第三章职业责任和法律责任PPT课件.ppt

责任法律责任1第三章 注册会计师的职业责任和法律责任基本内容 一、注册会计师的职业责任二、注册会计师的法律责任三、注册会计师如何规避法律诉讼2第一节 注册会计师的职业责任v对财务报表的责任 v发现错误和舞弊的责任v关注违反法律法规行为的责任 3一、对财务报表的责任（一）被审计单位管理层和治理层的责任指被审计单位管理层在治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。保证依法编制财务报表：合法性（管理层）v选择适用的会计准则和相关会计制度v选择和运用恰当的会计政策v作出合理的会计估计v设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报4一、对财务报表的责任v（二）注册会计师的责任:v注册会计师作为独立的第三方，按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见。（审计责任）v审计责任通过签署审计报告予以确认。注意：注册会计师的审计只能合理保证财务报表不存在重大错报，并且财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。5二、发现错误与舞弊的责任v（一）错误与舞弊v1、错误是指导致财务报表错报的非故意行为。v主要包括：（1）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误（2）由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计（3）在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露）相关的会计政策时发生失误6v2、舞弊v概念：是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。v舞弊产生的动因：“GONE”理论：G-Greed，指贪婪；O-Opportunity，指机会；N-Need，指需要；E-Exposure，指暴露。“舞弊三角”理论：动机或压力、机会、借口。“舞弊风险因子”理论：把舞弊风险因子分为个别风险因子与一般风险因子。7舞弊类型v按照舞弊者的职位分：管理舞弊和雇员舞弊。v审计准则规定，注册会计师应重点关注导致财务报表发生重大错报的舞弊：（1）编制虚假财务报告导致的错报（2）侵占资产导致的错报8（1）财务信息作出虚假报告（财务信息欺诈）v财务信息虚假报告的动机v财务信息虚假报告的表现形式迎合市场预期或特定监管要求 牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化 偷逃或骗取税款 骗取外部资金 掩盖侵占资产的事实对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改 对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏 对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用 9v管理层实施上述财务信息舞弊的手段编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时 滥用或随意变更会计政策 不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断 故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项 隐瞒可能影响财务报表金额的事实 构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果 篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款 10（2）侵占资产v概念：是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产。v其手段主要包括：贪污收入款项 盗取货币资金、实物资产或无形资产 使被审计单位对虚构的商品或劳务付款 将被审计单位资产挪为私用 侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事实。11v3、错误与舞弊的区别性质上完全不同：错误是无意的，舞弊是故意的；行为目的不同：获取某种利益与无目的；行为后果不同：易于发现和难以发现 1213141516171819202122232425二、发现错误与舞弊的责任v（二）被审计单位治理层和管理层的责任v防止或发现舞弊v即：治理层有责任监督管理层建立和健全内部控制。在治理层的监督下，管理层建立良好的控制环境，维护有关控制政策和程序，营造诚实守信和合乎道德的文化，以防范和遏制舞弊。26二、发现错误与舞弊的责任v（三）注册会计师的责任v在财务报表审计中，注册会计师按照准则的规定执行审计工作时，有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。v即：注册会计师应当保持职业怀疑态度，按审计准则的要求，充分考虑审计风险，通过实施恰当的审计程序，合理保证能够发现导致财务报表重大错报的错误和舞弊。27注意：发现错误和舞弊时的处理v注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。v如果证实错误或舞弊确实存在，应提请被审计单位适当处理，并考虑其对会计报表的影响。v如果被审计单位拒绝调整，或适当披露已发现的重大错误与舞弊，注册会计师应视其对会计报表的影响程度，发表保留意见、否定意见。v如果无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见。v与管理层和治理层沟通，以及确定是否有责任向监管或执法机构报告。28三、关注违反法律法规行为的责任 v（一）违反法律法规行为的定义和种类v1、定义：是指被审计单位有意或无意违背除适用的财务报告框架以外的现行法律法规的行为。29v2、种类：按照其对财务报表的影响分v（1）通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的违法行为（如违反税收和企业年金方面的法律法规）v（2）对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响（间接重大影响）的违法行为（如违反经营许可条件、监管机构对偿债能力的规定或环境保护、安全等要求）30v（二）被审计单位管理层的责任v在治理层的监督下，保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为是被审计单位管理当局的责任。v包括：1、了解相关法律法规及其变化，确保设计的经营程序符合法律法规的规定。2、建立和实施适当的内部控制。3、制定、公布并遵守行为守则。4、确保员工经过适当培训，了解行为守则。5、监控行为守则的遵守情况，对违反行为守则的员工给予适当的处罚。6、聘请法律顾问，帮助管理层了解法律法规的要求。7、汇集必须遵守的法律法规，保存被投诉的记录。8、将适当的职责分派给内部审计机构、审计委员会和合规部门，帮助管理层履行防止和发现违法行为的责任 31（三）注册会计师的责任v财务报表审计中，注册会计师需要考虑适用于被审计单位的法律法规框架。但是，由于审计的固有限制，注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为。32v（三）注册会计师的责任v针对财务报表产生直接影响的法律法规，注册会计师有责任就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据。v针对财务报表产生间接影响的法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。33注意：v对违法行为的处理：v如果有迹象表明可能存在违法行为，注册会计师应当了解该行为的性质及发生的环境，并获取进一步的信息，以评价其对财务报表可能产生的影响。v当怀疑存在违法行为时应就此与管理层或治理层进行讨论。如果其不能提供充分的信息，证明被审计单位遵守了法律法规，并且注册会计师根据判断认为怀疑存在的违法行为可能对财务报表产生重大影响，注册会计师应当考虑是否需要征询法律意见。34v当确实存在对财务报表具有重大影响的违法行为时，注会应与治理层进行及时沟通，并要求被审计单位对其违法行为在财务报表中予以充分反映。v否则：注册会计师应根据其影响报表的严重程度，出具保留或否定意见的审计报告。由于管理层或治理层的阻挠从而导致无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应根据审计范围受限的严重程度，出具保留或无法表示意见的审计报告。v如果识别出或怀疑存在违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的相关机构或人员报告。v必要时，可考虑是否需要解除业务约定（管理层或治理层没有对违法行为采取注会认为适合具体情况的补救措施）。35第二节注册会计师的法律责任v一、注册会计师法律责任的成因v二、注册会计师法律责任的种类v三、注册会计师法律责任的内容36一、注册会计师法律责任的成因v注册会计师法律责任v是指注会在执业过程中未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或者故意出具不真实报告，导致报告的使用者遭受损失，依照有关法律法规，注会或会计师事务所应承担的责任。应有的职业谨慎：注会应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。37注册会计师法律责任逐步拓展的表现形式v二十世纪六十年代之后v“诉讼爆炸”主要表现形式v“保险危机”38v（一）社会原因v市场经济的快速发展及经济环境的日益复杂v社会公众的高信任度和高期望值 v社会公众法律意识及自我保护意识都得到了加强 一、注册会计师法律责任的成因39v（二）被审计单位的原因v被审计单位的错误、舞弊和违反法律法规行为v被审计单位的经营失败v审计失败：注册会计师没有遵循审计准则，而发表错误的审计意见。v经营失败：企业由于经济或经营条件的变化，无法满足投资人期望的情况。40v（三）注册会计师自身的原因v违约:是指合同的一方或几方未能履行合同条款规定的义务。v过失:是指在一定条件下没有保持应有的职业谨慎。v 按其程度不同可分为：普通过失没有保持职业上应有的职业谨慎重大过失连起码的职业谨慎都没有保持v欺诈：又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。“推定欺诈”:虽无故意欺诈或坑害他人动机，但却存在极端或异常的过失。41违约、普通过失、重大过失和欺诈的界定责责任种任种类类通常所指通常所指针对针对注册会注册会计师计师而言而言违约违约合合同同的的一一方方或或几几方方未未能能达达到合同条款的要求到合同条款的要求会会计计师师事事务务所所在在商商定定期期间间内内未未按按照照业务约业务约定定书书履行履行责责任任普通普通过过失失没没有有保保持持职职业业上上应应有有的的合合理的理的谨谨慎慎没有完全遵循没有完全遵循专业专业准准则则的要求的要求重大重大过过失失连连起起码码的的职职业业谨谨慎慎都都不不保保持持，对对业业务务或或事事务务不不加加考考虑虑，满满不在乎不在乎根根本本没没有有遵遵循循专专业业准准则则或或没没有有按按专专业业准准则则的基本要求的基本要求执执行行审计审计欺欺诈诈注注册册会会计计师师舞舞弊弊，是是以以欺欺骗骗坑坑害害他他人人为为目目的的的的一一种种故意的故意的错误错误行行为为为为了了达达到到欺欺骗骗他他人人的的目目的的，明明知知委委托托单单位位的的财财务务报报表表有有重重大大错错报报，却却加加以以虚虚伪伪的的陈陈述述，出出具具无无保保留留意意见见的的审计报审计报告告42二、注册会计师法律责任的种类责任种类责任种类原因原因处罚处罚行政责任行政责任违约、违约、过失过失个人：警告、暂停执业、罚款、吊销注个人：警告、暂停执业、罚款、吊销注册会计师证书册会计师证书事务所：警告、没收非法所得、罚款、事务所：警告、没收非法所得、罚款、暂停执业、撤销暂停执业、撤销民事责任民事责任违约、违约、过失、过失、欺诈欺诈赔偿受害人损失（影响最大）赔偿受害人损失（影响最大）刑事责任刑事责任欺诈欺诈罚金、有期徒刑及其他限制人身自由的罚金、有期徒刑及其他限制人身自由的刑罚刑罚43三、注册会计师法律责任的内容v（一）国外注册会计师的法律责任v普通法下对客户的责任：过失造成了委托单位的经济损失，应负法律责任v普通法下对受益第三者的责任：过失造成了受益第三者的经济损失，应负法律责任v普通法下对其他第三者的责任：不确定v成文法下对第三者的责任44v（二）中国注册会计师的法律责任v涉及注师行业法律责任的重要法律v中华人民共和国注册会计师法 v违反注册会计师法处罚暂行规定v公司法v证券法隐匿、伪造、篡改或者毁损有关文件和资料的，给与警告，并处以三十万以上六十万以下的罚款。v刑法承担资产评估、验资、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。v最高人民法院的规定45司法解释十三条发布部门：最高人民法院发布日期：2007年06月11日实施日期：2007年06月15日最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定 461.不实报告 v会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。v（1）在界定不实报告时会计师事务所违反了的法规包括：v法律法规；v执业准则和规则；v诚信公允的原则。v（2）在界定不实报告时主要看审计业务报告是否存在以下问题：v虚假记载；v误导性陈述；v重大遗漏。472.利害关系人 v因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。v【提示】利害关系人应同时满足以下两个条件：v（1）信赖或者使用不实报告；v（2）遭受损失。483.诉讼当事人列置 v基本观点：在利害关系人仅对会计师事务所提起诉讼时，被审计单位必须参加诉讼；被审计单位作为共同被告而不是列为第三人；利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼。如果利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。494.对会计师事务所的分支机构提起诉讼v利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。v会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担连带的赔偿责任。505.出资人列为第三人参加诉讼 v基本观点：利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼；516.归责原则 v（1）过错推定原则下，采取举证责任倒置模式；v（2）会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。v（3）会计师事务所在证明自己没有过错时，可以向人民法院提交与该案件相关的执业准则、规则以及审计工作底稿等。527.侵权责任的四个要素 v（1）民法学界一般采纳“四要件说”，即“行为的违法性过错损害事实因果关系”；v（2）会计师事务所侵权责任“四要件说”，即“存在不实报告注册会计师有过失利害关系人遭受损失会计师事务所的过失与利害关系人遭受损失存在因果关系”；v（3）会计师事务所的故意与会计师事务所的过失的区分是界定会计师事务所是承担连带责任还是承担补充责任的关键。538.连带责任的认定（欺诈）v认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任：v（1）与被审计单位恶意串通；v（2）明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；v（3）明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告；v（4）明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；v（5）明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的内容，而不予指明；v（6）被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。549.过失责任的认定 v注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失：v（1）违反注册会计师法第二十条第(二)、(三)项的规定；v 二、委托人故意不提供有关会计资料和文件的；v三、因委托人有其他不合理要求，致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的。v（2）负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业；v（3）制定的审计计划存在明显疏漏；v（4）未依据执业准则、规则执行必要的审计程序；55v（5）在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除；v（6）未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则；v（7）未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；v（8）明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论；v（9）错误判断和评价审计证据；v（10）其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。5610.举证免除民事责任 v会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事责任v（1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；v（2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；v（3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明；v（4）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记后抽逃资金；v（5）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。5711.会计师事务所赔偿责任减责的认定 v利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。5812.无效免责 v会计师事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用”、“本报告仅供工商登记使用”等类似内容的，不能作为其免责的事由，是无效免责。5913.赔偿顺位和最高限额 v会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任时，应按照下列情形处理：v(1)应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失v被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。v(2)对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。v(3)会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限。60第三节 注册会计师如何避免法律诉讼一、注册会计师行业的应对措施（l）加强行业监管（2）弥补公众期望差距；（3）反击恶意诉讼（4）强化执业监督61二、会计师事务所和注册会计师的应对措施v（1）严格遵循职业道德和专业标准的要求；（2）建立、健全会计师事务所质量控制制度；（3）与委托人签订业务约定书；（4）审慎选择被审计单位；v选择正直的被审计单位v对陷入财务和法律困境的被审计单位要尤为注意（5）提取风险基金或购买责任保险；（6）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师（7）严格遵守职业道德规范和执业准则。62案例一：会计责任与审计责任资料：万民公司是一家国有大型企业。2002年12月，公司总经理针对公司效益下滑、面临亏损的情况，电话请示正在外地出差的董事长。董事长指示把财务会计报告做得漂亮一些，总经理把这项工作交给公司总会计师，要求按董事长意见办。总会计师按公司领导意图，对当年度的财务会计报告进行了技术处理，虚拟了若干笔无交易的销售收入，从而使公司报表由亏变盈。经诚信会计师事务所审计后，公司财务会计报告对外报出。2003年4月，在会计法执行情况检查中，当地财政部门发现该公司存在重大会计作假行为，依据会计法及相关法律、法规、制度，拟对该公司董事长、总经理、总会计师等相关人员进行行政处罚，并分别下达了行政处罚告知书。万民公司相关人员接到行政处罚告知书后，均要求举行听证会。63在听证会上，有关当事人作了如下陈述：公司董事长称：“我前一段时间出差在外，对公司情况不太了解，虽然在财务会计报告上签名并盖章，但只是履行会计手续，我不能负任何责任。具体情况可由公司总经理予以说明。”公司总经理称：“我是搞技术出身的，主要抓公司的生产经营，对会计我是门外汉，我虽在财务会计报告上签名并盖章，那也只是履行程序而已。以前也是这样做的，我不应承担责任。有关财务会计报告情况应由公司总会计师解释。”公司总会计师称：“公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计师事务所审计的，他们出具了无保留意见的审计报告。诚信会计师事务所应对本公司财务会计报告的真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任。”64v要求：分析公司董事长、总经理、总会计师在听证会上的陈述是否正确，并分别说明理由。在本案例中注册会计师需要承担审计责任吗？65案例二：法律责任v资料：A会计师事务所按约为大华公司进行审计。该事务所清楚地知道该审计报告用与支持大华公司向银行申请一笔贷款。财务报表于年度结束后的第六个星期公布，报表揭示了最后两个月销售的巨额增长。A会计师事务所通过随机抽样方式证实了年末应收帐款余额。工商银行拒绝签发此笔贷款，但农业银行接手签发了贷款。当第二笔分期付款逾期时，农业银行开始调查并发现了接近年底的许多虚假销售，回给审计人员的确认函是由大华公司的雇员用他们自己家的地址建立虚假公司后发出的。农业银行因此以审计人员执业过程中有过失对A会计师事务所提起诉讼，要求会计师事务所赔偿相当于所欠贷款金额的损失。66v要求：在上述情况中审计人员是否对过失承担责任？请列明你的理由并引证相关法律。你认为审计人员应采用何种措施以防止该法律诉讼的发生？67【例题单选题】v以下关于注册会计师过失的说法不正确的是()。vA.过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理谨慎vB.普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求vC.重大过失是指注册会计师没有按执业准则的基本要求执行审计vD.注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失v【答案】Dv【解析】当过失给他人造成损失时注册会计师才负过失责任。68单选（2011）v1.利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。下列审计报告中，人民法院不将其界定为不实报告的是（）。AABC会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告BABC会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告CABC会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告DABC会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告v2.人民法院受理了利害关系人提起的诉讼，初步判断ABC会计师事务所承担相应的责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是（）。A如果利害关系人存在过错，应当减轻ABC会计师事务所的赔偿责任BABC会计师事务所应当对所有使用了其不实审计报告的机构或人员承担赔偿责任CABC会计师事务所承担的赔偿责任应以其收取的审计费用为限DABC会计师事务所应当对与甲公司发生交易的利害关系人承担第一责任 69v3.人民法院在审理过程中确定了归责原则，下列有关归责原则的说法中正确的是（）。A如果ABC会计师事务所能够证明自己没有过错，也应承担一定的赔偿责任B如果ABC会计师事务所能够证明利害关系人的损失是由审计报告以外因素引起的，可以推定不实报告与损失不存在因果关系C如果甲公司故意编制虚假财务报表，ABC会计师事务所不必承担责任D如果甲公司的无意行为导致财务报表存在错报，ABC会计师事务所不必承担责任v4.人民法院审理后认为ABC会计师事务所出具了不实报告，给利害关系人造成损失，应当承担赔偿责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是（）。A如果ABC会计师事务所故意出具不实报告，应当承担补充赔偿责任B如果ABC会计师事务所明知甲公司的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益而予以隐瞒，应当承担连带赔偿责任C如果ABC会计师事务所未拒绝甲公司出具不实报告的要求，应当承担补充赔偿责任 70简答题(2010年考题)v甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公司（以下简称丁公司）。甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通过与银行串通编造虚假的银行进账单，虚构了出资。vABC会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审验，并委派A注册会计师担任项目合伙人。审验过程中，A注册会计师按照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙出资人的虚假出资情况。A注册会计师在出具的验资报告中认为，各出资人已全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记使用”。v丁公司注册登记半年后，丙出资人补足虚构的出资额。一年后，乙出资人抽逃其全部出资额。两年后，丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不抵债，无力偿付戊供应商的材料款。v戊供应商以ABC事务所出具不实验资报告为由，向法院提供民事诉讼，要求ABC会计师事务所承担连带赔偿责任。71vABC会计师事务所提出三项抗辩理由，要求免于承担民事责任：v一是审验工作乃分支机构所为，与本会计师事务所无关；v二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人；v三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。v要求：回答下列问题，并简要说明理由：v（1）戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼？v（2）ABC会计师事务所提供的抗辩理由是否成立？v（3）ABC会计师事务所是否可以免于承担民事责任？7273本章到此结束73