第五章税收理论与税收制度PPT课件.ppt

1第五章税收理论及制度税收原则和税收转嫁与归宿是税收经济学的基本理论；税收制度是一国政府在税收基本理论的基础上，根据实际国情的需要建立的税收体系。当代经济学关于税收原则的理论源于凯恩斯主义及福利经济学的思想，基本上围绕着税收在现代经济生活中的职能作用来立论。2第一节税收原则一、税收公平原则（一）意义：1、税收的公平性对于维持税收制度的正常运转必不可少；2、税收的公平性对于维护社会稳定、避免社会动乱也是不可或缺的。税收公平原则的内涵可阐述如下：3税收公平原则是指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。可从以下两方面来把握：1）经济能力或支付能力相同的人应缴纳相同数额的税收（横向公平）2、经济能力或支付能力不同的人应缴纳不同的税收，强的人应该缴纳更多的税收，即所缴税额与其收入的比例要高一些（纵向公平）4（二）衡量税收公平的标准1、受益原则：称为利益说，即根据纳税人从政府所提供的公共物品获得收益多少，来判断其应纳税多少。2、支付能力原则：称为能力说，即根据纳税人的支付能力，判断其应纳税多少或其税负为多大。纳税人支付能力的测度，也可分为收入、财产和消费支出三种尺度。无论哪一种具有片面性，以一种尺度为主，同时兼顾其他两种尺度。5横向公平在纳税能力原则下，横向公平要求具有相同收入的人缴纳相同的税收。为使所得税实现横向公平，应尽可能将应税收入界定得宽一些。应包括所有来源的收入，不应区别对待，并且税率应相同理由：宽税基税收有助于实现横向公平，并且可能使产生的负担较低。6纵向公平纵向公平要求税制具有累进性，亦即：应纳税额占收入的比重应随着收入的增加而提高实行累进税制可以有三种方式：规定免征额，而对高于免征额的所有收入都以固定税率征税;实行负所得税制累进税；实行税率分级，收入级次越高，适用的税率越高。流转税实现纵向公平的难度较大，原因是该税收是针对交易额征收的，无法设免征额和分级的税率结构。7二、税收效率原则（一）内含：要求政府征税有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，提高税务行政的管理效率。税收效率原则可分为税收的经济效率原则和税收本身的效率原则两方面。（二）税收的经济效率原则标准在于税收的额外负担最小化和额外收益最大化。1、税收的额外负担有两类帕累托效率:任何经济活动,应当使得者的所得大于失者的所失.81）资源配置的额外负担：征税减少私人部门支出，增加政府部门支出，若因征税导致私人经济利益损失大于增加的社会经济利益，就形成了税收在资源配置方面的额外负担。2）经济运行机制的额外负担：征税对市场经济的运行发生了不良影响，干扰了私人消费和生产的正常决策，同时相对价格和个人行为方式随之变更，就形成。9税收的额外负担税收的额外负担因课税而带来的净损失或额外负担，是无法用税收的收益来弥补的，因而对经济来说是一种不必要的效率损失，称之为税收的无谓损失或超额负担。原因：税收改变了经济主体的决策行为，从而改变了私人经济部门原有的资源配置状况，从而使市场机制运作的效率受损。超额负担的度量：消费者与生产者剩余损失的总和减去政府征收的税额：如下图10税收的额外负担DG11从全社会的角度看，课税就造成了面积的福利损失，即税收的超额负担。称之为“哈伯格三角”（Harbergertriangle）。超额负担（净损失）没有使经济中的任何人受益。要实现税收的效率原则，就必须降低直至消除税收的超额负担。12降低税收额外负担的途径，保持税收的中性，包含两方面含义：1）政府征税使社会付出的代价以征税数额为限。不能让纳税人承受额外负担。2）政府征税应避免对市场机制运行发生不良影响。额外负担小于额外收益。2、税收的额外收益：税收的经济调节在市场机制失灵时，即单纯依靠市场机制不能保证经济稳定增长的时候，会产生税收的额外收益。增加额外收益主要途径是重视税收的杠杆作用。13社会上供给函数为需求函数为，政府对每一商品征收1单位的税时，求税收的额外负担额？14消费者剩余指的是消费者对每一单位商品所愿意支付的价格与实际支付价格的差额。消费者剩余等于需求曲线之下价格曲线之上那块面积。生产者剩余指的是生产者对每一单位商品实际提供的价格与愿意提供的价格的差额。生产者剩余是供给曲线之上、价格曲线之下的那块面积。15（三）税收本身效率原则：在于税收成本占税收收入的比重，或税收的名义收入（含税收成本）与实际收入（扣除税收成本）差额是否最小。税收成本：在征税过程中所发生的各类费用支出。狭义的税收成本称为税收征收费用。专指税务机关为征税而花费的行政管理费用.广义的税收成本除上以外，还包含纳税人在纳税的过程中所支付的费用，即税收奉行费用。16提高税收本身效率的途径有1）强制税务管理，防止税务人员贪污舞弊，以节约征收费用。2）简化税制，使纳税人易于掌握，为纳税人提供方便，以压低奉行费用。3）尽可能将奉行费用转化为征收费用，以减少纳税人负担或费用分布的不公，进而达到压缩税收成本的目的。17第二节税收转嫁与归宿绝对转嫁论和相对转嫁论，现在流行的是后者。一、税收转嫁与归宿的概念(一)税收转嫁：纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径将税收负担转移给他人的过程。只要某种税收的纳税人和负税人非同一人，便发生了税收转嫁。分类：1、一次转嫁和辗转转嫁2、完全和部分转嫁18税收转嫁与归宿案例酒的批发商从生产商那里以每瓶7元价格进货，在不征税条件下，以每瓶10元的价格销售。现假定政府对酒的批发行为进行征税，每瓶税额为1元。1、每瓶酒售价仍是10元。2、每瓶酒售价仍是10元，但批发商将进价压至每瓶6元。3、每瓶酒的售价提至为11元。4、每瓶酒的售价提至为10.4元。以上三种情况是否存在税收的转嫁及税收的归宿是谁？19由此还可将税收负担分为两类：直接负担和间接负担。（二）税收归宿：税收负担的最终归着点或税收转嫁的最后结果。二、税收转嫁的形式（一）前转：称为顺转或向前转嫁。指纳税人在经济交易过程中，按照课税商品的流转方向，通过提高价格的办法，将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者，即由卖方向买方转稼。是税收转嫁最典型和最普遍的形式。20（二）后转：逆转或向后转嫁。指纳税人用压低进价、压低工资、延长工时等方法，将所纳税款向后转移给商品或要素提供者的一种形式。税收转嫁之所以表现为后转，一般是因为市场供求条件不允许纳税人以提高商品售价的办法，向前转移税收负担。21特例：税收资本化：是税收后转的一种特殊形式。（耐用资本品如土地）如果政府向资本品的收益征税，那么在这项资本品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现值，从所购资本品价值中预先扣除，从而使资本品的价格下降，税收实际上将由资本所有者负担。税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。土地税增加，地价下降。22（三）消转：税收的转化。纳税人对其所纳税款既不前转也不后转，纳税人通过改善经营管理，改进生产技术等方法，补偿其纳税损失，使支付税款之后的利润水平不比纳税前低，从而使税负在生产发展和收入增长中自行消失。（四）散转：称为混转。对纳税人来说，前转和后转的形式可以兼而用之。也即，纳税人一方面通过提高售价的方式将一部分税负向前转嫁给买方，另一方面通过压低进价的方式将一部分税负向后转嫁给卖方。这一情形称为混转或散转。23三、税收转嫁与归宿的规律（一）和供求弹性的关系1、产品的需求弹性大，前转可能性小；反之可能性大。2、产品的供给弹性大，前转的可能性大；反之，可能性小。3、需求完全无弹性，税收将全部前转；反之，税收全部后转。供给完全无弹性，税收将全部后转；反之，税收全部前转。4、如需求弹性大于供给弹性，税收向后转嫁的可能性大；反之，税收向前转嫁的可能性大。24需求完全无弹性下的税收归宿价价格格O Q 数量数量 SPS+TEEDPT25需求完全有弹性下的税收归宿价价格格O Q Q 数量数量 SPS+TEED26需求富有弹性下的税收归宿价价格格O Q Q 数量数量 SS+TEEDPPT27需求缺乏弹性下的税收归宿价价格格O Q Q 数量数量 SPS+TEEDPT28需求弹性与税收转嫁完全无弹性，税收完全向前转嫁完全有弹性，要么完全后转，要么不能转嫁富有弹性，更多地后转缺乏弹性，更多地前转29供给完全无弹性下的税收归宿价价格格O Q 数量数量 SPDEEDPT30供给完全有弹性下的税收归宿价价格格O Q Q 数量数量 SPSEEDPT31供给富有弹性下的税收归宿价价格格O Q Q 数量数量 SPDEEDP32供给缺乏弹性下的税收归宿价价格格O Q Q 数量数量 SPDEEDP33供给弹性与税收转嫁完全无弹性，要么完全后转，要么不能转嫁完全有弹性，税收可完全向前转嫁富有弹性，更多地前转缺乏弹性，更多地后转34税收转嫁与供求弹性小结完全转嫁或完全不能转嫁基本上不存在。常见的是，一部分前转，一部分后转。转嫁比例取决于供求弹性的力量对比：若EdEs，向后转嫁或不能转嫁的多若EdEs，向前转嫁的部分较大35（二）与课税范围的关系1、课税范围越宽广，税收越容易转嫁。因为课税范围越宽广，越不易对商品的购买者产生替代效应，从而需求也就缺乏弹性。也就是说，如果课税范围涉及了大部分甚至全部商品，购买者购买商品的决择不会因课税而改变。在此情况下，课税商品价格提高较为容易，税收自然容易转嫁。2、课税范围越狭窄，税收越不容易转嫁。为什么？36（三）与经济交易的关系经济交易是税收转嫁的必要条件。1、与经济交易无关而直接对纳税人课征的税，是无法转嫁的。2、与经济交易有关而间接对纳税人课征的税，是容易转嫁的。（四）与课税商品性质的关系1、生活必需品需求弹性小，税收易转嫁。2、非生活必需品需求弹性大，消费基础窄，税收不易转嫁。37（五）与市场结构的关系1、完全竞争市场；条件有四个1)市场上有许多生产者和消费者；2)生产的是同质的产品；3)生产要素可自由流动；4)信息完全畅通。从长期来看，对单个生产者而言，只有在发挥整个行业的力量下，（产品生产成本不变下）税收方可能前转。短期是什么情况？382、垄断竞争市场：两个条件1）产品是有差别的；2）生产者数量较多。单个生产者可利用自己产品的差别对价格进行适当调整，因为不是完全垄断，因而对税收只是部分地前转或后转。3、寡头垄断市场：少数几个生产者供给某种产品的大部分，这几个生产者占有行业总产量中的大部分份额，从而可以对市场的价格影响。39寡头生产者通常达成协议，一旦加税，就在原价的基础上，可各自提高价格。4、完全垄断市场：整个行业的市场完全被一家厂商所控制的市场。厂商对税收可完全前转或后转。40第三节我国的税收制度税收制度简称税制，是一个国家按一定的政策、原则构建的税收体系。我国的税制形成于1994年的税制改革，目前设有24个税种。按课税对象的性质可将其分为流转课税、所得课税、资源课税、财产与行为课税、特定目的课税和农业课税六大类。41在我国现行税收制度中，流转税类税收是主体，包括增值税、消费税、营业税、关税，仅这4项税收的收入就占我国税收总额的70%以上；所得税类税收次之，包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税，这3项税收的收入约占我国税收总额的15%。此外，还有资源税、财产税和其他一些类型的税收。以下分别予以简要介绍。42一、流转课税称为商品课税或流转额课税，以商品或服务的流转额为课税对象的税种。流转额又可分为商品流转额：商品交换过程中发生的交易额。卖方销售额，买方支出额。非商品流转额：提供服务取得的营业收入额或取得服务支付的货币金额。（一）增值税以商品价值中的增值额为课税对象的税。根据计税依据的价值构成不同，可分为三种增值税：生产型增值税、收入型增值税及消费型增值税。43生产型增值税增值额等于工资薪金、租金、利息、利润和折旧数之和。这一税基为国民生产总值，故称生产型增值税。它对资本品不予抵扣，是对资本品的重复计征，使企业在资本、劳务、投资和消费间的选择仍然是非中性的。44收入型增值税指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出以及资本品的折旧的数额，作为增值额，并据以课税。增值额等于工资薪金、租金、利息和利润之和。这一税基为国民生产净值，故称收入型增值税。45消费型增值税指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出的数额，再减去本期所购的资本品后的余额作为增值额，并据以课税。增值额只包括全部消费品的价值，不包括资本品的价值，故称消费型增值税。46三类增值税的区别主要区别在于对资本品处理方式的不同。生产型增值税不扣除资本品的折旧，收入型增值税扣除资本品的折旧，消费型增值税则扣除本期所购的资本品的价值。在税率相同的条件下，生产型增值税的财政收入最多，收入型次之，消费型最少。47我国目前实行的是生产型增值税,转向于消费型增值税。1、征税范围：除农业生产和不动产外，对所有销售或进口的货物，而且包含加工、修配和修理服务需征增值税。2、纳税人：在我国境内销售货物或提供加工、修配修理服务及进口货物的单位和个人。483、税率基本税率为17%。低税率为13%，对象为1）农产品；2）生活必需品；3）文化宣传品；4）农业生产资料；5）国务院规定的其他货物如金属及非金属矿产品。零税率适用于出口商品。4、计税方法1）一般纳税人的计税方法应纳税额=当期销项税额-当期进项税额492）小规模纳税人的计税方法从事生产或提供应税劳务的纳税人，年销售额在100万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年销售额在180万元以下的。应纳税额=销售额征收率现统一规定为3%。小规模纳税人不允许抵扣。3）进口货物的计税方法应纳税额=组成计税价格税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税505、下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额买价扣除率（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额运输费用金额扣除率51下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）纳税人购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值额及其他有关事项的（2）购进固定资产的进项税额。（3）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。非应税项目是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等。纳税人新建、改建修缮、装饰建筑物，无论计制度规定如何核算，均属于固定资产在建工程。（4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务进项税额。集体福利或者个人消费是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及其设备、物品或者以福利、奖励、津贴等形式发给职工的个人物品。（5)纳税人进口货物纳税时，不得抵扣任何进项税额。526、纳税期限增值税的纳税期限分别为日、日、日、日、日、个月或者个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以个月或者个季度为个纳税期的，自期满之日起日内申报纳税；以日、日、日、日或者日为个纳税期的，自期满之日起日内预缴税款，于次月日起日内申报纳税并结清上月应纳税款。537、纳税地点：一般固定纳税人在其核算地或所在地申报缴纳；对于总分支机构不在同一县（市）的应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税；对于非固定纳税人应向销售地主管税务机关申报纳税；对于进口应税货物，由进口报关者向报关地海关申报缴纳。541、刘某退休后开了一个汽车修理厂，专修各种进口车辆，1999年3月份营业收入额为82000元。请问，刘某3月份应纳的增值税额是多少？2、天津某进出口公司1998年6月进口一批空调，到岸价格800000元人民币，关税税率为15，消费税率为30，该公司6月份应纳增值税额是多少？55该公司的6月份应纳增值税额的计算公式为：组成计税价格关税完税价格关税消费税，其中完税价格为到岸价格。关税80000015120000（元）。消费税（关税完税价格关税）/（1消费税税率）消费税税率（800000120000）/(130)30134285.730394285.7（元）。组成计税价格800000120000394285.71314285.7（元）。应纳税额组成计税价格税率=1314285.717223428.56（元）563、某服装公司为增值税一般纳税人。2006年10月份从国外进口一批服装面料，海关审定的完税价格为50万元，该批服装布料分别按5%和17%的税率向海关缴纳了关税和进口环节增值税，并取得了相关完税凭证。该批服装布料当月加工成服装后全部在国内销售，取得销售收入100万元（不含增值税），同时支付运输费3万元（取得运费发票）。已知：该公司适用的增值税税率为17%。要求：（1）计算该公司当月进口服装布料应缴纳的增值税税额。（2）计算该公司当月允许抵扣的增值税进项税额。（3）计算该公司当月销售服装应缴纳的增值税税额。57（1）增值税组成计税价格（50+505）52.5（万元）进口环节应缴纳增值税52.5178.925（万元）（2）当月允许抵扣的增值税进项税额8.925+379.135（万元）（3）销项税额1001717（万元）应缴纳的增值税额179.1357.865（万元）58作业1、某商贸公司当月发生几笔购销业务：购入货物取得增值税专用发票上注明货价为200万元；同时支付货物运输费用，取得货运发票上注明款额为3万元；销售货物，开具专用发票上注明销售金额为500万元；加工制作一批广告性质礼品，分送给客户及购货人，加工单位开具专用发票注明价款为8万元。设上述各项购销货物税率均为17%，计算其当月应纳增值税额59当月进项税额20017%+37%=34.21万元当月销项税额50017%=85万元加工礼品进项税额817%=1.36万元赠送视同销售销项税额817%=1.36万元当期应纳增值税额85-34.21=50.79万元602、某电视机厂当月发生下列业务：向某商场售彩电120台，该厂采用合并定价方法，每台售价为5850元；购入电子元件，共支付210600元；为装修该厂展销厅，购入建筑装饰材料，共支付117000元，取得的增值税专用发票注明的税额为17000元。设购销货物均适用17%税率，计算其当期应纳增值税额615850120/（1+17%）=600000B销项税额：60000017%=102000C进项税额：210600/（1+17%）17%=30600应纳增值税额：102000-30600=71400注：装修购进为非应税项目购进，不得抵扣623、某进出口公司当月进口一批货物，海关审定的关税完税价格为700万元，该货物关税税率为10%，增值税税率为17%；当月销售一批货物，销售额为1800万元，适用17%税率。计算该公司当月销售货物应纳增值税税额。63A关税70010%=70B组成计税价格700+70C进口环节增值税77017%D销项税额180017%销售应纳增值税175.1万元64（二）消费税：以消费品的销售收入为课税对象的税。实行价内税。1、征税范围（11种产品）1）过度消费造成危害的消费品；如烟、酒和酒精及鞭炮烟火等2）奢侈品或非活必需品；如化妆品、贵重首饰和珠宝玉石、护肤护发品。3）高能耗高档消费品；如汽油、柴油、小汽车、摩托车、汽车轮胎。2、纳税人：在我国境内从事以上应税消费品销售的单位和个人。3、税目和税率共设置了11个税目，14个子目，共计25个征税项目。有固定比率及单位税额。65类别类别稅稅目目课税方式课税方式税率或税额税率或税额烟类烟类甲类甲类从价税从价税45%45%乙类乙类从价税从价税40%40%雪茄烟雪茄烟从价税从价税40%40%烟丝烟丝从价税从价税30%30%酒及酒精酒及酒精粮食白酒粮食白酒从价税从价税25%25%薯类白酒薯类白酒从价税从价税15%15%黄酒黄酒从量税从量税每吨每吨240240元元啤酒啤酒从量税从量税每吨每吨220220元元其他酒其他酒从价税从价税10%10%酒精酒精从价税从价税5%5%化妆品化妆品从价税从价税30%30%护肤护发品护肤护发品从价税从价税17%17%66贵重首饰贵重首饰珠宝玉石珠宝玉石从价税从价税10%10%鞭炮烟火鞭炮烟火从价税从价税15%15%汽油汽油从量税从量税每公升每公升0.20.2元元柴油柴油从量税从量税每公升每公升0.10.1元元汽车轮胎汽车轮胎从价税从价税10%10%摩托车摩托车从价税从价税10%10%小汽车小汽车小轿车小轿车2200CC2200CC以上以上从价税从价税8%8%1000CC-2200CC1000CC-2200CC从价税从价税5%5%1000CC1000CC以下以下从价税从价税3%3%越野车越野车2400CC2400CC以上以上从价税从价税5%5%越野车越野车2400CC2400CC以下以下从价税从价税3%3%小客车小客车2000CC2000CC以上以上从价税从价税5%5%小客车小客车2000CC2000CC以下以下从价税从价税3%3%674、计税依据1）从价定率征收的应纳税额=应税消费品的销售额税率2）从量定额征收的应纳税额=应税消费品的单位税额销售量3）自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格。组成计税价格（成本利润）（1-消费税税率）应纳税额组成计税价格适用税率684）委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税。按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格。组成计税价格（材料成本加工费）（1-消费税税率）应纳税额组成计税价格适用税率695）进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。计算公式为：组成计税价格=（关税完税价格关税）（l一消费税税率）应纳税额=组成计税价格消费税税率5、纳税期限及纳税地点701、某机械进出口公司当年5月进口小轿车2辆，每辆到岸价格16万人民币，小轿车的进口关税税率为110，消费税率为5。请计算其应纳消费税额。关税=16110%=17.6组成计税价格=(17.6+16)/(1-5%)=35.37消费税=35.375%2=3.5471（三）营业税以纳税人从事经营活动的营业额为课税对象的税。1、征税范围：应税劳务、转让无形资产及销售不动产。2、纳税人：营业税的纳税人是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。3、税目和税率见下表设置了9个税目，采用比例税率为3%、5%、8%及一个幅度比例税率520%。4、计税依据应纳税额=营业额税率5、纳税期限和地点72税税 目目 征收范围征收范围 税率税率 一、交通运输业一、交通运输业 陆路运输、水路运输陆路运输、水路运输 航空运输、管道运输、航空运输、管道运输、装卸搬运装卸搬运 3%3%二、建筑业二、建筑业 建筑、安装、修缮装饰建筑、安装、修缮装饰 及其他工程作业及其他工程作业 3%3%三、金融保险业三、金融保险业 5%5%四、邮电通信业四、邮电通信业 3%3%五、文化体育业五、文化体育业 歌厅、舞厅、歌厅、舞厅、OK OK 歌舞厅、音乐茶座、台球歌舞厅、音乐茶座、台球 高高尔夫球、保龄球、游艺尔夫球、保龄球、游艺 3%3%六、娱乐业六、娱乐业 5-20%5-20%七、服务业七、服务业 代理业、旅店业、饮食业代理业、旅店业、饮食业 旅游业、仓储业、旅游业、仓储业、租赁业租赁业 广告业及其他服务业广告业及其他服务业 5%5%八、转让无形资产八、转让无形资产 转让土地使用权、专利权转让土地使用权、专利权 非专利技术、商标非专利技术、商标权权5%5%九、销售不动产九、销售不动产 销售建筑物及其他土地附着物销售建筑物及其他土地附着物 5%5%73营业税的计算应纳税额的计算公式为：应纳税额=营业额税率纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，但是，下列情形除外：(一)运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境,在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的,以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。74(二)旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游,在境外改由其他旅游企业接团的,以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。(三)建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。(四)转贷业务,以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。(五)外汇、有价证券、期货买卖业务,以卖出价减去买入价后的余额为营业额。751.某省汽车运输公司2007年5月份运载货物自我国境内运往韩国，全程运费10万元，到境外后，改由韩国运输公司运抵目的地，支付运费3万元人民币。请计算该公司应纳营业税额。2.某饭店为三星级，2006年饭店营业收入100万元，客房营业收入90万元，所属歌舞厅营业收入：点歌费收入5万元，食品饮料收入12万元，门票收入3万元（娱乐业营业税税率为20%）。请计算应纳营业税额。3.某省旅行社2007年1月取得营业收入100万元，发生支出为：出境旅行改由当地施行社接团，支付给旅游费25万元。请计算该旅行社应纳营业税额。4.某邮电局2007年2月份取得；邮电业务收入10万元，电话、电传收入2万元，发行纪念邮票收入3万元，报刊发行收入6万元，邮务物品销售收入1万元，请计算该邮电局应缴纳营业税税额。76（100+90）5%+（5+12+3）20%=13.5万元77营业税的税收优惠中华人民共和国营业税暂条例规定下列项目免征营业税：(一)托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务,婚姻介绍,殡葬服务;(二)残疾人员个人提供的劳务;(三)医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务;(四)学校和其他教育机构提供的教育劳务,学生勤工俭学提供的劳务;(五)农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治;(六)纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入,宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。除前款规定外,营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。78（四）、关税是海关依法对进出关境的货物、物品征收的一种税。有进口关税和出口关税。有财政关税和保护关税。财政关税的税率比保护关税的税率要低。1、征税范围：进出关境的货物或物品。2、纳税人：贸易性货物的纳税人和非贸易性物品的纳税人。3、计税依据：完税价格。包含货物的货价、货物运抵境内输入地起卸前的运输及相关费用、保险费。4、税收优惠：税收减免。5、纳税申报及缴纳。79关税的减免税下列货物，经海关审查无讹，可以免税：（一）关税税额在人民币10元以下的一票货物；（二）无商业价值的广告品和货样；（三）外国政府、国际组织无偿赠送的物资；（四）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。有下列情形之一的进口货物，海关可以酌情减免关税：（一）在境外运输途中或者在起卸时，遭受损坏或者损失的；（二）起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的；（三）海关检验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。80二、所得课税以纳税人的所得额作为课税对象的税种。（一）个人所得税：对本国居民的境内外所得和非居民来源于本国的所得征收的一种税。个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在中国境内居住满一年，以及无住所又不居住或居住不满一年但有来源于中国境内所得的个人。包括中国公民、个体工商业户、外籍人员（包括无国籍人）和香港、澳门、台湾同胞。1、纳税人：居民纳税人和非居民纳税人两种。811)居民纳税人，是指在中国境内有住所或者无住所而在中国境内居住满一年的个人。所谓在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。习惯性居住是指个人因学习、工作、探亲、旅游等原因消除后，没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方，而不是实际居住或在某一特定时期内的居住地。所谓在境内居住满一年，是指在一个纳税年度内，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。临时离境，是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。v居民纳税人负有无限纳税义务。其所取得的v应纳税所得，无论是来源于中国境内还是来v源于中国境外任何地方，都要在中国缴纳个v人所得税。822)、非居民纳税人，是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所且居住不满一年的个人。非居民纳税人，是习惯性居住地不在中国境内，而且不在中国居住，或者在一个纳税年度内，在中国境内居住不满一年的个人。v非居民纳税人承担有限纳税义务，仅就其来v源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得v税，而其境外所得不需向中国缴个人所得税。832、计税依据：应纳税所得额。一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用二千元后的余额，为应纳税所得额。二、个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。84四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。五、财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。853、税率：一、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之五至百分之四十五（税率表1附后）。二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率（税率表2附后）。三、稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。86四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。具体办法为：个人取得劳务报酬收入的应纳税所得额一次超过20000元不足50000元的部分，按税法规定计算的税额，加征五成；超过50000元的部分，加征十成。因此，劳务报酬所得实际上适用20、30、40的三级超额累进税率，税率见表3。87五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。个人所得税税率表表（三）级数级数每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率税率(%)(%)速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过2000020000元的元的20200 02 22000020000元至元至5000050000元的部分元的部分 3030200020003 3超过超过5000050000元的部分元的部分 40407000700088级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率(%)(%)速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过500500元的部分元的部分 5 50 02 2超过超过500500元至元至20002000元的部分元的部分 101025253 3超过超过20002000元至元至50005000元的部分元的部分 15151251254 4超过超过50005000元至元至2000020000元的部分元的部分 20203753755 5超过超过2000020000元至元至4000040000元的部分元的部分 2525137513756 6超过超过4000040000元至元至6000060000元的部分元的部分 3030337533757 7超过超过6000060000元至元至8000080000元的部分元的部分 3535637563758 8超过超过8000080000元至元至100000100000元的部分元的部分 404010375103759 9超过超过100000100000元的部分元的部分 45451537515375工资、薪金所得适用税率表189个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）级数级数全年应纳全年应纳税所得额税所得额税率税率(%)(%)速算扣速算扣除数除数1 1不超过不超过50005000元的部分元的部分 5 50 02 2超过超过50005000元至元至1000010000元的部分元的部分 10102502503 3超过超过1000010000元至元至3000030000元的部分元的部分 2020125012504 4超过超过3000030000元至元至5000050000元的部分元的部分 3030425042505 5超过超过5000050000元的部分元的部分353567506750904、纳税申报及缴纳1）自行申报纳税取得应纳税所得的次月7日内申报并缴纳税款。申报地点为收入来源地的主管税务机关。2）代扣代缴同上。91案例马某独立完成一部作品，稿酬为8000元，其应纳个人所得税总收入(120%)20%(130%的减征)8000(120%)20%70%896元为减轻一部分税负，马某将其好友四人也作为作者，则该笔稿酬就为五人所得，每人收入为1600元，五人合计应纳税额为:(1600800)20%70%5560元比由马某一人取得稿酬少纳税336元。假设该作品由10个人来完成，则这笔稿酬就免予征税了。921、某职工12月工资收入4400元，年终取得全年一次性奖金12000元。（以上收入皆为含税收入）试计算其当月应缴的个人所得税款？2、王教授为我市一高校教师，2007年2月被外单位聘请讲课，取得讲课费收入有以下三种情况1）2000元；2）5000元；3）40000元。试分别计算王教授讲课费收入应缴纳多少个人所得税？3、某人因一篇小说出版，获稿费20000元，后又取得加印又得稿费10000元，试计算其应纳的个人所得税？93国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复（国税函2005715号）规定，不含税全年一次性奖金换算为含税奖金计征个人所得税的具体方法为：按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找适用税率和速算扣除数；应纳税额=含税的全年一次性奖金收入适用税率-速算扣除数.94作业：李某为某大学教授，在09年1-6月除了取得工资收入外，还取得以下几项收入：1）2月份受邀到某企业演讲，得到报酬5000元。2）3月份发表论文2篇分别取得稿酬3200元和4500元。3）4月份，转让出版权至国外收入62000元，已向国外缴纳5600元税金。4）6月份中奖1000元。根据上述资料，李某须纳个人所得税为多少？95（二）企业所得税企业所得税是对在我国境内的企业就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。1、课税对象：企业生产经营所得及其他所得。其中生产经营所得，是指纳税人从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务、以及经税务主管部门确认的其他营利事业取得的所得。其他所得指的是股息、利息、租金转让各类资产收益、特许权使用费以及营业外收益等。962、纳税人：在我国境内实行独立经济核算的企业或组织（外商企业除外）。具体包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。所谓实行独立核算的企业或组织，必须同时具备下列三个条件：（1）在银行开设结算帐户；（2）独立建立帐簿，编制会计报表；（3）独立计算盈亏。97企业分为居民企业和非居民企业居民企业：依照中国法律、法规在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业非居民企业：依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构