第四章-贷款PPT课件.ppt

12对公贷款对公贷款 信用贷款信用贷款 抵押贷款抵押贷款 贷款损失准备贷款损失准备 贷款利息贷款利息 贴现资产贴现资产3教学目的与要求教学目的与要求 贷款业务是商业银行运用资金的主要渠道，是银行的贷款业务是商业银行运用资金的主要渠道，是银行的主要资产，也是商业银行利润的重要来源。通过教学，了主要资产，也是商业银行利润的重要来源。通过教学，了解贷款的分类；了解个人质押贷款的会计核算；解贷款的分类；了解个人质押贷款的会计核算；掌握信用掌握信用贷款贷款的会计核算及利息的计算；的会计核算及利息的计算；掌握抵押贷款掌握抵押贷款的会计核算的会计核算及及抵债资产抵债资产的核算；的核算；掌握贷款损失准备金掌握贷款损失准备金制度的内容；制度的内容；掌掌握握商业汇票商业汇票贴现贴现的会计核算。的会计核算。4教学重点教学重点1信用贷款的会计核算及利息的计算信用贷款的会计核算及利息的计算2抵押贷款的会计核算及抵贷资产的核算抵押贷款的会计核算及抵贷资产的核算3贷款损失准备金制度的内容贷款损失准备金制度的内容4商业汇票贴现的会计核算商业汇票贴现的会计核算5第一节第一节 贷款的分类贷款的分类一、贷款的分类一、贷款的分类(一一)按期限长短分按期限长短分短期贷款短期贷款 1年以下（含）年以下（含）中期贷款中期贷款 1年以上，年以上，5年以下（含）年以下（含）长期贷款长期贷款 5年以上年以上67不良贷款不良贷款(二二)按贷款的风险程度可分为按贷款的风险程度可分为贷款风险分类指导原则贷款风险分类指导原则 正常类正常类 关注类关注类 次级类次级类 可疑类可疑类 损失类损失类89信用贷款信用贷款担保贷款担保贷款票据贴现票据贴现保证贷款保证贷款抵押贷款抵押贷款 质押贷款质押贷款（三）按贷款方式分（三）按贷款方式分1011应计贷款：应计贷款：:除非应计贷款以外的贷款除非应计贷款以外的贷款.非应计贷款：贷款本金或利息逾期非应计贷款：贷款本金或利息逾期9090天没有收回的贷款天没有收回的贷款.（四）按贷款本金或利息是否逾期（四）按贷款本金或利息是否逾期9090天分天分1213二二.贷款核算应遵循的基本原则贷款核算应遵循的基本原则1.本息分别核算本息分别核算 2.商业性贷款和政策性贷款分别核算商业性贷款和政策性贷款分别核算 3.自营贷款和委托贷款分别核算自营贷款和委托贷款分别核算 4.应计贷款和非应计贷款分别核算应计贷款和非应计贷款分别核算 14合同利率篇15第二节第二节 信用贷款信用贷款一、发放一、发放 文书文书：贷款申请书，借款凭证贷款申请书，借款凭证 会计处理会计处理：账户账户“短期贷款短期贷款”、“中长期贷款中长期贷款”分录分录 借：短期贷款（中长期贷款）借：短期贷款（中长期贷款）贷：活期存款贷：活期存款二、收回二、收回 1、到期收回到期收回 主动扣收主动扣收 主动签发转支票偿还主动签发转支票偿还1617会计处理会计处理:借：活期存款借：活期存款 贷：短期贷款贷：短期贷款(中长期贷款中长期贷款)利息收入（未预提）利息收入（未预提）应收利息应收利息（已预提）已预提）2.展期：展期：(1)有正当理由，填写：贷款展期申请书，信贷有正当理由，填写：贷款展期申请书，信贷部门签署意见，交会计部门，抽出借据，注明展期。部门签署意见，交会计部门，抽出借据，注明展期。(2)一笔贷款只能展期一次，短期贷款不能超过原期限，一笔贷款只能展期一次，短期贷款不能超过原期限，中长期贷款不能超过原期限的一半，最长不超过中长期贷款不能超过原期限的一半，最长不超过3年。年。(3)原期限加展期期限达到新利率档次，从展期之日起，原期限加展期期限达到新利率档次，从展期之日起，按新档次利率计息。按新档次利率计息。18三、逾期贷款的核算三、逾期贷款的核算（一）类型：（一）类型：1、借款人原因到期、借款人原因到期(含展期后到期含展期后到期)不能归还不能归还2、贴现业务中票据到期，贴现人负连带责任时，、贴现业务中票据到期，贴现人负连带责任时，存款存款账账户不足部分。户不足部分。3、银行承兑汇票到期前，银行收取票款时，申、银行承兑汇票到期前，银行收取票款时，申请户存款不足部分。请户存款不足部分。(二二)处理处理1、到期日转为逾期贷款、到期日转为逾期贷款192、从逾期之日期，按规定比例加收利息或罚息、从逾期之日期，按规定比例加收利息或罚息 3、会计处理、会计处理 设置设置“逾期贷款逾期贷款”户户 借：逾期贷款借：逾期贷款 贷：短期贷款贷：短期贷款(中长期贷款中长期贷款)逾期逾期90天，转为非应计贷款天，转为非应计贷款 借：借：非应计贷款非应计贷款 贷：逾期贷款贷：逾期贷款20四、应计贷款转为非应计贷款的核算四、应计贷款转为非应计贷款的核算非应计贷款：本金或利息逾期非应计贷款：本金或利息逾期90天的贷款天的贷款 1、本金逾期、本金逾期90天天 借：非应计贷款借：非应计贷款 贷：逾期贷款贷：逾期贷款 2、利息逾期、利息逾期90天，本金尚未逾期天，本金尚未逾期 借：非应计贷款借：非应计贷款 贷：短期贷款（中长期贷款）贷：短期贷款（中长期贷款）21o应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销。的利息收入和应收利息予以冲销。o在收到还款后，应先冲本金，待本金全部在收到还款后，应先冲本金，待本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入。收入。22五五.利息的核算利息的核算(一一)计算规定计算规定1.计息天数：计息天数：按实际贷款天数计算，发放日计算在内，归还日不计算在内，节假按实际贷款天数计算，发放日计算在内，归还日不计算在内，节假日照计利息。日照计利息。2.短期贷款利息短期贷款利息(1)利率：合同日利率，利率调整不分段计息。利率：合同日利率，利率调整不分段计息。(2)结息日：按季结息和按月结息结息日：按季结息和按月结息(季末季末20日，月末日，月末20日日)。按期不。按期不能支付的利息，计收复利。逾期后改按罚息利率计收复利。能支付的利息，计收复利。逾期后改按罚息利率计收复利。3.中长期贷款利息中长期贷款利息（1）利率。）利率。1年一定。年一定。（2）结息日。按季结息，季末）结息日。按季结息，季末20日。按期不能支付的利息，按季计日。按期不能支付的利息，按季计收复利。逾期后改按罚息利率计收复利。收复利。逾期后改按罚息利率计收复利。23（二）贷款利息的计算（二）贷款利息的计算1.定期结息定期结息贷款利息贷款利息=累计贷款计息积数累计贷款计息积数日利率日利率例例.某行某行5月月2日发放一笔短期贷款，本金日发放一笔短期贷款，本金200 000元，利率元，利率4，期限，期限4个月。个月。6月月20日，应计利息日，应计利息=200 000 50 4/30=1 333.33元元9月月2日，应计利息日，应计利息=200 000 73 4/30=1 946.67元元若若6月月20日未收到利息，还款日利息为：日未收到利息，还款日利息为：应计利息应计利息=1 333.33+（200 000+1 333.33）73 4/30=13 292.97元元若实际还款日为若实际还款日为10月月8日，贷款逾期罚息率为日，贷款逾期罚息率为0.4。应计罚息应计罚息=（200 000+13 292.97）36 0.4=3071.42元元2.利随本清利随本清贷款利息贷款利息=贷款本金贷款本金贷款天数贷款天数日利率日利率24（三）贷款利息的账务处理（三）贷款利息的账务处理计算贷款应计利息计算贷款应计利息 借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入实际收息实际收息借：活期存款借：活期存款 贷：应收利息贷：应收利息25(四四)利息收入的确认利息收入的确认*旧制度旧制度在合同签订后，在规定的计算期内按计算数额确在合同签订后，在规定的计算期内按计算数额确认营业收入的实现。更注重交易的形式，未认营业收入的实现。更注重交易的形式，未能反映交易的实质。能反映交易的实质。*新制度新制度(1)与交易相关的经济利益能够流入企业与交易相关的经济利益能够流入企业(2)收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。注重从风险的角度予以评估，注重从风险的角度予以评估，“能够能够”概率概率超过超过50%，体现实质重于形式原则和稳健性，体现实质重于形式原则和稳健性原则。原则。26(五五)利息核算的变革过程利息核算的变革过程o93年，逾期未满年，逾期未满2年，计入应收利息，纳入当期损益；年，计入应收利息，纳入当期损益；超超2年的，转入表外。实际收到时，确认收益。年的，转入表外。实际收到时，确认收益。o98年，逾期期限调整为半年。年，逾期期限调整为半年。o2000年，贷款到期年，贷款到期90天以上，应收利息停止计入天以上，应收利息停止计入损益，转入表外。损益，转入表外。o2001年，利息逾期年，利息逾期180天以上，无论本金是否逾期，天以上，无论本金是否逾期，不再计入损益，在表外核算。不再计入损益，在表外核算。o2002年，本金或利息是否逾期年，本金或利息是否逾期90天为界，分为应天为界，分为应计贷款和非应计贷款。计贷款和非应计贷款。27（六）利息收入转入表外的处理（六）利息收入转入表外的处理1.冲销已计入损益的应收利息冲销已计入损益的应收利息.借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入 2.转入表外转入表外 收入：表外应收未收利息收入：表外应收未收利息3.收回时收回时 付出：表外应收未收利息付出：表外应收未收利息 借：活期存款借：活期存款 贷：利息收入贷：利息收入28例子例子o2003年年5月月18日，银行向日，银行向A公司发放贷款一笔公司发放贷款一笔50万元，期限万元，期限2年，年，利率利率6%。2004年年12月月20日以前，日以前，A公司一直按期支付利息。至公司一直按期支付利息。至2005年年3月月20日结息及日结息及2005年年5月月18日到期时，日到期时，A公司账户无款公司账户无款支付。支付。2005年年12月月18日才一次性将该笔贷款的本息还清。逾期贷日才一次性将该笔贷款的本息还清。逾期贷款的罚息为款的罚息为0.4。o2003年年5月月18日，日，借：中长期贷款借：中长期贷款 500 000 贷：活期存款贷：活期存款 500 000o2003年年6月月20日，预计利息日，预计利息 利息利息=500 000346%/360=2 833.33 借：应收利息借：应收利息 2 833.33 贷：利息收入贷：利息收入 2 833.33 借：活期存款借：活期存款 2 833.33 贷：应收利息贷：应收利息 2 833.3329p 2003年年9月月20日日利息利息=500 000926%/360=7 666.67元元 借：应收利息借：应收利息 7 666.67 贷：利息收入贷：利息收入 7 666.67 借：活期存款借：活期存款 7 666.67 贷：应收利息贷：应收利息 7 666.67p2003年年12月月20日至日至2004年年12月月20日处理与日处理与2003年年9月月20日日雷同雷同p2005年年3月月20日日利息利息=500 000906%/360=7 500元元 借：应收利息借：应收利息 7 500 贷：利息收入贷：利息收入 7 500 30o2005年5月18日利息利息=（500 000+7 500）586%/360=4905.83元元 借：应收利息借：应收利息 4 905.83 贷：利息收入贷：利息收入 4 905.83 借：逾期贷款借：逾期贷款 500 000 贷：中长期贷款贷：中长期贷款 500 000p2005年年6月月18日，利息逾期日，利息逾期90天天 借：非应计贷款借：非应计贷款 500 000 贷：逾期贷款贷：逾期贷款 500 000 借：应收利息借：应收利息 12 405.83 贷：利息收入贷：利息收入 12 405.83 收入收入:表外应收未收利息表外应收未收利息 12 405.83o2005年年6月月20日日利息利息=（500 000+12 405.83）340.4=6 968.72元元收入收入:表外应收未收利息表外应收未收利息 6 968.7231p2005年年9月月20日日利息利息=（500 000+12 405.83+6 968.72）920.4=19 112.98元元收入收入:表外应收未收利息表外应收未收利息 19 112.982005年年12月月18日日利息利息=（500 000+12 405.83+6 968.72+19 112.98）880.4=18 954.76元元收入收入:表外应收未收利息表外应收未收利息 18 954.76应收利息加罚息金额应收利息加罚息金额=12 405.83+6 968.72+19 112.98+18 954.76=57 442.29元元借：活期存款借：活期存款 557 442.29 贷：中长期贷款贷：中长期贷款 500 000 利息收入利息收入 57 442.29付出：表外应收未收利息付出：表外应收未收利息 57442.2932练一练练一练 开户单位轻工业公司开户单位轻工业公司4月月1日申请短期贷款日申请短期贷款50万元，期限万元，期限2个月，个月，6月月1日到期，该公司因存款不日到期，该公司因存款不足，足，6月月1日仅归还贷款日仅归还贷款30万元，余款万元，余款20万元转入万元转入逾期贷款，逾期贷款，10月月20日还清贷款。贷款月利率日还清贷款。贷款月利率3.6，逾期利息万分之四。计算，逾期利息万分之四。计算6月月20日、日、9月月20日结息时的利息，并做相关日结息时的利息，并做相关账账务处理。务处理。33第三节第三节 抵押贷款抵押贷款一一.涵义涵义 按担保法规定的抵押方式以借款人或第三人按担保法规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作抵押物发放的贷款。的财产作抵押物发放的贷款。二二.抵押物的规定抵押物的规定1.价格比较稳定，市场风险小。价格比较稳定，市场风险小。2.流动性强，有广大市场，随时可变卖。流动性强，有广大市场，随时可变卖。3.易保管不易变质。易保管不易变质。4.无须专门知识即可鉴定。无须专门知识即可鉴定。5.坚持坚持1件抵押品只能抵押一次的制度。件抵押品只能抵押一次的制度。6.抵押率抵押率50%-70%。34o可以做为贷款抵押的财产可以做为贷款抵押的财产1、抵押人所有的房屋和其他地上定着物。、抵押人所有的房屋和其他地上定着物。2、抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产。、抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产。3、抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地、抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地上的定着物。上的定着物。4、抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他、抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产。财产。5、抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权。荒滩等荒地的土地使用权。6、依法可以抵押的其他财产、依法可以抵押的其他财产 35o不可作为贷款抵押的财产不可作为贷款抵押的财产1、土地所有权不可抵押。、土地所有权不可抵押。2、耕地、宅基地、自留地、自留山等集体所有的土地、耕地、宅基地、自留地、自留山等集体所有的土地使用权不可做为抵押使用权不可做为抵押 3、学校、幼儿园、医院、敬老院等以公益为目的的事、学校、幼儿园、医院、敬老院等以公益为目的的事业单位、社会团体的教育设施、医疗卫生设施和其业单位、社会团体的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益福利设施不可做为抵押他社会公益福利设施不可做为抵押。4、所有权、使用权不明或有争议的财产不可做为抵押。、所有权、使用权不明或有争议的财产不可做为抵押。5、依法被查封、扣押、监管或采取其它诉讼保全措施、依法被查封、扣押、监管或采取其它诉讼保全措施的财产不可做为抵押。的财产不可做为抵押。36三三.会计处理会计处理(一一)账账户户 “抵押贷款抵押贷款”(二二)发放发放 借：抵押贷款借：抵押贷款 贷：活期存款贷：活期存款 收入：代保管有价值品收入：代保管有价值品(三三)收回收回 借：活期存款借：活期存款 贷：抵押贷款贷：抵押贷款 利息收入利息收入 付出：代保管有价值品付出：代保管有价值品37o（四）到期无力收回拍卖抵押品（四）到期无力收回拍卖抵押品 原则：拍卖所得价款用于抵偿贷款的本金和利原则：拍卖所得价款用于抵偿贷款的本金和利息，本金优先受偿。不足弥补部分，用准备金息，本金优先受偿。不足弥补部分，用准备金核销，继续追收；多余本息部分，退还借款人。核销，继续追收；多余本息部分，退还借款人。例、某企业向银行申请的一笔抵押贷款到例、某企业向银行申请的一笔抵押贷款到期，本金期，本金100100万元，利息万元，利息6 6万元。银行与企业协万元。银行与企业协商拍卖抵押品，获得价款（商拍卖抵押品，获得价款（1 1）108108万元；万元；（2 2）100100万元；（万元；（3 3）9090万元。万元。38（五）以非现金资产抵债（五）以非现金资产抵债抵债资产抵债资产1、什么是抵什么是抵债债资产资产 指金融企业在贷款、拆出资金等金融债权无法实现指金融企业在贷款、拆出资金等金融债权无法实现的情况下，经双方协商或其他方式、债权人同意债务的情况下，经双方协商或其他方式、债权人同意债务人用实物资产抵偿金融债权而取得的资产。人用实物资产抵偿金融债权而取得的资产。抵抵债债资产的获得方式：资产的获得方式：1）以实物抵偿信用贷款）以实物抵偿信用贷款2）将抵押物通过法律手续过户给银行抵债）将抵押物通过法律手续过户给银行抵债392、抵债资产的处理、抵债资产的处理1 1）抵债资产按公允价值入）抵债资产按公允价值入账，与抵偿的贷款账面净值、利息账，与抵偿的贷款账面净值、利息的差额确认为的差额确认为“营业外收入营业外收入”或者或者“营业外支出营业外支出”。2 2）保管期间取得的收入计入）保管期间取得的收入计入“营业外收入营业外收入”，保管期间发生，保管期间发生的直接费用，计入的直接费用，计入“营业外支出营业外支出”。3)3)期末期末,按照按照账账面价值与可回收金额孰低计量面价值与可回收金额孰低计量,发生减值发生减值,应当应当计提减值准备。计提减值准备。4 4）处置时处置时,如果取得的处置收入大于抵债资产账面价值如果取得的处置收入大于抵债资产账面价值,其其差额计入差额计入“营业外收入营业外收入”,反之反之,计入计入“营业外支出营业外支出”，支，支付的相关税费计入付的相关税费计入“应交税费应交税费”。40核算举例核算举例 某厂贷款到期某厂贷款到期1 1个月后，无力偿还贷款本金个月后，无力偿还贷款本金5050万元，利息万元，利息1515万元。该资产原评估价万元。该资产原评估价100100万万元，现协议价元，现协议价7070万元。银行将收取的抵押品转万元。银行将收取的抵押品转入自有资产。入自有资产。2 2个月后，处置该资产，发生相个月后，处置该资产，发生相关税费关税费2 2万元，获得处置价款万元，获得处置价款7070万元。银行保万元。银行保管期间发生保管费用管期间发生保管费用50005000元。元。41 借：抵债资产借：抵债资产 700 000700 000 贷：逾期贷款贷：逾期贷款 500 000500 000 应收利息应收利息 150 000 150 000 营业外收入营业外收入 50 000 50 000 付出：代保管有价值品付出：代保管有价值品 1 000 0001 000 000借：营业外支出借：营业外支出 5000 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 5 000 借：银行存款借：银行存款 700 000700 000 营业外支出营业外支出 20 00020 000 贷：抵债资产贷：抵债资产 700 000700 000 应交税费应交税费 20 000 20 000 42o做做看做做看o某公司以价值某公司以价值2000万元的设备向银行申请短期抵押贷款（半万元的设备向银行申请短期抵押贷款（半年）年）1400万元，银行审核发放，贷款利率为万元，银行审核发放，贷款利率为5%。o要求：要求：1、做发放、到期收回的处理。、做发放、到期收回的处理。2、贷款到期，无力偿还的处理、贷款到期，无力偿还的处理.银行将设备入银行将设备入账账，作价为，作价为1 500万元。月末，抵债资产减值万元。月末，抵债资产减值50万元。次月处置价款为万元。次月处置价款为1 200万元，银行如何核算？万元，银行如何核算？43一、涵义一、涵义涵义涵义金融企业按照国家规定，按一定的贷款余额的一定金融企业按照国家规定，按一定的贷款余额的一定比例提取形成的一种专项补偿基金。比例提取形成的一种专项补偿基金。第四节第四节 贷款损失准备贷款损失准备44o第一阶段，第一阶段，1993年起开始计提贷款呆准备，年起开始计提贷款呆准备，按年初放款余额的按年初放款余额的6计提，从计提，从94年起逐年起逐年递增年递增1，直至累计余额达到年初放款，直至累计余额达到年初放款余额的余额的1%，从该年起改按年初放款余额的，从该年起改按年初放款余额的1%计提。应收利息的坏准备按计提。应收利息的坏准备按3比例比例提取。提取。二、计提方法的五个阶段二、计提方法的五个阶段45o第二阶段，第二阶段，1998年，这一制度得到了修订：年，这一制度得到了修订：贷款呆准备金按年末贷款余额的贷款呆准备金按年末贷款余额的1%与上年末与上年末呆准备金余额之间的差额提取，坏账准备按年呆准备金余额之间的差额提取，坏账准备按年末应收利息余额的一定比例提取。末应收利息余额的一定比例提取。46o第三阶段，从第三阶段，从2001年起商业银行建立了统一的年起商业银行建立了统一的呆准备金制度，提取呆准备的资产包括贷款、呆准备金制度，提取呆准备的资产包括贷款、垫款、贴现、同业拆借等项目；商业银行可以垫款、贴现、同业拆借等项目；商业银行可以根据提取呆准备的资产的风险大小确定呆准备根据提取呆准备的资产的风险大小确定呆准备的计提比例，呆准备期末余额最高为提取呆准的计提比例，呆准备期末余额最高为提取呆准备资产期末余额的备资产期末余额的100%，最低为提取呆准备，最低为提取呆准备期末资产余额的期末资产余额的1%。47o第四个阶段第四个阶段 ，从，从2002年年1月月1日日金融企业会计制金融企业会计制度度，在提取范围、计提比例、提取种类等方面发生，在提取范围、计提比例、提取种类等方面发生了巨大变化。了巨大变化。1.计提的范围计提的范围 承担风险和损失的贷款，具体包括：贷款（含抵押、质承担风险和损失的贷款，具体包括：贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等资金等482、贷款损失准备的种类、贷款损失准备的种类1o一般准备一般准备是根据是根据全部贷款余额的一全部贷款余额的一定比例从税后利润定比例从税后利润中计提的、用于弥中计提的、用于弥补尚未识别的可能补尚未识别的可能性损失的准备；性损失的准备；2专项准备专项准备是指根据是指根据贷款风险分类指贷款风险分类指导原则，对贷款导原则，对贷款进行风险分类后，进行风险分类后，按每笔贷款损失的按每笔贷款损失的程度计提的用于弥程度计提的用于弥补专项损失的准备。补专项损失的准备。3特种准备特种准备指针对某指针对某一国家、地区、行一国家、地区、行业或某一类贷款风业或某一类贷款风险计提的准备。险计提的准备。一般准备一般准备专项准备专项准备特种准备特种准备49银行应银行应按季计提一般准备按季计提一般准备 一般准备一般准备 年末余额年末余额 应不低于年末贷款余额的应不低于年末贷款余额的 1。银行提取银行提取的一般准备，在计算银行的资本充足率时，按巴塞尔协议的有的一般准备，在计算银行的资本充足率时，按巴塞尔协议的有关原则，纳入银行附属资本。关原则，纳入银行附属资本。专项准备专项准备 关注类贷款，计提比例为关注类贷款，计提比例为2%；次级类贷款，计提比；次级类贷款，计提比例为例为25%；可疑类贷款，计提比例为；可疑类贷款，计提比例为50%；损失类贷款，计提比；损失类贷款，计提比例为例为100%，其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以，其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动上下浮动20%。特种准备特种准备 由银行根据不同类别（如国别、行业）贷款的特殊风险由银行根据不同类别（如国别、行业）贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验情况、风险损失概率及历史经验,自行确定按季计提比例。自行确定按季计提比例。3、计提时间和比例、计提时间和比例50o（一）借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散，并终止法一）借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格，金融企业对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的人资格，金融企业对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权；债权；o（二）借款人死亡，或者依照中华人民共和国民法通则的（二）借款人死亡，或者依照中华人民共和国民法通则的规定宣告失踪或者死亡，金融企业依法对其财产或者遗产进行规定宣告失踪或者死亡，金融企业依法对其财产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权；清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权；o（三）借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能（三）借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的贷款；或者保险赔偿清偿后，获得保险补偿，确实无力偿还的贷款；或者保险赔偿清偿后，确实无力偿还的部分债务，金融企业对其财产进行清偿和对担确实无力偿还的部分债务，金融企业对其财产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权；保人进行追偿后，未能收回的债权；4、核销条件、核销条件51o（四）借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散，但已四）借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散，但已完全停止经营活动，被县（市、区）及县以上工商行政管理部完全停止经营活动，被县（市、区）及县以上工商行政管理部门依法注销、吊销营业执照，终止法人资格，金融企业对借款门依法注销、吊销营业执照，终止法人资格，金融企业对借款人和担保人进行清偿后，未能收回的债权；人和担保人进行清偿后，未能收回的债权；o（五）借款人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借（五）借款人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，金融企业经追偿后确实无法收回债务，又无其他债务承担者，金融企业经追偿后确实无法收回的债权；的债权；o（六）由于借款人和担保人不能偿还到期债务，金融企业诉诸（六）由于借款人和担保人不能偿还到期债务，金融企业诉诸法律，经法院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均法律，经法院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，法院裁定终结执行后，金融企业仍无法收回的无财产可执行，法院裁定终结执行后，金融企业仍无法收回的债权债权；52o（七）由于上述（一）至（六）项原因借款人不能偿还到期债（七）由于上述（一）至（六）项原因借款人不能偿还到期债务，金融企业对依法取得的抵债资产，按评估确认的市场公允务，金融企业对依法取得的抵债资产，按评估确认的市场公允价值入后，扣除抵债资产接收费用，小于贷款本息的差额，经价值入后，扣除抵债资产接收费用，小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回的债权；追偿后仍无法收回的债权；o（八）开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时，（八）开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时，凡开证申请人和保证人由于上述（一）至（七）项原因，无法凡开证申请人和保证人由于上述（一）至（七）项原因，无法偿还垫款，金融企业经追偿后仍无法收回的垫款；偿还垫款，金融企业经追偿后仍无法收回的垫款；o（九）按照国家法律法规规定具有投资权的金融企业的对外投（九）按照国家法律法规规定具有投资权的金融企业的对外投资，由于被投资企业依法宣告破产、关闭、解散，并终止法人资，由于被投资企业依法宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格的，经金融企业对被投资企业清算和追偿后仍无法收回的资格的，经金融企业对被投资企业清算和追偿后仍无法收回的股权股权；53o（十）银行卡被伪造、冒用、骗领而发生的应由（十）银行卡被伪造、冒用、骗领而发生的应由银行承担的净损失；银行承担的净损失；o（十一）助学贷款逾期后，银行在确定的有效追（十一）助学贷款逾期后，银行在确定的有效追索期内，并依法处置助学贷款抵押物（质押物）索期内，并依法处置助学贷款抵押物（质押物）和向担保人追索连带责任后，仍无法收回的贷款；和向担保人追索连带责任后，仍无法收回的贷款；o（十二）金融企业发生的除贷款本金和应收利息（十二）金融企业发生的除贷款本金和应收利息以外的其他逾期以外的其他逾期3年无法收回的应收款（不含关年无法收回的应收款（不含关联企业之间的往来款）；联企业之间的往来款）；o（十三）经国务院专案批准核销的债权。（十三）经国务院专案批准核销的债权。54o第五个阶段第五个阶段 企业会计准则企业会计准则 2007年年1月月1日，对贷款资产的减值准备采日，对贷款资产的减值准备采用用未来现金流量折现法未来现金流量折现法，按实际利率进行贴，按实际利率进行贴现。现。（具体内容见（具体内容见 实际利率篇）实际利率篇）55（一）账户的设置一）账户的设置 “资产减值损失资产减值损失“贷款损失准备贷款损失准备”三、会计核算方法三、会计核算方法 期末，银行应根据借款人的还款能力、还款意愿、贷款本息的偿还情况、期末，银行应根据借款人的还款能力、还款意愿、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持力度和银行内部信贷管理等因素，分析其风险抵押品的市价、担保人的支持力度和银行内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性，以判断其是否发生减值。如有客观证据表明其发生了程度和回收的可能性，以判断其是否发生减值。如有客观证据表明其发生了减值，应对其计提贷款损失准备。减值，应对其计提贷款损失准备。56（二）（二）计提，计入当期损益计提，计入当期损益 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备（三）核销（三）核销 借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：逾期贷款（非应计贷款）贷：逾期贷款（非应计贷款）(四四)确认的坏账又重新收回的确认的坏账又重新收回的 借：逾期贷款（非应计贷款）借：逾期贷款（非应计贷款）贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 借：活期存款借：活期存款 贷：逾期贷款（非应计贷款）贷：逾期贷款（非应计贷款）57实际利率篇58教学目的与要求教学目的与要求 贷款业务是商业银行运用资金的主要渠道，是银行的主贷款业务是商业银行运用资金的主要渠道，是银行的主要资产，也是商业银行利润的重要来源。通过教学，掌握要资产，也是商业银行利润的重要来源。通过教学，掌握贷款业务基本概念，掌握贷款发放、资产负债表日和贷款贷款业务基本概念，掌握贷款发放、资产负债表日和贷款收回的账务处理；掌握贷款减值、贷款利息调整摊销等相收回的账务处理；掌握贷款减值、贷款利息调整摊销等相关账务处理。关账务处理。59教学重点教学重点1贷款减值相关账务处理贷款减值相关账务处理2贷款利息调整与摊销账务处理贷款利息调整与摊销账务处理60第二节第二节 贷款贷款一、会计科目一、会计科目XX贷款贷款本金（贷款合同确定的金额）本金（贷款合同确定的金额）利息调整（合同本金利息调整（合同本金-实际支付金额）实际支付金额）已减值（已发生减值的贷款金额）已减值（已发生减值的贷款金额）61二、账务处理二、账务处理（一）贷款发放的账务处理（一）贷款发放的账务处理 当合同利率等于实际利率当合同利率等于实际利率 借：借：XX贷款贷款-本金本金 贷：活期存款贷：活期存款-XX借款人借款人 当合同利率小于实际利率当合同利率小于实际利率 借：借：XX贷款贷款-本金本金 贷：活期存款贷：活期存款-XX借款人借款人 XX贷款贷款利息调整利息调整62（二）资产负债表日的账务处理（二）资产负债表日的账务处理 1、未发生减值的账务处理、未发生减值的账务处理 应收利息应收利息=本金本金合同利率合同利率 利息收入利息收入=摊余成本摊余成本实际利率实际利率 摊余成本摊余成本=期初摊余成本期初摊余成本+利息收入利息收入-实收利息实收利息 利息调整利息调整=应收利息应收利息-利息收入利息收入借：应收利息借：应收利息 XX贷款贷款利息调整利息调整 贷：利息收入贷：利息收入收到利息时：收到利息时：借：活期存款借：活期存款 贷：应收利息贷：应收利息63 2.发生减值的账务处理发生减值的账务处理 资产负债表日，贷款发生减值的，应按减记的金额计提减资产负债表日，贷款发生减值的，应按减记的金额计提减值准备。值准备。计提范围：计提范围：承担风险和损失的贷款，具体包括：贷款（含抵押、承担风险和损失的贷款，具体包括：贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票质押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等 计提方法：计提方法：未来现金流量折现法未来现金流量折现法64o企业会计准则企业会计准则 2007年年1月月1日，对贷款资产的减值准备采日，对贷款资产的减值准备采用用未来现金流量折现法未来现金流量折现法，按实际利率进行贴，按实际利率进行贴现。现。65贷款损失准备的计量贷款损失准备的计量 以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当将贷款的账面价值减以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当将贷款的账面价值减记至预计未来现金流量，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期记至预计未来现金流量，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。损益。预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值。确定，并考虑相关担保物的价值。银行计算的当期应计提的贷款损失准备，为期末该贷款的账面价银行计算的当期应计提的贷款损失准备，为期末该贷款的账面价值与其预计未来可收回金额的现值之间的差额。值与其预计未来可收回金额的现值之间的差额。（一）对于存在减值客观证据的各项重要贷款，银行应逐项计算预（一）对于存在减值客观证据的各项重要贷款，银行应逐项计算预计未来现金流量现值。计未来现金流量现值。（二）对于存在减值客观证据的各项非重要贷款，银行可逐项也可（二）对于存在减值客观证据的各项非重要贷款，银行可逐项也可对其组合计算预计未来现金流量现值。对其组合计算预计未来现金流量现值。（三）对于不存在减值客户证据的各项贷款，无论其是否属于重要（三）对于不存在减值客户证据的各项贷款，无论其是否属于重要贷款，均应按类似信用风险特征进行组合，以判断其是否发生减值。贷款，均应按类似信用风险特征进行组合，以判断其是否发生减值。如对该组合存在减值的客观证据，应对其组合计算预计未来现金流量如对该组合存在减值的客观证据，应对其组合计算预计未来现金流量现值。以单项或组合计提贷款损失准备的贷款，不应再包括在此类贷现值。以单项或组合计提贷款损失准备的贷款，不应再包括在此类贷款组合中进行减值测试。款组合中进行减值测试。66未来现金流量折现法计提步骤：未来现金流量折现法计提步骤：（1）确认贷款利息：）确认贷款利息：应收利息应收利息=本金本金合同利率合同利率 利息收入利息收入=摊余成本摊余成本实际利率实际利率 利息调整利息调整=应收利息应收利息-利息收入利息收入（2）确认摊余成本）确认摊余成本 摊余成本摊余成本=期初摊余成本期初摊余成本+利息收入利息收入-实收利息实收利息（3）确认未来现金流量现值）确认未来现金流量现值67（4）预计贷款减值损失）预计贷款减值损失 贷款减值损失贷款减值损失=摊余成本摊余成本-未来现金流量现值未来现金流量现值（5）计提减值准备）计提减值准备 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备（6）确认减值