郑庆华中级会计实务讲义.doc

Pass2008整理 qq:283400170中级会计实务延期考试串讲讲义各位学员：由于发生了汶川大地震，中级会计职称考试延期到9月6、7日。在延期考试中，应多关注以下考点：一、长期股权投资合并报表编制合并报表编制的重点是合并范围的确定和合并调整分录和抵销分录的编制。合并报表编制中核心问题是编制调整分录和抵销分录。调整分录包括对子公司报表的调整和对母公司报表的调整；抵销分录包括内部股权投资的抵销、内部债权债务的抵销和内部交易的抵销三类。 【例1】考核长期股权投资合并报表编制 甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7。相关资料如下：（1）206年1月1日，甲公司以银行存款ll000万元，自乙公司购入W公司80的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。W公司206年1月1日股东权益总额为l5 000万元，其中股本为8 000万元、资本公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为l 400万元。W公司206年1月1日可辨认净资产的公允价值为17 000万元。 （2）W公司206年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。206年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。 206年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品l00件。206年12月31日，A商品每件可变现净值为l.8万元；W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。（3）W公司207年实现净利润3200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2000万元。207年W公司出售可供出售金融资产而转出206年确认的资本公积l20万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积l50万元。 207年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。207年l2月31日，W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为l.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。（481632）要求：（1）编制甲公司购入W公司80股权的会计分录。（2）编制甲公司206年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。（3）编制甲公司206年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。（4）编制甲公司207年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。（5）编制甲公司207年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。 【答案】（1）206年1月1日编制甲公司购入W公司80%股权的会计分录： 借：长期股权投资（1500080） 12000 贷：银行存款 11000 资本公积 1000 （2）编制甲公司206年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录 借：营业收入 800 贷：营业成本 800 借：营业成本 50 贷：存货（1005000） 50 借：存货存货跌价准备 20 贷：资产减值损失（1002000） 20 （3）编制甲公司206年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。调整分录 借：长期股权投资 2 000 贷：投资收益（250080） 2 000 借：长期股权投资 240 贷：资本公积（30080） 240 抵销分录 借：股本 8 000 资本公积（3000300） 3 300 盈余公积（2600250010）2 850 未分配利润（本年年末余额）3 650（1400250090） 贷：长期股权投资（120002000240） 14240 少数股东权益（1780020） 3560 借：投资收益（250080） 2 000 少数股东损益（250020） 500 未分配利润年初数（本年年初余额）1 400 贷：提取盈余公积（250010） 250 向投资者分配利润 0 未分配利润（本年年末余额） 3650 （4）编制甲公司207年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。 借：存货存货跌价准备 20 贷：未分配利润（本年年初余额）20 借：未分配利润（本年年初余额） 50 贷：营业成本 50 借：营业成本 40 贷：存货（800.5）40 借：营业成本 4 贷：存货存货跌价准备（200.2） 4 借：存货存货跌价准备 24 贷：资产减值损失 24 （20008016 60008048万元 32万元； 1000808万元； 32824万元） (5)编制甲公司207年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。调整分录 借：长期股权投资 2240 贷：资本公积 240 未分配利润（本年年初余额） 2 000 借：长期股权投资 2 560 贷：投资收益（320080） 2 560 借：长期股权投资 24 贷：资本公积（3080） 24 借：投资收益（200080） 1 600 贷：长期股权投资 1 600 抵销分录 借：股本 8 000 资本公积（330030）3 330 盈余公积（2850320） 3 170 未分配利润年末（36503200902000） 4 530 贷：长期股权投资（142402560241600）15224 少数股东权益（1903020）3 806 借：投资收益（320080） 2 560 少数股东损益（320020）640 未分配利润（本年年初余额） 3 650 贷：提取盈余公积（320010 320 对股东的分配 2 000 未分配利润（本年年末余额） 4 530 二、资产负债表日后事项收入差错更正资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项；其中调整事项包括调整负债、调整减值、调整收入和差错更正，是每年必考的考点。 【例1】考核资产负债表日后事项+收入差错更正 甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。（1）甲公司207年1至11月利润表如下（单位：万元）：（2）甲公司207年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为5 000万元，合同约定发出A产品当日收取价款2 100万元（该价款包括分期收款销售应收的全部增值税），余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为20 8年12月1日。甲公司A产品的成本为4 000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2 100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4 591.25万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6。12月1日，甲公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2 000万元。同时双方又约定，甲公司应于208年4月1日以2 100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1 550万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。12月5日，甲公司向x公司销售一批E产品，销售价格为1 000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：210，120，n30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司E产品的成本为750万元。12月1 8日，甲公司收到X公司支付的货款。12月10日，甲公司与w公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试）为800万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为600万元。12月25日，甲公司将C产品运抵W公司（甲公司20 8年1月1日开始安装调试工作；208年1月25日C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司208年1月25日收到C公司支付的全部合同价款）。12月20日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元。至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。12月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为500万元；甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。12月31日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为350万元。（3）12月5日至20日，丁会计师事务所对甲公司207年1至11月的财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：经董事会批准，自207年1月1日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于205年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至206年12月31日未计提减值准备。甲公司1至11月份对该信息系统设备仍按10年计提折旧，其会计分录如下： 借：管理费用 55 贷：累计折旧 55207年2月1日，甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下： 借：无形资产 1 800 贷：银行存款 1 800 借：管理费用 150 贷：累计摊销 150207年6月25日，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧F产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库（假定不考虑收回旧产品相关的税费）。甲公司已将差价款485万元存入银行。甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为： 借：银行存款 485 贷：主营业务收入 400 应交税费应交增值税（销项税额） 85 借：主营业务成本 350 贷：库存商品 350 借：原材料 100 贷：营业外收入 100207年11月1日，甲公司决定自208年1月1日起终止与L公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于204年12月31日签订。合同规定：甲公司从L公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自205年1月1日起至208年12月3 1日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付50万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。（4）208年1至3月发生的涉及207年度的有关交易或事项如下：208年1月15日，X公司就207年12月购入的E产品（见资料（2）存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问题，同意X公司全部退货。208年1月18日，甲公司收到X公司退回的E产品。同日，甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1 160万元。X公司退回的E产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。208年2月28日，甲公司于207年12月31日销售给K公司的D产品（见资料（2）无条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意。208年3月12日，法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿N公司180万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。该诉讼为甲公司因合同违约于207年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。207年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，207年12月31日确认预计负债120万元。（5）除上述事项外，甲公司12月份发生营业税金及附加50万元，销售费用800万元，管理费用1 000万元，财务费用120万元，资产减值损失500万元，公允价值变动收益30万元，投资收益60万元，营业外收入70万元，营业外支出150万元。（6）其他资料如下：甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。资料（3）中提及的信息系统设备12月份的折旧已正确计提，资料（3）中提及的无形资产12月份的摊销已正确处理。资料（3）中提及的计划终止租赁合同事项在12月份未进行会计处理。本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。涉及以前年度损益调整的，均通过“以前年度损益调整”科目处理。要求：（1）根据资料（2），编制甲公司207年12月份相关会计分录。（2）根据资料（3），在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。（3）指出资料（4）中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录（不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录）。（4）填列甲公司207年度利润表相关项目金额（请将答题结果填入答题卷给定的“甲公司利润表（部分项目）”中）。 【答案】（1）根据资料（2），编制甲公司207年12月份相关会计分录。分期收款销售 借：长期应收款（50001250） 3 750（本息） 银行存款（1250850） 2 100 贷：主营业务收入 4 591.25 应交税费应交增值税（销项税额） 850（500017） 未确认融资收益（3750（4591.251250） 408.75 借：主营业务成本 4 000 贷：库存商品 4 000 借：未确认融资收益 16.71 贷：财务费用（4591.251250）6121）16.71 （ 3341.256121） 售后回购 借：银行存款 2 340 贷：其他应付款 2 000 应交税费应交增值税（销项税额） 340 借：发出商品 1 550 贷：库存商品 1 550 借：财务费用（1004） 25 贷：其他应付款 25 现金折扣 借：应收账款 1 170 贷：主营业务收入 1 000 应交税费应交增值税（销项税额） 170 借：主营业务成本 750 贷：库存商品 750 借：银行存款 1 160 财务费用（10001） 10 贷：应收账款 1 170 借：发出商品 600 贷：库存商品 600 借：劳务成本 10 贷：应付职工薪酬 10 借：应收账款 10 贷：其他业务收入（或主营业务收入） 10 借：其他业务成本（或主营业务成本） 10 贷：劳务成本 10 借：发出商品 350 贷：库存商品 350 借：银行存款 585 贷：预收账款 500 应交税费应交增值税（销项税额） 85 （2）根据资料（3），在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。会计估计差错更正 借：管理费用 68.75 贷：累计折旧 68.75 2007年111月应计提折旧=（600-60010）41211=123.75万元应补提折旧123.75-55=68.75万元无形资产 借：累计摊销 60 贷：管理费用 60 应摊销金额=（1800-1260）51210=90万元调整金额=150-90=60万元 借：营业外收入 100 贷：主营业务收入 100 借：营业外支出 50 贷：预计负债 50 （3）日后事项调整事项。 借：以前年度损益调整主营业务收入 1000 应交税费应交增值税（销项税额） 170 贷：其他应付款 1160 以前年度损益调整财务费用 10 借：库存商品 750 贷：以前年度损益调整主营业务成本 750 借：其他应付款 1160 贷：银行存款 1160非调整事项。 借：预收账款 500 贷：主营业务收入 500 借：主营业务成本 350 贷：发出商品 350调整事项。 借：以前年度损益调整营业外支出 60 贷：预计负债 60（4）填列甲公司207年度利润表相关项目金额（请将金额填入答题卷第 页给定的表格中）。甲公司利润表（部分项目）三、固定资产【例1】考核固定资产主线外币折算计提资产减值会计估计变更非货币性资产交换天山股份有限公司(以下简称天山公司)为一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17。天山公司2007年至2009年与固定资产及其他有关的业务资料如下：(1)2007年1月15日，天山公司从国外购进一台大型生产设备，用于生产化妆品。该设备的买价为200万美元，发生境外运输费、保险费等10万美元，已支付110万美元。同时，用人民币支付进口关税165.9万元，支付增值税310.23万元，支付境内运费3.87万元。设备运到后，当即投入安装。天山公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，当日市场汇率为1美元7.9元人民币。(2)2007年1月，天山公司以自营方式安装该生产设备，安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为3万元，领用外购的库存商品的实际成本和计税价格均为8万元，发生安装工人工资4.13万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备，库存商品已计提1万元存货跌价准备。安装工作于2月28日完成，当日投入使用。(3)该生产设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为6年，预计净残值为139万元。（4）2007年12月31日，市场汇率为1美元7.8元人民币。天山公司按年计算汇兑损益。（5）2008年1月1日，鉴于出现了新技术加速了设备的更新换代，天山公司决定将该生产设备的使用年限由6年减少到5年，折旧方法和预计净残值不变。（6）2008年8月10日，天山公司归还设备供应商货款40万美元。当日市场汇率为1美元7.77元人民币。年末市场汇率为1美元7.7元人民币。(7)2008年12月31日，天山公司在对该生产设备进行检查时发现，由于消费者喜好发生变化，市场环境发生恶化，该生产设备出现了减值的迹象，需要估计该生产设备的可收回金额。经测算，该生产设备的销售净价为1200万元；该生产设备在未来3年内每年产生的现金流量净额分别为450万元、420万元、400万元，2008年产生的现金流量净额以及该生产设备使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为300万元；假定按照5的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值。已知部分时间价值系数如下：(8)2009年1月1日，该生产设备的预计使用年限与计提减值之前相比没有发生变化，预计净残值由计提减值前的139万元下降到71.85万元，采用直线法计提折旧。(9)2009年7月30日，天山公司将该生产设备换入了所需的原材料。假设该生产设备的公允价值等于其账面价值，在交换中，取得等值的原材料（含税），并收到增值税专用发票。 (10)2009年12月31日，该批原材料已被领用一半，剩余一半原材料的成本为494.34万元。该材料用于生产甲产品，预计所生产的甲产品的成本为700万元，甲产品的预计售价为650万元，销售甲产品预计发生的相关税金和销售费用为3万元。要求：(1)编制2007年1月15日购入该大型设备的会计分录。(2)编制2007年12月安装该生产设备、完工转为固定资产的会计分录。(3)计算2007年度该生产设备计提的折旧额，并编制计提折旧的会计分录。（4）计算2007年应付账款外币账户的汇兑差额，并编制相关的会计分录。（5）指出2008年固定资产折旧年限的变更应采取的处理方法，计算2008年应计提的折旧额。（6）对2008年归还货款进行账务处理；计算2008年该应付账款外币账户的汇兑差额。(7)计算2008年12月31日该生产设备的可收回金额，确定其应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。(8)计算2009年度该生产设备资产置换前的账面价值；编制与该资产置换有关的会计分录。(9)计算2009年12月31日原材料应计提的跌价准备，并进行相关的账务处理。 (答案中的金额单位用万元表示) 【答案】(1)编制2007年1月15日购入该大型设备的会计分录 借:在建工程 2139 贷:银行存款美元户（110万美元7.9）869 应付账款美元户（100万美元7.9）790 银行存款人民币户（165.9310.233.87）480(2)编制2007年12月安装该生产设备、完工转为固定资产的会计分录 借:在建工程 16 存货跌价准备 1 贷:原材料 3 应交税费应交增值税(进项税额转出)0.51 库存商品 8 应交税费应交增值税(进项税额转出)1.36 应付职工薪酬 4.13 借：固定资产 2155 贷：在建工程（213916） 2155(3)计算2007年度该生产设备计提的折旧额，并编制计提折旧的会计分录2007年应计提折旧额(2155-139)61210=201661210280(万元) 借：制造费用 280 贷：累计折旧 280（4）计算2007年应付账款外币账户的汇兑差额，并编制相关的会计分录应付账款汇兑差额年末折算金额账面金额100万美元7.8100万美元7.978079010（万元人民币） 借：应付账款美元户 10 贷：财务费用 10（5）指出2008年固定资产折旧年限的变更应采取的处理方法，计算2008年应计提的折旧额固定资产折旧年限的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法。2008年初该生产设备的净值为1875万元（2155280），从2008年起尚可使用年限为50月（60个月10个月）。2008年应计提折旧额（2155280）1395012416.64（万元）（6）对2008年归还货款进行账务处理；计算2008年应付账款外币账户的汇兑差额 借：应付账款美元户（40万美元7.77）310.8 贷：银行存款美元户（40万美元7.77）310.82008年末计算应付账款的汇兑差额折算金额账面金额60万美元7.7（780-310.8）=462469.27.2（万元人民币）（汇兑收益）(7)计算2008年12月31日该生产设备的可收回金额，确定其应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录预计未来现金流量现值4500.9524+4200.9070+4000.8638+3000.8227=1401.85(万元)，大于销售净价1200万元，故可收回金额为1401.85万元。2008年末计提减值准备前固定资产账面净值2155（280416.64）2155696.641458.36（万元）2008年12月31日该生产设备应计提的固定资产减值准备为56.51万元（1458.361401.85） 借:资产减值损失 56.51 贷:固定资产减值准备 56.51(8)计算2009年度该生产设备资产置换前的账面价值；编制与该资产置换有关的会计分录2009年度该生产设备资产置换前应计提的折旧额(1401.8571.85)387=1330387245(万元)注：从2009年1月起该设备尚可使用38个月（6022）。该生产设备资产置换前的账面价值2155-(280416.64+245）-56.512155-941.64-56.51=1156.85(万元) 借：固定资产清理 1156.85 累计折旧 941.64 固定资产减值准备 56.51 贷：固定资产 2155 借：原材料 （1156.851.17）988.76 应交税费应交增值税（进项税额）168.09 贷：固定资产清理 1156.85 营业外收入 0(9)计算2009年12月31日原材料应计提的跌价准备，并进行相关的账务处理甲产品的可变现净值6503647（万元）因甲产品的可变现净值低于成本，原材料应计提跌价准备。该原材料的可变现净值甲产品的预计售价650万元将材料加工成产品还需发生的成本205.66（700494.34）预计销售费用及相关税金3441.34（万元）因原材料成本为494.34万元，可变现净值为441.34万元，故需计提存货跌价准备53万元。天山公司的账务处理是： 借：资产减值损失 53 贷：存货跌价准备 53四、所得税【例1】所得税日常业务光明股份有限公司为在上海证券交易所上市的公司（以下简称光明公司），属于增值税一般纳税人，增值税税率为17；所得税采用资产负债表债务法核算，2007年所得税税率为33，2008年所得税税率为25。2007年实现税前利润3000万元，属于成长型企业，利润不断增长。2007年12月31日在所得税核算时，涉及如下业务： （1）2007年2月2日，光明公司从证券市场购入股票1000万元，另外支付相关税费5万元，作为交易性金融资产。2007年12月31日，该股票的市价为880万元。税法规定对于交易性金融资产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。（2）光明公司2007年年初某原材料成本为2000万元，已计提存货跌价准备100万元。因与该原材料相关的生产线停工，当年未领用任何该原材料，但出售了600万元该原材料，取得收入540万元（不含税）。2007年末资产负债表日该材料的预计售价为1200万元，相关销售费用和税金为销售收入的10。税法规定，按照会计准则规定计提的资产减值准备不允许税前扣除。（3）光明公司2007年12月31日应收账款余额为8000万元，该公司年末对应收账款按照坏账率10计提坏账准备，年初坏账准备余额为900万元，本年发生坏账20万元。适用税法规定，按照应收账款期末余额的千分之五计提的坏账准备允许税前扣除。（4）光明公司于2004年年末以1000万元购入一项专设销售机构使用的固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，估计其使用寿命为10年，按照直线法计提折旧，预计净残值为。2006年12月31日，光明公司估计该项固定资产的可收回金额为480万元。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同，并假定该固定资产计提减值后，预计折旧年限、折旧方法及净残值不变。（5）光明公司2007年110月用银行存款等支付发生的研究开发支出计500万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为100万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为200万元。2007年10月达到预定可使用状态后，预计有效年限为5年，无残值，采用直线法摊销。税法规定企业的研究开发支出可按150%加计扣除。 （6）光明公司于2007年12月5日自客户收到一笔合同预付的商品房款，金额为600万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。（7）光明公司在2003年末开始正常生产经营活动之前发生了2000万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益。按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期税前扣除（从2004年1月1日开始）。（8）光明公司持有甲公司40%的股权，因能够参与甲公司的生产经营决策，对该项投资采用权益法核算。2007年初发生投资时，实际支付价款1500万元，取得投资时甲公司可辨认净资产公允价值为3600万元；2007年年末，甲公司实现净利润500万元，假定不考虑相关的调整因素。税法规定，允许税前抵扣的金额为投资时的初始投资成本。甲公司适用的所得税税率为15%，甲公司在会计期末未制定任何利润分配方案。（9）光明公司2007年4月1日购入债券1000万元，作为可供出售金融资产，该债券面值1000万元，年利率6，三年期，于2007年4月1日发行，利息按年支付。2007年末，该债券的市价为1050万元。 税法规定，允许税前抵扣的金额为购入债券时发生的成本。（10）除上述事项外，光明公司2007年度还存在如下事项：向关联企业捐赠现金100万元（假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除）；违反环保规定应支付罚款200万元。2007年初，光明公司递延所得税资产为527.6万元（其中原材料计提减值产生的递延所得税资产为33万元，坏账准备产生的递延所得税资产为290万元，固定资产计提减值产生的递延所得税资产为105.6万元，筹建费用产生的递延所得税资产为99万元）。要求：（1）编制上述（1）（9）业务有关的会计分录。（2）计算2007年应交所得税、递延所得税（先填列暂时性差异计算表，见下表）和所得税费用，并编制所得税核算的会计分录。（答案金额单位用万元表示，保留小数点后2位） 【答案】（1）编制2007年上述（1）（9）业务有关的会计分录 2007年购入金融资产时 借：交易性金融资产成本 1000 投资收益 5 贷：银行存款 10052007年末： 借：公允价值变动损益 （1000880） 120 贷：交易性金融资产公允价值变动 120 2007年末交易性金融资产的账面价值为880万元，其计税基础为1000万元，产生可抵扣暂时性差异120万元。 2007年出售原材料时 借：银行存款 631.8 贷：其他业务收入 540 应交税费应交增值税（销项税额）91.8 借：其他业务成本 570 存货跌价准备（1006002000）30 贷：原材料 6002007年末计提减值原材料的账面余额20006001400（万元），计提减值准备前，存货跌价准备的余额1003070（万元）。原材料可变现净值1200120010%=1080（万元），应保留的存货跌价准备的余额为320万元（14001080），因计提存货跌价前，存货跌价准备余额为70万元，应补提250万元（32070）： 借：资产减值损失 250 贷：存货跌价准备 2502007年末存货账面价值为1080万元，其计税基础为1400万元，产生可抵扣暂时性差异320万元（14001080）。2007年发生坏账时 借：坏账准备 20 贷：应收账款 202007年末计提坏账准备应计提坏账准备800010（90020）80088080（万元） 借：坏账准备 80 贷：资产减值损失 80应收账款在2007年资产负债表日的账面价值为7200万元(8000-800)，其计税基础为账面余额8000万元减去按照税法规定可予税前扣除的坏账准备40万元（80005），即为7960万元，计税基础7960万元与其账面价值7200万元之间产生可抵扣暂时性差异760万元。2006年末该固定资产的账面净值10001000102800（万元），其可收回金额为480万元，应计提固定资产减值准备320万元。2007年初该固定资产账面价值480万元，2007年应计提折旧额480860（万元）。 借：销售费