完善与发展我国企业内部审计的思考.doc

中 北 大 学毕 业 论 文完善与发展我国企业内部审计的思考 学生姓名： 张文婷 学号： 联系电话： [phone] 身份证号： 140110198611161029 学 院： 中北大学 函授站点： 专 业： 财务管理 指导老师： 2011年 6 月摘 要 内部审计是单位内部一种独立客观的监督和评价活动。它通过审查与 评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实性、合法性及有效性，来促进单位加强经济治理，实现经济目标。目前，我国大部分国有企业、上市公司及部分集体企业和民营组织都设置了内部审计机构，但内部审计现状不佳，尚存在一些突出问题，仍不能充分发挥其作用，因而需要进一步完善与发展。它对于改进企业经营，提高治理水平，强化内部控制，实现价值增值等都具有极其重要的意义。关 键 词 内部审计;现状;问题;措施;发展目录 摘要1 1、内部审计的定义4 2、我国企业内部审计现状及存在的突出问题4 2.1内部审计性质的认定较为模糊 4 2.2内部审计的工作范围过于狭窄4 2.3内部审计的客观性与独立性不强4 2.4内部审计需更多的理解与支持5 2.5内部审计人员水平有待提高5 3、内部审计的发展趋势5 3.1内部审计的主要职能从查错防弊向为内部管理服务方面转变5 3.2内部审计机构的设置和定位应从平行于各职能部门的单一机构向更高层次、更完善的结构转变6 3.3内审队伍的构成应从单纯的财务人员向具有综合知识和能力的多元化高素质人才的组织结构发展6 3.4内部审计的实施方式应从单一靠内审机构人员的力量向与外审相结合的方向发展6 3.5内审从事后审计逐步向事前及事中审计转变7 3.6内审工作应由分散管理向行业管理转变7 4、完善与发展我国企业内部审计的主要措施7 4.1建立健全内部审计制度7 4.2保证内部审计的独74.3提高内部审计人员素质，做好继续教育8 4.4扩大内部审计的职能8 4.5改进内部审计的方式和方法8 5、总结9 6、致 谢10 7、参考文献11 1、内部审计的定义 内部审计是对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。2、我国企业内部审计现状及存在的突出问题 从审计组织体系上看，我国目前业已形成由政府审计（国家审计）、内部审计及民间审计（社会审计）构成的审计监督评价体系。三种审计鼎足而立、并驾齐驱，各有侧重、时有协同。在过往的各个历史时期，它们基本上适应了我国经济发展的客观需要，不同程度地发挥了其制约与促进的作用。但随着我国改革的不断深入、经济社会的日益进步及企业组织的发展变化，现有的各种审计及其构成的审计组织体系日益暴露出不少缺陷和弊端。 2.1、内部审计性质的认定较为模糊在市场经济条件下，内部审计是在财产所有权与治理经营权分离的情况下，随着企业经营机制转换、治理方式变革及内部职能分解，基于加强经营治理的内在需要而形成和发展的，这也是内部审计赖以存在的客观基础。1983年我国全面恢复审计工作后，为尽快完善审计组织体系，补充国家审计力量，提出了加快建立与发展内部审计工作的任务，但忽视了必备的一些条件，出现了一定的盲目性。我国企业内部审计的发展始于1985年，但当时的企业尚未真正成为自主经营、自负盈亏的商品生产经营者，更未成为严格意义上的独立法人实体与市场竞争主体，在企业内部也没有真正产生加强经营治理与实施内部控制的客观需要。因此，此背景下的我国企业内部审计，实际上是一种行政命令的产物，进而形成了片面强调外向性服务及作为国家审计基础而存在的内部审计模式。 2.2、内部审计的工作范围过于狭窄在我国内部审计机构建立之初，多数企业的领导人员对内部审计及其独立性本质特征熟悉不足，错误地认为审计就是查帐，并将内部审计机构置于财会部门之内，形成“财审合一”的局面，其结果不仅使内部审计无力监督财会部门（自身），而且受其地位和权限的限制也很难监督其他部门（他人），做出的审计结论往往有失客观公正。 2.3、内部审计的客观性与独立性不强审计的独立性，是审计监督区别于会计监督、财政监督等其他经济监督独具的本质特征，是审计能够有效发挥作用必备的内在条件。无论是外部审计还是内部审计，都具有独立性。内部审计的独立性既表现在其机构的隶属关系上，又表现在其职权的授予行使上，还表现在审计的客观性上。客观性是内部审计人员必须保持的独立的精神状态，是使内部审计工作取得人们信任并具有权威性，进而增强其独立性的重要条件。内部审计具有独立性，是使内部审计具有客观性、权威性及公正性的必要条件。 2.4、内部审计需更多的理解与支持我国不少企业对内部审计所能提供的评价、咨询等服务缺乏全面正确的理解。事实上，企业在工程项目、重要合同、投资决策、资金使用、财务规划等诸多方面非常需要内部审计的支持与服务，但许多内部审计机构在实际工作中却被束之高阁，或者有些被赋予不应有的职责（如被赋予对被审计单位的经营活动和内部控制的决策与执行之责等）。实际上，这是有些企业走向极端的情形。在这些企业中，内部审计在强化内部治理方面的作用未被充分认知或未被正确熟悉，内部审计机构并没有被看作是企业整体的或相对独立的组成部分，而被当作异已的或同化了的力量，有些企业治理层从心理上就排斥内部审计或将之视为其附属物。 2.5、内部审计人员水平有待提高现阶段的内部审计大多是事中、事后的“查错防弊”，而事实上内部审计还可以通过有效的事前工作，为企业经营者提供相关的信息、技术等支持与服务，以便治理当局改善经营治理，提高经济效益。当然，这要求内部审计人员必须具备较高的素质与水平，但我国的内部审计人员中不少人仅熟悉甚至不懂财务会计业务，有相当一些人员不具备必要的学识及业务能力，不了解本单位的经营活动和内部控制，难以提高或保持其专业胜任能力。3、 内部审计的发展趋势 3.1、内部审计的主要职能从查错防弊向为内部管理服务方面转变目前，我国内部审计人员往往将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，审计的主要职能就是查措防弊而不是对企业管理作出分析、评价和提出管理建议，审计的对象主要是会计报表、账本、凭证及相关资料，其主要工作都集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。随着现代企业制度的建立，外部制约机制的加强，内部管理水平的提高，会计电算化的普及，账务表面的错弊会越来越少，内审的职能也必需从传统的“查错防弊”转向为内部管理服务，内部审计的重点也应从内部检查和监督向内部分析和评价方面转变。内审也不可能只局限于财务领域，它将扩展到企业经营和管理的各个领域。 3.2、内部审计机构的设置和定位应从平行于各职能部门的单一机构向更高层次、更完善的结构转变目前我国企业的监督机构大部分只设有内部审计部门，而且基本都处于与其他职能部门平行的地位，有些中小企业甚至还没有独立的内审部门，这样就无法保证内部审计的独立性和权威性。在实际工作中，由于这样的设置，内审机构一般不对同处一级的总公司财务部门及其他经营管理部门进行审计，只审计二级企业；即便对总公司财务部门进行审计，通常也难以取得满意的效果。随着企业制度的规范，公司治理结构的建立，规模较大的企业集团组织机构都将按照现代企业制度设立，即应在股东大会、董事会和总经理之下分别设立监事会、审计委员会及审计部，三者之间由上而下存在业务指导关系，审计部的设置应高于其他各职能部门，在业务上向审计委员会负责并向其报告工作，在行政上向总经理负责并向其报告工作。对于规模较小、不设审计委员会的企业，审计部应对董事会负责，并在业务上接受监事会的指导。这种双重负责的组织形式有利于内审作用的充分发挥。 3.3、内审队伍的构成应从单纯的财务人员向具有综合知识和能力的多元化高素质人才的组织结构发展随着内部审计由财务领域向经营和管理领域扩展，审计机构在人员构成上也应该是多元化的，不仅要有懂财务及审计的人才，还应配备精通企业各项相关业务的专门人才，选择有丰富经验和较高业务水平的人员加入内审部门，使内审机构在现代企业制度下发挥更大的作用。 3.4、内部审计的实施方式应从单一靠内审机构人员的力量向与外审相结合的方向发展内审工作可分为两部分，一是对财务数据真实性、合法性的审计，二是对企业经营和管理的分析和评阶。对于第一部分，可由内审人员根据不同类型项目的不同审计目的，对会计师事务所提出每一项目的具体要求，委托事务所按照内审目的进行审计，从而保证会计信息的真实、合法和完整。内审人员由于对本公司的情况熟悉，应将工作重点放在对企业经营管理及公司业务过程的分析和评价上，并对整个审计工作全过程进行参与和监督。内外审的有机结合，既可解决内审机构人手少而任务重的矛盾，又有助于提高内审的效率与质量。 3.5、内审从事后审计逐步向事前及事中审计转变目前我们的内部审计都是事后审计，主要起监督作用。随着管理水平的提高，内审的作用将不仅限于事后监督，更多的是事前预防与事中控制，它将对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。企业的采购计划、生产计划、销售计划、资金计划、投资计划及费用预算等均应做到事前审核、事中控制。经验丰富的内审人员，应能及时发现各个环节存在的问题，把企业的风险降到最低程度。 3.6、内审工作应由分散管理向行业管理转变目前，各单位内审机构的设置，内审人员的配备，内审程序的建立，内审标准的制定及内审质量的监督等均无统一的管理，不利于内审作用的发挥和内审工作的开展。随着现代企业制度的建立，内部审计的不断发展，必须设立全民性的中国内部审计师协会，地方、行业设立地方、行业内部审计师协会，对内部审计机构和内部审计人员进行行业自律管理，指导和监督内部审计工作的开展。4、 完善与发展我国企业内部审计的主要措施 4.1、建立健全内部审计制度为保证内部审计质量，内部审计组织应建立完善的质量控制制度，审计规范是审计人员的行为规范和工作准则，不仅可以控制和减少审计风险，而且也是衡量审计人员法律责任的标准。从审计任务的下达和审计工作方案的编制，到实施审计、编制审计工作底稿、出具审计报告，整个工作流程必须有一套规范的程序。审计人员应严格按照程序操作，一环扣一环，并且对每个环节进行控制，将审计风险隐患消灭在审计的各个环节。 4.2、保证内部审计的独立性独立性不仅是审计的本质特征，而且是使审计能够有效发挥作用，并做到客观公正的必备条件。独立性可以使内部审计师提出公正的专业判断，这对审计工作的恰当开展时必不可少的。内部审计机构独立性的内涵应主要表现为形式上的独立和实质上的独立两方面。形式上的独立要求内部审计在管理层内具有较高的地位，审计人与被审人不存在经济利益关系，审计机构、审计人员及经费来源等方面应具有的独立性；实质上的独立是指内部审计人员在精神上必须保持必要的独立性，应以公正的态度，避免利益冲突，在开展内部审计工作时，保持诚实的信念，遵守职业道德准则，在整个审计过程中独立开展工作，确保内部审计机制有效运行。 4.3、提高内部审计人员素质，做好继续教育审计人员是审计工作的具体执行者，其业务素质的高低直接关系到审计项目质量的好坏和审计风险的大小。因此，提高审计人员的素质，对提高审计质量起着根本性作用。首先，应加强内审人员政治素质教育和能力的培养，树立内部审计人员一丝不苟的工作精神和扎扎实实的工作作风，对其进行定期与不定期的培训，使其具备与其工作相适应的高尚品质、高度的事业心、责任感以及处理问题的能力；二是要引导审计人员通过工作实践，及时总结内部工作经验，不断完善审计手段和方法，不断提高运用理论知识解决实际问题的本领，和应对复杂多变的工作局面的能力；三是要在进一步完善审计队伍准入制度，实行充分执政上岗的基础上，建立科学的激励机制，充分调动审计人员的积极性，激发其爱岗敬业的热情，使审计工作队伍在稳定的基础上不断发展壮大；四是要加强审计人员的业务培训和继续教育，使他们能熟练掌握审计的基础知识、基本技能和基本方法，熟悉会计、经济管理、经济法规等相关知识，及时掌握国家有关法律、法规的变化动态，熟练掌握审计、会计、税收、财政金融法规等法规政策，切实保证依法开展审计工作。 4.4、扩大内部审计的职能随着现代企业制度的建立，会计电算化的普及，账面资料的错误弊端会越来越少，内部审计的工作重点必须从传统的“差错防弊”转向为企业内部的管理、决策及效益服务，内部审计的职能作用也应从审查和监督向评价与咨询方面拓展。内部审计不止局限于财务领域，它应扩展到企业经营管理的各个方面。适时开展经济效益审计、内部控制制度审计、市场营销审计。为此，内部审计工作将不局限于事后监督，还应在事前防范和事中控制中发挥积极作用，从而对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。 4.5、改进内部审计的方式和方法随着计算机技术的发展及其在企业中应用水平的提高，开展实时审计及事中事中审计已成为可能。利用计算机进行内部审计，改变目前以手工作业为主的审计方式，提高内部审计部门在信息化条件实施审计监督与评价的能力；逐步实现审计过程的三个转变，即从单一的事后审计转变为事后审计与事中审计、事前审计相结合；从单一的现场审计转变为现场审计与远程审计、非现场审计相结合。其次，内部审计的实施应从单纯依靠内部审计人员的力量向内部审计与外部审计相结合的方向发展。二者的有机结合，既有利于缓解内部审计人员少而任务重的矛盾，又有助于提高内部审计工作的效率与质量。5、总结内部审计师企业加强管理、提高效益、防范风险的重要手段，它的内容十分广泛，要使企业走上可持续健康发展道路，必须要建立健全内部审计制度并有效进行，强化企业的内部审计工作，使之规范化和制度化，这样才能取得事半功倍的效果。参考文献1、国际内部审计师协会(IIA).内部审计实务标准.中国时代经济出版社，20052、许天祥.如何做好内部审计M.中国财政经济出版社，20063、杨文缨.企业内部审计存在的问题与对策J.福建经纺，20064、陈茂春.浅谈企业内部审计存在的问题与对策J.华北航天工业学院学报，20065、黄菊香.前一内部审计制度的完善与发展.中国工会才会，20066、江虹.浅析现代企业制度下我国内部审计制度的完善.重庆工学院学报，2006致 谢 这篇论文是在我的导师*老师的悉心指导下完成的。在本次论文设计过程中，*老师对该论文从选题，构思到最后定稿的各个环节给予细心指引与教导,使我得以最终完成毕业论文设计。在学习中,老师严谨的治学态度、丰富渊博的知识、敏锐的学术思维、精益求精的工作态度以及侮人不倦的师者风范是我终生学习的楷模，董老师高深精湛的造诣与严谨求实的治学精神，将永远激励着我。这三年中还得到众多老师的关心支持和帮助。在此，谨向老师们致以衷心的感谢和崇高的敬意！ 最后，我要向百忙之中抽时间对本文进行审阅，评议和参与本人论文答辩的各位老师表示感谢。