业管理类别调整，合同从空转变为实转的，应对原备案合同交付台帐保证金；经海关批准，可以对未完成部分收取保证金。

（5）企业类别调整为D类的企业，已备案合同经海关批准，交付保证金后继续执行，但是不得再变更和延期。

（6）对允许类商品改为限制类商品的加工合同，已备案的合同不再交付保证金；原允许类和限制类商品改为禁止类商品的，已经备案的合同按照国家即时发布的规定办理。
7、与合同备案相关的事项（涉及到4个方面的内容）

（1）异地加工贸易备案申请

①概念：
也叫（跨关区异地加工贸易）：指一个直属海关的关区内加工贸易经营企业，将进口料件委托另一个直属海关的关区内加工生产企业加工，生产成成品后回收出口的加工贸易。

★ 注意区分三个概念：
“异地加工贸易”P90页第（1）点
“加工贸易外发加工” P91页第（3）点
“加工贸易深加工结转”P94第2点区分开来

②要求：
A、需要开设银行台帐的，应在加工企业所在地指定银行开设台帐。
B、由加工贸易经营企业向加工企业所在地主管海关办理合同备案手续。
C、海关对开展异地加工贸易的经营企业和加工企业实行分类管理，如果两个企业的管理类别不一样，则按照其中较低的类别管理。

 ③异地加工贸易合同备案的步骤：（重要考点）
（由经营企业办理合同备案）
A、经营企业向所在地主管海关提出异地加工申请
经营企业凭所在地商务部门核发的“加工贸易业务批准证”和加工企业所在地县级以上商务主管部门出具的“加工贸易加工企业经营状况和生产能力的证明”；填制异地加工申请表，向经营企业所在地主管海关提出异地加工申请，海关核准后，领取所在地海关的关封。
B、经营企业持“关封”和“合同备案”的有关单证，到加工企业所在地海关办理合同备案手续。

（2）加工贸易单耗申报
加工贸易单耗：指加工贸易企业在正常生产条件下加工生产单位成品所耗用进口料件的数量。

（3）加工贸易外发加工申请
①概念：（掌握）
加工贸易外发加工：加工贸易企业因自己自身生产工序限制，需将加工过程中的个别工序委托其他加工企业（承揽企业）进行加工后，按期运回本企业并最终出口的行为。

★加工贸易外发加工与异地加工贸易的区别：
※加工贸易外发加工：加工贸易企业只把其中个别工序委托给别的企业来加工。
而异地加工贸易：是将所有的加工过程都委托给别的企业。
※异地加工贸易：经营企业和加工企业，不属于同一个关区。是跨关区的两个企业。
加工贸易外发加工：两个企业可以是同一个关区，也可以是跨关区。

②要求：
A、需申请，并经海关批准；
B、申请开展外发加工业务，应当提交下列单证：（重要考点）
a、经营企业签章的加工贸易货物外发加工申请表
b、经营企业和承揽企业签订的加工合同或协议
c、承揽企业的营业执照
d、经营企业签章的承揽企业生产能力证明
e、海关需要收取的其他单证

（4）加工贸易串料申请（重要考点）

串料：因生产需要，将一个出口合同内的料件用于生产另外一个出口合同的产品。
★要求：
需向海关提交书面申请，并符合下列条件：
①保税料件之间、保税料件和进口非保税料件之间的串换须符合同品种、同规格、同数量的条件
②保税料件和国产料件之间的串换，必须符合同品种、同规格、同数量、关税税率为零的条件，且商品不涉及许可证管理。
※经海关批准，经营企业因保税料件和非保税料件之间发生串换，串换下来同等数量的保税料件，由企业自行处置。

（5）企业分类标准（参见教材P90）（重要考点）

说明：纸质手册管理的第二、三个程序：货物报关和合同报核下一讲来学习。

保税加工货物进出境报关
（参见教材P93）

（二）货物的报关
1、保税加工货物进出境报关
※进出境报关程序：申报——配合查验——提取或装运货物（不需要经过缴纳税费环节）
（1）关于进口许可证管理
①进口料件，除个别另有规定以外（哪些商品要掌握，P93）进口时免交许可证件 
②出口成品，属于国家规定应交验许可证件的，出口报关时必须交验许可证件

（2）关于进出口税收征管
①准予保税加工贸易进口料件，进口时暂缓纳税
②生产成品出口时，全部使用进口料件生产，不征收关税
③加工贸易项下应税商品，如果部分使用进口料件，部分使用国产料件加工的产品，则按海关核定的比例征收关税。
④加工贸易出口的特殊商品，应征出口关税的，按照有关规定征收
A、加工贸易出口未锻铝按一般贸易出口货物从价计征出口关税
  B、加工贸易出口属于列名的服装，从量计征出口关税

2、加工贸易保税货物深加工结转报关（重要考点）
（1）概念（掌握）
加工贸易保税货物深加工结转：是指加工贸易企业将保税料件加工的产品转至另一个海关关区内的加工贸易企业进一步加工后复出口的经营活动。

★复习的时候，加工贸易保税货物深加工结转的程序要与（教材P114）出口加工区出区深加工结转区的程序做比较。

3、加工贸易其它保税货物的报关
 概念：加工贸易其它保税货物---生产过程中产生的剩余料件、边角料、残次品、副产品、受灾保税货物和经批准不再出口的成品、半成品、料件等              
★要求：在登记手册有效期内处理完毕
★处理方式：内销、结转、退运、放弃、销毁。
（1）内销报关（6点）：
※加工贸易保税货物因故需转内销的，应经商务主管部门审批。
※经批准转内销的加工贸易保税货物属许可正管理的，补交许可证件；
如申请内销的剩余料件，如果金额占该加工贸易合同项下实际进口料件总额3%及以下且总值在人民币1万元以下（含1万元），免予审批，免交许可证。

※内销征税,应遵循的规定：
①关于征税的数量：
A、剩余料件和边角料内销：直接按申报数量计征进口税；
B、制成品和残次品：根据单耗关系折算出料件耗用数量计征税款  
C、副产品：按报验状态计征进口税

②关于征税的完税价格：
A、进料加工：（进口料件、制成品、残次品）内销时——根据料件的原进口成交价格为基础确定完税价格
B、来料加工：（料件、制成品、残次品）内销时——以接受内销申报的同时或大约同时进口的与料件相同或者类似的货物的进口成交价格为基础确定完税价格
C、加工企业内销加工过程中产生的副产品或者边角料——以内销价格作为完税价格
③关于征税的税率：
适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率。
④关于征税的缓税利息
除边角料外，均应缴纳缓税利息

（2）结转报关
剩余料件可以结转到另一个加工贸易合同生产出口，但必须在同一经营单位、同一加工厂、同样的进口料件和同一加工贸易方式的情况下结转。

（3）退运报关：加工贸易企业因故将剩余料件、边角料、残次品、副产品等退运出境的，持登记手册等向口岸海关报关，办理出口手续，留存有关报关单备查。

（4）放弃报关：向海关提出书面申请，经批准并开具放弃加工贸易货物交接单，企业凭交接单将货物运到海关指定仓库，并办理货物报关手续。未得到海关批准的，该货物则只能按退运、征税内销、销毁处理。

（5）销毁：对于不能办理结转或不能放弃的货物，所属货物企业可以申请销毁，海关经核实同意销毁有企业按规定销毁，必要时海关可以派员监督销毁。企业收取海关出具的销毁证明材料，准备报核。

（6）受灾货物的报关：加工贸易企业在受灾后7日内向主管海关书面报告，并提供有关材料海关可派员核查取证。
①不可抗力受灾保税加工货物灭失或失去使用价值，可由海关审定，免税。
②需销毁的受灾货物，同其他保税货物销毁处理一样
③可再利用的，按照海关审定的保税货物价格，按照对应的税率交纳进口税和缓税利息
④对非不可抗力因素造成的受灾保税加工货物，海关按照原进口货物成交价格审定完税价格，照章征税。
⑤因不可抗力造成的受灾保税货物处理时，属于许可证管理的，免交许可证。反之，应当交验进口许可证。

（三）合同报核 
1、含义：是加工贸易企业在加工合同履行完毕或终止后，按照规定处理完剩余货物，在规定的时间内，按照规定的程序向该企业主管海关申请核销 要求结案的行为。

2、报核的时间：经营企业应在规定的时间内完成合同，并自加工贸易手册项下最后一批成品出口或者加工贸易手册到期之日起30日内向海关申请报核；    
因故提前终止的合同，自合同终止之日起30日内向海关报核。

3、报核凭证：（重要考点）
①企业合同核销申请表
②加工贸易登记手册
③进出口报关单
④核销核算表
⑤其它海关需要的材料
★与“遗失登记手册的报核”要提供单证做比较，掌握记忆。

4、报核步骤：
（1）及时将登记手册和报关单进行收集、整理、核对
（2）计算单耗
根据有关账册纪录、生产工艺资料等计算次合同的实际单耗，并填写核销核算表
（3）填核销预录入申请单，办理预录入手续
（4）携带报核单证到主管海关报核，填写报核签收“回联单”

5、特殊情况报核（4种）
（1）遗失登记手册合同的报核：
要做的事情就是要及时的向主管海关报告。主管海关及时移交缉私部门按规定进行处理。缉私部门处理后，企业应该持以下单证向主管海关报核。（考点）
①遗失的书面报告
②申请核销的书面材料
③加工贸易货物进出口报关单
④缉私部门出具的《行政处罚决定书》
⑤海关规定需要收取的其他单证和材料

多选题（05年考题）
对于遗失加工贸易登记手册的合同，加工贸易企业应持下列哪些单证向海关报核：
A、经营企业关于加工贸易手册遗失的书面报告
B、经营企业申请核销的书面材料
C、加工贸易进出口报关单
D、海关缉私部门出具的《行政处罚决定书》
答案：ABCD

（2）遗失报关单情况：
可以以报关单复印件向原报关地海关申请加盖海关印章后报核。

（3）不申请登记手册的辅料：
企业直接持进出口报关单、合同、核销核算表报核。

（4）撤销合同：凭审批件和手册报核

（5）有违规行为的加工贸易合同的核销
凭海关的相关证明材料办理核销手续。

6、海关受理报核和核销
（1）海关审核报核企业申请，不符合规定的，重新报核；符合规定的，受理。
（2）核销时限：受理之日起20个工作日内完成，经批准可延长10个工作日。
（3）经过核销情况正常的：
①未开设台账的：海关应当签发“核销结案通知书”
②开设台账的：海关应当签发“银行保证金台帐核销联系单”，到银行销台帐，并领取“银行保证金台帐核销通知单”，凭以向海关领取核销结案通知书。