资源描述
2009年注册税务师资格考试辅导 财务与会计
第九章 流动资产（二）
★本章概述
●内容提要
存货是企业中重要的流动资产项目。本章阐述了存货的确认、计量和记录方法，属于教材“会计要素”内容中的重点章节之一。本章的重点内容是存货的计量，存货的计量在每年的试题中都会有所体现，考点主要集中在入账价值的计算、期末计价的调整、存货发出计价的计算等内容。
考生应掌握：
1.存货入账价值的确定。特别关注外购方式、投资者投入方式、债务重组方式、非货币性交易方式、委托加工方式下入账成本的计算；
2.实际成本计价法、计划成本法、毛利率法和零售价格法下存货发出成本和期末结余成本的计算；
3.存货可变现净值的计算及减值准备的计提；
4.存货盘盈、盘亏的科目归属。
●历年试题分析
年份
题型
题数
分数
考点
2006
单选题
7
7
存货入账成本的构成因素认定；存货跌价准备计提额的测算；零售价格法下存货结余成本的计算；存货发出计价方法与物价的关系；非货币性资产交换方式下原材料入账成本的计算；低值易耗品报废的会计分录；“材料成本差异”借方登账内容界定
多选题
2
4
存货可变现净值的推算公式中扣减项目的认定；包装物的核算内容界定
2007
单选题
1
1
原材料账面价值的推定
多选题
2
4
周转材料的会计处理；原材料成本的界定
2008
单选题
1
1
计划成本计价法下发出成本的计算
多选题
2
4
存货可变现净值的正误判定；包装物的界定
★知识点精讲
9.1存货的确认和初始计量
9.1.1存货的概念及确认条件
一、存货的概念
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料、委托代销商品等。
二、存货的确认条件
（一）存货所包含的经济利益很可能流入企业
（二）存货的成本能够可靠计量
9.1.2存货的初始计量
一、入账价值基础
历史成本或实际成本
二、不同取得渠道下，存货的入账价值构成
取得渠道
入账价值的构成
购入的
非商业企业
买价＋进口关税＋其他税费＋运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费
注：仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。
【经典例题1·单选题】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5 000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1 200元，增值税额为1 020 000元。另发生运输费用60 000元，装卸费用20 000元，途中保险费用为18 000元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为4 996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（ ）元。
A.6 078 000 B.6 098 000
C.6 093 800 D.6 089 000
【答疑编号911090101】
【答案】C
【解析】由于合理损耗列入存货的采购成本，而且运输费用要抵扣7%的进项税，所以，该原材料的入账成本＝1 200×5 000＋60 000×（1－7%）＋20 000＋18 000＝6 093 800（元）。
会计分录如下：
借：原材料 6 093 800
应交税费――应交增值税（进项税额）1 024 200（1 020 000＋60 000×7%）
贷：银行存款 7 118 000
【提示】如果题目问的是单位入账成本，则单位入账成本＝6 093 800/4 996
取得渠道
入账价值的构成
购入的
商业企业
企业（如商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。
【经典例题2·单选题】假如例1中的企业是商业企业，所购物资为库存商品，通常该存货的初始入账成本＝1 200×5 000＝6 000 000（元）；
【答疑编号911090102】
会计分录如下：
借：库存商品 6 000 000
应交税费――应交增值税（进项税额） 1 024 200（1 020 000＋60 000×7%）
待摊进货费用 93 800（＝60 000×93%＋20 000＋18 000）
贷：银行存款 7 118 000
假如该存货截止当期末售出了30%，结存了70%：
借：主营业务成本 28 140（93 800×30%）
贷：待摊进货费用 28 140
借：库存商品 65 660（93 800×70%）
贷：待摊进货费用 65 660
【经典例题3·多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（ ）。
A.材料采购过程中发生的保险费
B.材料入库前发生的挑选整理费
C.材料入库后发生的储存费用
D.材料采购过程中发生的装卸费用
E.材料采购过程中发生的运输费用
【答疑编号911090103】
【答案】ABDE
【解析】选项C应计入管理费用。
取得渠道
入账价值的构成
委托加工而成的（详细解释见消费税章节）
委托加工的材料＋加工费＋运费＋装卸费＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费――应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本）。
自行生产的存货
直接材料＋直接人工＋制造费用
备注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。
投资者投入的
按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。
【经典例题4·单选题】甲公司以一批商品对乙公司投资，该商品的成本为80万元，公允价为100万元，增值税率为17%，消费税率为10%，双方认可此商品的公允价值。则双方的对应账务处理如下：
【答疑编号911090104】
甲公司应将该业务作非货币性交易处理，并视同销售计税：
借：长期股权投资――乙公司 117（100＋100×17%）
贷：主营业务收入 100
应交税费――应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 80
贷：库存商品 80
借：营业税金及附加 10
贷：应交税费――应交消费税 10
乙公司的账务处理如下：
借：库存商品 100
应交税费――应交增值税（进项税额） 17
贷：实收资本 117
取得渠道
入账价值的构成
债务重组方式换入的
详见债务重组专题讲解
非货币性交易方式换入的（详见非货币性资产交换专题讲解）
公允价值计量模式下
1.换入存货的入账成本＝换出资产公允价值＋相关税费＋支付的补价（或－收到的补价）－换入存货对应的进项税；
2.交易损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值－相关税费；
3.如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的公允价值占全部换入资产公允价值的比例来分配其入账成本。
账面价值计量模式下
1.换入存货的入账成本＝换出资产账面价值＋相关税费＋支付的补价（或－收到的补价）－换入存货对应的进项税；
2.不确认交易损益；
3.如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的账面价值占全部换入资产账面价值的比例来分配其入账成本。
盘盈的
按重置成本作为入账成本
通过提供劳务取得
直接人工＋其他直接费用＋间接费用
【要点提示】存货的入账成本计价常见于单选题，考生应重点掌握购入方式、债务重组方式、委托加工方式和非货币性资产交换方式下入账成本的内容构成及数据推算。
1.存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
2.存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
3.存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场和状态所发生的其他支出。
4.通过建造合同归集的存货成本，应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》的规定确定。
5.企业在合并过程中取得的存货的成本，应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定确定。
6.企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。
9.2发出存货的计量
9.2.1实际成本计价的前提下存货的发出计价
方法
假设前提
掌握具体计算过程
先进先出法
假设先购进的先发出
按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价
【例1】假定B公司存货的收、发、存数据资料如表9-1所示。
表9-1
日期
收入
发出
结存数量
数量
单位成本
数量
单位成本
12月1日结存
300
2.00
300
12月8日购入
200
2.20
500
12月14日发出
400
100
12月20日购入
300
2.30
400
12月28日发出
200
200
12月31日购入
200
2.50
400
使用先进先出法时，逐笔计算收、发、结存的成本如表9-2所示。
表9-2
日期
收入
发出
结存
数量
单位成本
总成本
数量
单位成本
总成本
数量
单位成本
总成本
12月1日
300
2.00
600
12月8日
200
2.20
440
300
200
2.00
2.20
600
440
12月14日
300
100
2.00
2.20
600
220
100
2.20
220
12月20日
300
2.30
690
100
300
2.20
2.30
220
690
12月28日
100
100
2.20
2.30
220
230
200
2.30
460
12月31日
200
2.50
500
200
200
2.30
2.50
460
500
B公司期末存货400单位的价值，可计算确定如下：
第二批购入：200单位按每单位2.30元计算，其成本为460元；
第三批购货：200单位按每单位2.50元计算，其成本为500元；
期末结存存货总成本为960元[460＋500＝960（元）]
方法
假设前提
掌握具体计算过程
个别计价法
实物流转与价值流转一致
逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本
方法
假设前提
掌握具体计算过程
加权平均法
略
存货单位成本＝（月初存货实际成本＋本月进货实际成本）÷（月初存货数量＋本月进货数量）
本月发出存货成本＝本月发出存货数量×存货单位成本
月末库存存货成本＝月末库存存货数量×存货单位成本
【例2】以例1的数据为例，采用加权平均法计算其存货成本如下：
平均单位成本=[2.00×300＋（2.00×200＋2.30×300＋2.50×200）]÷[300÷（200＋300＋200）]=2.23（元）
本月发出存货的成本=600×2.23=1 338（元）
月末结存存货的成本=400×2.23=892（元）
方法
假设前提
掌握具体计算过程
移动平均法
存货单位成本＝（原有存货实际成本＋本次进货实际成本）÷（原有存货数量＋本次进货数量）
本次发出存货成本＝本次发货数量×本次发货前存货单位成本
月末库存存货成本＝月末库存存货数量×月末存货单位成本
【例3】以例1的数据为例，采用移动平均法计算月末存货成本及每次收货后的新的平均单位成本（见表9-3）。
新的平均单位成本计算如下：
第一批购货后的平均单位成本=（600＋440）÷（300＋200）=2.08（元）
第二批购货后的平均单位成本=（208＋690）÷（100＋300）=2.25（元）
第三批购货后的平均单位成本=（448＋500）÷（200＋200）=2.37（元）
表9-3
日期
收入
发出
结存
数量
单位成本
总成本
数量
单位成本
总成本
数量
单位成本
总成本
12月1日
300
2.00
600
12月8日
200
2.20
440
500
2.08
1040
12月14日
400
2.08
832
100
2.08
208
12月20日
300
2.30
690
400
2.245
898
12月28日
200
2.25
450
200
2.24
448
12月31日
200
2.50
500
400
2.37
948
【要点提示】存货的发出计价一般测试先进先出法和移动加平均法，偶尔也会测试加权平均法，但很少测试个别计价法，主要测试角度是两个指标的计算：一是推算存货的发出成本；二是推算期末存货的结存成本。
【经典例题1·单选题】某工业企业采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本。该企业2008年1月1日乙种材料的结存数量为200吨，账面实际成本为40000元；1月4日购进该材料300吨，单价为180元；1月10日发出材料400吨；1月15日购进材料500吨，单价为200元；1月19日发出材料300吨，1月27日发出材料100吨。该企业2008年1月31日乙材料的实际账面金额为（ ）元。
A.39 600 B.79 200
C.39 800 D.19 000
【答疑编号911090201】
【答案】A
【解析】
（1）1月4日每吨材料的加权平均成本＝（40000＋300×180）÷（200＋300）＝188（元）；
（2）1月15日每吨材料的加权平均成本＝（100×188＋500×200）÷（100＋500）＝198（元）；
（3）1月31日乙材料的实际账面金额＝198×200＝39 600（元）。
移动加权平均法：
日期
增加
减少
结余
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
1.1
200
200
40 000
1.4
300
180
54 000
1.10
400
188
75 200
1.15
500
200
100 000
1.19
300
198
59 400
1.27
100
198
19 800
1.31
200
198
39 600
合计
154 000
154 400
9.2.2计划成本法的会计核算程序
注：在结转节约差异时，实务中往往在贷方以红字结转，按照新准则，也可以在借方结转按照蓝字结转。
注：
1.材料成本差异率的计算
（1）本月材料成本差异率＝（月初差异＋本月新增差异）÷（月初计划成本＋本月新增计划成本）
在计算本月材料成本差异率时，有两个因素不能考虑：一是单先货后期末未入库的存货；二是货先单后期末暂估入账的存货
（2）上月材料成本差异率＝月初差异÷月初计划成本
2.超支用正号，节约用负号。
材料成本差异的测算经常以期末存货的实际成本或材料成本差异的期末余额为测试点。
【经典例题2·单选题】A企业2001年6月1日“材料成本差异”科目的借方余额为4 000元，“原材料”科目余额为250 000元，本月购入原材料实际成本475 000元，计划成本425 000元；本月发出原材料计划成本100 000元，则该企业2001年6月30日原材料存货实际成本为（ ）。
A.621 000元 B.614 185元
C.577 400元 D.575 000元
【答疑编号911090202】
【答案】A
【解析】
（1）材料成本差异率＝（4 000＋50 000）/（25 0000＋425 000）×100%＝8%；
（2）发出材料的差异额＝100 000×8%＝8 000（元）；
（3）材料成本差异余额＝4 000＋50 000－8 000＝46 000（元）；
（4）期末存货实际成本=（250 000＋425 000－100 000）＋46 000＝621 000（元）；
【例6】A公司期初库存材料10吨，计划成本17 800元，材料成本差异250元，本月购进材料10吨，总成本为17 600元，本月发出材料15吨。
【答疑编号911090203】
（1）本月购进材料入账的计划成本为17 800元
（2）本月材料成本差异率为：（250－200）/（17 800＋17 800）×100%＝0.14%
（3）本月发出材料的计划成本为：15×1 780＝26 700（元）
本月发出材料应负担的成本差异为：26 700×0.14%＝37.38（元）
（4）本月发出材料的实际成本为26 737.38元
本月结存材料的计划成本为8 900元，成本差异为12.62元。
【提示】授课时以知识点为主线，没有按照教材编排的顺序，建议大家跟着老师的思路来学习。
9.2.3商品流通企业存货发出计价方法
一、毛利率法
销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让
销售毛利＝销售净额×毛利率
销售成本＝销售净额－销售毛利＝销售净额×（1－毛利率）
期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本
【例4】恒通公司某种商品期初存货成本52 000元，本期购货净额158 000元，本期销售收入总额258 000元，本期发生销售折让5 000元，估计该商品销售毛利率为30%。该商品本期销售成本和期末存货成本的计算如表9－4。
【答疑编号911090301】
表9－4 存货估价（毛利率法）
期初存货成本
52 000
本期购货净额
158 000
可供销售的商品成本
210 000
本期销售收入总额
258 000
减：本期销售退回和折让
5 000
本期销售净额
253 000
减：估计销售毛利（253 000×30%）
75 900
估计的销售成本
177 100
估计的期末存货成本
32 900
【经典例题2·单选题】某批发企业采用毛利率法对存货计价，第一季度实际毛利率30%，4月1日存货成本1 200万元，本月购入存货成本2 800万元，销售商品收入3 000万元，销售退回300万元。则4月末存货结存成本为（ ）元。
A.1 300 B.1 900
C.2 110 D.2 200
【答疑编号911090302】
【答案】C
【解析】
（1）毛利率法在运用时，通常是本季度采用上季度的毛利率，在本季度的前两个月使用毛利率法，而在第三个月则采用最后进价法进行倒挤，以调整由于选用上季度的毛利率而产生的误差额。
（2）根据上述规定，4月份发出存货的成本＝（3 000－300）×（1－30%）＝1 890（万元）；结存成本＝1 200＋2 800－1 890＝2 110（万元）。
二、零售价格法
零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。该方法主要适用于商业零售企业。其计算步骤和计算公式如下：
（1）期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；
（2）本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额；
（3）计算存货成本占零售价的百分比，即成本率，公式为：
成本率＝（期初存货成本＋本期购货成本）/（期初存货售价＋本期购货售价）×100%
（4）计算期末存货成本，公式为：
期末存货成本＝期末存货售价总额×成本率
（5）计算本期销售成本，公式为：
本期销售成本＝期初存货成本＋本期购货成本－期末存货成本
【例5】繁星商场本年度10月份有关资料如下：期初存货成本68 000元，售价100 000元；本期购入存货成本254 000元，售价360 000元，本期销售收入为400 000元。按零售价法估计本期销售成本和期末存货成本的过程如表9－5：
【答疑编号911090303】
表9—5 存货估价（零售价法）
成本
售价
期初存货
68 000
100 000
本期购货
254 000
360 000
可供销售的存货
322 000
460 000
减：本期销货
400 000
按零售价表示的期末存货
60 000
成本与零售价比率（322 000÷460 000）
70%
期末存货成本
42 000
本期销售成本
28 000
【经典例题3·单选题】某商场2001年5月份月初甲商品进价成本为170 000元，售价总额为200 000元，本月购进甲商品的进价成本为230 000元，售价总额为300 000元，本月销售收入为400 000元。在采用售价金额核算法的情况下，该企业本月甲商品的月末库存成本为（ ）元。
A.70 000 B.80 000
C.100 000 D.110 000
【答疑编号911090304】
【答案】B
【解析】
（1）成本与售价的比率＝（170 000＋230 000）／（200 000＋300 000）×100%＝80%；
（2）本月销售成本＝400 000×80%＝320 000（元）；
（3）本月末甲商品的库存成本＝170 000＋230 000－320 000＝80 000（元）。
进销差价法的会计处理：
如上例，繁星商场10月份的购货业务，可编制会计分录如下：
借：库存商品 360 000
贷；银行存款 254 000
商品进销差价 106 000
记录10月份商品销售收入：
借：银行存款 400 000
贷：商品销售收入 400 000
平时结转商品销售成本：
借：主营业务成本 400 000
贷；库存商品 400 000
计算10月份进销差价率和已销商品应分摊的进销差价：
进销差价率＝（32 000＋106 000）÷（100 000＋360 000）＝30%
已销商品应分摊的进销差价＝400 000×30%＝120 000（元）
根据已销售商品应分摊的进销差价立足点 转销售成本：
借：商品进销差价 120 000
贷：主营业务成本 120 000
经过转账，10月份商品销售成本调整为实际成本280 000元。
9.2.4包装物和低值易耗品发出成本的确认
包装物，指为了包装本企业产成品和商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其范围包括：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（2）随同产品出售不单独计价的包装物；（3）随同产品出售单独计价的包装物；（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。
低值易耗品指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。
一、周转材料的摊销
（二）一次转销法。
一次转销法是领用时将包装物或低值易耗品全部账面价值计入相关资产成本或当期损益的方法。
（二）五五摊销法
五五摊销法是指低值易耗品和包装物在领用时先摊一半，等到报废时再摊销另一半的方法。
（三）分次摊销法
【例24】（教材P152）某企业发出包装物采用一次摊销法进行核算，该企业有关包装物收发的经济业务（不考虑消费税）及应作的会计分录如下：
【答疑编号911090305】
（1）生产领用包装物一批，计划成本2 000元。
借：生产成本 2 000
贷；周转材料——包装物 2 000
（2）企业销售产品时，领用不单独计价的包装物，其计划成本为1 000元。
借：销售费用 1 000
贷：周转材料 1 000
（3）企业销售产品时，领用单独计价的包装物，其计价成本为500元。
借：其他业务成本 500
贷：周转材料——包装物 500
（4）仓库发出新包装物一批，出租给购货单位，计划成本为5 000元，收到租金500元，存入银行。
借：其他业务成本 5 000
贷：周转材料——包装物 5 000
同时，收到租金：
借：银行存款 500
贷：其他业务收入 427.35
应交税费——应交增值税（销项税额）72.65
（5）出借新包装物，计划成本为3 000元，收到押金1 000元，存入银行。
借：销售费用 3 000
贷：周转材料——包装物 3 000
同时，收到押金：
借：银行存款 1 000
贷：其他应付款 1 000
（6）出借包装物逾期未退，按规定没收其押金1 000元。
借：其他应付款 1 000
贷：其他业务收入 854.70
应交税费——应交增值税（销项税额） 145.30
（7）出租包装物收回后，不能继续使用而报废，收回残料入库，价值600元。
借：原材料 600
贷：其他业务成本 600
（8）月末，按－5%的材料成本差异率计算结转本月生产领用、出售以及出租、出借包装物分摊的成本差异。
生产领用：2 000×（－5%）＝－100（元）
出售（不单独计价）：1 000×（－5%）＝－50（元）
出售（单独计价）：500×（－5%）＝－25（元）
出租：5 000×（－5%）＝－250（元）
出借：3 000×（－5%）＝－150（元）
借：材料成本差异 575
贷：生产成本 100
其他业务成本 275
销售费用 200
【例25】某企业低值易耗品采用实际成本法核算，并按五五摊销法进行摊销。该企业生产车间3月10日从仓库领用工具一批，实际成本10 000元。6月30日该批工具全部报废，报废时的残料价值为500元，作为原材料入库。该企业有关此项低值易耗品领用、摊销和报废的会计分录为：
3月10日领用时：
【答疑编号911090306】
借：周转材料——低值易耗品（在用） 10 000
贷：周转材料——低值易耗品（在库） 10 000
借：制造费用 5 000
贷：周转材料——低值易耗品（摊销） 5 000
6月30日报废时：
借：制造费用 5 000
贷：周转材料——低值易耗品（摊销） 5 000
借：原材料 500
贷：制造费用 500
借：周转材料——低值易耗品（摊销） 10 000
贷：周转材料——低值易耗品（在用） 10 000
9.2.5存货发出的会计处理
原材料
用于生产经营
借：生产成本（直接材料成本）
制造费用（间接材料成本）
销售费用（销售环节消耗）
管理费用（行政环节消耗）
委托加工物资（发出加工材料）
贷：原材料
材料成本差异
用于基建部门
借：在建工程
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
出售原材料
等同于销售商品，只不过属于“其他业务”范畴，应采用“其他业务收入”和“其他业务成本”
包装物
生产领用
借：生产成本
贷：周转材料——包装物
出租
借：银行存款
贷：其他业务收入
借：其他业务成本
贷：周转材料——包装物
出借
借：销售费用
贷：周转材料——包装物
包装物
出租、出借押金的会计处理
①收押金
借：银行存款
贷：其他应付款
②退押金
借：其他应付款
贷：银行存款
③没收押金，视为销售材料。
借：其他应付款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
④有关的消费税计入“营业税金及附加”
出租、出借包装物不能使用报废时
借：原材料
贷：其他业务成本（出租包装物）
销售费用（出借包装物）
包装物
出售
随同产品出售不单独计价
借：销售费用
贷：周转材料——包装物
随同产品出售单独计价
1.借：银行存款
贷：其他业务收入
2.借：其他业务成本
贷：周转材料——包装物
低值易耗品
借：制造费用
管理费用
贷：低值易耗品
教材相关例题讲解：
（教材P142）原材料的收发核算：单货同行、单先货后、货先单后
【例10】某企业采购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款470万元，增值税额为79.9万元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为3个月，材料尚未到达。企业应作如下会计分录：
【答疑编号911090307】
借：在途物资 4 700 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 799 000
贷：应付票据 5 499 000
以后材料到达验收入库时，企业应作如下会计分录：
借：原材料 4 700 000
贷：在途物资 4 700 000
【例11】若上例采购材料取得的是普通发票，列明金额为549.9万元，还是采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为3个月，材料尚未到达。则会计分录为：
【答疑编号911090308】
借：在途物资 5 499 000
贷：应付票据 5 499 000
【例12】某企业2007年1月28日验收入库材料一批，月末尚未收到发票账单，货款未付，合同作价45万元。应作会计处理为：
1月28日验收入库存时可暂不入账，1月31日，为反映库存真实情况，根据合同价暂估入账，会计分录为：
【答疑编号911090309】
借：原材料 450 000
贷：应付账款——暂估应付账款 450 000
2月1日，用红字编制相同分录冲销：
借：原材料 450 000
贷：应付账款——暂估应付账款 450 000
2月5日，收到上述购入材料托收结算凭证和发票账单，专用发票列明材料价款44万元，增值税额7.48万元，以银行存款予以承付，会计分录如下：
借：原材料 440 000
应付税费——应交增值税（进项税额） 74 800
贷：银行存款 514 800
【例15】某一般纳税企业的在建工程领用库存原材料，金额58 000元，生产车间领用库存原材料，金额47 000元。原材料适用增值税税率为17%。会计分录如下：
【答疑编号911090310】
（1）借：在建工程 67 860
贷：原材料 58 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 9 860
（2）借：生产成本 47 000
贷：原材料 47 000
【例18】某一般纳税企业购入甲材料一批，价款50 000元（不含增值税），材料已验收入库，发票账单已到，货款已通过银行支付，该批材料的计划成本为52 000元。会计分录为：
【答疑编号911090311】
（1）借：材料采购
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