cpa审计考点.doc

总结cpa老鼠的审计的十六个考点:
目录：
考点一:两张表
考点二:审计意见\审计报告
考点三：存货监盘\计价
考点四:会计\审计调整
考点五:应收帐款
考点六：职业道德与执业准则
考点七：营业收入
考点八:风险审计三章
考点九：认定\目标\程序
考点十：审计抽样
考点十一：验资
考点十二：固定资产
考点十三：审计证据
考点十四：投资
考点十五：重要性
考点十六：执业准则与工作底稿

一、前言:
刘圣妮老师审计思路好,学1—11章很好,王生根最差；第12章范永亮讲的好,毕竟是这方面的专家,刘圣妮在糊这一章；第13-18章王生根讲的好,王是事务所的合伙人,范也可以,刘就不行；第19章都可以,20-22章可简单了解.这就是网上所说的理论学问与实践专家的对照。没有一个人能就会计的张志凤,经济法的郭守杰一样全能型。范有个特点时好时坏,可能时间不够,忙得很,静不下心来作学问。杨闻萍一般,就这样,但很稳,七十分左右。各老师都没这么快,应多次重复几次前面章节,后实务部分我认为把握以下几点就够了
第一,几个循环的大表默写下来；第二,几个循环内控模型和凭证并与认定对应；第三,掌握营业收入、应收账款\固定资产、存货、现金审计,第四,掌握CPA特殊本领,函证、重新计算、分析程序（特别是营业收入实质性分析程序）、存货监盘；第五,听一下新会计准则结合范永亮老师和刘圣妮老师的听课,理论听刘的,实务听范的；自己认真的看一遍书,作一下梦想成真指南或轻松过关二,不要全作,找你认为掌握不好的作一下,不能全信答案,要相信自己的专业判断能力。关于参考书,市面上没有好的，个人推荐<2003年后历年真题>,除新增的章节外作一套题外,不要作太多题,历年真题推荐作三遍,题目能作到这份上,我认为够了,供参考。
我针对的是审计学不下去\不想学\想放弃的学员,对于不是此类学员,我看你还是跟着别的老师认真的学习,建议这些学员,能够用审计的流程,用一张审计业务流程图把整本审计书划下来,用一张大的白纸,然后贴在书房的墙上,如同军事地图模样,用红笔像作战一样在重要的知识点划个圈,一个一个的划,一个一个的攻战消灭,最后红圈划满之时,你的审计就学到家,可能你比某些自称大师的人都能独特的理解审计及审计知识。
审计考试有"三八"理论,即30%书的内容要考到80分,许多学员就是在看另外的70%书的时候,他们感觉到越走越远,以至感觉到很难,一头雾水,学不下去,想放弃.其实,我们可以拿起厚厚的审计书,从那30%入手,慢慢的有时间再看另外的70%,整本书近640页,它的30%近200页,我们开始来学这些吧,这里面占试卷的80%知识点。这30%书和80分又划分十六个考点,以后我就这十六个考点,一一的说明。
审计业务的过程
1 　了解被审计单位的情况 第6章
2 签定审计业务约定书 第6章
3 实施风险评估程序,识别和评估重大错报风险　 第9章
4 制定总体审计策略 第8章
5 制定具体审计计划 第8章
6 实施审计程序,收集审计证据（审计程序包括风险评估程序、控制测试、实质性程序；在控制测试中,实质程序中要运用抽样技术） 第10章 第12－17章
7 评价审计证据，形成审计意见,编制审计报告 第18,19章
8 将审计工作底稿归整为审计档案 第7章

会计师事物所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立于鉴证客户。
注册会计师应当遵守以下技术准则 1中国注册会计师执业准则 2 企业会计准则 3 与执业相关的其他法律。
审计流程图不应是流水线，而可能是蜘蛛网，它总是有的线从始到终存在，如了解被审计单位及其风险，有的要不断调整回环，如计划的不断修改、重要性的调整、实质性程序作完后对重要性又评估，高了，又回去去增加程序等，最终是审计报告这一点上.只供参考。

考点一:两张表
P291\P359
拿起书,什么不要看,现仔细看这两张表.看完后,合上书,在草稿纸上试划这两张表的草图,不记得不要紧,记得多少写多少.好现在假设你划完了,打开书,对照看一遍.又合上书,重复划,又对照,再划,再对照.事不过三,再记不起来的,没关系,你已经走上审计这条路,十六个考点你已经掌握了第一个.
二.我是按照考试所占分数的多少,从高分向低分讲考点.
第一考点,是解决内部控制的设计\执行\缺陷\风险,历年考试占大头,风险是第九\十\十一章所解决的,后面考点将要说，本人前提假设是学员你自己已按我说的作了,说雅一点是我只能授之于渔,而不能授之于鱼.

考点二:审计意见\审计报告
今年无条件的要考,作完本考点,你又为你审计分数添砖加瓦了
第一,P481中"四"看一遍,在旁边划一个审计意见报告类型图,一定要做,我划出来给你,没有用,要自己动手
第二,以上几种意见如何判断来的,自己划一个表.
1、判断意见类型：
标准无保留意见
1.CPA查到报表合法性（按照适用的会计准则和XX会计制度的规定编制）\公允性（在所有重大方面公允反映了...）
2.未受限制（该查的查了,该看的看了）
如果上述1完全没有,否定意见
如果上述2完全不行,无法表示意见
在两者之间则保留意见（超过重要性水平）
2、审计报告
P486,看,合上书,写,对照,看,写,直到定全,考前两天来一遍
其它非标,自己用图表的形式写出修饰词语,强调事项段要划出类型.

具体：
一、注册会计师应当分别考虑每项错报对相关交易、账户余额及列报的影响，包括错报是否超过之前为特定交易、账户余额及列报所设定的较之财务报表层次重要性水平更低的可容忍错报。此外,如果某项错报是(或可能是)由舞弊造成的，无论其金额大小，注册会计师均应当按照《中国注册会计师审计准则第l l41号——财务报表审计中对舞弊的考虑》的规定。考虑其对整个财务报表审计的影响。考虑到某些错报发生的环境。即使其金额低于计划的重要性水平，注册会计师仍可能认为其单独或连同其他错报从性质上看是重大的。前已提及，可能影响注册会计师评估错报从性质上看是否重大的因素包括
1错报是否与违反监管要求或合同规定有关；
2是否掩盖了收益或其他趋势的变化；
3是否影响用来评价被审计单位财务状况、经营成果和现金流最的相关比率
4；是否会导致管理层报酬的增加；
5是否影响财务报表中列示的分部信息，等等。
二、评价汇总尚未更正错报的影响
（1）基本观点：注册会计师需要在出具审计报告之前，评估尚未更正错报单独或累积的影响是否重大。
（2）如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平：如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。
（3）如果尚未更正错报的汇总数超过重要性水平：如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。
在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。
（4）如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。
三、．增加强调事项段的情形
（1）对持续经营能力产生重大疑虑
当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调；（教材P459第2段和P488第1段）
（2）重大不确定事项
当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项(持续经营问题除外)、但不影响己发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段，对此予以强调；（教材P488第2段）
（3）如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础；（教材P488倒数第3段）
（4）如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。
新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告；（教材P448第4段，财务报表报出后发现的事实被审计单位已修改财务报表的情形）
（5）当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况；（教材P505第1段第5行）
（6）注册会计师在对本期财务报表进行审计时，可能注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。
如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在财务报表中恰当重述和充分披露，注册会计师可以在审计报告中增加强调事一项段，说明这一情况；（教材P506倒数第7行）
（7）如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。（教材P514倒数第3行）
四、比较数据对审计报告类型的影响（教材P501-510）
1．上年度导致非无保留意见的事项未解决对比较数据和本期数据有重大影响，CPA出具非无保留意见的审计报告
（1）“导致非无保留意见的事项未解决”的含义
导致非无保留意见的事项仍未解决，是指注册会计师在以前对上期财务报表进行审计时，出具了保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告，导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决，仍对本期财务报表产生重大影响。
（2）对本期财务报表整体发表非无保留意见的情形
如果未解决事项既对比较数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响，注册会计师应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，在说明段中清楚说明未解决事项对比较数据和本期数据的重大影响，并在可能情况下，指出影响程度；
（3）说明段和意见段举例（见教材P503第3段）
三、导致保留意见的事项
如财务报表附注×所述自20×0年度开始ABC公司未对房屋建筑物和机器设备计提折旧我们认为。这不符合企业会计准则和《×x会计制度》的规定，并因此对上年度财务报表发表了保留意见。如按照房屋建筑物5％和机器设备l0％的年折旧率计提折曲20 x0年度和20×1年度的当年亏损将分别增加××元和××元，20×0年隶和20×1年末的固定资产净值将因累计折旧的增加而分别减少X×元和××元，并且20 x0年末和20x1年末的累计亏
损将分别增加××元和××元。
四、审计意见
我们认为，除了前段所述未按规定计提折旧产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制。在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年l2月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
2．上年度“导致非无保留意见的事项”未解决仅对比较数据有重大影响，对本期数据无重大影响，CPA对本期财务报表整体发表非无保留意见。
（1）对本期财务报表整体发表非无保留意见的情形：如果未解决事项仅对比较数据产生重大影响，而对本期数据无重大影响，注册会计师仍应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，但由于未解决事项并未对本期数据产生重大影响，因此，在说明段中仅需说明未解决事项对比较数据的重大影响；
（2）说明段和意见段举例（见教材P504）
三、导致保留意见的事项
由于我们在20×0年中接受审计委托。我们未能对该年年初存货进行监盘，也无法实施替代审计程序。因期初存货影响经营成果，我们不能确定是否应对20×0年度的经营成果和期初留存收益作必要的调整，因此。我们对20×0年度的财务报表出具了保留意见的审计报告。
四、审计意见
我们认为，除了我们未能监盘20×0年年初存货并确定是否应对20×0年度经营成果做出必要的调整，而对20×1年度财务报表中的比较数据可能产生影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计9t贝,1和《x×会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20x1年度的经营成果和现金流量。
3．上年度“导致非无保留意见的事项”已经解决，并已在本期财务报表中得到恰当处理，对比较数据和本期数据均无重大影响，CPA对本期财务报表出具标准审计报告。（见教材P505第1段）
4．上年度“导致非无保留意见的事项”已经解决，但对本期仍然很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段（不改变审计意见类型，教材P505第4行）
（1）增加“强调事项段”的情形（见教材P505第2段）；
（2）“强调事项段”的举例（见教材P506第3段）。
四、强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述ABC公司因对外担保而被判决承担连带责任，并被法院查封了主要经营性资产。20×0年度已按规定计提了预计负债××元，导致资不抵债。因持续经营能力存在重大不确定性而管理层拒绝对持续经营能力做出评估，注册会计师对ABC公司20 x0年度财务报表出具了保留意见的审计报告。在20×1．年内。债务人偿还了逾期债务，上述事项已解决预计负债××元的转回对20 X1年度扭亏为盈起到了很大作用。本段内容不影响已发表的审计意见。
5．CPA对本期财务报表进行审计时，注意到上期财务报表存在重大错报，①上期未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告，②当同时存在以下情形时，CPA应对本期财务报表出具③非无保留意见的审计报告，在说明段中说明比较数据存在的重大错报及其可能导致的本期数据的重大错报
（1）管理层未更正上期财务报表，注册会计师也未重新出具针对上期财务报表的审计报告；
（2）本期财务报表中的比较数据仍和上期未经更正的财务报表一样存在重大错报；
（3）说明段和意见段的举例（见教材P507倒数第1段，P508第2段）。
三、导致保留意见的事项
如财务报表附注X所述，ABC公司20×0年度多计资本化利息××元，使得利润总额增加×X元。20 X0年度财务报表未经更正。20×1年度财务报表中的比较数据也未经恰当重述和充分披露。如果将20×0年度多计的资本化利息冲回，(即计入财务费用)20×0年度的利润将减少X×元。20×0年末和20×1年末的在建工程余额将分别减少××元和X×元。
四、审计意见
我们认为。除了前段所述多计资本化利息产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《X X会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年l2月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
6．CPA对本期财务报表进行审计时，注意到上期财务报表存在重大错报，①上期未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告，②当同时存在以下情形时，CPA应对本期财务报表出具③带强调事项段的无保留意见的审计报告，在强调事项段中说明比较数据已恰当调整和披露
（1）管理层未更正上期财务报表，注册会计师也未重新出具针对上期财务报表的审计报告；
（2）比较数据已在本期财务报表中恰当调整和列报，不存在重大错报，并在附注中对更正情况作了充分披露。
7-10跟首次接受委托有关
7．新任注册会计师的含义（见教材P508倒数第3段，“比较数据”视为“期初余额”）
新任注册会汁师是指在首次接受委托情形下(两种情形首次接受委托，是指会计师事务所在被审计单位财务报表首次接受审计，或上期财务报表由前任注册会计师审计的情况下接受的审计委托。)对本期财务报表实施审计的注册会计师。
8．上期财务报表已经前任注册会计师审计，对后任注册会计师出具审计报告的要求（见教材P508倒数第3行）
如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，后任注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1331号——首次接受委托时对期初余额的审计》的规定对本期期初余额实施审计程序，承担对比较数据应尽的责任,不得在审计报告中提及前任注册会计师。
9．上期财务报表未经审计，后任注册会计师应当在审计报告的引言段中说明（见教材P509第3、4段）
我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表。 包括20×1年I2月31日的资产负债表。20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流营表以及财务报表附注。ABC公司20×0年l2月31日的资产负债表、20×O年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注未经审计。
10．在上期财务报表已经前任审计或未经审计时，新任CPA识别出比较数据存在重大错报，但管理层拒绝更正时，新任CPA应当对本期财务报表出具非无保留意见的审计报告（见教材P510）
1）如果比较数据的编制不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的市计报告，应当出具保留意见的审计报告。
2）如果比较数据的编制不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，应当出具否定意见的审计报告。
见教材P438第3段； 见教材P441倒数第1段和P442第1段； 见教材P510倒数第4段和倒数第3段。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关
的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。(2)选择和运用恰当的会计政策。(3)做出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。+ 、
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的
合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表帝汁意见提供了基础。”
考点三：存货监盘\计价
监盘从P363~P372看一遍,划个表,分计划\程序\特殊
计价注意会计知识,看一下会计教材的初始\发出\期末\减值,
如果你解决了第一\第二个考点,现在你老老实实的解决第三个考点,在考试时你又可以得到存货这块分数
具体：
一、在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施下列审计程序：
(1)了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；　　(2)了解与存货相关的内部控制；
(3)评估与存货相关的重大错报风险和重要性：　　(4)查阅以前年度的存货监盘工作底稿；
(5)考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；
(6)考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；
(7)复核或与管理层讨论其存货盘点计划。
二、存货监盘计划的主要内容（教材P367）
(1)存货监盘的目标、范围及时间安排；(2)存货监盘的要点及关注事项；
(3)参加存货监盘人员的分工； 　　（4）检查存货的范围。
三、存货监盘程序（教材P368）
（1）观察程序：注册会计师应在被审计单位盘点前到达现场，确定纳入盘点的范围是否恰当（应纳入的，未纳入的，所有权不属于受托代存的）被审计单位是否纳入盘点计划盘点；
（2）检查程序：
　　①检查要求：将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，形成相应记录；
　　②检查目的：确定被审计单位盘点计划是否得到执行（控制测试）；证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）；
　　③检查范围：通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货；
　　④双向检查：注册会计师从存货盘点记录中选择项目追查至存货实物，以测试盘点记录的高估（即准确性）；从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的低估（即完整性）；
　　⑤对检查差异的处理。
　　其一，可能表明盘点记录存在高估或低估的错误；
　　其二，可能表明存货盘点中还存在其他错误；
　　其三，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正；
其四，注册会计师可能考虑增加抽查范围以减少错误的存在，甚至要求重新盘点。
（3）需特别关注的问题
　　①存货移动情况，防止遗漏或重复盘点；
　　②存货状况（毁损、陈旧、过时及残次等存货的处置及存货跌价准备）；
　　③存货截止测试；
　　④特殊类型存货的监盘（表15-3）
（4）存货监盘结束时的工作
　　①再次回到现场，观察现场，确定有无漏盘存货（被审计单位所有应纳入盘点的存货是否都应纳入盘点）；
　　②检查盘点单是否连续编号并全部收回（包括作废和未使用的）；
　　③如果盘点日不是12月31日，注册会计师确定盘点日与12月31日之间存货变动是否已作出了正确记录；
　　④被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重大差异，如果有重大差异，注册会计师应通过追加审计程序查明原因。
四、存货监盘的替代审计程序
　　（1）如果由于存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据；
　　（2）存货监盘的替代审计程序
　　①检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；
　　②检查12月31日后发生的销货交易凭证；
　　③向顾客或供应商函证。
五、存货监盘时对特殊情况的处理
　　（1）性质特殊；　　（2）位置特殊；　　（3）无法预定时间；　　（4）不可预见因素；
　　（5）盘点已完成；　　（6）委托其他单位保管或质押；　　（7）首次接受委托。
计提跌价准备 （成本与可变现净值孰低法）

应当计提跌价准备的5种情形。 （教材373页）

考点四:会计\审计调整
我之所以把会计列有第四把交椅,是因为审计就是80%审会计,但与会计的角度不同,打个比方,会计的守卫方,审计是攻战方,审计的会计是对付会计的手段,但攻下城池后,作善后工作时,CPA就是CPA,不是会计,不要越俎代庖.
第一,审计、会计知识,只要掌握以下就够了
收入的确认\固定资产的折旧\坏账准备\存货跌价准备\资产减值准备\借款费用资本化\无形资产的资本化及折旧\简单的投资核算
第二,审计调整,很简单,分以下几步
1.此业务会计上分录写下来
2.它的错误分录写下来（有的根本没有分录或者上年记入下年或相反的记录等,CPA关心的是审计年度的报表,对年报没影响的不管）
3.对照,补齐
4.站在CPA的角度,我们只用报表项目（如累计折旧只调固定资产,否则越俎代庖）,调表不调账,调项目不调科目,不要敌我不分,不能出现"以前年度损益调整"科目.
你现在就可以按的方法试着做做题,如果好,请你广而告之
第三,是对照,补齐,调回第一步正确作法,相反抵销错误作法,任何时候调不了现金
考点五:应收帐款（实质性分析程序\函证\坏账\重分类）
P304~P314
上市公司要像马克思所说的追求利润最大化,基础业务最重要,不可能在投资上赚了1个亿,而总利润1.2个亿,除了投资公司之外,这样的公司你敢买他的股票,不搞生产,大作交易性资产等赚钱,不可能。投资\筹资是占份额不会太大,再者业务一年就几笔,一查就没掩藏.一面是治理层的压力,一面是来自股市的压力,管理层就开始想办法了,作了生意,收了钱是现金,现金不能混乱,不然真真假假谁都说不清,会计和出纳就能堂而皇之拿钱回家,老板在一块的内控是不模糊了,怎办?打起了应收账款的主意,我认为了解被审计单位及其环境及评估其风险再低,应收账款都值得大查特查,但要查谈何容易,业务一天都是不计其数,很容易混水摸鱼,怎么查?P304就告诉你如何查.
1.基础:CPA要公司的应收帐款明细表,作五件事，很实用,将来你成了CPA到了人家公司,你就是这么查的,你不可能说,我来翻翻审计P304,明天再说.
2.厚厚的明细表（有的单位可能比审计书都厚!）,如何下手?第二点你要作实质性分析程序,如何作?书上三点.作了这三点干什么,发现异常啊,你会说这一块不对头,有问题,如果是这样,好的,你评估了重大错报的地方,下一步就查这些不对头的地方,作多少程序要看控制测试的结果,你多我少,你少我多.
3.下一步具体如何作,函证,（CPA的独特本领,哈,不就是发信,谁不会,不过你还真不会发信,不相信?请回答如下问题,如果知道,好了,你的函证考试分数有了.）
函证定义\目标\范围\对象\方式\函证时间\函证的控制（六点,教你发信,你发错了,项目经理要骂人的）\项目经理叫你写个《企业询证函》（积极、消极），你不会说等我翻书再书，如上面的实习律师一样，我看也要被说了，最起码要说，还是CPA呢，我看只会考试，读死书。
发了信，过了二十天，信回来了，到了你手里，下一步列个表P310表13-5填进去，对不符事项如何处理？书上说得很好，我认为你开始考虑一下你如果是CPA你如何处理，再看看书，你会发现，啊，写书的人真历害，其实不是他历害，是审计理论基础历害。同样重大的应收账款应用替代程序，检查哪些凭证，如何查，顺查、逆查？学员们你们自己想想，说说理由。
结果出来了，得有评价，三点
对于函证，最后要说的是，替代程序少用，现在大公司的会计都是CPA，账上很难查出问题，有的人说，函证也不好，对方是关联方，这是另外特别要考虑的问题。能函证尽量函证，不能函证是否范围受限，到了报表重要程度，来一个无法表示。不然出了问题，被抓起来了，律师一查工作底稿，没函证记录，惨，八成你有问题了。哈，到时不要说CPA老鼠律师没有说啊。开个玩笑，但是事实。
坏账看一下P313第四、五段，会会计处理，就完了
重分类看明细表里有没有贷方，查一下是不是预收性质，调回来
　具体：　
一、应收账款账龄分析（表13-4）；
二、对应收账款实施实质性分析程序（2007年新增知识点）
　　（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，如存在不匹配的情况应查明原因；
　　（2）在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动，必要时，收集客户资料分析其变动合理性；
　　（3）计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标；并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。
三、函证应收账款
（1）函证目的：函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性；
（2）函证的范围和对象：
函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：
（A）应收账款在全部资产中的重要性；（B）被审计单位内部控制的强弱；（C）以前年度的函证结果；　　
（D）函证方式的选择：若执行积极式函证，可以相应减少函证量；若执行消极式函证，则要相应增加函证量。
（3）函证的方式：①积极的函证方式；②消极的函证方式。
（4）函证时间的选择：为了充分发挥函证的作用，应恰当选择函证的实施时间。注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
（5）函证的控制（教材P310第三段，新增加内容）
　　注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，但注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制．出于掩盖舞弊的目的，被审计单位可能想方设法拦截或更改询证函及回函的内容。如果注册会计师对函证程序控制不严密，就可能给被审计单位造成可乘之机，导致函证结果发生偏差和函证程序失效。
（6）函证结果差异的分析
收回的询证函若有差异，即函证出现了不符事项，注册会计师应当首先提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实。
不符事项的原因可能是：（A）由于双方登记入账的时间不同；（B）由于一方或双方记账错误；（C）被审计单位的舞弊行为。
对应收账款而言，登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为：
　　1)询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；
　　2)询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；
　　3)债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；
　　4)债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。
（7）对函证结果的总结和评价
　　①注册会计师应重新考虑
　　（A）对内部控制的原有评价是否适当；　　（B）控制测试的结果是否适当；
　　（C）分析程序的结果是否适当； 　　（D）相关的风险评价是否适当等。
　　②如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的；
　　③如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围
四、审查未函证的应收账款
　　对未函证的应收账款，注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证与其相关的应收账款的真实性，即执行函证的替代审计程序。
五、分析应收账款明细账余额——重分类调整
　　应收账款明细账的余额一般在借方，表示被审计单位应收而未收的债权。如果某一应收账款明细账的余额在贷方，此时其性质不是应收债权，而是预收账款。
　　假设应收账款各明细账情况如下：
　　应收账款——A200万
　　　　　　——B700万
　　　　　　——C1000万
　　　　　　——D-500万
　　　　　　——E800万
　　应当注意，应收账款——D公司“-500万”时其经济含义不是应收账款，而是预收账款，因此被审计单位应在编制财务报表时作重分类调整，即
　　借：应收账款——D公司500万
　　贷：预收账款——D公司500万
　　如果被审计单位不作该笔重分类调整，则资产负债表中应收账款财务报表项目少计了500万，预收账款财务报表项目少计了500万。被审计单位未作重分类调整属于审计差异。
　　同样的道理，如果被审计单位单独设置了预收账款，假定年末“预收账款”各明细账出现以下类似的情况：
　　预收账款——A200万
　　　　　　——B400万
　　　　　　——C-100万
　　　　　　——D80万
　　那么被审计单位对预收C公司“-100万”也应作重分类调整，因为此时预收账款贷方“-100万”，其经济含义不是预收账款，而是应收账款，被审计单位应作以下重分类调整，即：
　　借：应收账款——C公司100万
　　贷：预收账款——C公司100万
　　如果被审计单位对该笔业务不作重分类调整，那么注册会计师应当认定其为审计差异。
　　我们在这里研究了“应收账款”和“预收账款”之间的重分类调整，大家可以进一步想一想，为什么“应收账款”借方明细账余额是负数时应放到“预收账款”项目填列报表，而“预收账款”贷方明细账余额是负数时应放到“应收账款”项目填列报表？不妨想想各业务循环的基本内容，应收和预收都是因为“销售与收款循环”引起，应收账款是指销售行为已实现而未收的货款，预收账款是指销售行为未实现时预收的货款，它们都处在同一个业务循环，即“销售与收款业务循环”，你想通了这一点是绝对不会把“应收账款”放到“预付账款”去填列。的这也是业务循环审计思想让你“知其所以然”之一例。
举一反三，审计应付账款时，同样会遇到应付账款某一明细账贷方余额是负数的情况，当讲到“预付账款”时我们已可能会遇到预付账款某一明细账借方余额是负数的情况。我们知道“应付账款”某一明细账贷方负数余额应放到“预付账款”报表项目填列，而“预付账款”某一明细账借方负数余额应放到“应付账款”报表项目填列。正如我们在讲到应收账款和预收账款道理相类似，预付账款和应付账款同处在“采购与付款循环”，只不过是预付账款是购货前已付款，而应付账款是购货后款项仍未支付而已。
除此之外，在2007年《审计》教材第十八章表18-4和表18-5“试算平衡表工作底稿
　　我们在前面讲到应收账款——A200万
　　　　　　　　　　　　　——B700万
　　　　　　　　　　　　　——C1000万
　　　　　　　　　　　　　——D-500万
　　　　　　　　　　　　　——E800万
　　其中，应收账款——D-500万元，如果没有进行重分类调整，那么应收账款项目就少计了500万元，同时就少提了坏账准备500×5%=25万。（假设坏账准备计提比例为5%）
　　那么注册会计师该怎么编制补提坏账准备的调整分录呢？
　　是不是这样计提，
　　借：管理费用25万
　　贷：坏账准备25万
请大家注意，以上的这笔调整分录是调整账户，而注册会计师应当调整财务报表项目，所以贷方调整项目应改为“应收账款——计提坏账准备”。
考点六：职业道德与执业准则
职业道德是大事,国家对这点很是知道,如果考题不出这方面,就不能贯彻党中央的政策了.人家国际上对职业道德比我们抓得紧,我们是等出了事才去处理人,为什么不增强免疫力?如何作,本考点就是了.
本考点解决三方面问题,独立性\收费,广告\不相容,重点是独立性
P26~P35第三节
1.定义,实质\形式,本一的最后一段"综上所述,..."
2.结合五看,二是情形,五是如何处理,是发现问题后处理问题,就考这些,如在试卷上写"此项违反独立性,原因存在经济利益（或自我评价或关联关系或外界压力）,说一下考试给出的描述,说明以上的XX存在直接持有XX单位的股票等,针对以上问题,我作为负责人作如下处理:1.处理直接经济利益2.处理间接经济利益全部或剩余不重大3.调离"这只是主经济利益的例子,望学员们自己针对二\五列个表,对照对照.
3.三的防范措施是总的防范措施,关注一下（三）
4.业务期间新观念,一定要看懂.
第六节收费看懂就行
第七节,第二段,例如,...第三段,网上总是争来争去,就按这两章办,很简单.
广告是"只要两方国家都允许作广告才能作广告,除外都不行"

考点七：营业收入
主营业务收入是与应收账款相对应的一个项目，主营业务收入的审计是审计书上的第一个审计项目，很大程度是不是学它本身，而是学审计技术．
本考点主要是：收入的确认＼实质性分析程序＼截止测试，下面一一说明
一、收入的确认是会计知识，销售商品＼让渡资产＼特殊销售