浅析我国税收负担.doc

税收理论与实务论文

对外经济贸易大学
University of International Business and Economics

税收理论与实务论文

浅析我国税收负担

学号 201041086
姓名 杨赛汗
学院 金融学院
专业 金融学
导师 杨冬梅
时间 2012 年 10 月 2 日

目 录

摘要 ……………………………………………………………………………… 2

一、宏观税收负担 ……………………………………………………………………3
（一）宏观税负的定义
（二）宏观税负适宜的水平
（三）我国宏观税负水平
二、微观税收负担 ……………………………………………………………………4
（一）企业税负
（二）个人税负
（三）微观税负较重的原因
三、我国税收负担存在的问题 ………………………………………………………5
四、优化税收负担的建议 ……………………………………………………………5
（一）进一步促进宏观税负的下降
（二）建立健全的个人纳税申报机制
（三）逐步透明化政府财政支出
（四）普及税收教育
（五）规范化非税收收入
（六）限制企业的税负转嫁

参考文献………………………………………………………………………………6

6

税收理论与实务论文
浅析我国税收负担

杨赛汗

摘要

自从1994年税制改革以来，我国政府一直致力于税收制度的完善。作为政府，应根据国内外经济形势，合理制定税负水平,在保证提供政府行使职能所需财富的前提下，利用税收工具，达到调节资源分配、缩小贫富差距等目标，从而促进国家经济稳定发展。
本文将主要分析我国税负情况，包括宏观税负、微观税负、存在的问题及优化建议。

关键词：税收负担 宏微观税负 优化建议

一、宏观税收负担

（一）宏观税负的定义
宏观税负是指一个国家在一定时期(一般为一年)政府取得的税收收入总额占同期国内生产总值的比重。宏观税负不仅反映政府在国民经济总量分配中的集中程度, 也表明政府执行社会经济职能以及财政功能的强弱。宏观税负水平与国家的政治制度、经济政策、经济发展水平和聚财能力密切相关, 是国家经济决策的主要经济变量。
（二）宏观税负适宜的水平
对于国家经济发展来讲，宏观税负水平应该高还是低呢？
前世界银行专家基恩•马斯顿通过研究分析，得出结论：低税国家的人均GDP 增长率大于高税国家；低税国家的公共消费与私人消费的增长幅度大于高税国家；低税国家的投资增长率、出口率大于高税国家；低税国家的社会就业与劳动生产率的增长幅度大于高税国家。
由此可见，在保证政府履行职能所需资金的前提下，较低的税负更有利于经济发展。因为低税负可以促进私人部门的储蓄和投资, 提高资源利用的总效益, 从而促进经济增长。
（三）我国宏观税负水平
2006年《福布斯》发布了“全球税负痛苦指数排行榜”，中国前后三次上榜，分别名列第二、第三和第五名，引发了我国政府和公民对于我国税负是否过重的热议。难道国人的税收负担已经达到“痛苦”程度了吗？
2008年我国学者发表论文驳斥了《福布斯》的“税负痛苦指数排行榜”，称其把每个国家各税种的最高适用税率简单地加总得出一个“指数”,并以此“指数”为标准,对各个国家进行排序后得出的。这种计算方法得到的结果，显然与实际情况有很大出入。就我而言，从来没有听过别人抱怨国家课税过重，反而在美国电影中常常听到老外们讽刺美联储收税像抢钱。
那么，我国的宏观税收负担水平究竟如何呢？下表是自1994年税制改革以来，我国狭义和广义宏观税负水平。

1997年前我国的狭义宏观税负水平一直在10%左右徘徊，在国际上处于较低水平。
1998年起到2007年，随着我国经济迅猛发展，税收水平大概以每年1%的速度增长，在2007年达到了18.5%。而广义宏观税负水平在2007年突破了30%，比起同等发展程度国家，我国宏观税负偏高。
2008年下半年，由于经济形势逐渐趋于疲软，税收增速开始回落，有专家预测“未来一段时间内宏观税负可能会有所下降”。实际上，近年来中国宏观税负的确不重，且呈下降趋势。
二、微观税收负担
（一）企业税负
1997年前我国采用生产型增值税，企业税收负担较重，企业竞争力难以提高。尽管1997年转为采用消费型增值税，但我国企业仍负担着70%的税负,个人负担30%。与市场经济国家企业仅负担20%、个人负担80%相比，我国企业税负依然过重，企业显然会在提高技术水平、扩大再生产方面受到资金限制。
（二）个人税负
我国个人税负也并不轻松。尽管个人所得税不重，但消费者还要承担企业转嫁的流转税，使得个人间接承担了高额税负。
（三）微观税负较重的原因
我国微观税收负担一直都是学术界探讨的热题，学者们的共识是我国微观税负较重，而造成这一现状的原因则有多种解释，下面是几种主流观点。
1. 个人所得税难以扩征
我国人口中低收入劳动力较多，达不到现行征税标准。而且这部分劳动力流动性强，税收征管极为不便，如果扩大范围对他们征收个人所得税，势必大大增加征税成本,不符合税收的效率原则。
2. 税收制度不健全
我国缺乏一个完善的个人纳税申报机制，富人逃税已成了公开的秘密。而企事业单位的广大工薪阶层却负担着超过70%的个人所得税。这种不公平一方面造成了贫富差距加大，另一方面也引起工薪阶层的不满，客观上加重了多数人的税负。
3. 税收用途不透明
地方政府财政不透明,纳税人不知道税款的具体用途,加之国内频频出现贪污挪用公款的案件，纳税人普遍质疑税收的合理性。由此而导致的偷税、逃税现象也屡见不鲜。
4. 税收教育不普及
我国缺乏对民众的税收普及教育，纳税人缺乏纳税意识和责任感。
5. 非税收收入较重
非税收收入包括行政事业性收费、政府性基金，还包括罚款和罚没收入等。在我国，这部分收入并不规范，而且总额巨大。尽管它不属于税收，却给微观主体带来了实际的经济负担。
6. 来自企业的税负转嫁
根据统计数据显示，1994年以来，国民收入分配格局变化主要表现在居民部门的财富流向政府部门和企业部门。不难看出，这一现象的源头正是企业源源不断地把税负转嫁给消费者，导致个人间接税负日渐加重。
三、我国税收负担存在的问题
上述数据表明，一方面中国宏观税负偏低且呈下降趋势，而另一方面微观税收负担却很沉重。
四、优化税收负担的建议
我国税收应该做到以下几点：
（一）进一步促进宏观税负的下降
政府财政应该量入为出，而不是量出为入。换言之，收税要更着重考虑纳税人的负税能力，而不是政府需要多少钱来做项目。如果出现财政赤字，一味加重税负不能从源头解决问题，关键在于提高行政效率、简化政府机构，用最少的钱为百姓做最多的事。
不可否认的是，我国各级政府办事热衷于走形式、讲排场，而且很多地方政府官员做不到清正廉洁，纳税人的税款直接流入高官腰包。我国政府应着力整治不良风气。
（二）建立健全的个人纳税申报机制
“富人寡税”是贫富差距日渐加大的主要原因之一，加强对富人的税收有利于社会公平，工薪阶层能获得更多可支配收入，必将促进经济发展。
但“向富人征税”一向是说来容易做来难，同样的问题也存在于美国等发达国家。究其根源，一个国家的富人阶层往往掌握着一定权力，在美国称之为“财团”。这种财团的雄厚财力甚至会影响领导人大选的结果，其政治影响力可见一斑。政府迟迟不加强对富人征税，恐怕也有其苦衷。
（三）逐步透明化政府财政支出
纳税人看到透明公开的政府财政支出用途，会增强对政府的信心，有利于税收征管。
（四）普及税收教育
多数纳税人不理解政府为什么“拿走”自己赚来的钱，从而主观上抵触交税。这就需要政府普及税收教育，让更多民众理解税收的意义在于加强公共事业、国防等，从而提高税收征管的效率。
（五）规范化非税收收入
一方面，政府提供公共服务的过程中，要限制变相涨价、乱收费等现象。另一方面，立法规范必要的收费项目，制定限制范围，并接受民众监督。
（六）限制企业的税负转嫁
例如，可以通过调整征税税种，提高难以转嫁的税种税率，下调容易转嫁的税种税率，从而减轻税负转嫁给消费者带来的负面影响。

参考文献

[1] 吴晓帆：《对我国税收负担和减税问题的思考》，北京，金融财税，2010年。
[2] 隋政言：《客观科学地认识我国税收负担》，北京，《中国财政》，2008年第22期。
[3] 彭高旺、李里：《我国税收负担：现状与优化》，南宁，《中央财经大学学报》，2006年第2期。
[4] 吕冰洋、禹奎：《我国税收负担的走势与国民收人分配格局的变动》，Finance & Trade Economics，No.3，2009。
[5] 裴冬雪、刘乐：《我国税收负担分析及优化》，北京，财政税务，2012年第3期（下）。