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第一章第一章总总论论本章主要本章主要讲讲解以下四个方面内容：解以下四个方面内容：1.成本的含成本的含义义；2.成本会成本会计计的的对对象；象；3.成本会成本会计计的的环节环节；4.成本会成本会计计工作的工作的组织组织。1第一第一节节 成本的含成本的含义义 成本会成本会计计是以成本是以成本为对为对象的一种象的一种专业专业会会计计。因此，要了解成本会因此，要了解成本会计计的的对对象和成本会象和成本会计计本身，本身，就首先必就首先必须须了解成本的含了解成本的含义义。马马克思指出：克思指出：“按照按照资资本主本主义义方式生方式生产对产对每每一个商品一个商品W的价的价值值，用公式来表示是，用公式来表示是W=c+v+m。如果我如果我们们从从这这个个产产品价品价值值中减去剩余价中减去剩余价值值m，那么，在商品中剩下的，只是一个在生那么，在商品中剩下的，只是一个在生产产要素要素上耗上耗费费的的资资本价本价值值c+v的等价物或的等价物或补偿补偿价价值值。”“只有只有补偿补偿商品使商品使资资本家自身耗本家自身耗费费的的东东西，西，所以所以对资对资本家来本家来说说，这这就是商品的成本价格。就是商品的成本价格。”2 在社会主在社会主义义市市场经济场经济中，商品价中，商品价值值、成本和利、成本和利润润等等经济经济范畴，仍然有其存在的客范畴，仍然有其存在的客观观必然性。必然性。商品的价商品的价值值仍然由三个部分仍然由三个部分组组成：成：（1）已耗）已耗费费的生的生产资产资料料转转移的价移的价值值（c）；）；（2）劳动劳动者者为为自己自己劳动劳动所所创创造的价造的价值值（v）；）；（3）劳动劳动者者为为社会社会劳动劳动所所创创造的价造的价值值（m）。）。从理从理论论上上讲讲，上述的前两个部分，即，上述的前两个部分，即c+v，是商品价，是商品价值值中的中的补补偿偿部分，它构成商品的理部分，它构成商品的理论论成本。成本。理理论论成本与成本与实际实际工作所工作所应应用到的成本概念是有一定差用到的成本概念是有一定差别别的。的。这这主要表主要表现现在以下几个方面：在以下几个方面：马马克思在克思在这这里称里称为为商品的商品的“成本价格成本价格”的那部分商品价的那部分商品价值值，指的就是商品成本。指的就是商品成本。3（1）在）在实际实际工作中，成本的开支范工作中，成本的开支范围围是由国家通是由国家通过过有关法有关法规规制制度来加以界定的。度来加以界定的。（2）上述的）上述的“成本成本”概念是就生概念是就生产经营产经营中所中所发发生的全部生的全部劳动劳动耗耗费费而言的，即是一个而言的，即是一个“全部成本全部成本”的概念。在的概念。在实际实际工作中，是将工作中，是将其全部其全部对对象化，从而象化，从而计计算算产产品的全部成本品的全部成本还还是将其按一定的是将其按一定的标标准分准分类类，部分，部分计计入入产产品成本，部分品成本，部分计计入期入期间费间费用，用，则则取决于成取决于成本合算制度。本合算制度。（3）上述理）上述理论论成本的概念主要是成本的概念主要是针对针对商品商品产产品成本而言的。品成本而言的。在在实际实际工作中工作中为为了加了加强强企企业业的成本管理和正确地的成本管理和正确地进进行决策，涉行决策，涉及和及和应应用的成本概念是多种多用的成本概念是多种多样样的，其内涵有的已超出了商品的，其内涵有的已超出了商品产产品成本的范品成本的范围围，如可控成本，不可控成本，机会成本等。，如可控成本，不可控成本，机会成本等。4 2010年注册会年注册会计师专门计师专门化考化考试试财务财务成本管理当中成本管理当中给给成本下的定成本下的定义义：在在财务财务会会计计中，成本是指取得中，成本是指取得资产资产或或劳务劳务的支出。成本的支出。成本计计算通常是指存算通常是指存货货成本的成本的计计算，因此成本算，因此成本实际实际上是指存上是指存货货的的成本。成本。5第二第二节节 成本会成本会计计的的对对象象成本会成本会计计的的对对象是指成本会象是指成本会计计核算和核算和监监督的内容。督的内容。明确成本会明确成本会计计的的对对象，象，对对于合理确定成本会于合理确定成本会计计的任的任务务，正，正确确发挥发挥成本会成本会计计的的职职能，加能，加强强经济经济管理与管理与财务财务管理，都具有重要管理，都具有重要的意的意义义。工工业业企企业业成本会成本会计计的的对对象是工象是工业业企企业业在在产产品制造品制造过过程中的生程中的生产产成本（或制造成本）和期成本（或制造成本）和期间费间费用。用。商品流通企商品流通企业业、交通运、交通运输输企企业业、施工企、施工企业业、农业农业企企业业、旅、旅游游饮饮食服食服务务企企业业等其他行等其他行业业企企业业在生在生产经营过产经营过程中所程中所发发生的各生的各种种费费用，部分地形成各用，部分地形成各该该行行业业企企业业的生的生产经营业务产经营业务成本，部分成本，部分地作地作为为期期间费间费用直接用直接计计入当期入当期损损益。益。6 综综上，成本会上，成本会计计的的对对象可以概括象可以概括为为：各行：各行业业企企业业生生产经营产经营业务业务的成本和有关期的成本和有关期间费间费用，用，简简称成本、称成本、费费用。因此，成本会用。因此，成本会计实际计实际上是成本、上是成本、费费用会用会计计。随着随着经济经济的的发发展与科技展与科技进进步，企步，企业经营业经营管理要求的提高，管理要求的提高，成本的概念和内容在不断成本的概念和内容在不断发发展、展、变变化。随着成本概念的化。随着成本概念的发发展、展、变变化，成本会化，成本会计计的的对对象也相象也相应应地地发发展、展、变变化。化。现现代成本会代成本会计计的的对对象，象，应该应该包括各行包括各行业业企企业业生生产经营业务产经营业务成本、有关的期成本、有关的期间费间费用和各种用和各种专项专项成本。成本。7第三第三节节 成本会成本会计计的的环节环节（职职能）能）成本会成本会计计的的环节环节，是指成本会，是指成本会计计作作为为会会计计的一个重要的一个重要分支，是企分支，是企业业的生的生产经营产经营管理中管理中应应担担负负的具体工作，也称的具体工作，也称为为成本会成本会计计的的职职能。能。现现代成本会代成本会计计的的职职能包括成本核算、成本分析、成本能包括成本核算、成本分析、成本预预测测、成本决策、成本、成本决策、成本计计划、成本控制和成本考核划、成本控制和成本考核7项职项职能。能。8成本核算是根据一定的成本成本核算是根据一定的成本计计算算对对象，采用适当的成本象，采用适当的成本计计算方法，按算方法，按规规定的成本定的成本项项目，通目，通过过各各费费用要素的用要素的归归集和分集和分配，配，计计算出各成本算出各成本计计算算对对象的象的总总成本和成本和单单位成本。成本核算位成本。成本核算既是既是对对生生产经营过产经营过程中程中发发生的生生的生产产耗耗费进费进行如行如实实反映的反映的过过程，程，也是也是进进行反行反馈馈和控制的和控制的过过程。通程。通过过成本核算可以反映成本成本核算可以反映成本计计划完成情况，并划完成情况，并为进为进行成本行成本预测预测、编编制下期成本制下期成本计计划提供可划提供可靠的靠的资资料，同料，同时时也也为为以后的成本分析和成本考核提供必要的以后的成本分析和成本考核提供必要的依据。依据。一、成本核算一、成本核算 9 成本分析是利用成本核算等成本分析是利用成本核算等资资料与本期料与本期计计划成本、上年划成本、上年同期同期实际实际成本、本企成本、本企业历业历史先史先进进成本以及国内外同成本以及国内外同类产类产品先品先进进成本成本进进行比行比较较，用以揭示，用以揭示产产品成本差异并分析品成本差异并分析产产生差异的生差异的原因，以便采取相原因，以便采取相应应措施，改措施，改进进管理，降低耗管理，降低耗费费，提高，提高经济经济效益。效益。二、成本分析二、成本分析二、成本分析二、成本分析 成本成本预测预测是指根据成本的有关数据，以及可能是指根据成本的有关数据，以及可能发发生的企生的企业业内外内外环环境境变变化和可能采取的各化和可能采取的各项项措施，运用一定的技措施，运用一定的技术术方方法法对对未来的成本水平及其未来的成本水平及其发发展展趋势趋势所做出的科学估所做出的科学估计计。通。通过过成本成本预测预测，可以减少生，可以减少生产经营产经营管理的盲目性，提高成本管理管理的盲目性，提高成本管理的科学性与的科学性与预见预见性。性。三、成本三、成本三、成本三、成本预测预测预测预测 10成本决策是在成本成本决策是在成本预测预测的基的基础础上，根据其他有关上，根据其他有关资资料，料，在若干个与生在若干个与生产经营产经营和成本有关的方案中，和成本有关的方案中，选择选择最最优优方案方案以确定目以确定目标标成本。做出最成本。做出最优优化的成本决策是化的成本决策是编编制成本制成本计计划划的前提，也是提高的前提，也是提高经济经济效益的途径。效益的途径。四、成本决四、成本决四、成本决四、成本决测测测测 成本成本计计划是根据成本决策所确定的目划是根据成本决策所确定的目标标成本，具体成本，具体规规定出在定出在计计划期内划期内为为完成完成规规定的任定的任务务所所应应达到的水平，并提达到的水平，并提出出为为达到达到规规定的成本水平所定的成本水平所应应采取的各采取的各项项措施。成本措施。成本计计划划是是进进行成本控制、成本分析和成本考核的依据。行成本控制、成本分析和成本考核的依据。五、成本五、成本五、成本五、成本计计计计划划划划 11成本控制是根据成本成本控制是根据成本计计划，划，对对成本成本发发生和形成生和形成过过程以及程以及影响成本的各种因素影响成本的各种因素进进行限制与行限制与监监督，使之能按督，使之能按预预定的定的计计划划进进行的一种管理活行的一种管理活动动。通。通过过成本控制可以保成本控制可以保证证成本目成本目标标的的实实现现。成本控制包括事前控制和事中控制。成本控制包括事前控制和事中控制。六、成本控制六、成本控制六、成本控制六、成本控制 成本考核是定期成本考核是定期对对成本成本计计划及其有关指划及其有关指标实际标实际完成情况完成情况进进行行总结总结和和评评价，以价，以监监督和促使企督和促使企业业加加强强成本管理成本管理责责任制，任制，履行履行经济责经济责任，提高成本管理水平。成本考核一般与任，提高成本管理水平。成本考核一般与奖惩奖惩制制度度结结合，以合，以调动调动各各责责任人努力完成目任人努力完成目标标成本的成本的积积极性。极性。七、成本考核七、成本考核七、成本考核七、成本考核 12 成本会成本会计计的各的各项职项职能是相互能是相互联联系、相互依存的。成本系、相互依存的。成本预测预测是成本决策的前提，成本决策是成本是成本决策的前提，成本决策是成本预测预测的的结结果；成果；成本本计计划是成本决策所确定目划是成本决策所确定目标标的具体化；成本控制是的具体化；成本控制是对对成成本本计计划划实实施施进进行的行的监监督；成本核算是督；成本核算是对对成本成本计计划是否完成划是否完成的的检验检验；成本分析是；成本分析是对计对计划完成与否的原因划完成与否的原因进进行的行的检查检查；成本考核成本考核则则是是实现实现成本成本计计划的重要手段。划的重要手段。这这七七项职项职能中，能中，成本核算是基成本核算是基础础，没有成本核算，其他各，没有成本核算，其他各项职项职能都无法能都无法进进行。行。13第四第四节节 成本会成本会计计工作的工作的组织组织成本会成本会计计机构是机构是处处理成本会理成本会计计工作的工作的职职能部能部门门，是整，是整个企个企业业会会计计机构的一部分。成本会机构的一部分。成本会计计机构机构设设置是否适当，置是否适当，将会影响到成本会将会影响到成本会计计工作的效率和工作的效率和质质量。量。企企业业内部各内部各级级成本会成本会计计机构之机构之间间的的组织组织分工分工(也称也称为为成成本会本会计计工作的工作的组织组织形式形式)，有集中工作和分散工作两种方式。，有集中工作和分散工作两种方式。一、成本会一、成本会一、成本会一、成本会计计计计的机构的机构的机构的机构 14 集中工作方式，是指由厂部的成本会集中工作方式，是指由厂部的成本会计计机构集中机构集中负责负责成本会成本会计计核算、成本核算、成本计计划划编编制和成本分析等各方面工作，制和成本分析等各方面工作，车间车间等其他部等其他部门门中的成本会中的成本会计计机构或人机构或人员员(一般是只配一般是只配备备成成本核算人本核算人员员)只只负责负责登登记记原始原始记录记录和填制原始凭和填制原始凭证证并并对对它它们们进进行初步的行初步的审审核、整理和核、整理和汇总汇总，为为厂部厂部进进一步工作提供一步工作提供资资料。料。这这种方式的特点是：有利于企种方式的特点是：有利于企业业管理当局及管理当局及时时掌握企掌握企业业有关成本的全面信息，便于集中使用有关成本的全面信息，便于集中使用电电子子计计算机算机进进行成行成本数据本数据处处理，理，还还可以减少成本会可以减少成本会计计机构的机构的层层次和成本会次和成本会计计人人员员的数量。但的数量。但这这种方式不便于直接从事生种方式不便于直接从事生产经营产经营活活动动的的基基层单层单位及位及时时掌握成本信息，不利于掌握成本信息，不利于调动调动他他们们自我控制成自我控制成本和本和费费用的用的积积极性。因此，它一般适用于成本会极性。因此，它一般适用于成本会计计工作工作较较为简单为简单的企的企业业。分散工作方式也称非集中工作方式，它是指成本会分散工作方式也称非集中工作方式，它是指成本会计计的各的各项项具体工作分散由具体工作分散由车间车间等基等基层单层单位的成本会位的成本会计计机构或机构或人人员员来来进进行，厂部的成本会行，厂部的成本会计计机构只机构只负责负责成本数据的最后成本数据的最后汇总汇总以及以及处处理那些不便于分散到理那些不便于分散到车间车间等部等部门门去去进进行的成本行的成本工作。工作。这这种方式的特点与集中工作方式特点相反。种方式的特点与集中工作方式特点相反。15成本会成本会计计工作工作质质量主要取决于成本会量主要取决于成本会计计人人员员。因此，。因此，企企业业无无论论采用哪种成本会采用哪种成本会计计工作方式，都工作方式，都应应配配备备好成本会好成本会计计人人员员。成本会。成本会计计人人员员的配的配备备要根据企要根据企业业成本管理的要求成本管理的要求选选用适当水平和素用适当水平和素质质的不同的不同层层次人才。次人才。总总的要求是的要求是胜胜任，任，即既精于核算，又善于管理；既精通国家有关政策法即既精于核算，又善于管理；既精通国家有关政策法规规和和企企业业一系列管理制度，又熟悉企一系列管理制度，又熟悉企业业的生的生产产工工艺艺流程；既能流程；既能很好履行国家有关法很好履行国家有关法规规规规定的会定的会计计人人员职责员职责和和权权限，又能限，又能结结合企合企业实际创业实际创造性地开展工作。造性地开展工作。二、成本会二、成本会二、成本会二、成本会计计计计人人人人员员员员 16成本会成本会计计法法规规和制度是企和制度是企业组织业组织和从事成本会和从事成本会计计工作工作必必须须遵守的遵守的规规范，是会范，是会计计法法规规和制度的重要和制度的重要组组成部分。成成部分。成本会本会计计法法规规和制度按适用范和制度按适用范围围和制定和制定权权限划分，分限划分，分为为全国全国性成本会性成本会计计法法规规制度和特定会制度和特定会计计主体的成本会主体的成本会计计制度。制度。全国性成本会全国性成本会计计法法规规制度是国家制度是国家统统一制定的，主要包一制定的，主要包括三个括三个层层次，即中次，即中华华人民共和国会人民共和国会计计法、企法、企业业会会计计准准则则以及国家以及国家统统一的企一的企业业会会计计制度。制度。这这三三类财类财会法会法规规制度，是企制度，是企业进业进行行财务财务会会计计工作的基本要求，其中与成工作的基本要求，其中与成本会本会计计工作有关的部分，也是工作有关的部分，也是规规范成本会范成本会计计工作的重要依工作的重要依据，企据，企业业在在进进行成本会行成本会计计工作中必工作中必须严须严格格执执行。行。三、成本会三、成本会三、成本会三、成本会计计计计的法的法的法的法规规规规和制度和制度和制度和制度 17