第五章外汇业务的核算.doc

第一节 外汇业务核算学习目标：通过本章教学，使学生明确外汇分帐制的主要内容及外汇买卖科目的运用。一、外汇买卖的概念1、外汇： 是以外国货币表示的可用于国际支付手段，包括外国货币、外币有价证券、外币支付凭证，特殊债权和其他外汇资金。2、汇率： 是指不同国家货币的比价。 汇率的标价方法有两种： 1、直接标价法：又称应付标价法，是指以一定单位的外国货币为标准来计算应付多少单位的本国货币。如100美元=827.2600元人民币。 2、间接标价法：又称应收标价法，是指以一定单位的本国货币为标准来计算应收多少单位的外国货币。3、目前我国的汇价主要有： 汇买价：银行买入外汇的价格汇卖价=钞卖价：银行卖出外汇或外钞的价格钞买价：银行买入外汇现钞的价格钞卖价：银行卖出外汇现钞的价格中间价：银行的基准价格二、目前的外汇买卖种类：1、结汇： 境内的企事业单位按外汇政策规定，将所得的外汇收入按牌价结售给商业银行，商业行买入外汇，给付人民币。2、售汇： 境内企事业单位的经常项目下的正常对外付汇、持有关凭证，用人民币到商业行兑换，商业行收进人民币，支付外汇。3、外币兑换： 银行从个人手中兑入外币现汇或现钞支付人民币或相反。不同币别的套汇，一种外币通过人民币兑换成另一种外币。三、外汇分帐制（原币记帐法） 1、定义： 是指银行办理各项外汇业务时，所有帐务组织和处理都以原币作为记帐单位的外汇业务记帐方法。2、内容（简述）（1）人民币与外币分帐，原币记帐。 A、可以挂牌的货币，原币记帐 B、不挂牌的货币需折成人民币或外币记帐 C、记帐外汇单独列帐（2）专门设置“外汇买卖”科目，起桥梁和平衡作用。当买入外汇时，外币外汇买卖，记入贷方； 相应的人民币“外汇买卖”， 记入借方。当卖出外汇时，外币“外汇买卖”， 记入借方； 相应人民币“外汇买卖”， 记入贷方。如为贷方余额，说明买入大于卖出，称多头如为借方余额，说明卖出大于买入，称空头外汇多头或空头，称外汇敞口，即外汇风险暴露部分。例：某客户持港钞1000元，需要兑换人民币（钞买价103%）借：现金 HKD1000 贷：外汇买卖 HKD1000 借：外汇买卖 ￥1030 贷：现金 ￥1030（3）年终并表，以本币资金统一反映经营状况和成果。各种外币 按决算价 决算价HKD.FF. -USD与USD-人民币与SF.DM 折成 报表合并 折成 人民币报 表合并二、自营外汇买卖业务核算（一）、凭证的使用1、买入外汇时，使用外汇买卖贷方传票（一式三联）2、买入外汇（结汇、外币兑本币）基本帐务处理借：XX科目 （外汇） 贷：外汇买卖-汇买价 借：外汇买卖 （本币） 贷：XX科目 例： 某进出口企业（2010012）收到纽约银行汇入销货款USD100000元（牌价美元兑人民币牌价：837%）转入企业单位存款帐户。借：汇入汇款 USD100000 贷：外汇买卖 837% USD100000借：外汇买卖 ￥837000 贷：活期存款 2010012 ￥8370003、卖出外汇时，填外汇买卖借方传票4、卖出外汇（售汇、本币兑换外币）帐务处理借：XX科目 本币 贷：外汇买卖借：外汇买卖 外币 贷：XX科目 例： 进出口企业纺织口公司（201032）支付货款HKD2000元汇往香港。（汇卖价110%）借：活期存款-201032 ￥2200 贷：外汇买卖-110% ￥2200借：外汇买卖 HKD2000 贷：汇出汇款 HKD2000三、外汇买卖分户帐登记1、分货币立帐，人民币不设外汇买卖分户帐，每种外币都有自己的分户帐。2、根据外汇买卖传票外币联登记外汇买卖发生额，人民币外汇买卖传票不记帐，只作科目日结单用。3、余额：本外币分别结记本日余额=上日余额+/-本日发生额例： 根据前面的例题登记外汇买卖港币帐户 空头超过 USD500000 多头超过 200万USD第二节 套 汇 业 务 核 算一、套汇业务的概念所谓套汇是指外汇银行按挂牌人民币汇率，以一种外汇通过人民币折算，兑换成另一种外汇的业务活动。包括两种情况。一是两种外币之间的套算，即一种外币兑换为另一种外币，必须通过人民币进行套汇，也就是先买入一种外币，按买入价折成人民币数额，再卖出另一种外币，把人民币数额按卖价折算为另一种外币。二是同种货币之间的套算包括钞兑汇或汇兑钞，因为同一外币体现在汇率上，现钞和现汇价值有所差异，所以也必须按套汇方法处理。在套算时，必须通过人民币进行二、基本帐务处理 买进A币 借：XX科目 A种货币贷：外汇买卖-外汇买价 通过人民币：借：外汇买卖 本币贷：外汇买卖-汇卖价 卖出B币：借：外汇买卖 B种货币 贷：XX科目 B种外币例1：不同币种套汇：某合资企业（8250012）从其HKD帐户支付USD10000元汇往国外（港币汇买价108%，美元汇卖价830%）借：外侨合资企业存款 HKD76851.85（83000/1.08） 贷：外汇买卖-108% HKD76851.85借:外汇买卖 ￥83000 贷：外汇买卖-830% ￥83000借：外汇买卖 USD10000 贷：汇出汇款 USD10000例2： 同一币种套汇：某港商持港钞 HKD1000元要求汇往香港（港币钞买价105%，港币汇卖价110%）。借：现金 HKD1000 贷：外汇买卖-105% HKD1000借：外汇买卖 ￥1050 贷：外汇买卖-110% ￥1050借：外汇买卖 HKD954.55(1050/1.1) 贷:汇出汇款 HKD954.55三、凭证的使用，外汇买卖套汇传票 贷 （买入外币） 外币 人民币 牌价 外币 （卖出） 买价/卖价四、套汇分户帐登记1、不同种货币套汇，分别找各自货币外汇买卖分户帐登记。2、同一种货币套汇，在同一货币帐户里平行登记。五、外汇买卖头寸管理及资金清算（一）外汇买卖头寸管理1、省行办理的外汇与总行清算2、地市分行及下属机构办理外汇买卖通过省行与总行清算3、采用平仓方式（结平外汇买卖科目）进行头寸管理，有的行规定50万美元空头和200万美元多头的立即平仓。（二）外汇买卖损益的计提平仓前及决算前计算外汇买卖损益，方法如下：1、交易结束以后，将外币“外汇买卖”科目余额折成人民币（乘以中间价或者决算价）。2、把折成的人民币与人民币“外汇买卖”科目余额比较，如有贷方余额，称“外汇买卖收益”，如有借方余额，称有外汇买卖损失。例： 某行于98年10月20日，美元的外汇买卖外币余额为500万（贷方），人民币外汇买卖余额为41304500（借方），中间价833.5% (贷)5000000*833.5-41304500(借)=370500(贷) 收益 即有外汇买卖收益(三)结转外汇买卖损益汇兑损益结转收益:借:外汇买卖 ￥370500 贷：汇兑损益 ￥370500结转损失：借：汇兑损益 贷：外汇买卖学习目标：通过学习掌握外汇存贷款业务的帐户处理及利息计算。第一节 外汇存款业务核算一、外汇存款的种类 外汇存款是银行以信用方式组织吸收国内外单位，个人暂时闲置的外币资金。（1）、外汇存款的种类： 甲种外币存款（单位存款）-只开现汇户，不开现钞户 乙种-（外国客户、华侨）可开现汇户 丙种-（国内居民） 也可开现钞户以上存款均分定期、活期存款。（2）、存款货币： USD、GBP、HKD、DM、JPY、FFR、加拿大元（3）、帐户开立的手续，与人民币相同注意：单位存款开户有外管局批文。二、单位活期外汇存款业务核算活期外汇存款定期外汇存款1、科目：外汇活期存款（主要用于个人）单位外汇活期存款（主要用于单位）外侨合资企业存款（既核算人民币，也核算外币）外事企业存款 （人民币户）驻华机构活期存款（人民币户）2、单位以外币现钞存入，单位填交送款单，审核无误入帐：借：现金 外币 贷：外汇买卖-钞买价 外币借：外汇买卖 人民币 贷：外汇买卖-汇卖价 人民币借：外汇买卖 外币 贷：活期外汇存款或XX科目如果国外汇入外汇：借：汇入汇款 贷：活期外汇存款或XX科目以人民币存入外汇：借：现金 rmb 贷：外汇买卖-汇卖价 RMB借：外汇买卖-汇卖价 外币 贷：活期外汇存款 3、支取：（只能最多支取50000美元，5万美元以上现金支取必须经外汇局批准）借：单位外汇活期存款-外汇户 贷：外汇买卖-汇买价 外币借：外汇买卖 人民币 贷：外汇买卖-钞卖价 人民币借：外汇买卖 外币 贷：现金 外币直接汇出国外存款 借：活期外汇存款-XX户（外汇户） 外币 贷：汇出汇款 外币4、利息计算（1）计息范围：除国库款项和属于财政预算拨款性质的经费预算单位存款不计息外，其他性质的单位存款均计讨利息。（2）计息方法：与人民币相同，按不同币种活期存款利息采用积数计息法计算利息。三、七天通知存款及协定存款（一）七天通知存款1、七天通知存款和协定存款均属定期存款，七天通知存款的存款人提款项时，必须提前七天以书面通知银行。2、起存金额不低于10000元等值外币，存期不得低于七天，单位用款时，应在七天前以书面通知银行办理取款。3、利息根据实存金额，实存天数和人民银行公布的“七天通知存款利率”计算，不足七天的不计息，超过七天的，未在七天前办理通知手续，扣除七天的利息，已办理通知手续到期不取的，逾期部分不计息。（二）协定存款1、由存户将外汇按与银行约定的存款期限、金额、利率存入银行，到期支取本息。2、存期不得少于一个月，起存金额不低于人民币300万元的等值外汇，利率高于同档次存款利率0.25-0.5%。提前支取或过期部分按活期利率计息，到期转存按转存日利率计息。以上两种存款均使用“定期外汇存款”科目核算。 存入时：借：XX科目 外币 贷：定期外汇存款 外币 支取时：借：定期外汇存款 外币 贷：XX科目或汇出汇款 外币四、个人外汇存款业务核算1、个人外汇存款分为：现汇户（国外汇入、携入、寄入的外汇，可支取现钞，也可汇往国外）现钞户（国外汇入、携入、寄入的外币现钞，汇给国外时，不通过外汇买卖折算成外汇，只需按中间价折算计收人民币手续费）活期储蓄外汇存款定期储蓄外汇存款2、存入时：借：汇入汇款或现金 外币 贷：活期储蓄外汇存款 外币 或定期储蓄外汇存款3、支取时：借：活期外汇储蓄存款-现钞户 外币 贷：现金 外币4、支取款项汇往国外（填汇款凭证） 借：活期外汇储蓄存款-现汇户 外币 贷：汇出汇款 外币同时计收汇费及手续费。借：现金 人民币 贷：手续费收入-汇款手续费 人民币个人外汇存款的利息计算方法与人民币相同。五、人民币特种存款（旅游来客等）1、特点：单位或个人持证明、个人证件及身份证，交申请书，开立人民币特种存款帐户； 存入时按牌价折成人民币存入，支取时按与日牌价换成外汇汇往异地； 一旦支取人民币现金后，就不能够再存入本户 机关、团体、企事业存款不低于1000元人民币，个人存款不得低于20元人民币，帐户均不得透支。 2、帐户处理以钞存入：借：现金 外币 贷：外汇买卖-钞买价 外币借：外汇买卖 人民币 贷：人民币特种存款 人民币支取时：借：人民币特种存款 人民币 贷：现金 销户：借：人民币特种存款 人民币 贷：外汇买卖-钞卖价 借：外汇买卖 外币 贷：汇出汇款或7013、利息：每年12月20日结息，按外管局的外币活期存款（用积数计算法）计算利息。20日结息，按外管局的外币活期存款（用积数计算法）计算利息。第二节 外汇贷款业务核算概述 外汇贷款业务是银行办理的以外币为计量单位的放款。（一）外汇贷款特点1、借什么货币，还什么货币，原币计算利息 货币：USD、GBP、JPY、FF、DM、HKD2、实行浮动利率计收承担费利率按银行同占拆放利率（LIBOK）加上银行管理费计算，得出浮动利率不固定，随市场供求关系变化，按一个月、三个月、六个月浮动。 3、贷款期限由提款期、宽限期、 还款期组成。4、借款单位一定要有外汇来源。5、对业务员要求高，涉及面广，政策性强。（二）外汇贷款种类 浮动利率贷款 - 固定利率贷款 现汇贷款 优惠利率贷款 （按利率不同） 贴息贷款外汇贷款种类 特优利率贷款 转贷贷款： 买方信贷、政府贷款 混合贷款、国际金融机构贷款特种外币贷款 甲种（借外汇，用人民币还外币） 乙种（借外汇，用外币还人民币）二、短期外汇贷款业务（期限一年以内的贷款） 短期外汇贷款包括：外汇浮动利率贷款、外汇优惠利率贷款、 短期周转外汇贷款三种。（一）贷款发放1、申请人向信贷部申请批准后，签订合同，开立贷款帐户。2、帐务处理借：短期外汇贷款-XX户 贷：活期外汇存款-XX户如果贷款与用款同步进行借：短期外汇贷款 贷：存放境外同业/汇出汇款 （二）计收利息1、每季季末月20日为结息日。2、贷款期限按实际天数算，算头不算尾，利率采用浮动利率。即在浮动期内，贷款利率不受市场变动影响，浮动期到期，按市场利率浮动计息。浮动期：一个月、三个月、六个月例：某单位2010.6.5，借到半年期10万美元浮动利率贷款，浮动期三个月，借款时9%，6月17日变为9.25%，7月8日变为9.5%，9月3日变为9.75%,10月5日9.5%,这笔贷款的利率确定为:6.5-9.49%9.5-12.49.75%6.5-9.4按9%计息 6.5-6.20 应收利息=100000*16*9%/360=400(USD) 借:应收利息 USD400 贷:利息收入 USD4006.21-9.206.21-9.4 9.5-9.20 6.20-9.4 应收利息=(100000+400)*76*9%/360 =1907.60(USD)9.5-9.20按9.75%计息应收利息=100400*16*9.75%/360 =435.06(USD)借: 应收利息 USD2342.66 贷:利息收入 USD2342.66 9.20-12.5 应收利息=102742.66*75*9.75%/360 =2086.96(三)收回贷款填写支票及进帐单或还款凭证,计算最后一个结息日-还款日尚未计算的利息与本金一并收回:借:活期外汇存款 USD104829.62 贷:短期外汇贷款 USD100000 利息收入 USD2086.96 应收利息 USD 2742.66实际工作中,有些银行在贷款到期日只收回贷款本金,对贷款利息则到结息日再计收。（四）短期外汇贷款转逾期贷款的核算贷款到期未做展期，于贷款到期日的次日转入“逾期贷款”科目核算。 借：逾期贷款户-XX户 贷：短期外汇贷款-XX户 外币一年未收回的逾期贷款转入呆滞贷款帐户，三年未收回的逾期贷款转入呆帐贷款帐户处理。呆帐准备金、坏帐准备金的计提、核销在人民币贷款业务中讲述。实际工作中,有些银行在贷款到期日只收回贷款本金,对贷款利息则到结息日再计收。