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审计课程设计资料 ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）拟聘请XYZ会计师事务所审计其05年会计报表，根据下列资料完成设计报告：资料一：XYZ会计师事务所为扩大影响，采取如下宣传措施，一是在当地某晚报发布了广告，二是招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的5%提成。广告大致内容为：“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1500万元，聚集了全国注册会计师精英，其中该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有3名注册会计师曾参与全国谋职业资格考试的命题工作等。谨向多年来支持该所工作的有关政府机构和曾于该所合作的企业界朋友致以深切的谢意，并愿继续竭诚为上市公司和其他客户提供会计、审计、企业咨询、税务等一流的专业服务。”该广告内容客观、真实。事务所同时还通过电视台邀请所长作了有关上市公司财务会计问题的专访，主持人首先介绍了注册会计师X为事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经XYZ会计师事务所审计后成功上市的实例。 ABC公司经理助理前来商谈委托审计事宜，事务所考虑到注册会计师Y是ABC公司的财务顾问，交往时间也较长，会计报表应值得信赖，考虑到收费比较客观，XYZ会计师事务所答应承接该业务，约定审计收费按所审资产总额的5‰收取，于提交审计报告日一次付清。事务所进行宣传后，业务明显增加，考虑到业务较多，事务所决定，ABC公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作，但由注册会计师Y担任项目经理，同时聘请十名中南财经大学注册会计师方向的研究生协助工作。根据上述资料分别回答问题：（1）下列各事项是否违背了职业道德的相关规定，回答“违反”或“不违反”，并说明理由。在当地某晚报发布了广告。招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的5%提成。该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1500万元，聚集了全国注册会计师精英。该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有3名注册会计师曾参与全国某职业资格考试的命题工作等。该广告内容真实。事务所同时还通过电视台邀请所长作了专访，主持人首先介绍了注册会计师X为事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经XYZ会计师事务所审计后成功上市的实例。注册会计师Y是ABC公司的财务顾问。注册会计师Y与ABC公司交往时间也较长。 ABC公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作。（2）根据审计项目质量控制的要求，注册会计师Y对十名中南财经大学注册会计师方向的研究生负有何种责任？资料二：如果注册会计师Y与ABC公司存在下列情况，注册会计师Y及XYZ会计师事务所能否接受审计委托，应注意什么，为什么？（1）Y的女儿是M公司的总经理，M公司2002年曾为ABC公司贷款1200万元提供担保。（2）Y的妻子拥有ABC公司超过5%的股权。（3）Y的妻子的弟弟担任ABC公司的独立董事。（4）Y担任过ABC公司的财务总监，离任已满两年。（5）ABC公司曾长期为Y的父亲担任董事长的公司提供贷款业务。（6）Y已经担任ABC公司年度会计报表审计业务的项目经理7年。（7）Y拥有ABC的子公司发行的公司债券。资料三：假定XYZ会计师事务所消除了所有影响独立性的因素，并与ABC股份有限公司于2005年12月26日协商签订审计业务约定书，请代为起草一份审计业务约定书。资料四：假定公司当年未发生并购、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当，公司提供的未经审计的2005年度会计报表资料部分内容如下（单位：人民币万元）：（1）存货部分明细项目如下，产成品2004年年初数为1200万元。项目年初数年末数原材料甲 450 600 包装物 360 450 燃料 550 697 备品备件 2000 2508 在产品 24 39 产成品 1000 800 合计 4384 5094 （2）部分固定资产及累计折旧本年度增减变动列示如下表：类别年初数本年增加本年减少年末数原值：房屋建筑物 17900 17900 机器设备 900 900 运输设备 1650 70 90 1630 其他设备 180 17 6 191 合计 20630 87 96 20621 累计折旧：房屋建筑物 378 220 598 机器设备 420 200 620 运输设备 650 98 30 718 其他设备 90 45 7 128 合计 1538 563 37 2064 净值 19092 18557 （3）长期借款2005年末明细项目如下表：贷款单位金额借款期限年利率借款条件建设银行 2000 2001年8月～2006年7月 7．65% 抵押借款（4）部分主营业务收入及成本比较数据如下表：项目 2005年发生额 2004年发生额主营业务收入 33600 24000 主营业务成本 26200 20400 （5）部分财务费用比较数据如下表：项目本年数上年数利息支出 100 170 减：利息收入 29 38 银行手续费 5 4 合计 76 136 要求：（1）在整个审计过程中，分析性复核有哪些作用？（2）假定上述内容中的年初数和上年数均无误，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核程序，指出被审计单位上述会计报表资料中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由，列示重点审计领域和内容。资料五：假定某被审计单位的发票编号为1001至9000，注册会计师拟采用系统抽样法选择其中5%进行函证，试回答：（1）确定随机起点为1011号，注册会计师选取的前5张发票的编号分别为多少？（2）若确定随机起点为1018号，试写出所抽取的第194、226、387张发票的号码分别为多少？资料六：如果注册会计师Y在审计时发现ABC公司内部控制制度具有严重缺陷，能否依赖以下证据：（1）销货发票副本；（2）律师提供的声明书；（3）会计记录；（4）对行业成本变化趋势的分析；（5）实物证据。资料七：（1）注册会计师Y在对应收账款审计的过程中决定对应收账款实施函证程序，在函证过程中遇到以下问题，请代注册会计师作出正确的判断并说明原因。询证函须由注册会计师亲自编制和签发。被审计单位应收账款期末余额越大，说明其在会计报表中重要程度越高，因此，所需函证数量越大。对大额应收账款反复实施肯定式函证而未收到回函的，注册会计师应采用追查程序予以证实。对于大额应收账款余额，注册会计师必须采用肯定式函证予以证实。如果注册会计师认为函证可能是无效的，可以考虑实施替代程序。如果应收账款函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。应收账款的重要性水平越高，所需要函证数量越大。注册会计师应当以资产负债表日为截止日，在期后适当时间进行函证。（2）如果注册会计师Y考虑对下表所列应收账款进行函证，在不考虑样本量的前提下，请指出注册会计师应选择的函证对象，并说明理由。单位名称金额账龄备注 A公司 20000000 2.5年 B公司 100000 1年内 C公司 30000 2年因产品质量问题发生纠纷 D公司 4000 1.5年 ABC公司的子公司 E公司 200000 3年资料八：注册会计师Y在对应收账款审计过程中实施了一系列实质性测试程序如下，请问：（1）这些实质性测试程序能够实现那些审计目标？（2）通过这些程序获取的证据按照外形特征属于那种类型？将答案填入下表。项目审计程序审计目标证据类型应收账款实施销售截止测试，确定销售业务和相应的存货及销货成本记录在恰当的会计期间复核所有贷款协议，确定应收账款是否已作抵押按照计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账准备是否充分、并提请调整大额差异资料九：助理人员对被审计单位2005年度管理费用各构成项目与上年度进行对比分析。经查被审计单位2005年管理部门使用的固定资产增加，由于信用政策严格化，赊销产品比例大幅度下降。要求：（1）请代助理人员完成管理费用部分项目分析表数字的计算，填入下表；（2）请运用分析性复核方法对管理费用进行分析。管理费用各项目分析单位：万元项目本年数所占比例% 上年数增减比例% 工资 650 650 折旧费 740 530 坏账损失 60 100 业务招待费 1200 1000 差旅费 50 48 合计资料十：注册会计师Y和Z于2006年3月20日完成对ABC股份有限公司2005年度会计报表的审计工作。该公司未经审计的2005年度的资产负债表和利润及利润分配表如试算平衡表工作底稿的“审计前金额”栏所列（金额：人民币万元）。（一）如果以资产总额、净资产、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代Y和Z计算确定ABC股份有限公司2005年度会计报表层次的重要性水平，并简要说明理由。（二）Y和Z经审计发现该公司存在以下五个情况：（1）公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额的6%计提。2005年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额21000万元，其他应收款项目为借方余额1692万元，应付账款项目为贷方余额8080万元，预收账款项目为贷方余额1350万元，坏账准备项目为贷方余额1260万元。其中，应付账款项目和预收账款项目的明晰组成如下（单位：万元）：应付账款——a公司 6000 预收账款——f公司 2100 应付账款——b公司－1500 预收账款——g公司 1000 应付账款——c公司 2080 预收账款——h公司－2000 应付账款——d公司 1000 预收账款——i公司 190 应付账款——e公司 500 预收账款——j公司 60 合计 8080 合计 1350 （2）2005年12月31日，ABC公司清查盘点库存原材料，发现短缺300元，作了借记待处理财产损溢科目300万元，贷记原材料科目300万元的会计处理。经查明原因并报经批准，其中属于非常损失部分为250万元，属于一般经营损失部分为45万元，属于原材料仓库管理员张某过失而应有其赔偿部分为5万元。公司于2006年2月的会计记录中对此作了相应会计处理，冲销了待处理流动资产净损失项目金额300万元。（3）公司于2005年1月1日按面值购入3年期，年利率为3%，到期还本付息的国库券500万元，按规定对该笔投资业务作了相应会计处理，但至2005年12月31日对该笔投资2005年的收益未予确认。（4）ABC公司为K公司向银行借款100万元提供担保。2005年10月，K公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求ABC公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2006年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由ABC公司支付借款本息120万元，并于2006年2月28日执行完毕。ABC公司在2005年度未对该诉讼案件进行相应会计处理。（5）2006年3月20日，公司董事会根据2005年年初未分配利润余额和2005年度审计后的净利润（所得税率33%），审议通过如下分红派息预案：按照2005年度审计后的净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金，以2005年12月31日总股本20000万股（每股面值1元）为基数，每10股送2股，派现金0.60元。剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每10股转1股。要求：（1）针对审计发现的上述5个情况，如果不考虑审计重要性水平，Y和Z注册会计师应分别提出何种审计处理建议？若虚提出调整建议，请列示审计调整分录（包括重分类调整分录）。假定编制审计调整分录时不考虑流转税费以及损益结转，但应考虑对所得税和净利润的影响。（2）假定ABC公司接受了Y和Z的上述审计调整建议，请编制完成下述试算平衡表工作底稿（单位：万元）。（3）如果ABC公司接受全部审计调整建议，注册会计师应出具何种类型的审计报告？请代为出具审计报告。试算平衡表工作底稿——ABC公司2005年12月31日资产负债表项目审计前金额调整金额审定金额重分类调整报表反映数借方借方贷方借方借方贷方借方货币资金 8600 短期投资减：短期投资跌价准备应收票据应收股利应收利息应收账款 21000 其他应收款 1692 减：坏账准备 1260 预付账款 1030 应收补贴款存货 16500 减：存货跌价准备 200 待摊费用待处理流动资产净损失 300 一年内到期的长期债权投资其它流动资产长期股权投资 2260 持有至到期投资 500 减：长期投资减值准备 80 固定资产原价 43000 减：累计折旧 8540 工程物资在建工程 11500 固定资产清理待处理固定资产净损失无形资产开办费长期待摊费用其他长期资产递延税款借项合计 96302 试算平衡工作表工作底稿——ABC公司2005年12月31日资产负债表项目审计前金额调整金额审定金额重分类调整报表反映数贷方借方贷方贷方借方贷方贷方短期借款 26000 应付票据应付账款 8080 预收账款 1350 应付工资应付福利费 480 应付股利应交税费 1400 其他应交款其他应付款 2280 预提费用 950 一年内到期的长期负债其他流动负债长期借款 11400 应付债券长期应付款其他长期负债递延税款贷项股本 20000 资本公积 11870 盈余公积 5400 其中：公益金 2700 未分配利润 7092 合计 96302 试算平衡表工作底稿——ABC公司2005年度利润及利润分配表项目审计前金额调整金额审定金额（报表反映数）借方贷方一、主营业务收入 52166 减：折扣与折让主营业务成本 39461 主营业务税金及附加 773 二、主营业务利润 11932 加：其他业务利润 360 减：存货跌价损失 150 销售费用 2400 管理费用 4000 财务费用 1532 资产减值损失 155 三、营业利润 4055 加：投资收益 232 补贴收入 27 营业外收入 156 减：营业外支出 48 四、利润总额 4422 减：所得税 1380 五、净利润 3042 加：年初未分配利润 4050 六、可供分配的利润 7092 减：提取法定盈余公积提取法定公益金七、可供股东分配的利润 7092 减：应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作股本的普通股股利八、未分配利润 7092 9

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