资源描述
第10章讲义
★本章概述
●内容提要
本章首先阐述了固定资产入账成本的确认、折旧额的计算、减值提取与折旧的关系、后续支出的会计处理以及最终处置时损益额的计算及账务处理；继而解析了无形资产入账成本的确认、摊销额的计算、减值计提与摊销的关系、研究开发支出的会计处理、无形资产转让所有权或使用权的会计处理；在解析了固定资产和无形资产的基础上，本章进一步详细阐述了投资性房地产的界定、入账成本的确认、成本模式及公允模式下的后续计量、成本模式与公允模式之间的转换、投资性房地产与自用房产的转换及最终处置的会计处理；继而，本章结合固定资产、无形资产和投资性房地产的折旧或摊销详细解析了资产减值的会计处理，并简要说明了资产组的减值处理原则；最后本章系统地整理了非货币性资产交换的会计处理。
考生应重点关注以下问题：
1.固定资产、无形资产及投资性房地产入账成本的计算；
2.结合减值计提的固定资产、无形资产及投资性房地产折旧或摊销的会计处理；
3.固定资产后续支出的会计处理；
4.无形资产研究开发支出的会计处理；
5.公允价值模式下投资性房地产的后续会计处理；
6.投资性房地产与自用房产的转换处理；
7.固定资产、无形资产及投资性房地产最终处置损益的处理；
8.非货币性资产交换中换入非现金资产入账成本的推算及公允价值模式下交易损益的计算。
●历年试题分析
年份
题型
题数
分数
考点
2006
单选题
5
5
固定资产入账价值的计算；融资租入固定资产入账价值的影响因素；固定资产清理科目的登账内容界定；设备折旧的计算；无形资产摊销额的计算
多选题
4
8
甄别存货换入固定资产时入账成本的因素构成；改良支出的会计处理；折旧入管理费用的业务界定；固定资产后续支出允许资本化的条件认定
2007
单选题
5
5
分期付款购买固定资产的入账成本计算；融资租赁方式租入设备折旧额的计算；设备折旧额的计算；专利权转让损益的计算；投资性房地产核算范围的界定
多选题
4
8
固定资产清理的科目归属；有关可收回金额表述的正误判定；预计未来现金流量表述的正误判定；研发支出处理的正误判定
2008
单选题
5
5
资产减值的处理；固定资产折旧的计算；折旧费用的科目归属；固定资产改造后原价的计算；无形资产某时点账面价值的计算
多选题
4
8
固定资产入账成本构成的判定；无形资产相关费用的归属界定；固定资产减值的界定；资产减值能否冲回的判定
★知识点精讲
10.1固定资产
10.1.1固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的定义和确认条件
（一）固定资产的特征
1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；
2.使用寿命超过一个会计年度；
3.固定资产是有形资产。
（二）固定资产的确认条件
1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
2.成本能够可靠计量。
二、固定资产的初始计量
（一）固定资产初始计量原则
固定资产应当按照成本进行初始计量。
固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
（二）不同取得渠道下固定资产的初始成本确认
1.外购方式
（1）入账成本＝买价＋场地整理费＋装卸费＋运输费＋安装费＋税金＋专业人员服务费（不包括员工培训费）
（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。
【经典例题1·单选题】（2007年）丁公司为增值税一般纳税人。2006年3月1日，为降低采购成本，向甲公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y、Z。丁公司以银行存款支付货款480万元、增值税税额81.6万元、包装费4万元。X设备在安装过程中领用产成品账面成本3万元，该产成品的不含税售价为3.3万元，适用增值税税率17%，支付安装费2.5万元。假定没备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为192.96万元、259.48万元、83.56万元。如不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（ ）万元。
A.178.300
B.180.301
C.209.116
D.209.677
【答疑编号911100101：针对该题提问】
【答案】D
【解析】X设备的入账价值＝（480＋81.6＋4）×192.96/（192.96＋259.48＋83.56）＋（3＋3.3×17%＋2.5）＝209.677（万元）。
（3）分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年以上）时，应当以折现值入账。
【要点提示】重点关注一次购入多项固定资产时各项固定资产入账成本的分配方法及延期付款时固定资产入账价值的推算。
【经典例题2·计算题】甲公司于2005年初购入一台设备，总价款为1 000万元，分三次付款，2005年末支付400万元，2006年末支付300万元，2007年末支付300万元。假定资本市场利率为10%，无其他相关税费。相关会计处理如下：
【答疑编号911100102：针对该题提问】
①首先计算固定资产的入账成本：
该设备的入账成本＝400÷（1＋10%）＋300÷（1＋10%）2+300÷（1＋10%）3＝836.96（万元）；
②2005年初购入该设备时：
借：固定资产 836.96
未确认融资费用 163.04
贷：长期应付款 1 000
③每年利息费用的推算表：
日期
年初本金
当年利息费用
当年还款额
当年还本额
2005年
836.96
83.70
400.00
316.30
2006年
520.66
52.07
300.00
247.93
2007年
272.73
27.27
300.00
272.73
④2005年末支付设备款并认定利息费用时：
借：财务费用 83.7
贷：未确认融资费用 83.7
借：长期应付款 400
贷：银行存款 400
⑤2006年末支付设备款并认定利息费用时：
借：财务费用 52.07
贷：未确认融资费用 52.07
借：长期应付款 300
贷：银行存款 300
⑥2007年末支付设备款并认定利息费用时：
借：财务费用 27.27
贷：未确认融资费用 27.27
借：长期应付款 300
贷：银行存款 300
（有关设备折旧参见以下章节内容处理，在此不予赘述。）
【例1】某企业以银行存款购入一台生产用不需要安装的设备，发票价格200 000元，增值税进项税额34 000元，包装费800元，运费1 200元，该设备已交付使用。企业应作会计分录：
【答疑编号911100103：针对该题提问】
借：固定资产——生产经营用固定资产 236 000
贷：银行存款 236 000
【例2】某企业从M公司购入生产用需要安装的机器一台，买价150 000元，适用增值税税率17%，包装费1 800元，运费2 000元，购入后发生安装费2 700元。所有款项以银行存款支付。该机器安装完毕后交付使用。企业应作会计分录：
【答疑编号911100104：针对该题提问】
（1） 购入机器时：
借：在建工程 179 300
贷：银行存款 179 300
（2） 发生安装费用时：
借：在建工程 2 700
贷：银行存款 2 700
（3） 安装完毕后交付使用时：
借：固定资产——生产经营用固定资产 182 000
贷：在建工程 182 000
2.自行建造方式
（1）按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值（＝工程用物资成本＋人工成本＋相关税费＋应予资本化的借款费用＋间接费用）
（2）出包方式下的会计核算
入账价值＝建筑工程支出＋安装工程支出＋安装设备支出＋分摊的待摊支出
在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。在账务处理时应通过下列公式分配计入相应的工程项目中。
待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）×100%
某工程应分配的待摊支出＝某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×分配率
一般分录如下：
①支付工程款时：
借：在建工程
贷：银行存款
②完工时：
借：固定资产
贷：在建工程
（3）自营方式下的会计核算
①购买工程物资时
借：工程物资
贷：银行存款
②领用工程物资时：
借：在建工程
贷：工程物资
③工程完工时：
借：固定资产
贷：在建工程
④试车净支出发生时应列入工程成本。
⑤单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时，计入工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出；如为非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，应将其净损失列入营业外支出。
⑥固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者实际成本等，按估计价值转入固定资产，并提取折旧，待竣工决算后再作调整。
⑦企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。
【要点提示】考生应重点关注自营工程方式下固定资产入账成本的计算及成本构成内容，特别是④⑤⑥⑦中所提及的会计处理原则。
【经典例题3·计算题】乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人（该企业购进固定资产相关的增值税额不能抵扣），适用的增值税税率为17%。该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2007年1月至4月发生的有关经济业务如下：
（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。
（2）工程领用工程物资210.6万元。
（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为17万元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。
（4）应付工程人员职工薪酬114万元。
（5）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。
（6）以银行存款支付工程其他支出40万元。
（7）工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用B原材料实际成本为20万元，购入该批B原材料支付的增值税额为3.4万元；以银行存款支付其他支出5万元。未对该批B原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该库存商品成本中耗用B原材料的增值税额为3.4万元，经税务部门核定可以抵扣；该库存商品的估计售价（不含增值税）为38.3万元。
（8）工程达到预定可使用状态并交付使用。
（9）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。
要求：根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。
【答疑编号911100201：针对该题提问】
【答案】
（1）借：工程物资 234
贷：银行存款 234
（2）借：在建工程 210.6
贷：工程物资 210.6
（3）借：在建工程 117
贷：原材料——A原材料 100
应交税费——应交增值税（进项税额转出）17【注税考试考点3】
（4）借：在建工程 114
贷：应付职工薪酬 114
（5）借：营业外支出 45【注税考试考点2】
其他应收款 5
贷：在建工程 50
（6）借：在建工程 40
贷：银行存款 40
（7）借：在建工程 25
贷：原材料——B原材料 20
银行存款 5
借：库存商品 38.3
贷：在建工程 38.3
【解析】工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本计入在建工程成本，销售或结转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。
（8）借：固定资产 418.3【注税考试考点1】
贷：在建工程 418.3（210.6＋117＋114－50＋40＋25－38.3）
（9）借：原材料 20[23.4/（1＋17%）] 【注税考试考点4】
应交税费——应交增值税（进项税额）3.4[23.4/（1＋17%）×17%]
贷：工程物资 23.4（234－210.6）
【例3】（教材P162）某企业自行建造一生产车间厂房，建造期间发生下列经济业务：
【答疑编号911100202：针对该题提问】
（1）购入为工程准备的物资一批，买价320 000元，增值税额54 400元，运费3 500元，以银行存款支付：
借：工程物资 377 900
贷：银行存款 377 900
（2）工程领用工程物资377 900元
借：在建工程——厂房 377 900
贷：工程物资 377 900
（3）由于工程需要，领用本企业生产的电机一台，生产成本2 400元，售价3 100元，应计增值税为527元（3 100×17%）
借：在建工程——厂房 2 927
贷：库存商品 2 400
应交税费——应交增值税（销项税额）527
（4）计算应付自营工程人员工资ll8 000元
借：在建工程——厂房 ll8 000
贷：应付职工薪酬 ll8 000
（5）分配并结转辅助生产部门提供的水、电、运输劳务等费用34 000元
借：在建工程——厂房 34 000
贷：生产成本——辅助生产成本 34 000
（6）工程完工，退回剩余物资8 000元
借：工程物资 8 000
贷：在建工程——厂房 8 000
（7）车间用房达到预定可使用状态：
借：固定资产 524 827【注税考试考点1】
贷：在建工程 524 827
【注税考试考点2】
3.投资者投入方式
按投资合同或协议价约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
4.融资租入固定资产
按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的折现值较小者为资产入账价值。
详细解释见第十三章“长期应付款”专题。
5.非货币性交易方式
详细解释见本章非货币性资产专题讲解。
6.债务重组方式
参见第十三章“债务重组”专题讲解。
7.盘盈方式取得的固定资产
按重置成本作为入账价值。
8.固定资产弃置费的会计处理
（1）会计处理原则
固定资产的弃置费应折现后计入固定资产的成本。
（2）一般会计分录
①预计弃置费时
借：固定资产（以弃置费的折现值入账）
贷：预计负债
②每期按市场利率计提预计负债的利息费用
借：财务费用
贷：预计负债
8.企业合并中取得的固定资产成本
（1）同一控制下的吸收合并，按被合并企业固定资产资产的账面价值确认为取得时的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日编制合并报表时，应当按照被合并方无形资产的账面价值作为合并基础。
（2）非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。
10.1.2固定资产的后续计量
一、固定资产的折旧
（一）固定资产的折旧计提范围
1.不提折旧的固定资产：
①已提足折旧仍继续使用的固定资产；
②按规定单独作价作为固定资产入账的土地；
③改扩建期间的固定资产。
2.折旧计提范围的认定中易出错的项目
①未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用计入“管理费用”；
②因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就是“管理费用”；
③替换设备要提折旧。
3.当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。
【要点提示】务必记住折旧计提范围及起始点，另外固定资产的折旧起始点与无形资产正好提前一个月。
（二）影响折旧的因素
企业计算各期折旧的依据或者说影响折旧的因素主要有以下四个方面：
1.折旧的基数
计算的固定资产折旧的基数一般为取得固定资产原始成本，即固定资产的账面原价。企业计提固定资产折旧时，以月初应提取折旧的固定资产账面原值为依据，本月增加的固定资产，当月不提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧。
2.固定资产的预计使用年限
3.固定资产的预计净残值
预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
4.固定资产已提的减值准备
每计提一次减值准备，都视为一个新固定资产的出现，需重新测定折旧指标。
【要点提示】固定资产计提折旧的因素中固定资产已提减值准备是关注的重点，考生在复习折旧额的计算时必须结合减值准备的提取一并考虑。
（三）固定资产折旧方法
1.年限平均法
年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用年限×100%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定资产原值×月折旧率
【例8】某企业某项固定资产原值为120 000元，预计使用年限为10年，预计残值收入5 800元，预计清理费用1 000元，则：
【答疑编号911100203：针对该题提问】
固定资产净残值率＝[（5 800－1 000）÷120 000]×100%＝4%
年折旧额＝[120 000－（5 800－1 000）] ÷10＝11 520（元）
年折旧率＝（11 520÷120 000）×100%＝9.6%
或者：年折旧率＝[（1－4%）÷10] ×100%＝9.6%
月折旧率＝9.6%÷12＝0.8%
月折旧额＝120 000×0.8%＝960（元）
2.工作量法
每一工作量折旧额＝固定资产原值×（1－净残值率）÷预计总工作量
月折旧额＝固定资产当月工作量×每一工作量折旧额
【例9】某企业新购置货运卡车一辆，原值60000元，预计净残值率为5%，预计行驶400000公里/吨，本月实际行驶8000公里/吨。本月应计提折旧额为：
单位里程折旧额=[60000×（1-5%）] ÷400000=0.1425（元）
本月折旧额=0.1425×8000=1140（元）
3.加速折旧法
加速折旧的计提方法有多种，常用的有以下两种：
①双倍余额递减法
另，为了调整该折旧方法的误差，要求在倒数第二年改为直线法。
【经典例题1·单选题】某企业购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.6万元，预计可使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该设备第三年应提折旧额为（ ）万元。
A.24
B.14.4
C.20
D.8
【答疑编号911100204：针对该题提问】
【答案】B
【解析】第一年的折旧＝100×2/5＝40（万元）；
第二年的折旧＝（100－40）×2/5＝24（万元）
第三年的折旧＝（100－40－24）×2/5＝14.4（万元）
【例10】某企业对机械设备采用双倍余额递减法计提折旧，企业的某项设备原值160 000元，预计净残值率为3%，预计使用年限为5年。每年应计提折旧额计算如下：
【答疑编号911100205：针对该题提问】
双倍直线折旧率＝（2÷5）×100%＝40%
预计净残值＝160 000×3%＝4 800（元）
各年应计得折旧额计算如表10－1。
表10－1 折旧计算表（双倍余额递减法） 单位：元
年次
年初账面净值
折旧率
折旧额
累计折旧额
期末账面净值
1
2
3
4
5
160 000
96 000
57 600
34 560
19 680
40%
40%
40%
——
——
64 000
38 400
23 040
14 880
14 880
64 000
102 400
125 440
140 320
155 200
96 000
57 600
34 560
19 680
4 800
表10－1中第4年由于34 560×40%<（34 560－4 800）÷2，所以，自第4年起换为直线法，其年折旧额为：（34 560－4 800）÷2＝14 880（元）
②年数总和法
计算公式如下：
【要点提示】对折旧方法应重点关注直线法和加速折旧法，另外需注意的是，常见出题方式是结合减值提取来测试某一年的折旧额或某一年固定资产的账面价值。
【例11】某企业购置设备一台，原值为122 500元，预计净残值率为4%，预计使用年限为6年，采用年数总和法计提折旧。
【答疑编号911100206：针对该题提问】
预计净残值＝122 500×4%＝4 900（元）
计提折旧基数＝122 500—4 900＝117 600（元）
年折旧率的分母＝6×（1＋6）/2＝21
各年折旧率为：第一年6/21；第二年5/21；第三年4/21；第4年3/21；第五年2/21；第6年1/21。
各年折旧额计算如表10－2所示。
表10－2 折旧计算表（年数总和法）
年份
原值－预计净残值
年折旧率
各年折旧额
累计折旧额
期末账面净值
1
117 600
6/21
33 600
33 600
88 900
2
117 600
5/21
28 000
616 00
60 900
3
117 600
4/21
22 400
84 000
38 500
4
117 600
3/21
16 800
100 800
21 700
5
117 600
2/21
11 200
112 000
10 500
6
117 600
1/21
5 600
117 600
4 900
【经典例题2·单选题】甲公司20×7年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用3万元。安装时，领用材料6万元，该材料负担的增值税为1.02万元；支付安装工人工资4.98万元。该设备20×7年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为（ ）。
A.9万元
B.9.9万元
C.11万元
D.13.2万元
【答疑编号911100207：针对该题提问】
【答案】B
【解析】固定资产的入账价值＝100＋17＋3＋6＋1.02＋4.98＝132（万元），从20×7年4月份开始计提折旧，20×7年度应计提的折旧额＝132/10×9/12＝9.9（万元）。
4.折旧的会计分录
借：制造费用（生产用固定资产的折旧）
管理费用（行政用固定资产的折旧）
销售费用（销售部门用固定资产）
在建工程（用于工程的固定资产）
其他业务成本（经营租出的固定资产）
贷：累计折旧
5.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
【要点提示】固定资产需定期测试折旧因素是否合理，因不合理而产生的调整属于会计估计变更。
【例12】某企业2007年4月份的固定资产折旧汇总计算表如表10－3
表10－3 固定资产折旧计算汇总表
2007年4月份 单位：元
使用部门
上月计提折旧额
加：上月增加固定资产应计提折旧额
减：上月减少固定资产应计提折旧额
本月应计提折旧额
A车间
28 350
1 250
29 600
B车间
21 000
850
20 150
C车间
24 150
24 150
车间合计
73 500
1 250
850
73 900
行政管理部门
4 050
250
4 300
出租
1 200
1 200
合坟
78 750
1 500
850
79 400
【答疑编号911100301：针对该题提问】
根据表10－3，应作如下会计分录：
借：制造费用 73 900
管理费用 4 300
其他业务成本 1 200
贷：累计折旧 79 400
二、固定资产的后续支出
（一）后续支出的处理原则
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
（二）资本化的后续支出
固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。因已转入在建工程，因此停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程” 科目核算。
一般会计处理如下：
1.固定资产转入改扩建时：
借：在建工程
累计折旧
贷：固定资产
2.发生改扩建工程支出时：
借：在建工程
贷：银行存款等
3.企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高计。
4.生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：
借：固定资产
贷：在建工程
5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【要点提示】此处的测试要点在于改良后固定资产原价的计算及后续折旧的计算，常见于单选题。
【经典例题3·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×7年4月1日对某项固定资产进行更新改造。当日，该固定资产的原价为1 000万元，累计折旧为100万元，已计提减值准备100万元。更新改造过程中发生劳务费用400万元；领用本公司产品一批，成本为100万元，计税价格为130万元。经更新改造的固定资产于20×7年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的固定资产入账价值为（ ）。
A.1 300万元
B.1 322.10万元
C.1 352.10万元
D.1 500万元
【答疑编号911100302：针对该题提问】
【答案】B
【解析】更新改造后固定资产入账价值＝（1 000－100－100）＋400＋100＋130×17%＝1322.10（万元）。
【经典例题4·单选题】甲公司2005年3月1日购入一台设备，买价为200万元，增值税为34万元，运杂费为6万元，预计残值收入10万元，预计清理费用3万元，采用5年期直线法折旧，2006年末该设备的公允处置净额为141.5万元，预计未来现金流量折现值为130万元，新核定的净残值为5万元，折旧期假定未发生变化，2007年6月30日开始对该设备进行改良，改良支出总计80万元，拆除旧零件的残值收入为7万元，此零部件改良当时的账面价值为20万元，设备于2007年末达到预计可使用状态。改良后的预计净残值为4万元，折旧期为5年，则2008年的折旧额为（ ）万元。
A.35
B.26.5
C.35.1
D.35.3
【答疑编号911100303：针对该题提问】
【答案】D
【解析】
①2005年3月1日设备的入账成本＝200＋34＋6＝240（万元）；
②2005年折旧＝［240－（10－3）］÷5×9/12＝34.95（万元）；
③2006年折旧＝［240－（10－3）］÷5＝46.6（万元）；
④2006年末折余价值＝240－34.95－46.6＝158.45（万元）；
⑤2006年的可收回价值应选择公允处置净额与未来现金流量折现值中较高者，即141.5万元，则当年末应提准备为16.95万元（＝158.45－141.5）；
⑥2007年上半年折旧额＝（141.5－5）÷（60－21）×6＝21（万元）；
⑦2007年改良后的原价＝（141.5－21）＋80－20＝180.5（万元）；
⑧2008年的折旧＝（180.5－4）÷5＝35.3（万元）。
（二）费用化的后续支出
与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。
一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。
一般会计分录如下：
借：管理费用
销售费用
贷：原材料
应付职工薪酬
银行存款
（三）固定资产装修费用的处理原则
1.装修费用较小，应计入当期损益；
2.装修费用较大，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。
3.融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用等，满足固定资产确认条件的，应在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
4.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。
10.1.3固定资产的处置
一、固定资产终止确认的条件
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
（一）该固定资产处于处置状态；
（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
二、固定资产出售、毁损和报废的会计处理
【经典例题·单选题】某企业出售一建筑物，账面原价 2 100 000 元，已提折旧 210 000 元，出售时发生清理费用 21 000 元 , 出售价格 2 058 000 元。销售不动产的营业税税率为 5%, 该企业出售此建筑物发生的净损益为 （ ） 。
A.45 150 元
B.44 100 元
C.147 000 元
D.168 000 元
【答疑编号911100304：针对该题提问】
【答案】B
【解析】出售该建筑物的净收益＝2 058 000－（2 100 000－210 000）－21 000－2 058 000×5%＝44 100（元）。
【要点提示】涉及固定资产处置的常见出题方式是以单选题来测试处置损益额的计算。
【例13】某企业
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