负债及所有者权益核算教案.doc

西南财经大学天府学院教案 TIANFU COLLEGE OF SWUFE

西南财经大学天府学院

教 案

任课教师： 张晓蕾

课程名称：小企业会计

任课班级： 2013级专科会计与审计29、30班

授课时间： 2014-2015-2

西南财经大学天府学院教务处制
教 案
编号：第 7 周
章节
第十四章 小规模商品零售企业的核算

授课方式
课堂讲授、案例教学、小组讨论
教
学
目
的
掌握负债的核算

教
学
重
点
负债的核算

教
学
难
点
负债的核算

时间
分配
教 学 过 程
2课时

第十四章 小规模商品零售企业的核算
第一节 商品购进的核算
一、 商品购进的一般业务程序
1.结算方式
国内本地进货一般采用“提货式”或“送货式”方式接收商品，多采用“支票”结算方式结算货款；国内异地进货大多采用“发货制”方式接接商品，一般采用“委托收款”、“托收承付”等结算方式结算货款。
2.审核程序
购进商品运到时，均应由仓库或饰物负责人根据供货单位“专用发票”所列各项内容逐一审核，填制“商品验收单”一式数联，其中一联随同“专用发票”送财会部门审核入账，一联留存备查。
二、商品购进核算的账户设置
1、在途物资
“在途物资”账户的核算内容、登记方法和明细账的设置方法，与实行数量进价金额核算方法的企业设置的“在途物资”账户相同。
2、库存商品
“库存商品”账户的核算内容和登记方法与实行数量进价金额核算方法的企业设置的“库存商品”账户基本相同。
不同点：①对库存商品的增减变动和结存情况按售价记载，这里的售价指为包含按规定应向购买者收取的增值税税额的含税零售价；②明细账按实物负责人分户，只记金额，不记实物数量。
3.商品进销差价
概念：商品进销差价是库存商品的调整账户，核算企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差价。
账户设置:借方登记购进商品的售价小于进价的差额，核销已销商品应分摊的进销差价和其他原因使库存商品售价大于进价的差额减少的数额；贷方登记购进商品的售价大于进价的差额和其他原因增加的进销差价。该账户所记录的商品售价与进价之间的差额包括了两部分：一是不含税的售价与不含税的进价之间的差额；二是应向购买者收取的增值税额（销项税）。
三、商品购进的核算
（一）商品购进的一般核算
1、先支付进货款后收到商品的核算

2、账户设置
小企业应设置“应付账款”账户核算应付账款的增减变动和结存情况，该账户为负债类账户，贷方登记因购买材料、商品和接受劳务供应等应付给供货单位的款项，借方登记归还的应付账款，期未贷方余额，反映小企业尚未支付的应付账款。
3、（1）小企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“原材料”、“库存商品”等账户，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，按两者的合计金额，贷记“应付账款”账户。
（2）小企业偿还应付账款时：
借：应付账款
贷：银行存款
（3）开出、承兑的商业汇票抵付应付款项：
借：应付账款
贷：应付票据
（4）小企业如有确实无法支付的应付款或是被其他单位承担的应付款项，应转入资本公积，
借：应付账款
贷：营业外收入
【例9-1】某小企业为增值税一般纳税人。从AB公司购入材料一批，货款50000元，增值税款8500元，对方代垫运杂费500元，材料已运到并验收入库，款项尚未支付。
编制会计分录：
借：原材料 50000
应交税费——应交增值税（进项税额） 8500
贷：应付账款——AB公司 59000
【例9-2】该小企业用银行存款偿还【例9-】中所欠款项59000元。
编制会计分录：
借：应付账款——AB公司 59000
贷：银行存款 59000
【例9-3】某小企业将一笔确实无法支付的应付账款6000元予以转销。
编制会计分录：
借：应付账款 6000
贷：营业外收入 60000
（二）应付职工薪酬
1、概念
工资作为企业支付给职工的劳动报酬，是企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予的一种补偿。
2、工资总额的构成内容
（1）计时工资，指按规定工资标准、工资等级，根据每个职工的出勤时间计算的工资。
（2）计件工资，是根据职工完成符合质量标准的产品的数量和规定的计件单价计算的工资。
（3）奖金，是指支付给职工个人的超额劳动报酬和增收节支劳动报酬。包括生产奖、节约奖、劳动竞赛奖和其他奖金。
（4）津贴和补贴，是为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他原因支付给职工的津贴。
（5）加班加点工资，是指法定节假日、公休日进行工作，以及在规定的制度工作时间以外延长工作时间所发给职工的加班工资和加点工资。
（6）特殊情况下支付的工资，包括：根据国家法律法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、探亲假等按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资，以及附加工资、保底工资等。
3、工资的核算
（1）工资的账户设置
小企业应设置“应付职工薪酬”账户核算应付工资的增减变动情况，该账户为负债类账户，实际支付工资时为借方，计算分配工资时为贷方，本账户期未一般应无余额。
（2）小企业应按劳动工资制度的规定，根据考勤记录、工时记录、工资标准等，编制工资单，计算各种工资。财务会计部门应将“工资单”进行汇总，编制工资汇总表，按规定手续向银行提取现金，
借:库存现金
贷：银行存款
（3）支付工资时，
借：应付职工薪酬
贷：库存现金
从应付工资中扣还的各种款项（如代垫的房租、个人社保费、个人所得税等）
借：应付职工薪酬
贷：其他应收款/应交税费——应交个人所得税
职工在规定期限内未领取的工资，由发放的单位及时交回财务部门，
借：库存现金
贷：其他应付款
小企业按规定将应发给职工的住房补贴专户存储时，
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
（4）月度终了应将本月应发的工资进行分配
①生产、管理部门的人员工资，
借：生产成本/制造费用/管理费用
贷：应付职工薪酬
②应由采购、销售费用开支的人员工资，
借：销售费用
贷：应付职工薪酬
③应由工程负担的人员工资，
借：在建工程
贷：应付职工薪酬
【例9-4】某企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付工资总额340000元。其中：职工住房补贴20000元。提取现金285000元发放工资，代扣职工房租5000元，代垫职工个人社保费4400元，代扣个人所得税25600元，规定期限未领工资4200元。编制会计分录：
①从银行提取现金备发工资时：
借：库存现金 285000
贷：银行存款 285000
②发放工资时
借：应付职工薪酬 285000
贷：库存现金 285000
③结转代扣款项时
借：应付职工薪酬 35000
贷：其他应收款——职工房租 5000
——个人社保费 4400
应交税费——个人所得税 25600
④规定期限内未领取的工资交回财会部门时
借：库存现金 4200
贷：其他应付款——未领工资 4200
⑤发放职工住房补贴专户存储时
借：应付职工薪酬 20000
贷：银行存款 20000
【例9-5】月未，小企业编制工资费用分配汇总表，将本月应付工资总额340000元进行分配。其中，生产工人工资120000元，车间管理人员工资40000元，行政管人员工资80000元，销售人员工资50000元，医务室等福利部门人员工资20000元，自行建造仓库人员工资30000元。
编制会计分录：
借：生产成本 120000
制造费用 40000
管理费用 100000（80000+20000）
销售费用 50000
在建工程 30000
贷：应付职工薪酬 340000
（三）应交税费
1、概念
企业依法交纳的税金主要包括：增值税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、个人所得税等。
2、账户的设置
为了总括反映和监督小企业应交税金的计算和缴纳情况，企业应设置“应交税金”账户，进行总则分类核算，并按税种设置明细账，进行明细分类核算。该账户贷方反映缴纳的各种税金，借方反映已缴纳的各种税金，余额若在贷方，表示尚未缴纳的各种税金，余额若在借方，表示多缴纳的各种税金。
小企业缴纳的印花税、车船税等不需要预计应交数目的税金，不在“应交税费”账户核算。
3、应交增值税
（1）应交增值税的账户设置
小企业应在“应交增值税”明细账内设置：
进项税额
已交税金
减免税金
出口抵减内销产品应纳税额
转出未交增值税
销项税额
出口退税
进项税额转出
转出多交增值税
等专栏，并按规定进行核算。
小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细账户，不需要在此明细账户设三级账户。
（2）应交增值税的核算
1）国内采购的物资，应按增值税专用发票上注明的增值税额，借：“应交税费——应交增值税——（进项税额）”账户，按增值税专用发票上记载的应当计入采购成本的金额，借记：“原材料”、“库存商品”等账户，按应付或实际支付的金额，贷记：“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”账户。购入物资发生的退货，作相反会计分录。
2）接受投资转入的物资，按专用发票上注明的增值税额，借记：“应交税费——应交增值税——（进项税额）”账户，按投资各方确定的价值，借记：“原材料”等账户，按其在注册资本中所占有的份额，贷记：“实收资本”账户，按其差额，贷记“资本公积”账户。
3）接受应税劳务，按专用发票上注明的增值税额，借记““应交税费——应交增值税——（进项税额）”账户，按专用发票上记载的应当计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“生产成本”、“委托加工物资”等账户，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。
4）进口物资，按海关提供的完税凭证上注明的增值税，借记“应交税费——应交增值税——（进项税额）”账户，按进口物资应计入采购成本的金额，借记“原材料”、 “库存商品”等账户，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。
5）购进免税农业产品，按购入农产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记“应交税费——应交增值税——（进项税额）”账户，按买价减去规定计算的进项税额后的差额，借记“原材料”、“库存商品”等账户，按应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。
6）小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税，计入购入物资及接受劳务的成本，不通过“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户核算。
7）销售物资或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东等），按实现的营业收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等账户，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税——（销项税额）”账户，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”
等账户。发生的销货退回，作相反的会计分录。
8）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、作为投资、集体福利、赠送他人等，应视同销售物资计算应交增值税，
借：在建工程/长期股权投资/营业外收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
9）随同商品出售单独计价的包装物，按规定收取的增值税：
借：应收账款
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
10）购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关账户，
借：管理费用/在建工程
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
11）本月上交本月的应交增值税，
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
12）月度终了，将本月应交未交或多交的增值税额自“应交税费——应交增值税（转出未交增值税或转出多交增值税）”账户转入“应交税费——未交增值税”账户。结转后，“应交税费——应交增值税”账户明细账户的期未借方余额，反映尚未抵扣的增值税。
13）月度终了，将本月应交未交增值税自“应交税费——应交增值税”明细账户转入“应交税费——未交增值税” 明细账户：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
如本月为多交增值税的，应将本月多交的增值税自“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”明细账户转入“应交税费——未交增值税”明细账户：
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
本月上交上期应交未交的增值税：
借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
【例9-6】某小企业为增值税一般纳税人，本月采购材料一批，增值税专用发票上注明的价款为80000元，增值税款13600元，发票账单已到，材料验收入库，货款尚未支付。
会计分录：
借：原材料 80000
应交税费——应交增值税（进项税额） 13600
贷：应付账款 93600
【例9-7】某小企业为小规定纳税人，本月从一般纳税人企业采购材料一批，增值税专用发票注明价款为800000元，增值税款13600元，发票账单已到，材料验收入库，货款尚未支付。
会计分录：
借：原材料 93600
贷：应付账款 93600
【例9-8】某小企业为一般纳税人，本月销售产品一批，价款100000元，增值税销项税额17000元，提货单和增值税专用发票已交给对方，货款尚未收到。
会计分录：
借：应收账款 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
【例9-9】某小企业为增值税一般纳税人，本月以银行存款缴纳增值税款6000元
会计分录：
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 6000
贷：银行存款 6000
【例9-10】某小企业为增值税一般纳税人，本月共发生销项税额119000元，进项税额76500元，进项税额转出15780元，已交增值税50000元。月未结转未交增值税。
应交税费——应交增值税
项目
借方合计
进项税额
已交税额
转出未交增值税
贷方合计
销项税额
进项税额转出
余额
1
126500
76500
50000

134780
119000
15780
8280
2
8280

8280

0

应交税费——未交增值税
借（核算缴纳增值税）
贷（核算转入未交增值税）
余额

8280
8280
8280

0

应交增值税（转出未交增值税）
=贷方合计-借方合计=转出未交增值税
=134780-126500=8280（元）
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 8280
贷：应交税费——应未增值税 8280
【例9-11】某小企业为增值税一般纳税人，以银行存款实际缴纳上月所欠增值税款8280元。
会计分录：
借：应交税费——未交增值税 8280
贷：银行存款 8280

作
业
布
置
完成本周作业
课
后
总
结

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