《审计流程》PPT课件.ppt

审计审计流程流程 1.v一、本章一、本章导读导读：v1.计计划划阶阶段段v重点掌握初步重点掌握初步业务业务活活动动的内容的内容v2.实实施施阶阶段段v重点掌握重点掌握识别识别与与评评估重大估重大错报风险错报风险和和风险风险的的应对应对措措施施v3.终结阶终结阶段段v了解了解终结阶终结阶段的主要工作段的主要工作v二、案例二、案例导读导读v见见教材教材P151蓝蓝田神田神话话2.第一第一节节：计计划划阶阶段段v 审计审计流程是流程是审计审计工作从开始到工作从开始到结结束的整个束的整个审计过审计过程。一般的，程。一般的，审计审计流程包括流程包括审计计审计计划划阶阶段、段、审计实审计实施施阶阶段、段、审计终结阶审计终结阶段三个段三个阶阶段。段。v一、初步一、初步业务业务活活动动 v 主要是主要是对对被被审单审单位的情况和注册会位的情况和注册会计师计师自身的情况自身的情况进进行了解和行了解和评评估，确定是否接受或保持估，确定是否接受或保持审计业务审计业务。是控制是控制审计风险审计风险的第一道屏障。的第一道屏障。v（1）初步了解被）初步了解被审计单审计单位及其位及其环环境。如境。如业务业务性性质质、规规模等模等v（2）评评价被价被审计单审计单位治理位治理层层、管理、管理层层是否是否诚诚信。信。v（3）评评价会价会计师计师事事务务所与注册会所与注册会计师计师遵守遵守职业职业道德的情况道德的情况v（4）签订签订或修改或修改审计业务约审计业务约定定书书v 前三前三项贯项贯穿于整个穿于整个审计业务过审计业务过程。程。3.v二、二、计计划划审计审计工作工作v （1）初步确定重要性水平）初步确定重要性水平v（2）初步）初步识别识别可能存在可能存在较较高的重大高的重大错报风险错报风险的的领领域域v（3）制定）制定总总体体审计审计策略策略v（4）制定具体）制定具体审计计审计计划本划本阶阶段主要是段主要是计计划划实实施的施的风风险评险评估程序的性估程序的性质质，时间时间和范和范围围v 4.v三、与管理三、与管理层层和治理和治理层层沟通沟通v 在在计计划划阶阶段，注册会段，注册会计师计师主要就注册会主要就注册会计计师师的独立性、注册会的独立性、注册会计师责计师责任、任、审计时间审计时间和和总总体体审计计审计计划和具体划和具体审计计审计计划等方面与管理划等方面与管理层层沟通，便与双方相互理解。沟通，便与双方相互理解。5.第二第二节节：实实施施阶阶段段v 实实施施阶阶段是段是实实施施审计计审计计划划进进行取行取证证的的阶阶段，段，也是也是识别识别、评评估和估和应对应对重大重大错报风险错报风险的的过过程。程。它是整个它是整个审计审计流程的中心流程的中心环节环节。v一、一、风险评风险评估估v 是指是指实实施施风险评风险评估程序，了解被估程序，了解被审计单审计单位及位及其其环环境，包括内部控制，以充分境，包括内部控制，以充分识别识别和和评评估估财财务报务报表表层层次和次和认认定定层层次的重大次的重大错报风险错报风险。6.v（一）了解被（一）了解被审计单审计单位及其位及其环环境境v1.了解被了解被审计单审计单位及其位及其环环境的主要内容境的主要内容v（1）行）行业业状况、法律状况、法律环环境与境与监监管管环环境以及其他外部境以及其他外部因素因素 v（2）被被审计单审计单位的性位的性质质v（3）被）被审计单审计单位位对对会会计计政策的政策的选择选择和和应应用用v（4）被）被审计单审计单位的目位的目标标、战战略以及相关略以及相关经营风险经营风险。v（5）被）被审计单审计单位位财务业绩财务业绩的衡量和的衡量和评评价价v（6）被）被审计单审计单位的内部控制位的内部控制7.v2、实实施施风险评风险评估程序估程序v询问询问v分析程序分析程序v观观察察v检查检查8.v（二）（二）项项目目组组内部内部讨论讨论v 项项目目组组成成员应员应当交流信息并分享当交流信息并分享见见解，解，讨讨论论被被审计单审计单位面位面临临的重大的重大经营风险经营风险，以及容，以及容易易发发生生错报错报和漏和漏报报的的项项目，根据目，根据审计审计的具体的具体情况，在整个情况，在整个审计过审计过程中交程中交换换有关有关财务报财务报表表的可能的可能发发生重大生重大错报错报的信息。的信息。9.v（三）（三）识别识别与与评评估重大估重大错报风险错报风险（重点重点）v1.识别识别与与评评估重大估重大错报风险错报风险的方法的方法v（1）在了解被）在了解被审计单审计单位及其位及其环环境的整个境的整个过过程中程中识别识别风险风险，并将已，并将已识别识别的的风险风险与各与各类类交易、交易、账户账户余余额额和和列列报报相相联联系。系。v（2）将已）将已识别风险识别风险与与认认定定层层次可能次可能发发生生错报错报的的领领域域相相联联系。系。v（3）考）考虑虑已已识别风险识别风险后果的后果的严严重性。重性。v（4）考）考虑虑已已识别风险导识别风险导致致财务报财务报表表发发生重大生重大错报错报的的可能性。可能性。10.v2.识别识别两个两个层层次的重大次的重大错报风险错报风险v（1）识别认识别认定定层层次重大次重大错报风险错报风险v（2）识别报识别报表表层层次重大次重大错报风险错报风险11.v3.需要特需要特别别考考虑虑的重大的重大错报风险错报风险v（1）确定特）确定特别风险时应别风险时应考考虑虑的事的事项项v（2）非常）非常规规交易与判断事交易与判断事项导项导致的特致的特别风险别风险v特特别风险别风险通常与重大的非常通常与重大的非常规规交易与判断事交易与判断事项项有关，有关，日常的、不复日常的、不复杂杂的、的、经经正正规处规处理的交易不太可能理的交易不太可能产产生特生特别风险别风险。va、非常、非常规规交易是指由于金交易是指由于金额额或性或性质质异常而不异常而不经经常常发发生的交生的交易。易。vb、判断事、判断事项项通常指作出的会通常指作出的会计计估估计计。12.v二、二、风险应对风险应对v 针对识别针对识别出来的重大出来的重大错报风险错报风险，注册会，注册会计师应计师应采采取取总总体体应对应对措施，措施，设计设计与与执执行行进进一步的一步的审计审计程序，程序，以降低以降低审计风险审计风险至可以接受的水平。至可以接受的水平。v（一）（一）总总体体应对应对措施措施v（1）向）向项项目目组组成成员员强强调调在收集和在收集和评评价价审计证审计证据据过过程程中要保持中要保持职业怀职业怀疑疑态态度。度。v（2）分派更有）分派更有经验经验的或具有特殊技能的注册会的或具有特殊技能的注册会计师计师，或利用或利用专专家的工作。如衍生金融工具和家的工作。如衍生金融工具和资产资产减减值损值损失的失的审计审计。v（3）提供更多的督）提供更多的督导导。13.v（4）在）在设计进设计进一步一步审计审计程序程序时时，应对应对注意某些程序注意某些程序不被管理不被管理层预见层预见或事先了解。如或事先了解。如调调整整审计审计的的时间时间范范围围和和选选取不同的地点，增取不同的地点，增强强程序的不可程序的不可预见预见性。可性。可采取如下做法：采取如下做法：v采取不同的采取不同的选选取取测试项测试项目的方法，是当期目的方法，是当期选选取取测试项测试项目与目与以前有所不同。以前有所不同。v对对某些未某些未测试过测试过的低于的低于设设定的重要性水平或定的重要性水平或风险较风险较小的小的账账户户余余额额和交易和交易实实施施实质实质性程序。性程序。v调调整整实实施施审计审计程序的程序的时间时间。v选选取不同的地点取不同的地点实实施施审计审计程序。程序。14.（5）对拟实对拟实施的施的审计审计程序的性程序的性质质、时间时间和范和范围围作出作出总总体的修改。如果控制体的修改。如果控制环环境存在缺陷，境存在缺陷，报报表表层层次重次重大大错报风险错报风险可能很高，注册会可能很高，注册会计师计师可能考可能考虑对拟实虑对拟实施施审计审计程序的性程序的性质质、时间时间和范和范围围作出作出总总体修改：体修改：主要依主要依赖实质赖实质性程序性程序获获取取审计证审计证据，因据，因为为控制控制环环境薄弱，很境薄弱，很可能使控制不可能使控制不值值得信得信赖赖。修改修改审计审计程序的性程序的性质质，即，即调调整整拟实拟实施施审计审计程序的程序的类别类别及及组组合，合，获获取更具取更具说说服力的服力的审计证审计证据。据。在期末而非其中在期末而非其中实实施更多的施更多的审计审计程序，以避免剩余期程序，以避免剩余期间间推算推算带带来的来的风险风险。扩扩大大审计审计程序的范程序的范围围。15.v（二）（二）进进一步一步审计审计程序程序v 注册会注册会计师针对评计师针对评估的各估的各类类交易、交易、账户账户余余额额、列、列报报的的认认定定层层次重大次重大错报风险实错报风险实施施进进一步一步审计审计程序，包括控制程序，包括控制测试测试和和实质实质性程序。性程序。v1.进进一步一步审计审计程序的程序的总总体方案体方案v 注册会注册会计师针对认计师针对认定定层层次重大次重大错报风险拟实错报风险拟实施的施的进进一步一步审审计计程序的程序的总总体方案包括体方案包括实质实质性方案和性方案和综综合方案。合方案。v 实质实质性方案是指注册会性方案是指注册会计师实计师实施的施的进进一步一步审计审计程序以程序以实质实质性程序性程序为为主。主。v 综综合方案是指注册会合方案是指注册会计师实计师实施的施的进进一步一步审计审计程序将控制程序将控制测试测试与与实质实质性程序的性程序的结结合使用。合使用。v 注册会注册会计师应计师应当根据当根据对认对认定定层层次的重大次的重大错报风险错报风险的的评评估估结结果，恰当果，恰当选选用用实质实质性方案或性方案或综综合性方案。通常情况下，注合性方案。通常情况下，注册会册会计师计师出于成本效益的考出于成本效益的考虑虑可以采用可以采用综综合性方案。合性方案。16.2.进进一步一步审计审计程序的性程序的性质质v （1）进进一步一步审计审计程序的目的：通程序的目的：通过过控制控制测测试试以确定控制运行的有效性；通以确定控制运行的有效性；通过实质过实质性程性程序以序以发现发现各各类类交易的交易的认认定定层层次的重大次的重大错报错报v （2）进进一步一步审计审计程序的程序的类类型：型：检查检查、观观察、察、询问询问、函、函证证、重新、重新计计算、重新算、重新执执行和分析程行和分析程序。序。17.v3.进进一步一步审计审计程序的程序的时间时间v 注册会注册会计师计师可以可以在期中或期末及期后在期中或期末及期后实实施施进进一步一步审计审计程序。程序。v何何时实时实施必施必须须根据根据审计审计的具体情况，运用的具体情况，运用职业职业判断来确定。如重大判断来确定。如重大错报错报风险较风险较高高时时，通常，通常选择选择期末或接近期末期末或接近期末实实施施实质实质性程序，或在管理性程序，或在管理层层不不能能预见预见的的时间实时间实施施审计审计程序；要确定程序；要确定资产负债资产负债表日存表日存货货存在存在认认定，最好定，最好在在资产负债资产负债表日或接近表日或接近资产负债资产负债表日前后不表日前后不长时间长时间内内实实施施监盘监盘；检查财检查财务报务报表的列表的列报报，只能在期末或其中，只能在期末或其中实实施；某些控制活施；某些控制活动动只在期中，所以只在期中，所以只能在其中只能在其中对对其其观观察。如果在期中察。如果在期中实实施了施了进进一步一步审计审计程序，程序，还应该针对还应该针对剩余期剩余期间获间获取取审计证审计证据。据。v与控制与控制环环境、境、错报风险错报风险的性的性质质和和审计证审计证据适用的期据适用的期间间和和时时点有关。点有关。18.v4.进进一步一步审计审计程序的范程序的范围围v 是指是指实实施施进进一步一步审计审计程序的数量。程序的数量。进进一步一步审计审计程序的范程序的范围围的确定会的确定会受到重要性水平、受到重要性水平、评评估的重大估的重大错报风险错报风险水平和可接受的水平和可接受的审计风险审计风险水平等水平等因素的影响因素的影响。v（三）重大（三）重大错报风险对进错报风险对进一步一步审计审计程序的影响程序的影响v 重大重大错报风险错报风险与与进进一步一步审计审计程序的关系程序的关系19.v（四）（四）针对针对特特别风险实别风险实施的程序施的程序v 如果如果评评估的估的认认定定层层次重大次重大错报风险错报风险是特是特别风险别风险，注册会注册会计师应计师应当当实实施如下程序：施如下程序：v（1）了解被）了解被审计单审计单位是否位是否针对针对特特别风险设计别风险设计和和实实施了控制，施了控制，评评价相关控制的价相关控制的设计设计是否合理、是否得到是否合理、是否得到执执行。行。v（2）如果）如果拟拟信信赖针对赖针对特特别风险别风险的内部控制，注册会的内部控制，注册会计师应计师应进进行控制行控制测试测试，以确定控制运行的有效性。，以确定控制运行的有效性。v（3）注册会）注册会计师应计师应当当针对针对特特别风险实别风险实施施实质实质性程序。性程序。v（4）如果）如果针对针对特特别风险仅实别风险仅实施施实质实质性程序，注册会性程序，注册会计师应计师应当使用当使用细节测试细节测试，或将，或将细节测试细节测试和和实质实质性分析程序性分析程序结结合使用，合使用，以以获获取充分、适当的取充分、适当的审计证审计证据。据。20.v（五）修正（五）修正认认定定层层次重大次重大错报风险错报风险的的评评估估 v 完成完成审计审计工作前，注册会工作前，注册会计师应计师应根据根据实实施施进进一步一步审计审计程序程序发现发现的的错报错报或控制或控制执执行偏差，行偏差，对对所所获获取的取的审计证审计证据据进进行行评评价，价，修正修正认认定定层层次重大次重大错报风险错报风险的的评评估估结结果。果。v三、与管理三、与管理层层和治理和治理层层的沟通的沟通v（1）注册会）注册会计师应计师应就注意到的被就注意到的被审计单审计单位内部控制位内部控制设计设计或或执执行方面的重大缺陷及行方面的重大缺陷及时时与管理与管理层层或治理或治理层层沟通，可采取管沟通，可采取管理建理建议书议书的形式。的形式。v（2）注册会）注册会计师应计师应就就审计审计工作中遇到的重大困工作中遇到的重大困难难以及可能以及可能产产生的影响与治理生的影响与治理层层及及时进时进行沟通。行沟通。v 如所需的信息如所需的信息严严重拖延；不合理低要求重拖延；不合理低要求缩缩短短时间时间；无法；无法获获取取预预期的期的证证据；管理据；管理层对层对注册会注册会计师计师施加限制；管理施加限制；管理层层不愿不愿对对持持续经营续经营能力作出能力作出评评估，或拒估，或拒绝绝将将评评估期估期间间延伸至延伸至资产负债资产负债表日起的十二个月表日起的十二个月。21.v 第三第三节节:终结阶终结阶段段v 审计终结阶审计终结阶段是段是审计审计流程的最后一个流程的最后一个阶阶段。主要段。主要工作：工作：汇总审计汇总审计差异，提差异，提请请被被审计单审计单位位调调整整财务报财务报表或作适当的披露；表或作适当的披露；对报对报表表总总体合理性体合理性实实施分析程施分析程序；序；评评价价审计结审计结果；形成果；形成审计审计意意见见并草并草拟审计报拟审计报告；告；与治理与治理层层沟通沟通审计审计工作中工作中发发生的生的问题问题；必要；必要时时完成完成对审计对审计工作底稿的工作底稿的质质量控制复核。量控制复核。22.23.