建设单位会计与财务管理(2).ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,建设项目稽察员培训课程,建设单位会计与财务管理,（二）,主讲人：梅世强,天津大学管理学院,2009,年,10,月,1,第二部分、建设单位会计,内容概述：,包括,建设单位会计概述,、,基本建设资金来源的核算,、,设备和材料的核算,、,银行存款余额调节表的编制,、,基本建设投资的核算,、,交付使用资产和基建资金转销的核算,、,基本建设收入的核算,、,建设单位会计报表,等,。,2,一、建设单位会计概述,（一）、建设单位会计主体的界定：,建设单位会计,是应用于建设单位的一种专业会计，是以货币为主要计量单位、采用一定的专门方法，对建设单位所发生的资金运动进行记录的一种会计核算体系。,3,广义的建设单位会计包括：,建设单位会计、施工企业会计、附属企业会计,建设单位,，俗称“甲方”。是进行基本建设的企业、事业和行政单位，是执行国家基本建设计划的基层单位，它要全面负责按计划使用基本建设投资、把建设项目建成投产。,凡是行政上有独立的组织形式，经济上实行独立核算，编有独立的总体设计和基层基本建设计划的建设机构，就可以作为一个建设单位。,4,企业基本建设业务的会计处理：,1,、实行独立核算的经营性建设项目,:,1,按,国有建设单位会计制度,进行核算，以经营性建设项目为会计主体，开设专用银行账户，独立设置账簿，单独核算、编制建设单位会计报表；,按照资产负债体系进行管理和核算，实行资本金制度；,1,项目建成交付使用时，资金退出该会计主体，结转企业。,5,2,、实行非独立核算的经营性建设项目,:,1,按,企业会计准则,进行核算；,1,会计科目设置：,（,1,）,对基本建设业务不多或工程量不大的企业，在,“,在建工程,”,科目下设置相关明细科目核算；,（,2,）,对基本建设业务较多且工程量较大的企业,，将原,“,在建工程,”,科目分为四个一级科目：,*基建工程支出,*更改工程支出,*,大修理工程支出,*工程物资,6,1,会计报表编制：,（,1,）仍使用,“在建工程”,科目的企业，在资产负债表中应列示其有关明细科目的余额；,（,2,）基建规模较大的企业，在,资产负债表,中取消原,“在建工程”,项目，增加,“基建工程支出”,、,“更改工程支出”,、,“大修理工程支出”,、,“工程物资”,四个项目，分别反映期末尚未完工的基建工程、更改工程、大修理工程的实际成本及尚未领用的工程物资的实际成本。,*并增加,附表,基建工程明细表,、,基建投资情况表,和,基建借款情况表,。,7,基本建设即固定资产的再生产。一般是指足以形成较为完备的新增生产能力或使用效益的一系列固定资产的建造、购置等活动，包括对原有固定资产体系所进行的整体性技术改造。,建设单位所实施的基本建设工作的范畴：,基本建设工作的内容由三部分构成：,（,1,）、建筑安装工程,（,2,）、设备及工具、器具的购置,（,3,）、其他基本建设,8,（二）、建设单位会计的基本职能：,1,、,正确、及时地记录各项基本建设投资的取得、形成、使用和退出情况；,2,、,真实、准确地进行成本计算：,（,1,）,、设备、材料采购成本的计算,（,2,）,、建筑安装工程成本的计算,（,3,）,、交付使用资产成本的计算,3,、,按期编制和报送会计报表。,9,1,、,基本建设资金是分次地、陆续地进入建设单位,（三）、建设单位资金运动的特点：,其资金运动过程是,：投入,使用,再投入,再使用,直到工程竣工,.,2,、,建设单位的资金运动没有销售过程；,3,、,建设单位的资金运动过程中不发生增值；,4,、,建设单位的资金运动是短暂的、一次性的。,项目建成转销后，资金便退出了建设单位。,10,纯粹的,建设单位,，所发生的资金运动不构成闭合的循环，其资金运动是直线式、开放性的，到了终点，资金运动即停止，退出建设单位。,（四）、建设单位会计的对象：,因此，,建设单位,的资金运动就不产生收入、费用和利润的概念；同时，建设单位不一定是项目的最终所有者、使用者，所以建设单位会计也不存在所有者权益、负债的概念。,建设单位,的会计核算只存在,资金到达,和,资金被使用而形成建设项目的成本,。,11,会计要素：,建设单位的会计要素及会计平衡公式：,资金来源,资金占用（运用）,建设单位会计平衡公式：,资金来源,=,资金占用,12,（五）、建设单位资金来源的分析：,资金来源,体现了建设单位与国家及其他投资方的经济关系。在项目建成交付使用时，会形成对建成资产的不同权益关系。,13,建设单位的资金来源主要有以下几类：,1,、基本建设拨款,2,、基本建设借款,3,、基本建设项目资本,4,、企业债券资金,5,、结算中形成的资金,6,、留成收入,7,、上级拨入资金,14,1,、基本建设拨款：,包括预算内拨款和预算外拨款两种。,预算内拨款,基本建设基金拨款（中央）,本年度预算拨款（地方）,下年度预算拨款（地方）,本年基建维护拨款,进口设备转账拨款,器材转账拨款,15,基本建设基金拨款：,1988,年我国建立基本建设基金制后，将,中央主管部门,直接安排和管理的,非经营性,建设项目所需资金，由中央财政预算拨款改为从,非经营性基金,中拨付。,按照现行制度规定，,基本建设基金拨款,主要用于中央各主管部门直接举办的无偿还能力的文化、教育、卫生、科研等项目的建设和大江、大河的治理工程。,16,1988,年我国开始建立,基本建设基金制,以后，,本年度和下年度,基本建设预算拨款,主要是指列入国家预算支出，由各级地方财政部门从,地方预算,中无偿拨给建设单位的基本建设资金。,按照现行制度规定，,基本建设预算拨款,主要用于由地方财政负担的国防、科研、文化、教育、卫生、行政、事业等没有还款能力的建设项目。,17,预算外拨款,自筹资金拨款（地方财政、主管部门、行政事业单位）,煤代油专用基金拨款,其他拨款,财政贴息资金拨款,18,是指不,纳入国家预算，由各级地方财政部门、主管部门、企业、事业单位在国家规定的原则和范围内，自行筹集并经批准无偿拨给建设单位的基本建设资金。,自筹资金拨款：,19,基本建设其他拨款：,其他单位无偿移交的未完工程,与其他单位共同兴建工程而由其他单位拨入的基建资金,非经营性建设项目接受的无偿捐赠,经营性建设项目作为项目资本公积。,20,2,、基本建设项目资本：,是指,国家各级投资公司及其他部门、企事业单位以,参股,、,控股,等形式投入到,经营性建设项目,中的资金。,该,建设单位,应按,项目法人制,注册设立，也是项目建成投产后的生产单位。,21,有关投资单位（主管部门或企业）拨入的供建设单位组织和管理基本建设活动所使用的资金。,包括拨给建设单位的固定资产和流动资产。,3,、上级拨入资金：,22,是指,建设单位,按照国家规定的条件和程序向银行或其他方面借入，将由,生产、使用单位,负责或其他方面偿还本息的基本建设资金来源。,4,、基本建设借款有偿性资金来源：,（,1,）、基本建设投资借款：,为完成基本建设计划，按规定向各种国内外金融机构借入的基本建设资金,.,是在,整个基本建设过程中使用的长期资金，一般要等到项目建成投产后，才能用产生的收入陆续偿还。,23,这类借款不会增加建设单位的基本建设投资，它们是本年度使用后，一般要用以后年度的基本建设投资来归还，因而属于短期的、临时性借款。主要有：,（,2,）、基本建设其他借款：,国内储备借款,周转借款,24,由,生产企业发行企业债券，筹集债券资金，然后拨给建设单位的基本建设资金。,5,、企业债券资金：,建设单位只负责债券资金的使用和建设期利息的核算，不负责企业债券资金的还本付息。,因此，该项资金来源界于无偿性和有偿性资金之间。,25,是指,建设单位在基本建设结算过程中所获得的临时性资金来源。,6,、结算中形成的资金来源,：,建设单位因采购设备、材料、结算工程价款等经济往来业务，与有关部门、单位以及本单位职工个人之间发生的各种结算业务，而形成的：,*应付器材款、应付票据,*应付工程款,*应付工资、应付福利费,*应交税金等,26,是指,建设单位按照规定从实现的基本建设收入和基本建设投资包干节余中提取形成的，留归建设单位使用的各种留成收入。,7,、建设单位内部形成的资金来源：,27,是指,基本建设资金在基本建设实施过程中的分布状况和存在形态。,(,六）、建设单位资金占用分析,：,根据资金所处的阶段和存在的形态不同，建设单位的资金占用主要分为以下几类：,1,、货币资金,：,银行存款、库存现金,2,、储备资金：,为保证基本建设工程施工生产的正常进行而占用在各种物资储备上的资金。主要包括：,库存需要安装设备,库存材料,28,主要包括：,3,、结算资金：,建设单位在结算过程中被其他单位临时占用的资金，即占用在结算过程中尚未收回的各种预付及应收款项。,预付给设备制造商的制造期在六个月以上的大型设备制造款,预付给施工企业的备料款和工程款,其他应收款等,29,4,、在建资金：,占用在基本建设过程中、已构成基本建设投资完成额、但尚未建成交付使用的未完工程上的资金。,主要包括：,尚未竣工验收交付使用的建筑安装工程,尚未交付使用的各种设备,尚未分摊的待摊投资,尚未移交生产或使用单位的其他投资,30,5,、建成资金：,是指,已经建成、并已办理竣工验收交接手续、交付给生产或使用单位的各项资产上的资金，但尚未办理转销。,主要包括：,交付使用的固定资产,交付使用的为生产准备的第一套工具、器具等流动资产,单独移交的无形资产和递延资产,31,6,、应收生产单位资金：,是指,实行投资借款的建设单位占用在应向生产单位收回的用基本建设投资借款购置或建造完成、并交付使用的各种资产上的资金。,32,7,、固定资金：,建设单位占用在基本建设过程中自用的各种固定资产上的资金。,8,、有价证券资金：,9,、转销资金：,非经营性建设项目在建设过程中发生的按规定不计入交付使用资产而转出或核销的投资支出。,33,（七）、建设单位资金运动分析,：,建设单位的资金运动，一般要依次经过：,投资取得,投资使用,投资转销,各,投资方,生产、使用单位,34,1,、投资取得阶段的资金运动分析,：,（,1,）,基建预算拨款,基建基金拨款,自筹资金拨款,企业债券资金,基建投资借款,基建其他借款,项目资本,建设单位,以,货币资金形态,35,(2),进口器材转账拨款 器材转账拨款,（,3,）,上级主管部门通过转账方式拨入的,不需安装设备,、,工具器具,以及,未完工程,储备资金,建设单位,建设单位,在建,资金,（,4,）,上级拨入的供建设单位管理和组织工程建设的房屋、办公设备、交通工具等,固定资金,建设单位,36,2,、投资使用阶段的资金运动分析：,在,投资使用阶段，建设单位要组织：,*,设备和材料的采购与供应,*,建筑安装工程施工,*,其他各项基本建设工作,（,1,）,用货币资金购买各种需要安装的设备和材料，进行物资储备：,货币资金,转化,储备资金,37,（,2,）,需要制作非标准设备的，按规定预付制造期在六个月以上的大型设备款；然后在设备建成交货时，再办理价款结算：,结算资金,货币资金,储备资金,转化,转化,（,3,）,用货币资金购买各种不需安装设备和工具器具、以及支付其他基本建设费用时,不经过储备：,在建资金,货币资金,转化,38,（,4,）,建设单位将储备的各种需安装设备、材料交付施工企业进行建安工程施工时：,在建资金,储备资金,转化,（,5,）,出包的建设单位用货币资金向承包方预付备料款和工程款：,货币资金,结算资金,转化,39,（,6,）,随着出包工程陆续完工，建设单位与承包方办理已完工程价款结算时，以预付备料款和工程款抵扣工程价款：,在建资金,结算资金,转化,（,7,）,工程竣工，按规定办理竣工验收交接手续，将竣工工程交付生产、使用单位：,转化,建成资金,在建资金,40,（,8,）,在实行基建投资借款的建设单位，当工程竣工并交付生产单位使用时：,应收生产单位资金,建成资金,转化,41,3,、投资转销阶段的经济业务分析：,是指,基本建设资金退出建设单位、从而完成资金运动过程的阶段，是建设单位资金运动的最后阶段。,不同来源渠道的资金，其投资转销的时间和方式是不同的。,42,（,1,）无偿性资金来源的转销：,用,无偿性资金来源建成的工程项目，当工程竣工、交付使用、并经批准后，即可按资金取得渠道将建成资金冲销原资金来源，同时交回结余资金。,生产、使用单位的固定资产或其他资产,建设单位的建成资金,转销,生产、使用单位的所有者权益,建设单位的资金来源,转销,43,（,2,）有偿性资金来源的转销：,当,工程竣工交付使用时，不能将建成资金直接冲销其资金来源。,因为建成资金已转化为,“应收生产单位资金”,，挂在,“应收生产单位投资借款”,账户。,只有当生产单位还清投资借款本息后，建设单位才能按规定程序转销其资金来源。,44,（八）、建设单位会计科目表：,编号,资金占用类科目,编号,资金占用类科目,101,102,103,104,105,111,121,201,202,203,211,212,213,建筑安装工程投资,设备投资,待摊投资,其他投资,转出投资,待核销基建支出,交付使用资产,应收生产单位投资借款,固定资产,累计折旧,固定资产清理,器材采购,采购保管费,库存材料,214,218,219,231,232,233,241,242,251,252,253,261,271,281,库存设备,材料成本差异,委托加工器材,限额存款,银行存款,现金,预付备料款,预付工程款,应收有偿调出器材及工程款,其他应收款,应收票据,拨付所属投资借款,待处理财产损失,有价证券,45,编号,资金来源类科目,编号,资金来源类科目,301,302,303,304,305,306,311,321,331,332,341,342,基建拨款,项目资本,项目资本公积,企业债券资金,基建投资借款,上级拨入投资借款,其他借款,待冲基建支出,上级拨入资金,应付器材款,应付工程款,应付工资,应付福利费,351,352,353,361,362,363,364,401,应付有偿调入器材及工程款,其他应付款,应付票据,应交税金,应交基建投资包干节余,应交基建收入,其他应交款,留成收入,46,二、基本建设预算拨款的核算：,（一）、基本建设预算拨款取得的方式：,各级主管部门在国家批准的年度基建支出预算范围内，根据所属各建设单位的工程进度和实际需要，分次填写,“基本建设预算拨款申请书”,，向同级财政部门申请基本建设预算拨款，,经核定后，主管部门填制,“基本建设预算拨款通知”,，送交所属各建设单位的开户建行。,建设单位收到开户行转来的,“基本建设预算拨款通知”,后，办理,“基本建设拨款户”,开户手续、存入预算拨款，即可根据工程建设的实际需要支用预算拨款。,47,（二）、主要会计科目的设置：,资 金 来 源,=,资 金 占 用,某,建设单位接到开户银行转来的“基建预算拨款通知单”，财政拨入本年度预算拨款,1000000,元。,0 0,银行存款,+1000000,元,无偿性资金来源,+1000000,元,48,基建拨款,本年预算拨款,本年内由地方财政预算拨入的基建拨款,本年退回的基建预算拨款,平时不登记,下,年初建立新账时，将上年末贷方余额全部结转“以前年度”,平时贷方余额反映本年预算拨款实际拨入数,下,年初结转后没有余额,基建拨款,以前年度拨款,年初建立新账时结转的“基建拨款”所属各明细科目的上年末贷方余额,年初建立新账时结转的“基建拨款”所属各明细科目的上年末借方余额,“,交付使用资产”上年末借方余额。,以前年度拨入但尚未转销的各项基本建设拨款,49,（三）基本建设预算拨款核算实务：,1,、,中华大学建设单位收到开户建设银行转来的“基本建设预算拨款通知”，上级拨入本年度基建预算拨款,1000000,元。,借：银行存款,基建拨款户,1000000,贷：基建拨款,本年预算拨款,1000000,50,2,、,按照工程承发包合同的规定，向承包本单位工程的长城建筑公司预付备料款,300000,元，已从基建拨款户中支付。,借：预付备料款,长城建筑公司,300000,贷：银行存款,基建拨款户,300000,51,3,、,收到开户建设银行转来迅达电梯厂的托收承付结算凭证及发票账单，通知承付订购电梯两台的货款,180000,元，代垫运杂费,6000,元，经审查同意，款项已从基建拨款户中承付，但电梯尚未到达。,借：器材采购,设备采购,电梯,1860000,贷：银行存款,基建拨款户,1860000,52,4,、,经开户建设银行同意，从基建拨款户汇拨异地零星工程用款,60000,元。,借：银行存款,银行汇票,60000,贷：银行存款,基建拨款户,60000,53,5,、,迅达电梯厂的电梯到达，经点验无误，收入仓库。,借：库存设备,电梯,186000,贷：器材采购,设备采购,电梯,186000,54,6,、购入水泥一批，货款和运杂费共计,14000,元，款项未付。,借：器材采购,材料采购,水泥,14000,贷：应付器材款,某公司,14000,55,6,、受到开户银行转来的“基本建设拨款通知”，上级主管部门收回预算拨款,100000,元。,借：银行存款,基建拨款户,100000,贷：基建拨款,本年预算拨款,100000,56,7,、按合同从基建拨款户预付长城建筑公司工程进度款,80000,元。,借：预付工程款,长城建筑公司,80000,贷：银行存款,基建拨款户,80000,57,8,、,签发现金支票一张，从基建拨款户中提取现金,3000,元，备做零星开支。,借：库存现金,3000,贷：银行存款,基建拨款户,3000,58,9,、,所购水泥到达，验收入库。,借：库存材料,水泥,14000,贷：器材采购,材料采购,水泥,14000,59,10,、,用现金支付建设单位办公用品购置费,890,元。,借：待摊投资,建设单位管理费,办公用品,890,贷：库存现金,890,60,11,、,向长城建筑公司发出水泥一批，成本,10000,元，用于工程施工。,借：建筑安装工程投资,某工程,10000,贷：库存材料,水泥,10000,61,12,、,与长城建筑公司结算以完工程价款,600000,元。,借：建筑安装工程投资,某工程,600000,贷：预付备料款,长城建筑公司,300000,预付工程款,长城建筑公司,80000,应付工程款,长城建筑公司,220000,62,13,、,签发转账支票一张，从基建拨款户中支付长城建筑公司已完工程价款,220000,元。,借：应付工程款,长城建筑公司,220000,贷：银行存款,基建拨款户,220000,63,14,、,与使用单位办理竣工验收、交付使用手续，部分工程交付使用，成本,689000,元。,借：交付使用资产,689000,贷：建筑安装工程投资,689000,64,15,、某建设单位的工程本年度全部竣工后，处理结余材料，变买收入,3000,元存入银行。,16,、,将处理结余材料的,3000,元交回财政部门。,借：银行存款,基建拨款户,3000,贷：库存材料某材料,3000,借：基建拨款,本年交回结余资金,3000,贷：银行存款,基建拨款户,3000,65,17,、,下年初建立新账时，将“基建拨款,本年预算拨款”科目上年末贷方余额予以结转。,借：基建拨款,本年预算拨款,900000,贷：基建拨款,以前年度拨款,900000,66,18,、,下年初建立新账时，根据批准的年度决算报告，将“交付使用资产”科目上年末借方余额结转“基建拨款,以前年度拨款”科目。,借：基建拨款,以前年度拨款,689000,贷：交付使用资产,689000,67,19,、,下年初建立新账时，将“基建拨款,本年交回结余资金”科目的上年末借方余额,3000,元予以结转。,借：基建拨款,以前年度拨款,3000,贷：基建拨款,本年交回结余资金,3000,68,三、基本建设基金拨款的核算：,1988,年我国建立基本建设基金制后，将中央主管部门直接安排和管理的非经营性建设项目所需资金，由中央财政预算拨款改为从非经营性基金中拨付。,按照现行制度规定，基本建设基金拨款主要用于中央各主管部门直接举办的无偿还能力的文化、教育、卫生、科研等项目的建设和大江、大河的治理工程。,69,基建拨款,以前年度拨款,年初建立新账时结转的“基建拨款”所属各明细科目的上年末贷方余额,年初建立新账时结转的“基建拨款”所属各明细科目的上年末借方余额,“,交付使用资产”上年末借方余额。,以前年度拨入但尚未转销的各项基本建设拨款,基建拨款,本年基建基金拨款,本年内由中央财政预算拨入的基建基金拨款,本年退回的基建基金拨款,平时不登记,下,年初建立新账时，将上年末贷方余额全部结转“以前年度”,平时贷方余额反映本年预算拨款实际拨入数,下,年初结转后没有余额,70,四、基本建设项目资本的核算：,经营性建设项目应当按照国家关于项目资本金制度的规定，在项目总投资中筹集一定比例的非负债资金作为项目资本金。,项目资本金须聘请中国注册会计师验资并出具验资报告，由项目单位据以项投资者发给出资证明。,71,（一）、主要会计科目设置：,项目资本公积,项目资本,投资者投入项目的资本金,结转生产单位的项目资本金,年末尚未结转的项目资本金,投资者实际缴付的出资额超过其注册资本的差额；,接受捐赠的财产,结转生产单位的项目资本公积,年末尚未结转的项目资本公积,72,（二）、联营投资项目会计核算实务：,*,某经营性建设项目由国家开发投资公司、万海有限公司和东联公司三家股东联营投资，按项目法人制设立。,1,、,国家开发投资公司投入参股基建资金,800000,元，已转存建设单位开户银行。,借：银行存款,基建资金户,800000,贷：项目资本,国家开发投资公司,800000,73,2,、,万海有限公司以一批建筑材料投入，评估价值,691000,元，万海的协议投资额为,690000,元。,借：库存材料,691000,贷：项目资本,万海有限公司,690000,项目资本公积,1000,74,3,、东联公司以五台机器设备投入（为需要安装设备，构成项目投资额），已验收入库，评估价值,650000,元，其协议投资额为,800000,元，另以银行存款,150000,元补付差额，已转账。,借：库存设备,某设备,5,台,650000,银行存款,基建资金户,150000,贷：项目资本,东联公司,800000,75,4,、,签发转账支票一张，以银行存款支付勘察设计费,80000,元。,5,、,从银利机械公司购入需要安装设备一台，买价及运杂费共计,129000,元，发票账单已到，设备尚未到，款项未付。,借：待摊投资,勘察设计费,80000,贷：银行存款,基建资金户,80000,借：器材采购,设备采购,某设备,129000,贷：应付器材款,银利机械公司,129000,76,6,、,购入建材一批，货款及运费,75400,元已用银行存款支付，材料已到并验收入库。,借：器材采购,材料采购某材料,75400,贷：银行存款,基建资金户,75400,借：库存材料,某材料,75400,贷：器材采购,材料采购,某材料,75400,77,7,、,从银利所购设备已到，验收入库。,借：库存设备,某设备,129000,贷：器材采购,设备采购某设备,129000,8,、,向固城设备安装公司发出库存设备一台，用于安装施工，设备成本,129000,元。,借：设备投资,某设备,129000,贷：库存设备某设备,129000,78,9,、,签发转账支票一张,129000,元，偿还所欠银利购设备款。,借：应付器材款,银利公司,129000,贷：银行存款,基建资金户,129000,79,10,、,编制工资分配表，结算某月份建设单位应付工作人员工资,120000,元。,11,、,按职工工资总额的,14%,和,2%,计提职工福利费和工会经费。,借：待摊投资,建设单位管理费,工资,120000,贷：应付工资,120000,借：待摊投资,建设单位管理费,19200,贷：应付福利费,16800,其他应付款,工会经费,2400,80,12,、,用银行存款向土地管理部门缴纳土地出让金,300000,元，取得,30,年土地使用权。,13,、,用银行存款支付土地拆迁、安置补偿费,100000,元。,借：其他投资,无形资产,土地使用权,300000,贷：银行存款,基建资金户,300000,借：待摊投资,土地拆迁安置补偿费,100000,贷：银行存款,基建资金户,100000,81,14,、与中建公司结算已完工程价款,1450000,元。,15,、,用银行存款支付中建公司已完工程款,1450000,元。,借：建筑安装工程投资,1450000,贷：应付工程款,中建公司,1450000,借：应付工程款,中建公司,1450000,贷：银行存款,基建资金户,1450000,82,16,、,用联营拨款兴建的工程已竣工、并交付使用，其实际成本为,1650000,元，其中：建筑安装工程投资,750000,元；设备投资,250000,元；待摊投资,350000,元；其他投资,300000,元；已办妥交付使用手续。,借：交付使用资产,1650000,贷：建筑安装工程投资,750000,设备投资,250000,待摊投资,350000,其他投资,300000,83,17,、,工程竣工后，将联营投资形成的节余资金,14000,元移交生产单位，其中：银行存款,10000,元，库存材料,4000,元。,借：项目资本,14000,贷：银行存款,基建资金户,10000,库存材料,4000,84,18,、,下年初建立新账时，将上年度用联营拨款完成的交付使用资产,1650000,元予以结转。,借：项目资本,1650000,（项目资本公积）,贷：交付使用资产,1650000,85,五、上级拨入资金的核算：,是指,投资单位（包括主管部门和生产单位）拨入的供建设单位组织和管理基本建设活动所使用的资金。包括上级拨入的固定资产和流动资产。,上级拨入资金,收到上级拨入固定资产和流动资产,退回上级的固定资产和流动资产,上级拨入资金的结存数,86,上级拨入资金核算实务：,1,、,某建设单位收到上级主管部门拨入的全新的客货两用车一辆，其实际成本为,126800,元，供建设单位组织和管理基本建设活动使用，汽车现已交付使用。,借：固定资产,客货两用车,126800,贷：上级拨入资金,126800,87,2,、,收到上级主管部门从本系统其他单位无偿调入的办公设备一套，调出单位账面原价,56200,元，累计折旧额为,17200,元，供建设单位单位组织和管理基本建设活动使用，设备现已交付使用。,借：固定资产,办公设备,56200,贷：累计折旧,17200,上级拨入资金,39000,88,3,、,收到生产企业拨入的材料一批，供建设单位组织和管理基本建设活动使用，其实际成本为,15400,元，材料已入库。,借：库存材料,15400,贷：上级拨入资金,15400,89,4,、,本月末，计提建设单位使用的固定资产折旧共计,21000,元。,借：待摊投资,建设单位管理费,固定资产折旧,21000,贷：累计折旧,21000,90,5,、,接到上级主管部门的通知，将原上级拨入的吉普车一辆无偿调拨给本系统其他单位使用，其账面原值为,98300,元，累计已提折旧,31200,元。,借：上级拨入资金,67100,累计折旧,31200,贷：固定资产,98300,91,6,、,项目竣工后，建设单位将固定资产退回上级部门：固定资产原值,356000,元，累计折旧,250000,元；将剩余的材料,820,元退回生产企业。,借：上级拨入资金,106820,累计折旧,250000,贷：库存材料,820,固定资产,356000,92,7,、,全部项目竣工后，将“上级拨入资金”科目贷方余额予以结转。,借：上级拨入资金,贷：交付使用资产,93,六、基本建设其他拨款的核算：,进口设备转账拨款,煤代油专用基金拨款,器材转账拨款,其他拨款,“基建拨款”,总账科目下的明细核算项目：,财政贴息资金拨款,不在本项目核算，直接冲减,“待摊投资,借款利息支出”,。,94,（一）、进口设备转账拨款：,是指,主管部门转账拨给建设单位的进口成套设备的价款和有关费用。,凡是经批准利用国家统借统还外汇或国家外汇进口成套设备的建设单位，由主管部门统一与外贸部门办理设备价款和有关费用结算后，再以转账方式拨给建设单位的引进的成套设备，这种进口设备转账拨款为非货币资金。,95,转账的进口设备价款及相关费用,国外付款,设备原价,国外运杂费,国外设计及技术资料费,技 术 保 密 费,专 利 费,延期付款利息,出国联络费,外国技术人员费,出国实习生费,增值税,关税,海运费,保险费,外贸部门手续费,银行手续费,设备检验费,国内费用,直接计入设备成本,“器材采购”,科目,应计入,“待摊投资”,科目,应计入,“其他投资,递延资产”,科目,应计入,“其他投资,无形资产”,科目,96,进口设备转账拨款会计核算科目设置：,基建拨款,以前年度拨款,年初建立新账时结转的“基建拨款”所属各明细科目的上年末贷方余额,年初建立新账时结转的“基建拨款”所属各明细科目的上年末借方余额,“,交付使用资产”上年末借方余额。,以前年度拨入但尚未转销的各项基本建设拨款,基建拨款,本年进口设备转账拨款,本年内由主管部门转账拨入的进口设备的价款及有关费用,平时不登记,下,年初建立新账时，将上年末贷方余额全部结转“以前年度”,平时贷方余额反映本年进口设备转账拨款累计数,下,年初结转后没有余额,97,进口设备转账拨款核算实务：,1,、某建设单位收到开户银行转来主管部门的“进口设备转账拨款通知单”，通知办理进口成套设备的提货验收和转账手续。本次到货设备的原价和国外运杂费为,463000,元，“两税四费”为,56000,元，设备尚未验收入库。,借：器材采购,进口设备采购,某设备,519000,贷：基建拨款,本年进口设备转账拨款,519000,98,2,、,某建设单位收到开户银行转来主管部门的“进口设备转账拨款通知单”，通知办理进口成套设备发生的设备检验费,5000,元、延期付款利息,30000,元、国外设计及技术资料费,10000,元、出国联络费,26000,元、外国技术人员费,18000,元的转账手续。,借：待摊投资,设备检验费,5000,延期付款利息,30000,其他待摊投资,54000,贷：基建拨款,本年进口设备转账拨款,89000,99,3,、,某建设单位收到开户银行转来主管部门的“进口设备转账拨款通知单”，通知办理进口成套设备发生的专利费,60000,元、技术保密费,10000,元、出国实习生费,154000,元的转账手续。,借：其他投资,无形资产,进口设备专利及技术保密费,70000,递延资产,出国实习生费,154000,贷：基建拨款,本年进口设备转账拨款,224000,100,4,、,下年初建立新账时，将“基建拨款,本年进口设备转账拨款”科目的上年末贷方余额,832000,予以结转。,借：基建拨款,本年进口设备转账拨款,832000,贷：基建拨款,以前年度拨款,832000,101,（二）、器材转账拨款的核算：,核算上级主管部门将本系统其他单位的需安装设备和材料，以转账方式调拨给本建设单位无偿使用而形成的基建拨款。,“基建拨款,本年器材转账拨款”,科目所核算的不包括不需要安装的设备和工具、器具。,主管部门转账拨入或拨出的,不需安装设备,和,工具、器具,，不能作为器材转账处理，应作为未完工程处理，记入,“基建拨款,本年其他拨款”,科目核算。,102,（三）、其他拨款的核算：,主要包括下列内容：,1,、其他单位无偿移交的未完工程；,2,、其他单位无偿拨入的基建资金；,3,、有关方面无偿捐赠的基建资金或物资。,103,（四）、财政贴息资金拨款的核算：,是指,按规定实行财政贴息办法的建设单位，由财政部门拨入的用于补贴基建借款利息支付能力的一种专项资金。,1998,年以后的贴息办法：,先由,建设单位垫付或由银行直接从基建投资借款中扣收；然后由财政补贴。,取消“基建拨款,本年财政贴息资金拨款”科目。建设单位实际收到财政贴息资金时，直接记入“待摊投资”，冲减工程成本。,104,七、基本建设投资借款的核算：,是建设单位的有偿性资金来源，是建设单位为完成基本建设计划按规定向相关金融机构借入的中长期投资性借款。,105,基建投资借款,实际支用或借入的基本建设投资借款的本金和利息,偿还的投资借款本金和利息,年末尚未偿还的投资借款本金和利息,应收生产单位投资借款,生产单位已偿还的投资借款本息,已,交付使用但生产单位尚未还本付息的投资借款,年末结余尚未偿还的投资借款本息,待冲基建支出,本年已交付生产单位、尚未冲转的投资借款形成的资产成本,下年初建立新账时，冲转上年交付使用资产,年末余额：已交付尚未冲转的资产成本,106,1,、,某建设单位按规定向国家开发银行借入基建投资借款,1000000,元，已存入开户行。,（一）、国内金融机构投资借款：,借：银行存款,开行借款资金户,1000000,贷：基建投资借款,国家开行投资借款,1000000,107,2,、,从开户行借款资金账户支付通过划拨方式取得的无限期的土地使用权的土地补偿费、安置补偿费,80000,元、勘察设计费,20000,元。,借：待摊投资,土地补偿安置费,80000,勘察设计费,20000,贷：银行存款,开行借款资金户,100000,108,3,、,购入立式车床两台，买价和运杂费共计,64200,元，款项已从借款户中支付，但车床尚未验收入库。,借：器材采购,设备采购,立式车床,64200,贷：银行存款,开行借款资金户,64200,109,4,、,接到开户行的计息通知，已将开行借款的存款利息,54000,元转入本单位存款户。,5,、,签发转账支票一张，从借款户支付中兴建筑公司的本期已完工程价款,320000,元。,借：银行存款,开行借款资金户,54000,贷：待摊投资,借款利息支出,贷转存利息收入,54000,借：应付工程款,中兴公司,320000,贷：银行存款,开行借款资金户,320000,110,6,、,接到开户行的计息通知，应付借款利息,117000,元，已从本单位存款户中直接扣收。,7,、,接到开户行的通知，收到财政拨入的贴息资金,60000,元。,借：待摊投资,借款利息支出,117000,贷：银行存款,开行借款资金户,117000,借：银行存款,开行借款资金户,60000,贷：待摊投资,借款利息支出,财政贴息,60000,111,8,、,用开行借款兴建的甲工程已竣工，并交付使用，其实际成本为,720000,元，其中：建筑安装工程投资,350000,元，设备投资,286000,元，应分摊的待摊投资,84000,元，已办妥交付使用手续。,借：交付使用资产,720000,贷：建筑安装工程投资,350000,设备投资,286000,待摊投资,84000,同时，通知生产单位转账：,借：应收生产单位投资借款,720000,贷：待冲基建支出,720000,112,10,、,工程竣工后，用节余资金,8000,元偿还国家开发银行投资借款。,9,、,下年初建立新账时，将“交付使用资产”科目上年末借方余额,720000,元予以冲转。,借：待冲基建支出,720000,贷：交付使用资产,720000,借：基建投资借款,国家开行借款,8000,贷：银行存款,开行借款资金户,8000,113,11,、,收到借款银行的结算通知，生产单位偿还投资借款本息,200000,元。,借：基建投资借款,国家开行借款,200000,贷：应收生产单位投资借款,200000,114,（二）、国外投资借款的核算：,按照现行会计制度规定，使用国外借款的建设单位，发生的国外借款业务，应当按统账制进行核算,将有关外币金额折算为人民币记账，并同时登记外国货币金额和折合率。,折算汇率的选择：,（,1,）、业务发生当日的市场汇率,（,2,）、业务发生当期期初的市场汇率,115,关于汇兑损益的核算：