《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》学习与应用.doc

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》学习与应用
内容包括：准则、指南及其附录、例题
胡根木整理2006-12-14
主要内容
一、非货币性资产交换的概念
二、非货币性资产交换的确认和计量
三、非货币性资产交换的披露
四、非货币性资产交换的帐务处理举例

一、非货币性资产交换的概念
非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换,适用非货币性资产交换准则；高于25%（含25%）的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。
二、非货币性资产交换的确认和计量
非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：
① 该项交换具有商业实质；
② 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
①换入资产或换出资产存在活跃市场。对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。
②换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。
③换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质。根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该项资产交换具有商业实质。
满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：
（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
这种情况通常包括下列情形：
①未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间明显不同。
②未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。
③未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。
（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产存在明显差异。本准则所指资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
未同时满足上述确认非货币性资产交换条件的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：
①支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。
②收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。
非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去补价（ 或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。
换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：
换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14 号——收入》以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。
企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：①支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。②收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。
非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：
①非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
②非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
三、非货币性资产交换的披露
企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息：
1、换入资产、换出资产的类别。
2、换入资产成本的确定方式。
3、换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。
4、非货币性资产交换确认的损益。
四、非货币性资产交换的帐务处理举例(未注明来源的例题，取自《企业会计准则2003》，帐务按2006企业会计准则体系处理)：
说明：对于非货币性资产交换中发生的增值税，应区别不同情况进行会计处理；除增值税以外的其他税金，应作为换入资产的入账价值。例如，如果非货币性资产交换涉及的非货币性资产是存货，则有关增值税应分别记入“应交税费--应交增值税（进项税额）”科目或“应交税费--应交增值税（销项税额）”科目；如果非货币性资产交换涉及的非货币性资产是固定资产，则有关增值税应计入固定资产成本。
一、不涉及补价情况下的非货币性资产交换：
（一）非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的
根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》和《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南的规定，
换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14 号——收入》以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
并可以得出下列公式：
换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费
换出资产（固定资产、无形资产）的非货币性资产交换利得或损失＝换出资产的公允价值－换出资产账面价值
（说明：＋为非货币性资产交换利得，－为非货币性资产交换损失，计入营业外收入或营业外支出）
换出资产（长期股权投资）的非货币性资产交换利得或损失＝换出资产的公允价值－换出资产账面价值
（说明：＋为非货币性资产交换利得，－为非货币性资产交换损失，计入投资损益）
（二）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的
根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》和《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南的规定，可以得出下列公式：
换入资产的成本＝换出资产的帐面价值＋应支付的相关税费
以下分别以固定资产换入固定资产（见例1、例2、例3）、以库存商品换入固定资产（见例1、例4）、以库存商品换入库存商品（见例4）加以说明。
例1：长江股份有限公司以生产经营过程中使用的车床交换黄河股份有限公司库存商品办公家具，换入的办公家具作为固定资产进行管理。车床的账面原值为100000元，在交换日的累计折旧为50000元，公允价值为75000元。办公家具的账面价值为80000元，在交换日的公允价值为75000元，计税价格等于公允价值。假设长江股份有限公司没有为固定资产计提资产减值准备；整个交易过程中除支付运杂费1500元外，没有发生其他相关税费。假设黄河股份有限公司没有为库存商品计提存货跌价损失准备；销售办公家具的增值税税率为17％，其换入长江股份有限公司的车床作为固定资产进行管理，在整个交换过程中没有发生除增值税以外的其他税费。
　1、假定该项交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量
长江股份有限公司的帐务处理过程如下：
　　第一步，计算确认换入的作为固定资产进行管理的办公家具的成本
75000＋1500＝76500（元）
第二步，计算确认换出的固定资产（车床）的非货币性资产交换利得或损失
75000－（100000－50000）＝25000（元））（非货币性资产交换利得）
第三步,会计分录：
借：固定资产清理 50000
　　　　累计折旧 50000
　　　 贷：固定资产--车床 100000
　　借：固定资产清理 1500
　　　 贷：银行存款 1500
　　借：固定资产清理 25000
　　　 贷：营业外收入——非货币性资产交换利得 25000
借：固定资产——办公家具 76500
　　　 贷：固定资产清理 76500
黄河股份有限公司的的帐务处理过程如下：
　　第一步，计算确认换入的作为固定资产进行管理的办公家具的成本
75000＋12750＝87750（元）
第二步，计算换出办公家具的增值税销项税额
　　根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。
　　换出资产办公家具的增值税销项税额为：75000×17％=12750（元）
　　第三步，会计分录：
借：固定资产--车床 87750
　　　 主营业务成本 80000
贷：库存商品--办公家具 80000
　　　　 主营业务收入 75000
应交税金--应交增值税（销项税额）12750
2、 假定长江股份有限公司先以公允价值75000元处置（出售）生产经营过程中使用的车床，然后再购买黄河股份有限公司库存商品办公家具，作为固定资产进行管理。又假定黄河股份有限公司先以公允价值75000元出售库存商品办公家具，然后再购买长江股份有限公司生产经营过程中使用的车床，作为固定资产进行管理。
长江股份有限公司的帐务处理为：
借：固定资产清理 50000
　　　　累计折旧 50000
　　　 贷：固定资产--车床 100000
　　借：固定资产清理 1500
　　　 贷：银行存款 1500
　　借：银行存款 75000
　　　 贷：固定资产清理 75000
借：固定资产清理 23500
　　 贷：营业外收入——处置非流动资产利得 23500
　　借：固定资产——办公家具 87750
　　　 贷：银行存款（或应付帐款） 87750
黄河股份有限公司的帐务处理为：
借：银行存款（或应收帐款） 87750
　　　 贷：主营业务收入 75000
应交税金--应交增值税（销项税额） 12750
借：主营业务成本 80000
贷：库存商品--办公家具 80000
　　借：固定资产--车床 75000
贷：银行存款（或应付帐款） 75000
3、从1、2帐务处理和下表可以看出，为了帐面好看，企业可在“非货币性资产交换”与“处置（出售）后再购资产”进行选择。
长江股份有限公司
黄河股份有限公司
非货币性资产交换
处置（出售）资产
非货币性资产交换
处置（出售）资产
银行存款减少1500
银行存款减少14250

银行存款增加12750

存货减少80000
存货减少80000
固定资产增加26500
固定资产增加37750
固定资产增加87750
固定资产增加75000
合计资产增加25000
合计资产增加23500
合计资产增加7750
合计资产增加12750

负债增加12750
负债增加12750
所有者权益增加25000
所有者权益增加23500
所有者权益减少5000
所有者权益减少5000

4、假定该项交换不具有商业实质
长江股份有限公司的帐务处理过程如下：
　　第一步，计算确认换入的作为固定资产进行管理的办公家具的成本
50000＋1500＝51500（元）
第二步，会计分录：
借：固定资产清理 50000
　　　　累计折旧 50000
　　　 贷：固定资产--车床 100000
　　借：固定资产清理 1500
　　　 贷：银行存款 1500
　　借：固定资产--办公家具 51500
　　　 贷：固定资产清理 51500
　　黄河股份有限公司的的帐务处理过程如下：
　　第一步，计算换出办公家具的增值税销项税额
　　根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。
　　换出资产办公家具的增值税销项税额为：75000×17％=12750（元）
第二步，计算确认换入的作为固定资产进行管理的办公家具的成本
80000＋75000×17%＝92750（元）
第三步，会计分录：
　　借：固定资产--车床 92750
　　　 贷：库存商品--办公家具 80000
　　　　　 应交税金--应交增值税（销项税额）12750
例2：长江股份有限公司以生产经营过程中使用的锻压设备交换黄河股份有限公司生产经营过程中使用的起重机，换入的起重机作为固定资产进行管理。锻压设备的账面原值为120000元，在交换日的累计折旧为50000元，公允价值为65000元。起重机的账面原值为200000元，在交换日的累计折旧为140000元，公允价值为65000元。假设黄河股份有限公司换入长江股份有限公司的锻压设备作为固定资产进行管理；长江股份有限公司和黄河股份有限公司都没有为固定资产计提资产减值准备；整个交易过程中长江股份有限公司接受起重机发生运杂费用2100元，黄河股份有限公司接受锻压设备发生运杂费3200元，都以银行存款支付，除此之外没有发生其他相关税费。
　　1、假定该项交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量
长江股份有限公司的帐务处理过程如下：
第一步，计算确认换入的作为固定资产进行管理的起重机的成本
65000＋2100＝67100（元）
第二步，计算确认换出的固定资产（锻压设备）的非货币性资产交换利得或损失
65000－（120000－50000）＝－5000（元）（非货币性资产交换损失）
第三步，会计分录：
借：固定资产清理 70000
　　　　累计折旧 50000
　　　 贷：固定资产--锻压设备 120000
　　借：固定资产清理 2100
　　　 贷：银行存款 2100
　 借：营业外支出——非货币性资产交换损失 5000
贷：固定资产清理 5000
借：固定资产--起重机 67100
贷：固定资产清理 67100
黄河股份有限公司的的帐务处理过程如下：
第一步，计算确认换入的作为固定资产进行管理的起重机的成本
65000＋3200＝68200（元）
第二步，计算确认换出的固定资产（锻压设备）的非货币性资产交换利得或损失
65000－（200000－140000）＝5000（元）（非货币性资产交换利得）
第三步，会计分录：
借：固定资产清理 60000
　　　　累计折旧 140000
　　　 贷：固定资产--起重机 200000
　　借：固定资产清理 3200
　　　 贷：银行存款 3200
　 借：固定资产清理 5000
贷：营业外收入——非货币性资产交换利得 5000
　 借：固定资产--锻压设备 68200
贷：固定资产清理 68200
2、假定该项交换不具有商业实质
长江股份有限公司的帐务处理过程如下：
第一步，计算确认换入的作为固定资产进行管理的起重机的成本
70000＋2100＝72100（元）
第二步，会计分录：
借：固定资产清理 70000
　　累计折旧 50000
　　贷：固定资产--锻压设备 120000
借：固定资产清理 2100
　 贷：银行存款 2100
借：固定资产--起重机 72100
　 贷：固定资产清理 72100
黄河股份有限公司的的帐务处理过程如下：
第一步，计算确认换入的作为固定资产进行管理的起重机的成本
60000＋3200＝63200（元）
第二步，会计分录：
　　借：固定资产清理 60000
　　　　累计折旧 140000
　　　 贷：固定资产--起重机 200000
　　借：固定资产清理 3200
　　　 贷：银行存款 3200
　　借：固定资产--锻压设备 63200
　　　 贷：固定资产清理 63200
　　例3：长江股份有限公司以生产经营过程中使用的一辆货运汽车交换黄河股份有限公司生产经营过程中使用的一台运输机械，换入的运输机械作为固定资产进行管理。货运汽车的账面原值为240000元，在交换日的累计折旧为100000元，公允价值为130000元。运输机械的账面原值为400000元，在交换日的累计折旧为280000元，公允价值为130000元。假设长江股份有限公司为货运汽车计提资产减值准备8000元，黄河股份有限公司为运输机械计提资产减值准备5600元；黄河股份有限公司换入长江股份有限公司的货运汽车作为固定资产进行管理；长江股份有限公司和黄河股份有限公司在整个交易过程中都没有发生相关税费。
　　1、假定该项交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量
长江股份有限公司的帐务处理过程如下：
第一步，计算确认换入的作为固定资产进行管理的运输机械的成本
130000＋0＝130000（元）
第二步，计算确认换出的固定资产（货运汽车）的非货币性资产交换利得或损失
130000－（240000－100000－8000）＝－2000（元）（非货币性资产交换损失）
第三步，会计分录：
借：固定资产清理 140000
　　　　累计折旧 100000
　　　 贷：固定资产--货运汽车 240000
　　借：固定资产减值准备 8000
　　　 贷：固定资产清理 8000
　　借：营业外支出——非货币性资产交换损失 2000
贷：固定资产清理 2000
借：固定资产--运输机械 130000
　　贷：固定资产清理 130000
黄河股份有限公司的的帐务处理过程如下：
第一步，计算确认换入的作为固定资产进行管理的货运汽车的成本
130000＋0＝130000（元）
第二步，计算确认换出的固定资产（运输机械）的非货币性资产交换利得或损失
130000－（400000－280000－5600）＝15600（元）（非货币性资产交换利得）
第三步，会计分录：
借：固定资产清理 120000
　　　　累计折旧 280000
　　　 贷：固定资产--运输机械 400000
　　借：固定资产减值准备 5600
　　　 贷：固定资产清理 5600
　　借：固定资产清理 15600
贷：营业外收入——非货币性资产交换利得 15600
借：固定资产--货运汽车 130000
　　贷：固定资产清理 130000
2、假定该项交换不具有商业实质
长江股份有限公司的帐务处理过程如下：
第一步，计算确认换入的作为固定资产进行管理的运输机械的成本
240000－100000－8000＝132000（元）
借：固定资产清理140000
　　累计折旧 100000
　 贷：固定资产--货运汽车240000
借：固定资产减值准备8000
　 贷：固定资产清理 8000
借：固定资产--运输机械132000
　 贷：固定资产清理132000
黄河股份有限公司的的帐务处理过程如下：
第一步，计算确认换入的作为固定资产进行管理的货运汽车的成本
400000―280000―5600＝114400（元）
第二步，会计分录：　　
借：固定资产清理 120000
　　　　累计折旧 280000
　　 　贷：固定资产--运输机械 400000
　　借：固定资产减值准备 5600
　　　 贷：固定资产清理 5600
　　借：固定资产--货运汽车 114400
　　　 贷：固定资产清理 114400
　　例4：甲木器加工公司决定以生产的账面价值为18500元的库存商品一张办公桌换入乙商场的库存商品一台复印机，复印机的账面价值为35000元。甲木器加工公司换入的复印机作为固定资产进行管理；乙商场换入的办公桌作为库存商品进行管理。办公桌的公允价值为60000元，复印机的公允价值为60000元。甲木器加工公司销售办公桌的增值税税率为17％，计税价格等于公允价值。乙商场销售复印机的增值税税率为17％，计税价格等于公允价值。假设甲木器加工公司和乙商场都没有为存货计提存货跌价损失准备；整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。
　　1、假定该项交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量
甲木器加工公司的帐务处理过程如下：
第一步，计算确认换入的作为固定资产进行管理的复印机的成本
60000＋60000×17％＝70200（元）
第二步，计算换出存商品——办公桌的增值税销项税额
　　根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。
　　换出资产办公家具的增值税销项税额为：60000×17％=10200（元）
　　第三步，会计分录：
借：固定资产--复印机 70200
　　　 主营业务成本 18500
贷：库存商品--办公桌 18500
　　　　 主营业务收入 60000
应交税金--应交增值税（销项税额）10200
乙商场的帐务处理过程如下：
第一步，计算换出资产复印机增值税销项税额和换入资产办公桌增值税进项税额
　　根据增值税的有关规定，企业以存货与存货进行交换，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。
　　换出资产复印机增值税销项税额为：60000×17％=10200（元）
　　换入资产办公桌增值税进项税额为：60000×17％=10200（元）
第二步，会计分录
　　借：库存商品--办公桌 60000
　　　 应交税费--应交增值税（进项税额）10200
主营业务成本 35000
贷：库存商品--办公桌 35000
　　　　 主营业务收入 60000
应交税费--应交增值税（销项税额）10200
2、假定该项交换不具有商业实质
甲木器加工公司的帐务处理过程如下：
　　第一步，计算换出资产办公桌增值税销项税额
　　根据增值税的有关规定，企业以存货与存货进行交换，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。
　　换出资产办公桌增值税销项税额为：60000×17％=10200（元）
　　第二步，会计分录
　　借：固定资产--复印机 28700
　　　 贷：库存商品--办公桌 18500
　　　　　 应交税费--应交增值税（销项税额）10200
　　乙商场的帐务处理过程如下：
第一步，计算换出资产复印机增值税销项税额和换入资产办公桌增值税进项税额
　　根据增值税的有关规定，企业以存货与存货进行交换，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。
　　换出资产复印机增值税销项税额为：60000×17％=10200（元）
　　换入资产办公桌增值税进项税额为：60000×17％=10200（元）
　　第二步，会计分录
　　借：库存商品--办公桌 35000
　　　　应交税费--应交增值税（进项税额） 10200
　　　贷：库存商品--复印机 35000
　　　　　应交税费--应交增值税（销项税额） 10200
例5：（扎木合2006版企业会计准则讲义）设有A、B 两公司，A 公司决定以账面价值为9000 元、公允价值为10000 元的甲材料，换入B 公司账面价值为11000 元，公允价值为10000 元的乙材料，A 公司支付运费300 元，B 公司支付运费500 元。A、B 两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为17%。取得正规运费发票。
（1）双方进行非货币交换，假设双方交易具有商业实质，且甲、乙材料公允价值是可靠的，采用公允价值计价，换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14 号——收入》以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
A 公司：
计算A 公司换入乙材料的成本：
乙材料的公允价值10000＋支付运费300－准予抵扣的运费进项税额（300×7%）=10279（元）
计算A 公司换入乙材料的应交增值税（进项税额）：
乙材料的公允价值10000×17%＋运费进项税额（300×7%）=1721（元）
A公司应进行如下处理：
借：原材料——乙材料 10279 （＝10000+300*93%）
应交税费——应交增值税（进项税额） 1721
其他业务成本 9000
贷：原材料——甲材料 9000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1700（按公允价计算的）
银行存款 300
其他业务收入―材料销售收入 10000
B 公司：
借：原材料―甲材料 10465 （＝10000+500*93%）
应交税费―应交增值税（进项税额） 1735
其他业务成本 11000
贷：原材料―乙材料11000
应交税费―应交增值税（销项税额） 1700 （换出乙材料增值税）
银行存款500
其他业务收入―材料销售收入 10000
（2）假设A 公司换入乙材料非其所用，双方交易不具有商业实质，采用账面价值计价。
A 公司：
借：原材料―乙材料 9279 （9000+300*93%）
应交税费―应交增值税（进项税额） 1721 （换入乙材料增值税）
贷：原材料―甲材料 9000
应交税费―应交增值税（销项税额） 1700 （换出甲材料增值税）
银行存款 300
B 公司：
借：原材料―甲材料 11465 （10000+500*93%）
应交税费―应交增值税（进项税） 1735 （换入甲材料增值税）
贷：原材料―乙材料 11000
应交税费――应交增值税（销项税） 1700 （换出乙材料增值税）
银行存款 500
即A、B 公司均不确认非货币性交换损益。
二、涉及补价情况下非货币性交换：
（一）非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的
根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》和《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南的规定，换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14 号——收入》以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
并可以得出下列公式：
支付补价方
换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费
换入资产的成本＝换入资产的的公允价值＋应支付的相关税费
收到补价方
换入资产的成本＝换出资产的公允价值－收到的补价＋应支付的相关税费
换入资产的成本＝换入资产的的公允价值＋应支付的相关税费

换出资产（固定资产、无形资产）的非货币性资产交换利得或损失＝换出资产的公允价值－换出资产账面价值
（说明：＋为非货币性资产交换利得，－为非货币性资产交换损失，计入营业外收入或营业外支出）
换出资产（长期股权投资）的非货币性资产交换利得或损失＝换出资产的公允价值－换出资产账面价值
（说明：＋为非货币性资产交换利得，－为非货币性资产交换损失，计入投资损益）
（二）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的
根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》和《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南的规定，可以得出下列公式：
支付补价方
换入资产的成本＝换出资产的账面价值＋支付的补价＋应支付的相关税费
收到补价方
换入资产的成本＝换出资产的账面价值－收到的补价＋应支付的相关税费

例6：泰山股份有限公司拥有一个出租车队以经营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽车。泰山股份有限公司希望通过添加通用公司的汽车来增加出租车队汽车的种类。因此，泰山股份有限公司与经营汽车出租业务的黄山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一辆福特汽车交换黄山股份有限公司的一辆通用汽车。福特汽车的账面原值为150000元，在交换日的累计折旧为15000元，公允价值为160000元；通用汽车的账面原值为200000元，在交换日的累计折旧为64000元，公允价值为170000元。泰山股份有限公司另外向黄山股份有限公司支付银行存款10000元。假设在整个交换过程中泰山股份有限公司发生运杂费2100元，黄山股份有限公司发生运杂费3200元；两公司都没有为固定资产计提固定资产减值准备；除此之外两公司均没有发生其他相关税费。
　　1、假定该项交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量
支付补价方，泰山股份有限公司的帐务处理过程如下：
第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例
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