徐州工程学院教师用管理会计课件.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,管理会计,苏 鲁,徐州工程学院,第一章 总论,一 管理会计在经济学中的地位,世界经济（国际经济学）与国民经济（国民经济管理）,-,宏观经济,部门经济（工业经济管理）,-,中观经济,企业经济（企业管理）,-,微观经济,二 管理会计中外简史,1,第一阶段 孕育阶段（,19001920,）,动作研究,标准成本 泰勒,科学管理原理,差异分析,2,第二阶段 成长阶段（,19201950,）,1922,奎因坦斯,财务管理入门：管理会计,1924,麦金西,管理会计,3,第三阶段 成熟阶段（,19502000,）,19501970,传统管理会计阶段,19702000,高级管理会计阶段（在美国形成系统理论）,中国简史：,30,年代物资、计划与控制管理,50,年代，经济核算,60,年代资金，指标分解,80,年代厂长经理负责制，经济责任制,90,年代股份制，目前建立现代企业制度,正式引进,79,年大连培训中心,三,管,理会计与财务会计的区别,特点,财务会计,管理会计,目的,对外：对有经济关系团体、个人提供资料,对内：满足企业管理人员需要,职能,反映，监督,计划 决策 控制 考核 规划,对象,经济活动全过程 生产和经营,生产和经营中的具体生产、经营、班组、个人,原则,公认的会计准则，统一的会计制度如折旧,采用会计的，数学的，统计的控制论等,方法,“,资产,=,权益,+,负债,”,即反映过去发生的,着重评价过去，控制现在，规划未来，事前会计,程序,固定程序，规定模式，财政部统一,自由选择,报告,定期编制，具有法律效力,非定期编制，无法律效力,素质,培养操作型专门人才,复合型高级人才,四 管理会计的基本内容,销售规划,规划 成本规划,利润规划,短期经营决策,1,规划，决策会计 决策,长期投资决策,预算 指标体系,标准成本,2,考核，控制会计 存货控制,责任会计,五 管理会计的涵义,以现代科学为基础，以一系列特定技术为手段，以提高经济效益为目的，对企业的生产和经营进行规划和控制的信息系统。,第二章 成本性态分析,成本性态分析,成本性态（成本习性）,指成本与业务量之间关系的分析。,分为：固定成本，变动成本，混合成本。,一 固定成本,1,概念,指在一定的条件下当业务量发生变动其成本总额始终保持不变的有关成本。,2,图,如厂房，设备，保险费，培训费，管理人员工资，广告费等,200,万,金额,0,F,固定成本,业务量,0,单位固定成本,3,注意 单变总不变 相关范围 固定成本为常数,相关范围,0,二 变动成本,1,概念,指在一定的条件下当业务量发生变动其成本总额始终保持正比例变动的有关成本。,2,图,如直接材料，直接人工，包装费，变动性制造费。,变动成本,业务量,0,金,额,0,单位变动成本,3,注意事项,（,1,）总变单不变,（,2,）相关范围,相关范围,0,y,x,业务量,成本,400,1200,三 混合成本,1,概念,指介于固定成本和变动成本之间，即随业务量变化而又不成比例的有关成本,例：电信费，燃料费，修理费，化验费，质检费，加班费，罚金等,2,分为四种形式：阶梯式 标准式 堤坡式 曲线式,阶梯式,0,a,0,a,0,a,0,标准式,堤坡式,曲线式,四 成本性态的基本假设,1,相关范围的假设,2,一元线形假设,y=a+bx,其,a,为固定成本与混合成本中固定成本之和,b,为变动成本与混合成本中变动成本之和,五 成本性态的分析法,高低点法,1,技术分析法,2,直接分析法,3,历史资料分析法 散布图法,一元直线法,高低点法,利用某一期间最高点的产量和成本与最低点的产量和成本之间的关系，计算固定成本和变动成本的一种方法。,b=,（最高点成本,最低点成本）,/,（最高点产量,最低点产量）,a=y,高,bx,高,a=y,低,bx,低 一般式,y=a+bx,例,1,某企业,15,月份产量和燃料费资料如下：,要求用高低点法进行成本性态分析,解：,b=,（,450180,）,/,（,60002000,）,=0.0675,a=4500.0675*60000=45,或,a,低,=1800.0675*2000=45,元,y=45+0.0675X,注意事项：,（,1,）适用于成本变动不大的企业。,（,2,）误差较大。,（,3,）求固定成本时，只能用高点或低点的两项参数 （,4,）以业务量,X,高低为准。,（再举一例比较难一点）,例,2,某企业去年一年的最高业务量和最低业务量的制造费用如下,其中制造费用总额中包括固定成本、变动成本和混合成本，现对低点,50000,机器小时制造费用总额分析，其变动成本为,50000,元，固定成本为,60000,元，混合成本为,32500,元，要求：,1,用高低点法分析企业制造费用中的混合成本，并写出混合成本的分析公式。,2,若该厂计划期生产量为,80000,机器小时，预测其制造费用总额为多少？,解：,1,.,利用低点先求出,b=50000/50000=1,元,/,小时,b,高低点相同,高点变,bx=75000*1=75000,元,a,高,=60000,高混,=1762506000075000=41250,b,混,=,（,4125032500,）,/,（,7500050000,）,=0.35,a,混,=325000.35*50000=15000,y=15000+0.35X,2,.,b,制,=,（,176250142500,）,/,（,75000-50000,）,=1.35,a=1425001.35*50000=75000,y=75000+1.35X,则,y=75000+1.35*80000=183000,元,散步图法,利用作图来推算固定成本,a,和单位变动成本,b,的一种成本性态分析法,例,0,a,x,y,解：作图得,a=60 b=ya/x=45060/6000=0.065 y=60+0.065X,注意：一目了然 适用于大中型企业的图表 误差较小 随意性大,一元直线回归法,根据：,y=a+bx y=na+bx,xy=ax+bx,2,xy=ax+bx,2,解得：,a=,（,ybx,）,/n,或,x,2,yx*,（,yx,）,/nx,2,（,x),2,b=(nxyx*y)/nx,2,（,x,）,2,n,业务量,x,燃料费,y,x*y,x,2,1,3000,360,108000,9000000,2,4000,240,960000,16000000,3,2000,180,360000,4000000,4,5000,4000,2000000,25000000,5,6000,450,2700000,36000000,n=5,x,y,x*y,x,2,b=(5*710000020000*1630)/(5*9000000020000*20000)=0.058,a=(16300.058*20000,）,/5=94 y=94+0.058X,注意：精确度较高 计算繁琐 适用于大中型企业（成本变动较大）,第三章 变动成本法,一 完全成本法（传统式）,1,概念,指产品成本要负担变动成本和固定成本在内的所有制造成本的一种计算方法,3,成本构成：直接材料 直接人工 固定性制造费 变动性制造费,直接材料费,250,元,固定性制造费,200,元,直接人工,370,变动性制造费,180,元,产品成本,1000,元,非生产成本作为期间成本处理,若有,1000,件存货，则存货价值,1000,元,/1000,件,=1,元,/,件,二 变动成本法（贡献式）,1,概念,指产品成本只负担与之相关变动成本而同相关期间的固定成本，则由该期间的贡献边际予以抵冲的一种方法。,2,图,直接材料,250,元,固定性制造费,200,元,直接人工,370,元,变动性制造费,产品成本,800,元,若存货有,1000,件，则存货价值,0.8,元,/,件,若固定性制造费和非生产成本作为期间成本处理,成本构成：直接材料 直接人工 变动性制造费,三 利润的计算（营业净利润）,1,完全成本法（传统式）：毛利,=,销售收入,生产过程（固,+,变）成本,利润,=,毛利,销售过程（固,+,变）成本,2,变动成本法（贡献式）：生产贡献边际,=,销售收入,生产过程（变）成本,贡献边际,=,生产贡献边际,销售过程（变）成本 利润,=,贡献边际,固定成本（生和非生）,四 两种方法利润差额的实例比较,1,生产量等于销售量,例：某企业某年生产经营某产品生产,30000,件，销售,30000,件，该产品的单价,20,元，单位直接材料,4,元，直接人工,5,元，变动性制造费,3,元，变动性销售及管理费,2,元，全年固定性制造费,90000,元，全年固定性销售及管理费,40000,元。根据以上资料分别用贡献式和传统式确定税前利润,解：传统式,（,1,）传统式 损益表 元,营业收入,600000,（,30000*20,）,营业成本：期初存货,0,本期生产成本,450000,（,4+5+3+90000/30000)*3000,期末存货,0,小计,450000,营业毛利,150000,营业费用：销售、管理财务费用,100000,(2*30000+40000),营业净利润,50000,贡献式 损益表 元,营业收入,600000,（,20*30000,）,营业成本：起初成本,0,本期生产成本,360000,（,4+5+3,）*,30000,期末存货,0,小 计,360000,营业贡献边际（生）,240000,固定制造费（生产固定性成本）,90000,营业费用：销售及管理费,100000,（,2*30000+40000,）,营业净利润,50000,当生产量等于销售量，利（完）,=,利（变）,2,生产量大于销售量,例：若上例生产量,30000,件销售为,25000,件，其他条件不变，用两种方法计算利润之差,传统式 损益表 元,营业收入,500000,（,20*25000,）,营业变动成本：起初存货,0,本期生产成本,450000,期末存货,75000,（,15*5000,）,小 计,375000,营业毛利,125000,营业费用：销售、管理、财务费用,90000,（,2*25000+40000,）,营业净利润,35000,贡献式 损益表 元,营业收入,500000,（,20*25000,）,营业变动成本：起初存货,0,本期生产成本,360000,期末存货,60000,小 计,300000,营业贡献边际,200000,固定制造费,90000,营业费用：销售及管理费,90000,（,2*25000+40000,）,营业净利润,20000,当生产量大于销售量 利（传）利（贡）,原因：利润之差,=35000-20000=15000,存货之差,=,（,75000-60000,）（,0,0,）,=15000,实质是：,5000*,（,90000/30000,）,=15000,3,生产小于销售,例：若在上例中去年结存,5000,件，年内生产,30000,件，总共销售,35000,其他资料同上，用两种方法计算损益之差（假设去年的成本水平与今年相同，且生产量相同）,传统式 损益表 元,营业收入,700000,营业成本：起初存货,75000,本期生产成本,450000,期末存货,0,小 计,525000,营业毛利,175000,营业费用：销售、管理、财务费用,110000,营业净利润,65000,贡献式 损益表 元,营业收入,700000,（,20*35000,）,营业变动成本：起初存货,60000,（,4+5+3,）*,5000,本期生产成本,360000,（,4+5+3,）*,3000,期末存货,0,小 计,420000,营业贡献边际,280000,固定制造费,90000,营业费用：销售及管理费,110000,营业净利润,80000,当生产量小于销售量 利（传）利（贡）原因：利润之差,=6500080000=-15000,存货之差,（,0,0,）（,75000,60000,）,=,15000,实质是：,3*(-5000)=-15000,（固定性制造费）,利润之差,=,期末吸收固定性制造费期初释放固定性制造费,=0-5000*3=-15000,五 传统式的弊端,1,由于销售量增加利润反而减少，期初存货增加,例：某企业经营某产品，第一年生产,30000,件，销售,25000,件，第二年生产,25000,件，销售,30000,件，该产品单价,100,元，生产成本，单位变动成本,10,元，全年固定制造费,1500000,元，非生产成本，单位变动销售及管理费,5,元，全年固定销售及管理费,300000,元。根据以上资料，用传统式确定该企业每年的利润。,第一年,第二年,营业收入,250000,3000000,营业成本：起初存货,0,300000,本期生产成本,1800000,1750000,期末存货,300000,0,小计,1500000,2050000,营业毛利,1000000,950000,营业费用：销售及管理,425000,450000,营业净利润,575000,500000,解：传统式 损益表 元,分析：第二年比第一年多销,5000,件，而利润下降,75000,元，,增加营业收入,=5000*100=500000,元 增加变动成本,=5000*,（,10+5,）,=75000,增加贡献边际,=500000-75000=425000,元,增加固定成本,=250000+250000=500000,前后相差,75000,元，第一年结转存货中的固定成本,5000*50=250000,，第二年多承担的固定成本,25000*,（,60-50,）,=250000,，共计,500000,元,2,由于增大期末存货而使企业利润增加,例：某企业经营某产品计划生产,30000,件，销售,30000,件，而实际生产,40000,件，销售,30000,件，其条件同上例，用传统式求利润,传统式 损益表 元,计划数,实际数,营业收入,3000000,3000000,营业成本：起初存货,0,0,本期生产成本,1800000,1900000,期末存货,0,475000,小 计,1800000,1425000,营业毛利,1200000,1575000,营业费用：销售及管理费,450000,450000,营业净利润,750000,1125000,分析：实质是,37.5*10000=375000,元（吸收）或,37.5*100000=375000,*,六 两种方法营业利润的简算公式,两种方法净利差额,1,期末吸收固定性制造费期初释放固定性制造费,2,期末存货量*单位固定性制造费（本,),期初存货量*单位固定性制造费（上）,3,期末存货量*固定性制造费（本）,/,生产量（本）期初存货量*固定性制造费（上）,/,生产量（上）,一些变化规律：期初存货量为,0,，利（完）利（变）生产量销售量,期末存货量为,0,，利（完）利（变）生产量销售量,期初存货量，期末存货量均为,0,，利（完）,=,利（变）生产量,=,销售量（绝对平衡）,期初存货量，期末存货量均不为,0,，且单位固定性制造费相等,a,期末存货量为期初存货量 利（完）利（变）,b,期末存货量为期初存货量 利（完）利（变）,c,期末存货量为,=,期初存货量 利（完）,=,利（变）,(,相对平衡,),七 两种方法的主要区别,1,基本概念不同。,2,产品成本构成不同。,3,期间成本不同。,4,存货不同。,5,利润计算过程不同。,第四章 本量利分析原理,一本量利的函义和基本假设,1,涵义,指成本，业务量，利润之间关系的分析。,2,基本假设,成本性态分析的假定：变动成本和固定成本（将全部成本分为这两部分）,相关范围及线性假定,产销平衡和品种结构稳定的假定,变动成本法的假定,目标利润的假定,二 本量利关系的基本公式,1,营业利润（,T,P,）,=,销售收入（,TR,）,总成（,TC,）,=,销售量*（单价,单变）,固定成本,=x(pb)-a,2,贡献边际,=,销售收入,变动成本（贡献边际：边际贡献，贡献毛益，边际利润，创利额）,3,贡献边际率,(cm,R,),=(p-b)/p,4,变动成本率,(bR),=b/p,5,贡献边际率,+,变动成本率,=1,例,1,：已知某企业某产品单价为,20,元，单位变动成本为,14,元，固定成本为,60000,元，年生产经营能力为,30000,件,求,1,单位贡献边际,2,贡献边际,3,贡献边际率,4,变动成本率,5,营业利润 解：,cm=2014=6,元,(2)TCM=30000(20-14)=180000 (3)cmR=,（,2014,）,/20=30%(4)bR=130%=70%,TP=18000060000=120000,元,三单一品种的保本分析,1,概念指企业产品（经营）达到保本状态业务量的总称。,保本状态（,1,）总收入总成本（,2,）贡献边际 固定成本（,3,）不盈不亏（,4,）安全边际指标 均为零（,5,）保本作业率百分百,2,计算公式 保本量 固定成本,/,（单价,单变）,a,/,(pb),保本额保本量*单价,例：如前例,1,求该企业的保本点。解：保本量,60000/,（,20,14,）,10000,件,保本额,10000*20,200000,元,3,与保本点有关的指标（,1,）安全边际指标,a,安全边际量销售量保本量,b,安全边际率（销售量保本量）,/,销售量,（,2,）保本作业率保本量,/,销售量,（,3,）安全边际率保本作业率,1,例：如前例,1,，求（,1,）安全边际指标（,2,）保本作业率（,3,）营业利润,解安全边际量,=3000010000=20000,件 安全边际额,=20000*20=400000,元,安全边际率,=20000/30000=66.7%,（很安全）,保本作业率,=10000/30000=33.3%,安全边际率,+,保本作业率,=66.7%+33.3%=1,（,3,）,TP=20000*(20-14)=120000,元,TP=3000*(20-14)-60000=120000,TP=2000*(20-14)=120000,利润,=,安全边际量,*,（单价,单变）,4.,安全边际与保本点的关系,保本量 固定成本,*,安全边际量,/,利润,保本额 固定成本*安全边际额,/,利润,五 本量利分析图,1,传统式分为标准式和金额式,2,贡献式,3,利润,业务量式,若业务量为销售量，则斜率为单位贡献边际；业务量为销售额时，则斜率为贡献边际,六 多品种条件下的本量利分析,1,综合贡献边际率法,2,联合单位法,3,分算法,4,顺序法,5,主要产品法,综合贡献边际率法,多品种保本额,=,全厂的固定成本,/,综合贡献边际率,多品种保利额,=,（全厂的固定成本,+,目标利润）,/,综合贡献边际率,综合贡献边际率（三法得）：总额法 全厂贡献边际率总和法 加权平均法,总额法：综合贡献边际率,=,全厂贡献边际总额,/,全厂销售收入总额,全厂贡献边际率总和法：,综合贡献边际率,=,某产品为全厂创造的贡献边际率,=,某产品创造的贡献边际,/,全厂销售收入之和,加权平均法：综合贡献边际率,=,某产品的贡献边际率*该产品的销售比重,例：某企业生产经营三种商品，,A,，,B,，,C,销售量分别为,1000,件，,2000,台，,1500,套，单价为,10,元，,30,元，,60,元，单位变动成本分别为,6,元，,24,元，,40,元，固定成本总额为,30000,元，求分别用以上三种方法求综合贡献边际率求该企业的综合保额及各产品的保本点。,若实现,35000,元目标利润时销售额为多少？,总额法,【1000*,（,10-6,）,+2000*,（,30-24,）,+1500*,（,60-40,）,】/【1000*10+2000*30+1500*60】,46000/160000,28.75,总和法,【1000*,（,10-6,）,/160000】+【2000*,（,30-24,）,/160000】+【1500*,（,60-40,）,/160000】,28.75,加权法：各贡献边际率,:A=(10-6)/10=40%,B=(30-24)/30=20%,C=(60-40)/60=33.33%,各销售比重：,A=1000*10/160000=6.25%,B=2000*30/160000=37.5%,C=1500*60/160000=56.25%,综合贡献边际率,=40%*6.25%+20%*37.5%+33.33%*56.25%=28.75%,综合保本额,=30000/28.75%=104347.82,A,产品保本额,=104347.82*6.25%=6521.7387 A,产品保本量,=6521.7387/10=652,B,产品保本额,=104347.82*37.5%=39130.432 B,产品保本量,=39130.432/30=1304,C,产品保本额,=104347.82*56.25%=58695.648 C,产品保本量,=58695.648/60=978,实现目标利润销售额,=,（,30000+35000,）,/28.75%=226086.95,元,根据此法可以分别计算出各产品实现目标利润的业务量,2,联合单位法,联合保本量,=,固定成本,/,（联合单价,联合单变）,联合保利量,=(,固定成本,+,目标利润,)/,（联合单价,联合单变）,某产品的保本量,=,联合保本量*该产品的销售量比,某产品的保利量,=,联合保利量*该产品的销售量比,例：如上例，选,A,产品为标准产品,解：联合销量比,=A,1000/1000,1 B=2000/1000=2 c=1500/1000=1.5,联合单价,=1*10+2*30+1.5*60=160,联合单变,=1*6+2*24+1.5*40=114,联合保本量,=30000/(160114)=652,A,产品保本量,=652*1=652,A,保本额,=652*10=6520,B,产品保本量,=652*2=1304,B,保本额,=1304*30=39120,C,产品保本量,=652*1.5=978,C,保本额,=978*60=58680,选贡献边际率高产品为标准产品。,3,分算法：将共同的固定成本按边际贡献的大小进行分配。,例：如上例,解：固定成本分配率,=30000/46000=0.65,分配,A,产品的固定成本,=4000*0.65=2600,分配,B,产品的固定成本,=12000*0.65=7800,分配,C,产品的固定成本,=30000*0.65=19500,则,A,产品保本量,=2600/,（,106,）,=650,保本额,=650*10=6500,B,产品保本量,=7800/,（,3024,）,=1300,保本额,=1300*30=39000,C,产品保本量,=19500/,（,6040,）,=975,保本额,=975*60=58500,七,.,非线性保本分析,八,.,保本点的概率分析,例,.,某企业生产经营某产品，该产品可能出现的价格单变及固定成本如下表：,公式：,保本量,=,固定成本,（单价,单变）,联合概率,=,各个分支概率的乘积,联合保本量,=,保本量*联合概率,保利量,=,（固定成本,+,利润）,（单价,单变）,联合保利量,=,保利量*联合概率,利润,=,销量*（单价,单变）,固定成本,联合利润,=,利润*联合概率,九,.,本量利分析的应用,1.,租赁与购买的决策,例,.,某企业若购买一台设备购价,24000,元，可使用八年，年终可收回残值,200,元，该设备每天花运转费,30,元，每年维修费,2000,元，若租用该设备，需租金每天,40,元，问根据以上资料如何决策？,解：,x,为每年的使用天数,A,为租用设备的年使用成本,B,为购买设备的年使用成本,A=40X+30X=70X,B=(24000-200)/8+2000+30X=4975+30X,令,A=B 70X=4975+30X X=124,天,当,X124,天 选购买,2.,产品品种的构成变动决策,例：某企业生产经营,ABC,三种产品，销售量分别为,9000,，,6000,，,3000,件，单价,30,，,20,，,10,元，单变,24,，,15,，,6,元，固定成本总额,50000,元，根据以上资料如何改变品种构成使企业利润增加？,解：改变前,综合贡献边际率,=【9000*,（,30-24,）,+6000*,（,20-15,）,+3000*,（,10-6,）,】/,（,9000*30+6000*20+3000*10,）,=96000/420000=23%,综合保本额,=50000/0.23=217391.3,元,改变后,各贡献边际率：,A=(30-24)/30=20%,B=(20-15)/20=25%,C=(10-6,）,/10=40%,各销售比重：,A=9000*30/420000=60%30%,B=6000*20/420000=30%40%,C=3000*10/420000=10%30%,30*Xa/420000=30%Xa=4200,件,20*Xb/420000=40%Xb=8400,件,10*Xc/420000=30%Xc=12600,件,综合贡献边际率,=【4200*,（,30-24,）,+8400*,（,20-15,）,+12600*,（,10-6,）,】/,（,4200*30+8400*20+12600*10,）,=28%,综合保本额,=50000/0.28=178571.4,第五章 预测分析,预测指对事物未来活动可能产生的状况及发展趋势的预计和测算。,一 预测分析的概念：指运用专门的方法进行经营预测的过程。,二 预测分析的方法,：,1,定性,预测：（,1,）判断分析法（,2,）调查表法（,3,）询问法,4,产品寿命周期法,2,定量,预测,（,1,）,趋势外推法（,2,）因果分析法,三预测分析的分类：,1,销售预测,2,成本预测,3,利润预测,4,资金预测,四 销售预测（占主导地位）,1,销售预测预测的分类,判断分析法：,a,推销人员判断法,b,综合判断法,c,专家判断法,趋势外推法：,a,算术平均法,b,移动平均法,c,趋势平均法,d,加权平均法,e,指数平滑法,f,直线回归法,因果分析法,:a,本量利分析法,b,投入产出法,c,经济计量法,d,直线回归法,产品寿命周期法,2,专家判断法,:,（德尔非法）（,1,）由专业性专家和非专业性专家组成。（,2,）背靠背的形式。,3,平滑指数法,本期预测销售量,=,平滑指数*上期实际销售量,+,（,1-,平滑指数）*上期预测销售量,Q=aQ,（,t-1,）,+(1-a)Q,（,t-1,）,0,a,1,一般取,0.3,0.7,之间,讨论：当,a=1,时，即取大,Q=Q,说明,1,短期影响较大，,2,市场竞争激烈。,3,销售波动较大,当,a=0,时，即取小,Q=Q,（,t1,）,说明,1,长期影响较大,2,市场竞争平稳。，,3,销售波动较小,4,产品寿命周期法,萌芽期 成长期 成熟期 衰退期,图,0,y,x,萌芽期,成长,成熟,衰退,产品寿命周期曲线,销售增长率：萌芽期：不稳定 成长期：销售量,.,利润增长最大 成熟期：销售量,.,利润总额最大衰退期：小于零,预测方法：判断分析法（无法确定值）因果法或回归法最好采用平均法,单价与单变灵敏度指标之差等于销售量灵敏度指标,销售量灵敏度指标与固定成本灵敏度指标之差,1%,例：某企业经营某种产品，单价,100,元,/,件，单变,60,元,/,件，固定成本,300000,元，实现销售量,10000,件，利润为,100000,元，求：计算各因素灵敏度指标并分析敏感指标,解：单价灵敏度,=,（,10000*100,）,/100000*1%=10%,单变灵敏度,=,（,60*10000,）,/100000*1%=6%,销售量灵敏度,=10000*,（,100-60,）,/100000*1%=4%,固定灵敏度,=300000/100000*1%=3%,则：该企业单价灵敏度指标最高，单变灵敏度次之，然后销售量灵敏度，固定成本灵敏度指标最低,.,销售量灵敏度,=,单价,单变,=10%6%=4%.,销售量,固,=4%3%=1%,3,经营杠杆系数,经营杠杆涵义：只要固定成本存在销售量微小变动带来利润的更大的变动。即：利润变动率始终大于销售量的变动率称之经营杠杆现象。,公式：经营杠杆系数,=,利润变动率,/,销售量变动率,经营杠杆系数,=,贡献边际,/,利润,=x*(p-b)/x*(p-b)-a=,变动规律：当固定成本,a0,时，经营杠杆系数,1,其他因素不变，销量,x,增加则经营杠杆系数（下降）。,成本（上升）经营杠杆系数（上升）,单价（上升）经营杠杆系数（下降）,在同一产量水平上，利润变动幅度越大，经营杠杆系数越大，风险就越大,第六章 短期经营决策,一短期经营决策的概念：决策指在不同的可行方案中选取最优方案的过程。,指充分利用企业现有资源和经营环境，使资金，成本，利润取得尽可能大的经济效益而实施的各种近期决策。,经营支出能从当期的销售收入中得到补偿的支出。,资本支出不能从当期的销售收入中得到补偿的支出。,二 短期经营决策必须考虑的重要因素,1,相关收入：特定决策方案的单价相关销售量。,2,相关成本：包括增量成本，边际成本，机会成本，估算成本，重置成本，付现成本，专属成本，加工成本，可分成本，可延缓成本，等等,增量成本,=,相关业务量*单位变动成本，即相关的变动成本,边际成本,边际,每增加一个单位的量在总量上的变化量。,边际成本,每增加一个单位的业务量在总成本上的变化量。,边际收入,每增加一个单位的业务量在总收入上的变化量。,边际利润,每增加一个单位的业务量在总利润上的变化量。,例：喝啤酒,第,1,杯,第,2,杯,第,50,杯。,第,1,杯边际最大，总的最小。第,50,杯边际最小，总的最大。,当利润最大时，,边际利润最小（,0,）,则 边际收入边际成本。,增量成本，差别成本，边际成本三者的关系。,增量成本差别成本。相关范围,增量成本差别成本边际成本,相关范围，,每增加一个单位的业务量,.,每增加一个单位的业务量,差别成本边际成本,机会成本（机会损失）,指选取某一方案，而放弃另一方案的潜在收益或得到另一方案所付出的代价,估算成本（假计成本）,经过假设的推断才能确定的机会成本。如利息,重置成本,按目前市场价格重新取得某项现有的资产而需实际支付的成本如历史成本,5900,元 出售,10000,元 目前价格,13000,元,现金支出成本（付现成本）,实际动用现金而支付的成本。如某设备 甲厂,50000,元,/,台，一次付清，乙厂,65000,元,/,台 先付,5000,元，余额半年付清,10000,元,/,月,则决策，根据现金支出成本，选择总成本高而付现成本低的工厂设备,专属成本,指明确归属特定决策的固定成本或混合成本。,则有该方案就有该成本（无该方案就无该成本称之专属成本；无该方案也有该成本称共同成本,无关成本）,加工成本,可延缓成本,可分成本,以上均是相关成本，无关成本包括：沉没成本，共同成本，联合成本，不可延缓成本等,3,相关业务量,指特定的产量或销量，当增产时，相关产量就是增产量而不是全部产量。,四 生产决策,1,新产品开发的品种决策（生产何种产品的决策）,指企业有剩余能力来开发新产品,不追加专属成本 关键：单位资源贡献边际和贡献边际总额的大小来判断,例,1,某企业现准备开发一种新产品，生产经营能力成本（约束性固定成本）为,20000,元，现有,A,，,B,两种产品可供选择，单价分别为,150,元，,100,元，单位变动成本为,120,元，,80,元，单位产品消耗台时为,5,小时，,4,小时，该企业剩余的生产经营能力为,20000,小时。根据以上资料如何决策,解：单位资源的贡献边际,A,产品,=,（,150120,）,/5=6,元,/,台,B,产品,=,（,10080,）,/4=5,元,/,台 选,A,贡献边际总额,A,相关产销量,=20000/5=4000,件,B,相关产销量,=20000/4=5000,件,A,产品,=4000*,（,150120,）,=120000,元,B,产品,=5000*,（,10080,）,=100000,元,答：开发,A,产品,追加专属成本：用差别损益法,例：接上例，开发,A,，,B,产品需追加专用模具,(,专属成本,),分别为,5000,元，,6000,元，其他,资料不变，如何选择？,差别损益分析表,选,A,多,21000,利润,剩余贡献边际,2,最佳生产量的决策（获最大利润的最优生产量）,当利润最大时，边际利润最小 边际收入,=,边际成本,例：某企业经营某种产品，经市场调查预测，确认该企业该产品的收入和成本函数曲线为：,TR=100X0.01X2 TC=180020X+0.02X2,根据以上资料，求该企业获最大利润的生产量是多少？,解：当,TP,最大时，,MP=0,则,MR=MC MR=TR=100-0.02X MC=TC=-20+0.04X,MR=MC 100-0.02X=-20+0.04X X=2000,件,则当生产量为,2000,件时，该企业获最大利润,3,最优的生产批量决策,假设：,A-,全年生产量,Q-,每批的产量,p-,每天的生产量,d-,每天的领用量,S-,每批的调整准备成本,C-,单位产品全年的存储成本,公式：年调整准备成本（,TS,）,=,（,A/Q,）*,S,注：批次*每批调整准备成本,年储存成本（,TC,）,=,（,CQ/2,）*（,1-d/p,）,假设：最高储存量为,Q,最高储存量为,0,当,T=0,总成本最低：则,TS=TC,TS=-AS/Q2,。,TC=C(1-d/p)/2,。,例：某企业生产某产品，每年需要量（生产量）,2000,件，每天生产,150,件，每天耗用量,120,件，每批调整准备成本,200,元，单位全年储存成本,4,元，求该企业最优生产批量控制指标,解：,Q*,1000,件,N*=2000/1000=2,批,T*,800,元,答：当全年生产,2,批，每批生产,1000,件时，全年总成本（相关）最低为,800,元,最优生产批量,:,1.,相关总成本为最低,2.,调整准成本,=,储存成本,3.,调整准成本一阶导数,=,储存成本一阶导数,4,亏损产品的决策：,（,1,）亏损产品停产的决策,（,2,）亏损产品转产的决策,分析：停,A,产品利润,54000,元,利润,=160000+50000-150000=60000,元 可以停。,再停,C,产品利润,60000,元，利润,=160000-150000=10000,6000050000=10000,元，不可以停。,贡献边际小于零是亏损产品停产的关键。,贡献边际小于零说法：单位贡献边际小于,0,销售收入小于变动成本。贡献边际小于,0,变动成本率大于,1,贡献边际率小于零,（,2,）亏损产品转产的决策,A,B,C,销售收入,100000,50000,60000,变动成本,50000,40000,35000,贡献边际,50000,10000,25000,固定成本,30000,20000,16000,利润,20000,(10000),9000,X-(20000+16000)=0 X=36000,X-(20000+16000)=-10000 X=26000,是否接受特殊价格追加订货的决策,未超过生产能力，剩余能力无法转移，不需追加专属成本,超过生产能力，剩余能力无法转移，不需追加专属成本,未超过生产能力，剩余能力无法转移，但需追加专属成本,超过生产能力，剩余能力转移，但需追加专属成本,例：某企业正常生产经营,A,产品,1000,件，单价为,60,元,/,件，单位直接材料为,20,元，直接人工,10,元，变动性制造费,6,元，固定性制造费,10,元，销售及管理费,7,元，现有一购货单