自考-第三章---上市公司会计信息的披露PPT课件.ppt

高高级财务级财务会会计计3-3-1 1 第三章第三章 上市公司会上市公司会计计信息的披露信息的披露第一第一节节 上司公司信息披露概述上司公司信息披露概述一、股份公司与上市公司一、股份公司与上市公司（一）股份有限公司的（一）股份有限公司的产产生与生与发发展展 股份公司是指以股份制形式集股份公司是指以股份制形式集资组资组成的依法成的依法设设立立的企的企业业法人法人组织组织，是商品，是商品经济发经济发展到一定展到一定阶阶段的段的产产物。物。（二）股份公司的（二）股份公司的类别类别 高高级财务级财务会会计计3-3-2 2 我国公司法我国公司法规规定，我国的股份公司包括有限股份定，我国的股份公司包括有限股份公司和有限公司和有限责责任公司两种。任公司两种。1、股份有限公司、股份有限公司 股份有限公司是指其全部股份有限公司是指其全部资资本分本分为为等等额额股份，通股份，通过发过发行股票筹集行股票筹集资资本，股本，股东东以其以其认购认购的股份的股份为为限限对对公公司承担有限司承担有限责责任，公司以其全部任，公司以其全部资产对资产对公司的公司的债务债务承承担担责责任的法人任的法人组织组织。其成立方式包括。其成立方式包括发发起式和募集式起式和募集式两种，股票两种，股票发发行价格可以是平价或溢价，但不能折价行价格可以是平价或溢价，但不能折价发发行。我国行。我国规规定其注册定其注册资资本最低限本最低限额为额为500万元人民万元人民币币。高高级财务级财务会会计计3-3-3 3股份有限公司有以下特点股份有限公司有以下特点（1）公司的）公司的资资本本总额总额平分平分为为金金额额相等的股份，股相等的股份，股东东及公司均承担有限及公司均承担有限责责任；任；（2）经经批准，公司可以向社会公开批准，公司可以向社会公开发发行股票，股票行股票，股票可以交易流通；可以交易流通；（3）股）股东东人数不得少于人数不得少于规规定的数目，但没有上限；定的数目，但没有上限；（4）同股同）同股同权权，同股同利；，同股同利；（5）公司的）公司的财务财务会会计报计报告告应应在召开股在召开股东东大会年会前大会年会前置置备备于公司，供股于公司，供股东查阅东查阅，公开，公开发发行股票的公司必行股票的公司必须须公告其公告其财务财务会会计报计报告。告。高高级财务级财务会会计计3-3-4 42、有限、有限责责任公司任公司 有限有限责责任公司是指由两个以上股任公司是指由两个以上股东东共同出共同出资资，股，股东东以其以其认缴认缴的出的出资额为资额为限限对对公司承担公司承担责责任，公司以其任，公司以其全部全部资产对资产对公司公司债务债务承担承担责责任的法人任的法人组织组织。目前我国。目前我国规规定有限定有限责责任公司的最低注册任公司的最低注册资资本限本限额为额为人民人民币币3万元。万元。有限有限责责任公司有以下特点任公司有以下特点（1）公司的全部）公司的全部资产资产不分不分为为等等额额股份；股份；（2）公司不）公司不发发行股票，只向股行股票，只向股东签发东签发出出资证资证明明书书；（3）股）股东转让东转让出出资资有有严严格限制，向格限制，向现现有股有股东东之外的其之外的其他人他人转让转让，须经须经其他股其他股东东半数以上同意；半数以上同意；高高级财务级财务会会计计3-3-5 5（4）股）股东东人数有上限限制：目前人数有上限限制：目前规规定定为为50人；人；（5）股）股东东以其出以其出资资比例承担比例承担义务义务，享受，享受权权利；利；（6）公司的会）公司的会计计信息不要求公开，但信息不要求公开，但应应当依照公司章当依照公司章程程规规定的期限将定的期限将财务财务会会计报计报告送交各股告送交各股东东。（三）上市公司及其（三）上市公司及其应应具具备备的条件的条件 上市公司是指其股票在上市公司是指其股票在证证券交易所挂牌交易的股券交易所挂牌交易的股份有限公司。只有是股份有限公司才有可能成份有限公司。只有是股份有限公司才有可能成为为上市上市公司，其要成公司，其要成为为上市公司，必上市公司，必须须具具备备以下条件以下条件 1、股票、股票经经国国务务院院证证券券监监督管理机构核准已公开督管理机构核准已公开发发行；行；高高级财务级财务会会计计3-3-6 62、公司股本、公司股本总额总额不少于人民不少于人民币币3 000万元；万元；3、公开、公开发发行的股份达到公司股份行的股份达到公司股份总总数的数的25%以上；公以上；公司股本司股本总额总额超超过过人民人民币币4亿亿的，公开的，公开发发行股份的比例行股份的比例为为10%以上；以上；4、公司最近、公司最近3年无重大年无重大违违法行法行为为，财务财务会会计报计报告无虚告无虚假假记载记载。二、上市公司信息披露的意二、上市公司信息披露的意义义和法律和法律责责任任（一）上市公司信息披露的意（一）上市公司信息披露的意义义 高高级财务级财务会会计计3-3-7 7 上市公司信息披露是指上市公司在上市公司信息披露是指上市公司在规规定日期，以定日期，以各种各种书书面形式，将公司信息向投面形式，将公司信息向投资资者和社会公众公开者和社会公众公开披露的行披露的行为为。信息披露有以下几个方面的意。信息披露有以下几个方面的意义义（1）有助于投）有助于投资资者者进进行投行投资资决策。决策。（2）促）促进证进证券市券市场场的健康的健康发发展：通展：通过过公开披露，便于公开披露，便于监监管。管。（3）落）落实实公司管理人公司管理人员员的托管的托管责责任。任。（4）促）促进进上市公司加上市公司加强强经营经营管理。管理。（5）作）作为为国家国家进进行宏行宏观调观调控和管理的重要依据。控和管理的重要依据。高高级财务级财务会会计计3-3-8 8（二）上市公司信息披露的法律（二）上市公司信息披露的法律责责任任 上市公司披露的信息必上市公司披露的信息必须须真真实实、准确、完整，不、准确、完整，不得有虚假得有虚假记载记载、误导误导性性陈陈述或者重大述或者重大遗遗漏，否漏，否则应则应承承担其法律担其法律责责任。具体包括任。具体包括 1、上市公司不按照、上市公司不按照规规定公开其定公开其财务财务状况，或者状况，或者对财务对财务会会计报计报告作虚假告作虚假记载记载，可能，可能误导误导投投资资者的，由者的，由证证券交券交易所易所暂暂停其股票上市交易；停其股票上市交易；2、不按照、不按照规规定公开其定公开其财务财务状况，或者状况，或者对财务对财务会会计报计报告告作虚假作虚假记载记载，且拒，且拒绝纠绝纠正的，由正的，由证证券交易所决定券交易所决定终终止止其股票上市交易；其股票上市交易；高高级财务级财务会会计计3-3-9 93、信息披露、信息披露资资料有虚假料有虚假记载记载，误导误导性性陈陈述或者重大述或者重大遗遗漏，致使投漏，致使投资资者在者在证证券交易中遭受券交易中遭受损损失的，上市公司失的，上市公司应应当承担当承担赔偿责赔偿责任。任。三、上市公司信息披露的基本框架三、上市公司信息披露的基本框架 我国有一系列法我国有一系列法规规规规范上市公司的信息披露，要范上市公司的信息披露，要求披露的信息主要包括：招股求披露的信息主要包括：招股说说明明书书、上市公告、上市公告书书、定期定期报报告、告、临时报临时报告等。告等。（一）招股（一）招股说说明明书书1 1、概念、概念 高高级财务级财务会会计计3-3-1010 招股招股说说明明书书是指股份公司在公开是指股份公司在公开发发行股票行股票时时按按规规定向社会公众披露公司有关信息的定向社会公众披露公司有关信息的书书面面报报告。一般是告。一般是发发行人及其承行人及其承销销商在承商在承销销开始前开始前25个工作日内将招个工作日内将招股股说说明明书书概要概要进进行公告，其有效期行公告，其有效期间为间为6个月。个月。2、招股、招股说说明明书书披露的内容披露的内容 需要披露的内容具体需要披露的内容具体见见P129的（的（1）（）（19）。）。（二）上市公告（二）上市公告书书1、概念、概念 高高级财务级财务会会计计3-3-1111 上市公告上市公告书书是指股份有限公司股票是指股份有限公司股票获获准在准在证证券交券交易所交易后，其管理当局向社会公众披露有关股票上易所交易后，其管理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息的市情况信息的书书面面报报告。告。2、上市公告、上市公告书书披露的内容披露的内容 需要披露的内容具体需要披露的内容具体见见P130的（的（1）（）（12）。）。3、与招股、与招股说说明明书书的关系的关系（1）相同点：）相同点：编编制的主体和制的主体和发发布的方式以及使用的布的方式以及使用的部分部分资资料相同。料相同。（2）不同点：）不同点：高高级财务级财务会会计计3-3-1212公布的公布的时间时间不同：招股不同：招股说说明明书书在前，上市公告在前，上市公告书书在在后；后；标标志不同：招股志不同：招股说说明明书书的公布的公布标标志着股份有限公司志着股份有限公司即将上市，而上市公告即将上市，而上市公告书书的公布的公布则标则标志着股份有限公志着股份有限公司已司已经经成成为为上市公司。上市公司。编编制目的不同：招股制目的不同：招股说说明明书书向股票一向股票一级级市市场场，其目，其目的是向社会公众募集股份，而上市公告的是向社会公众募集股份，而上市公告书则书则面向股票面向股票二二级级市市场场，其目的是向社会公众宣布其，其目的是向社会公众宣布其发发行的股票可行的股票可以在以在证证券交易所流通交易。券交易所流通交易。高高级财务级财务会会计计3-3-1313（三）定期（三）定期报报告告 定期定期报报告包括告包括年度年度报报告、中期告、中期报报告和季度告和季度报报告告。1、年度、年度报报告告 年度年度报报告是告是综综合反映公司上一年度合反映公司上一年度财务财务状况、状况、经经营营成果和成果和现现金流量等金流量等综综合信息的合信息的报报告，要求在年度告，要求在年度终终了后的了后的四个月四个月内内报报出，并出，并须经须经注册会注册会计师审计计师审计，其，其报报出内容包括出内容包括P131（1）（）（10）。2、中期、中期报报告告 中期中期报报告也叫半年告也叫半年报报，要求在半年度，要求在半年度结结束后的束后的两两个月个月内内报报出。其内容出。其内容见见P132（1）（）（7）。高高级财务级财务会会计计3-3-14143、季度、季度报报告告 季度季度报报告告实际实际上是上是针对针对第一季度和第三季度的，第一季度和第三季度的，要求在季度要求在季度终终了后的了后的一个月一个月内内报报出，并且出，并且第一季度第一季度报报告的告的报报出出时间时间不得早于上一年度的年不得早于上一年度的年报报。季度。季度报报告的告的内容包括公司的重要提示、公司基本情况主要会内容包括公司的重要提示、公司基本情况主要会计计数数据和据和财务财务指指标标及其他及其他规规定事定事项项。（四）（四）临时报临时报告告 临时报临时报告是指股份有限公司在告是指股份有限公司在发发生重大事件或突生重大事件或突发发事件，且事件，且对对公司的正常公司的正常经营经营活活动动和股票的市和股票的市场场价格价格产产生重大影响，就事件内容及其影响向投生重大影响，就事件内容及其影响向投资资者者说说明而明而提供的提供的报报告。告。高高级财务级财务会会计计3-3-1515分分报报告重大事件告重大事件报报告和公司收告和公司收购报购报告两种。告两种。1、重大事件公告、重大事件公告 重大事件公告是指当上市公司重大事件公告是指当上市公司发发生可能生可能对对其股票其股票交易价格交易价格产产生生较较大影响的重大事件，投大影响的重大事件，投资资者尚未得知者尚未得知时时，立即，立即说说明事件的起因、目前的状明事件的起因、目前的状态态和可能和可能产产生的生的法律后果的公告。属于重大事件的主要包括法律后果的公告。属于重大事件的主要包括P132（1）（）（21）。）。2、公司收、公司收购购公告公告（1）任何法人直接持有一个上市公司）任何法人直接持有一个上市公司发发行在外的普行在外的普通股达通股达5%时时，应应当自当自该该事事实发实发生之日起生之日起3个工作日内，个工作日内，向向该该公司、公司、证证券交易所和券交易所和证监证监会作出会作出书书面面报报告。告。高高级财务级财务会会计计3-3-1616（2）任何法人直接或）任何法人直接或间间接持有一个上市公司接持有一个上市公司发发行在行在外的普通股外的普通股5%后，其持有后，其持有该该股票的增减股票的增减变变化每达到化每达到该该种股票种股票发发行在外行在外总额总额的的2%时时，应应当自当自该该事事实发实发生之日生之日起起3个工作日内，向个工作日内，向该该公司、公司、证证券交易所和券交易所和证监证监会作会作出出书书面面报报告。告。（3）发发起人以外的任何法人直接或起人以外的任何法人直接或间间接持有一个上市接持有一个上市公司公司发发行在外的普通股达行在外的普通股达30%时时，应应当自当自该该事事实发实发生生之日起之日起45个工作日内，向个工作日内，向该该公司所有股票持有人公司所有股票持有人发发出出收收购购要要约约。单选对上市公司而言，下列各类报告必须经注册会计师审计的是()A中期财务报告 B年度财务报告C季度财务报告 D月度财务报告下列不属于上市公司披露信息的内容是（下列不属于上市公司披露信息的内容是（）A上市公告上市公告书书 B招股招股说说明明书书C年度年度报报告告 D公司管理公司管理办办法法目前我国公司法目前我国公司法规规定，股份有限公司定，股份有限公司注册注册资资本的最低限本的最低限额为额为人民人民币币（）A.5000万元万元 B.3000万元万元C.1000万元万元 D.500万元万元根据上市公司信息披露的有关规定，下列各项中应属于重大事件公告内容的是（）A.公司对外提供担保B.公司发生亏损或者损失C.公司发生投资行为D.持有公司5以上股份的股东，其持有股份的情况发生变化 根据我国会计准则的规定，下列不属于企业中期财务报告构成内容的是（）A.资产负债表B.利润表C.现金流量表 D.所有者权益变动表高高级财务级财务会会计计3-3-2121第二第二节节 分部分部报报告告一、分部一、分部报报告的意告的意义义、类别类别和和编编制基制基础础（一）分部（一）分部报报告及其意告及其意义义 分部分部报报告是跨行告是跨行业业、跨地区、跨地区经营经营的企的企业业，按其确，按其确定的企定的企业业内部内部组组成部分（成部分（业务业务分部或地区分部）分部或地区分部）编报编报的有关各的有关各组组成部分收入、成部分收入、费费用、利用、利润润、资产资产、负债负债等等信息的信息的财务报财务报告。告。分部分部报报告可以告可以为为企企业业的投的投资资人、人、债权债权人、人、经营经营管管理者等会理者等会计计信息使用者，提供比企信息使用者，提供比企业业整体整体财务报财务报表更表更为为有用和更加具体的会有用和更加具体的会计计信息，以便于他信息，以便于他们们了解企了解企业业的具体情况，的具体情况，进进行相关的行相关的预测预测、决策。、决策。高高级财务级财务会会计计3-3-2222（二）分部（二）分部报报告的告的类别类别和和编编制基制基础础1、分部、分部报报告的分告的分类类：分：分为为两种两种（1）按）按经营业务经营业务不同性不同性质编质编制的分部制的分部报报告，称告，称为业务为业务分部分部报报告。告。（2）按）按经营业务经营业务的地域范的地域范围编围编制的分部制的分部报报告，称告，称为为地区地区分部分部报报告。告。2、分部、分部报报告的告的编编制基制基础础 一般企一般企业业以企以企业业的个的个别财务报别财务报表作表作为为分部分部报报告的告的编编制基制基础础，在披露合并，在披露合并财务报财务报表表时时，则应则应以合并以合并财务财务报报表作表作为为分部分部报报告的告的编编制基制基础础。高高级财务级财务会会计计3-3-2323二、分部的确定二、分部的确定（一）分部的概念和（一）分部的概念和类别类别 分部是指企分部是指企业业内部可区分的、承担不同于其他内部可区分的、承担不同于其他组组成部分成部分风险风险和和报报酬的酬的组组成部分。确定分部的主要依据成部分。确定分部的主要依据就是看其是否承担了不同于其他就是看其是否承担了不同于其他组组成部分成部分风险风险和和报报酬，酬，分部包括分部包括业务业务分部和地区分部两种。分部和地区分部两种。（二）（二）业务业务分部的确定分部的确定 1、业务业务分部的概念及其与分部的概念及其与业务业务部部门门的关系的关系 业务业务分部是指企分部是指企业业内部可区分的、能内部可区分的、能够够提供提供单项单项或一或一组产组产品或品或劳务劳务的的组组成部分，成部分，该组该组成部分承担着不成部分承担着不同于其他同于其他组组成部分的成部分的风险风险和和报报酬。酬。高高级财务级财务会会计计3-3-2424 企企业业的的业务业务分部与分部与业务业务部部门门之之间间并不是完全一致。并不是完全一致。可能是一个可能是一个业务业务部部门门作作为为一个分部，也可能是将几个一个分部，也可能是将几个有相近有相近风险风险和和报报酬的酬的业务业务部部门门合并成一个合并成一个业务业务分部。分部。2、确定、确定业务业务分部分部应应考考虑虑的因素的因素 企企业业在确定内部的在确定内部的业务业务分部分部时时，应应以企以企业业的内部的内部组织结组织结构和管理构和管理结结构以及向董事会或构以及向董事会或类类似机构的内部似机构的内部报报告制度告制度为为基基础础，并考，并考虑虑以下因素以下因素（1）各）各单项产单项产品或品或劳务劳务的性的性质质：包括他：包括他们们的的规规格、型格、型号、最号、最终终用途等，若性用途等，若性质质相近，就可以考相近，就可以考虑虑作作为为一个一个业务业务分部，否分部，否则则就就应该应该作作为为不同的不同的业务业务分部。分部。高高级财务级财务会会计计3-3-2525（2）生）生产过产过程的性程的性质质：包括采用：包括采用劳动劳动密集或密集或资资本密本密集方式集方式组织组织生生产产、使用相同或相似、使用相同或相似设备设备和原材料、采和原材料、采用委托生用委托生产产或加工方式等。若性或加工方式等。若性质质相近，就可以考相近，就可以考虑虑作作为为一个一个业务业务分部，否分部，否则则就就应该应该作作为为不同的不同的业务业务分部。分部。（3）产产品或品或劳务劳务的客的客户类户类型：包括大宗客型：包括大宗客户户、零散、零散客客户户等。等。对对于同于同类类型的客型的客户户，若有相同或相近的，若有相同或相近的销销售售价格、价格、销销售折扣，相同或相近的售后服售折扣，相同或相近的售后服务务，则则可以合可以合并并为为一个一个业务业务分部，否分部，否则应则应作作为为不同的不同的业务业务分部分部处处理。理。（4）销销售售产产品或提供品或提供劳务劳务的方式：包括批的方式：包括批发发、零售、零售、自自产产自自销销、委托、委托销销售、承包等。售、承包等。高高级财务级财务会会计计3-3-2626（5）生）生产产产产品或提供品或提供劳务劳务受法律、行政法受法律、行政法规规的影响：的影响：包括包括经营经营范范围围或交易定价等方面的限制。或交易定价等方面的限制。（三）地区分部的确定（三）地区分部的确定 1、地区分部的概念及其与行政区域的关系、地区分部的概念及其与行政区域的关系 地区分部是指企地区分部是指企业业内部可区分的、能内部可区分的、能够够在一个特在一个特定的定的经济环经济环境内提供境内提供产产品或品或劳务劳务的的组组成部分，成部分，该组该组成成部分承担着不同于其他部分承担着不同于其他经济环经济环境提供境提供产产品或品或劳务劳务的的组组成部分的成部分的风险风险和和报报酬。酬。高高级财务级财务会会计计3-3-2727 企企业业在确定地区分部在确定地区分部时时，不是，不是单纯单纯按行政区域划按行政区域划分，关分，关键键是看作是看作为为某一分部的某一分部的组组成部分是否承担了区成部分是否承担了区别别于其他于其他组组成部分的成部分的风险风险和和报报酬。酬。2、地区分部的确定基、地区分部的确定基础础 地区分部中的地区包括企地区分部中的地区包括企业经营业经营的地理位置和客的地理位置和客户户的地理位置两方面，分的地理位置两方面，分别别称称为资产为资产所在地和客所在地和客户户所所在地。若分部在地。若分部经营经营活活动动的的风险风险和和报报酬与其生酬与其生产产产产品或品或提供提供劳务劳务的地区相关，的地区相关，则应选择则应选择以以资产资产所在地划分地所在地划分地区分部；若分部区分部；若分部经营经营活活动动的主要的主要风险风险和和报报酬与其酬与其经营经营活活动动的市的市场场及客及客户户所在地更相关，所在地更相关，则应选择则应选择以客以客户户所所在地划分地区分部。在地划分地区分部。高高级财务级财务会会计计3-3-28283、确定地区分部、确定地区分部时应时应考考虑虑的因素的因素（1）所）所处经济处经济、政治、政治环环境的相似性：包括境外境的相似性：包括境外经营经营所所在地区在地区经济经济和政治的和政治的稳稳定程度等。定程度等。（2）在不同地区）在不同地区经营经营之之间间的关系：包括在某地区的关系：包括在某地区进进行行产产品生品生产产，而在其他地区，而在其他地区进进行行销销售等。售等。（3）经营经营的接近程度：包括在某一地区生的接近程度：包括在某一地区生产产的的产产品是品是否需要在其他地区否需要在其他地区进进一步加工生一步加工生产产等。等。（4）与某一特定地区）与某一特定地区经营经营相关的特相关的特别风险别风险：包括气候：包括气候异常异常变变化等。化等。高高级财务级财务会会计计3-3-2929（5）外）外汇汇管理管理风险风险：即是否存在外：即是否存在外汇汇管制的限制。管制的限制。（6）外）外汇风险汇风险：是：是针对针对外外汇汇汇汇率率变动变动的的风险风险。（四）（四）报报告分部的确定告分部的确定1、确定、确定报报告分部的原告分部的原则则 报报告分部是指符合告分部是指符合业务业务分部或地区分部的概念，分部或地区分部的概念，按按规规定定应应予相予相应应信息披露的信息披露的业务业务分部或地区分部。分部或地区分部。确定确定报报告分部告分部时时，除了要符合，除了要符合报报告分部的概念外，告分部的概念外，还还要遵循重要性原要遵循重要性原则则，即在按定，即在按定义义确定了确定了业务业务分部或分部或地区分部后，需要按照一定的地区分部后，需要按照一定的标标准准对业务对业务分部或地区分部或地区分部分部进进行重要性行重要性测试测试，只有符合重要性，只有符合重要性标标准的准的业务业务分分部或地区分部才能作部或地区分部才能作为报为报告分部告分部进进行信息的披露。行信息的披露。高高级财务级财务会会计计3-3-30302、报报告分部重要性告分部重要性标标准的判断准的判断 当企当企业业的的业务业务分部或地区分部的大部分收入是分部或地区分部的大部分收入是对对外交易收入，其外交易收入，其对对企企业业盈盈亏亏具有重要影响且具有重要影响且满满足以下足以下三个三个10%条件之一的，企条件之一的，企业应业应当当认为认为其符合重要性要其符合重要性要求，将其确定求，将其确定为报为报告分部：告分部：（1）一个分部的收入占企）一个分部的收入占企业业所有分部收入所有分部收入总额总额的的10%或者以上：包括或者以上：包括对对外交易收入和外交易收入和对对其他分部交易收入，其他分部交易收入，并且并且对对外交易收入占主要部分。外交易收入占主要部分。具体具体见见P142例例3-1的的计计算和判断。算和判断。高高级财务级财务会会计计3-3-3131（2）一个分部的）一个分部的营业营业利利润润（或（或营业营业亏亏损损）的）的绝对额绝对额，占下列两占下列两项项中中绝对值较绝对值较大者的大者的10%或以上：一是所有或以上：一是所有盈利分部的分部盈利分部的分部营业营业利利润润合合计计数；二是所有数；二是所有亏亏损损分部分部的分部的分部营业营业亏亏损损合合计计数。数。具体具体见见P143例例3-2的的计计算和判断。算和判断。（3）一个分部）一个分部资产资产占所有分部占所有分部资产总额资产总额的的10%或以上：或以上：分部分部资产资产按其按其账账面价面价值进值进行行计计量，确量，确认时认时要考要考虑虑以下以下两个条件两个条件 在分部的在分部的经营经营中使用，可直接中使用，可直接归归属于属于该该分部；分部；高高级财务级财务会会计计3-3-3232能能够够以合理的基以合理的基础础分配分配给该给该分部。分部。具体具体见见P144例例3-3的的计计算和判断。算和判断。3、低于、低于10%重要性重要性标标准的特殊准的特殊处处理理（1）不考）不考虑该虑该分部的分部的规规模，直接将其确定模，直接将其确定为报为报告分告分部；部；（2）不将）不将该该分部直接确定分部直接确定为报为报告分部的，可将告分部的，可将该该分分部与一个或一个以上部与一个或一个以上类类似的、未似的、未满满足上述足上述规规定条件的定条件的其他的其他分部合并其他的其他分部合并为为一个一个报报告分部；告分部；高高级财务级财务会会计计3-3-3333（3）不将）不将该该分部指定分部指定为报为报告分部，也不与其他分部合告分部，也不与其他分部合并，但在披露分部信息并，但在披露分部信息时时，将其作，将其作为为其他其他项项目目单单独披独披露。露。4、报报告分部告分部75%的的标标准准 分部分部报报告要求作告要求作为报为报告分部告分部单单独披露信息的各独披露信息的各报报告分部的告分部的对对外交易收入必外交易收入必须须不低于合并不低于合并总总收入或企收入或企业业总总收入的收入的75%，否，否则则必必须须增加增加报报告分部，直至达到告分部，直至达到75%的要求。的要求。具体具体见见P145例例3-4的的计计算和判断。算和判断。高高级财务级财务会会计计3-3-34345、垂直一体化、垂直一体化经营经营下下报报告分部的确定告分部的确定 企企业业内部管理如采用垂直一体化内部管理如采用垂直一体化经营经营的不同的不同层层次次来划分，即使其大部分收入不通来划分，即使其大部分收入不通过对过对外交易取得，仍外交易取得，仍可将不同可将不同层层次确定次确定为为独立的独立的报报告告业务业务分部。具体分部。具体见见P146例例3-5的的说说明。明。6、为为提供可比信息提供可比信息报报告分部的确定告分部的确定 若企若企业业上期将某部分确定上期将某部分确定为报为报告分部，但本期不告分部，但本期不满满足足报报告分部的条件，如果企告分部的条件，如果企业认为该业认为该部分本期仍重部分本期仍重要，要，单单独披露独披露该该分部的信息有助于信息使用者了解企分部的信息有助于信息使用者了解企业业整体情况，整体情况，则应则应按照可比性要求，不必考按照可比性要求，不必考虑该虑该分部分部的的规规模，直接指定模，直接指定该该部分部分为报为报告分部。告分部。高高级财务级财务会会计计3-3-3535三、分部三、分部报报告的种告的种类类及其确定及其确定（一）分部（一）分部报报告的种告的种类类 分部分部报报告按其告按其报报告的形式分告的形式分为为主要主要报报告形式和次告形式和次要要报报告形式。主要告形式。主要报报告形式需要披露告形式需要披露详细详细信息，而次信息，而次要要报报告形式告形式则则只需披露只需披露简简略信息。略信息。（二）分部（二）分部报报告形式的确定告形式的确定 企企业业在确定分部在确定分部报报告形式告形式时时，应应当以其当以其风险风险和和报报酬的主要来源和性酬的主要来源和性质为质为依据，同依据，同时结时结合企合企业业的内部的内部组组织结织结构、管理构、管理结结构以及董事会或构以及董事会或类类似机构的内部似机构的内部财务财务报报告制度。告制度。高高级财务级财务会会计计3-3-3636 只要是只要是风险风险和和报报酬的主要来源的分部，都酬的主要来源的分部，都应应当作当作为为主要主要报报告形式，其他的分部告形式，其他的分部则则作作为为次要次要报报告形式。告形式。具体来具体来说说有以下几点有以下几点 1、当企、当企业业的的风险风险和和报报酬主要受其在不同的国家或地酬主要受其在不同的国家或地区区经营经营活活动动的影响，的影响，应应以以业务业务分部作分部作为为披露分部信息披露分部信息的主要的主要报报告形式，以地区分部作告形式，以地区分部作为为披露分部信息的次披露分部信息的次要要报报告形式。告形式。2、当企、当企业业的的风险风险和和报报酬主要受其酬主要受其产产品或品或劳务劳务差异的差异的影响，影响，应应以地区分部作以地区分部作为为披露分部信息的主要披露分部信息的主要报报告形告形式，以式，以业务业务分部作分部作为为披露分部信息的次要披露分部信息的次要报报告形式。告形式。高高级财务级财务会会计计3-3-37373、当企、当企业业的的风险风险和和报报酬同酬同时较时较大地受其大地受其产产品或品或劳务劳务的的差异以及差异以及经营经营活活动动所在国家或地区差异的影响，所在国家或地区差异的影响，则应则应以以业务业务分部作分部作为为披露分部信息的主要披露分部信息的主要报报告形式，以地告形式，以地区分部作区分部作为为披露分部信息的次要披露分部信息的次要报报告形式。告形式。四、分部会四、分部会计计信息的披露信息的披露（一）主要（一）主要报报告形式下会告形式下会计计信息的披露信息的披露1、主要、主要报报告形式下会告形式下会计计信息披露的内容信息披露的内容 包括包括（1）分部收入：包括）分部收入：包括对对外交易收入和外交易收入和对对其他分部交易其他分部交易收入两个部分，收入两个部分，应应分分别别披露。披露。高高级财务级财务会会计计3-3-3838 分部收入可以是直接交易取得的，也可以是企分部收入可以是直接交易取得的，也可以是企业业整体收入在各分部之整体收入在各分部之间进间进行分配而行分配而归归属于属于该该分部的部分部的部分，但不能包括以下几分，但不能包括以下几项项（金融性（金融性质质的分部除外）的分部除外）利息收入和股利收入：除非是金融性利息收入和股利收入：除非是金融性质质的分部，其的分部，其他分部的收入均不包含上述收入。他分部的收入均不包含上述收入。采用采用权权益法核算的益法核算的长长期股期股权权投投资资在被投在被投资单资单位位实现实现的的净净利利润润中中应应享有的份享有的份额额。处处置投置投资资形成的形成的净净收益。收益。营业营业外收入：包括外收入：包括处处置固定置固定资产净资产净收益、出售无形收益、出售无形资产净资产净收益、收益、罚罚没收入等。没收入等。高高级财务级财务会会计计3-3-3939（2）分部）分部费费用：包括用：包括对对外交易外交易费费用和用和对对其他分部交易其他分部交易费费用。分部用。分部费费用可以是分部直接用可以是分部直接发发生的，也可以是整生的，也可以是整体体发发生分配生分配给给分部的，但一般不包括以下分部的，但一般不包括以下费费用（金融用（金融性性质质的分部除外）：利息的分部除外）：利息费费用、采用用、采用权权益法核算的益法核算的长长期股期股权权投投资资在被投在被投资单资单位位发发生的生的净净亏亏损损中中应应享有的份享有的份额额、处处置投置投资发资发生的生的净净亏亏损损、营业营业外支出、所得税外支出、所得税费费用和与企用和与企业业整体相关的管理整体相关的管理费费用和其他用和其他费费用。用。（3）分部利）分部利润润（或（或亏亏损损）：是分部收入减去分部）：是分部收入减去分部费费用用后的余后的余额额，在，在编编制合并制合并报报表表时时，合并利，合并利润润表中，分部表中，分部利利润润（或（或亏亏损损）应应当在当在调调整少数股整少数股东权东权益前确益前确认认。高高级财务级财务会会计计3-3-4040（4）分部）分部资产资产：不属于任何一个分部的：不属于任何一个分部的资产资产，应应作作为为其他其他项项目披露。目披露。（5）分部）分部负债负债：是指分部在：是指分部在经营经营活活动过动过程中形成的可程中形成的可直接直接归归属于属于该该分部的分部的负债负债以及能以及能够够以合理的基以合理的基础础分配分配给该给该分部的分部的负债负债。一般不包括以整个企。一般不包括以整个企业业整体形成的整体形成的负债负债，包括借款、，包括借款、应应付付债债券、融券、融资资租入固定租入固定资产资产所所发发生的相关生的相关负债负债、在、在经营经营活活动动之外之外为为融融资资目的而承担的目的而承担的债务债务以及以及递递延所得税延所得税负债负债等。等。2、分部信息与企、分部信息与企业财务报业财务报表表总额总额或企或企业业合并合并财务报财务报表表信息的信息的衔衔接接 高高级财务级财务会会计计3-3-4141（1）分部收入）分部收入应应当与企当与企业业的的对对外交易收入相外交易收入相衔衔接：在接：在确定企确定企业业整体收入整体收入时时，各分部之，各分部之间间的交易收入要相互的交易收入要相互抵消，各分部抵消，各分部对对外交易收入加上未包含在分部中的外交易收入加上未包含在分部中的对对外交易收入合外交易收入合计计数数应该应该与企与企业业整体收入一致。整体收入一致。（2）分部利）分部利润润（或（或亏亏损损）应应当与企当与企业营业业营业利利润润（或（或亏亏损损）和企）和企业净业净利利润润（或（或亏亏损损）相）相衔衔接：各分部利接：各分部利润润加加上分部的收入及上分部的收入及费费用用进进行行调调整整计计算，算，应应与企与企业业整体的整体的营业营业利利润润和和净净利利润润一致。一致。（3）分部）分部资产总额应资产总额应当与企当与企业资产总额业资产总额相相衔衔接：各分接：各分部部资产资产加上未分加上未分给给各分部的各分部的资产资产合合计应计应与企与企业资产总业资产总额额一致。一致。高高级财务级财务会会计计3-3-4242（4）分部）分部负债总额应负债总额应与企与企业负债总额业负债总额相相衔衔接：各分部接：各分部负债负债加上未分加上未分给给各分部的各分部的负债负债合合计应计应与企与企业负债总额业负债总额一致。一致。（二）次要（二）次要报报告形式下会告形式下会计计信息的披露信息的披露 分部信息次要分部信息次要报报告形式披露的内容告形式披露的内容应应根据其主要根据其主要报报告形式是告形式是业务业务分部分部还还是地区分部是地区分部进进行确定。具体包行确定。具体包括括 1、采用、采用业务业务分部作分部作为为主要主要报报告形式下次要信息的披露：告形式下次要信息的披露：在次要信息的披露上需要披露下列信息在次要信息的披露上需要披露下列信息 高高级财务级财务会会计计3-3-4343（1）对对外交易收入占企外交易收入占企业对业对外交易收入外交易收入总额总额10%或以或以上的地区分部，以外部客上的地区分部，以外部客户户所在地所在地为为基基础础披露披露对对外交外交易收入；易收入；（2）分部）分部资产资产占所有地区分部占所有地区分部资产总额资产总额10%或以上的或以上的地区分部，以地区分部，以资产资产所在地所在地为为基基础础披露分部披露分部资产总额资产总额。2、以地区分部作、以地区分部作为为主要主要报报告形式下次要信息的披露：告形式下次要信息的披露：在次要信息的披露上需要披露下列信息在次要信息的披露上需要披露下列信息（1）对对外交易收入占企外交易收入占企业对业对外交易收入外交易收入总额总额10%或以或以上的上的业务业务分部，分部，应应当披露当披露对对外交易收入；外交易收入；高高级财务级财务会会计计3-3-4444（2）分部）分部资产资产占所有占所有业务业务分部分部资产总额资产总额10%或以上的或以上的业务业务分部，分部，应应当披露分部当披露分部资产总额资产总额。（三）分部（三）分部报报告的其他披露内容告的其他披露内容 1、分部、分部间转间转移价格的确定及其移价格的确定及其变变更：更：应应就分部之就分部之间间的的交易价格及其交易价格及其变变更在附注中更在附注中进进行披露。行披露。2、分部会、分部会计计政策及其政策及其变变更：需要披露的与分部特更：需要披露的与分部特别别相相关的会关的会计计政策包括分部的确定、分部政策包括分部的确定、分部间转间转移价格的确移