模块5-固定资产核算岗位业务.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,初级,会计,实务,辽宁农业职业技术学院,C,ONTENTS,目录,01,模块,1,会计概述,03,模块3 往来结算岗位业务,02,模块2 出纳岗位业务,05,模块5 固定资产核算岗位业务,04,模块4 存货核算岗位业务,06,模块,6,投资核算岗位业务,07,模块,7,职工薪酬核算岗位业务,09,模块,9,收入,与税费核算岗位,业务,08,模块,8,借款核算,岗位,业务,11,模块,11,总账,与报表岗位,业务,10,模块,10,利润,分配与管理岗位,业务,Part one,模块五,固定资产核算岗位业务,知识目标,素质目标,能力目标,了解固定资产的核算范围。,掌握固定资产的初始计量，尤其是固定资产自营工程的初始计量。,掌握固定资产后续计量，重点是固定资产折旧和更新改造支出。,掌握固定资产清查、处置和减值的核算。,掌握无形资产初始、后续及期末计量。,熟悉长期待摊费用业务的核算。,能够准确识别和填制固定资产初始计量业务的凭证。,能够运用正确的方法计算企业的固定资产折旧额，并能够做好相关的会计核算。,能够在单位发生固定资产后续支出时准确核算。,能够准确做好固定资产清查、处置、减值等业务核算及管理工作。,能够做好无形资产的取得、后续及期末计量工作，做好相关的会计核算。,能够做好长期待摊费用的发生、摊销等会计核算工作。,大专或大专以上学历，财会相关专业毕业,熟练使用,Word,、,Excel,等办公软件,具有会计证书，良好的沟通能力、较强的服务意识,诚实敬业、细致严谨、责任心强、原则性强,相关岗位工作经验,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,任务,1,固定资产核算岗位认知,1,固定资产是企业进行物质资料生产的主要劳动资料,它也是人们用以改变或影响劳动对象的一切物质条件。在生产过程中,固定资产能够较长时期地使用而不改变实物形态,其价值逐渐、部分地随着磨损程度而转移到所生产的产品成本中去,随着产品销售收入的实现而逐步得到补偿,形成折旧基金。,固定资产核算是指对固定资产的增减变动、清理报废、使用保管,以及计提折旧、大修理基金等项业务的反映和监督。,一、固定资产核算的含义,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,任务,1,固定资产核算岗位认知,1,（,1,）按照财务制度规定，正确划分固定资产与低值易耗品的界限。,（,2,）会同有关部门制定固定资产目录、分类方法、使用年限，加强固定资产管理，正确进行固定资产核算。,（,3,）建立固定资产明细卡片，定期进行核对，做到账、卡、物相符。,（,4,）对购置、调入、出售、封存、清理、报废的固定资产，要办理会计手续，进行明细核算，要按期编报固定资产增减变动情况的会计报表。,（,5,）参与固定资产清查盘点，发现盘盈、盘亏和毁损等情况要查明原因，明确责任，按规定的审批程序办理报批手续，根据批准文件进行账务处理。,（,6,）按照公司财务管理制度规定的折旧率，按月正确计算和提取固定资产折旧。,（,7,）完成领导交办的其他工作。,二、固定资产核算岗位职责,明确固定资产核算范围,固定资产初始计量,固定资产后续计量,固定资产处置,固定资产清查,盘点,固定资产期末计量,任务,2,固定资产业务核算,2,一、固定资产核算范围,1,、概念、特征,（,1,）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；,（,2,）使用寿命超过一个会计年度。,交通工具,机器、设备,房屋、建筑物,固,定,资,产,任务,2,固定资产业务核算,2,2,、固定资产的确认,与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；,该固定资产的成本能够可靠地计量。,（,1,）确认条件（同时满足）,任务,2,固定资产业务核算,2,（,2,）确认条件的具体应用,固定资产的各组成部分分别确认为单项固定资产问题,与固定资产有关的后续支出问题,任务,2,固定资产业务核算,2,固定资产应当按照,成本,进行初始计量。,二、固定资产初始计量（一）初始计量的基本原则,企业会计准则第,4,号,固定资产,指企业购建某项固定资产,达到预定可使用状态前所,发生的一切,合理、必要,的支出。,任务,2,固定资产业务核算,2,1,、外购固定资产,（二）具体运用,成本构成取决于来源渠道,成本,=,买价,+,相关税费,+,运杂费等,+,专业人员服务费等,（,1,）不需要安装的,借：固定资产（价、税、费等）,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款等,任务,2,固定资产业务核算,2,（,2,）需要安装的,成本,=(1)+,安装调试成本,购入,借：在建工程,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款 等,安装过程,借：在建工程,贷：原材料,应付职工薪酬 等,交付使用,借：固定资产,贷：在建工程,任务,2,固定资产业务核算,2,A,公司购入不需要安装的,设备,一台，专用发票上注明价款为,200000,元，,增值税税率,13%,；,增值税额为,26000,元。发生其他相关税费,2000,元。款项已付。,例,1,：不需要安装的固定资产,借：固定资产,202 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,26000,贷：银行存款,228000,任务,2,固定资产业务核算,2,某企业购入一台需要安装的,设备,，取得的增值税发票上注明的设备买价为,50000,元，,增值税税率,13%,；,增值税额为,6500,元，支付的运输费为,2000,元（,未取得增值税专用发票,）。,设备安装时领用生产用材料，成本,1000,元，购进该批材料的增值税为,130,元。,设备安装时支付有关人员工资,2000,元。,例,2,：需要安装的固定资产,任务,2,固定资产业务核算,2,购入时,借：在建工程,52000,应交税费,应交增值税（进项税额）,6500,贷：银行存,58500,安装领用材料,借：在建工程,1 000,贷：原材料,1 000,任务,2,固定资产业务核算,2,支付人员工资,借：在建工程,2 000,贷：银行存款,2 000,安装完毕，交付使用,借：固定资产,55000,贷：在建工程,55000,任务,2,固定资产业务核算,2,（,3,）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,以各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,（,1,）应计入固定资产成本的总金额,（,2,）确定应分配的比例,（,3,）确定各项的成本,某项固定资产公允价值,各项固定资产公允价值之和,100%,步骤,固定资产成本总额,各自比例,任务,2,固定资产业务核算,2,例：,2019,年,3,月,1,日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了,3,套不同型号且具有不同生产能力的设备,A,、,B,和,C,。甲公司为该批设备共支付货款,7800000,元，增值税税率,13%,；增值税税额,1014000,元,，包装费,42000,元,（,未取得增值税专用发票,）,，全部以银行存款支付。假定设备,A,、,B,和,C,均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为,2926000,元、,3594800,元、,1839200,元；不考虑其他相关税费。,任务,2,固定资产业务核算,2,确定计入固定资产成本的金额,固定资产成本的金额,7800000+42000,7842000,（元）,A,设备应分配的固定资产价值比例,29260008360000,35%B,设备应分配的固定资产价值比例,35948008360000,43%C,设备应分配的固定资产价值比例,18392008360000,22%,确定设备,A,、,B,和,C,的价值分配,公允价值总和,8360000,（元）,任务,2,固定资产业务核算,2,A,设备的入账价值,784200035%,2744700,（元）,B,设备的入账价值,784200043%,3372060,（元）,C,设备的入账价值,784200022%,1725240,（元）,确定设备,A,、,B,和,C,各自的入账价值,任务,2,固定资产业务核算,2,借：固定资产,A 2744700,B,3372060,C,1725240,应交税费,应交增值税（进项税额）,1014000,贷：银行存款,8856000,会计处理,任务,2,固定资产业务核算,2,2,、建造的固定资产,自营,应按建造该项资产达到,预订可,使用状态前,所发生的必要支出,成本,出包,购入工程物资,领用工程物资,领用本企业原材料、产品,发生其他费用（工程人员工资等）,与建造承包商结算工程价款,任务,2,固定资产业务核算,2,自营工程,购入工程物资,借：工程物资,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,领用工程物资,借：在建工程,贷：工程物资,领用原材料,借：在建工程,贷：原材料,任务,2,固定资产业务核算,2,领用,本企业生产产品,借：在建工程,贷：,库存商品（成本价）,其他,费用,借：在建工程,贷：应付职工薪酬、银行存款等,工程,达到预定可使用状态,借：固定资产,贷：在建工程,自营工程,任务,2,固定资产业务核算,2,出包工程,结算工程进度款、补付工程款,借：在建工程,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,工程完工,借：固定资产,贷：在建工程,任务,2,固定资产业务核算,2,2019,年,3,月,1,日丙公司准备自行建造一座,厂房,，为此购入工程物资一批，价款,250000,元，,增值税税率,13%,；支付增值税进项税额,32500,元，款项以银行存款支付。,领用工程物资,240000,元；,领用生产用原材料一批，实际成本,32000,元；,领用自产水泥一批，实际成本,40000,元，税务部门确定计税价格,50 000,元，增值税税率,13%,；,应支付工程人员薪酬,65800,元；,4,月,30,日工程达到预定可使用状态并交付使用。,4,月,30,日剩余工程物资转为该公司生产产品用的材料。,举例说明,自营工程,任务,2,固定资产业务核算,2,借：工程物资,250000,应交税费,应交增值税（进项税额）,32500,贷：银行存款,282500,购入为工程准备的物资,借：在建工程,240000,贷：工程物资,240000,工程领用物资,任务,2,固定资产业务核算,2,借：在建工程,32000,贷：原材料,32000,工程领用原材料,领用本企业生产的水泥,借：在建工程,40 000,贷：库存商品,4,0 000,分配工程人员薪酬,借：在建工程,65800,贷：应付职工薪酬,65800,任务,2,固定资产业务核算,2,借：固定资产,377800,贷：在建工程,377800,工程达到预定可使用状态并交付使用,4,月,30,日剩余工程物资转作原材料,借：原材料,10000,贷：工程物资,10000,任务,2,固定资产业务核算,2,例：某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，,按合理估计的发包工程进度和合同规定向 丙公司结算进度款并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款600 000元，,增值,税率,9,%,增值税税额,54,000元。20,20,年1月1日，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据和增值税专用发票，补付工程款并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款 400 000元，,增值,税率,9,%,增值税税额,36,000元：工程完工并达到预定可使用状态,。,举例说明：出包工程,任务,2,固定资产业务核算,2,借：在建工程,600 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,54000,贷：银行存款,654000,结算进度款,借：在建工程,400 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,36000,贷：银行存款,436000,补付工程款时,借：固定资产,1 000 000,贷：在建工程,1 000 000,工程完工达到预定可使用状态,任务,2,固定资产业务核算,2,3,、投资者投入的固定资产,按,投资合同或协议价格,作为入账价值,（不公允的除外）,借：固定资产,贷：实收资本等,任务,2,固定资产业务核算,2,4,、非货币性资产交换取得的固定资产,A,企业,B,企业,5,、,债务重组取得的固定资产,债权企业,债务企业,任务,2,固定资产业务核算,2,1,、折旧的涵义,折旧是指在固定资产,使用寿命,内，按照确定的方法,对应计折旧额,进行系统分摊。,年份,1,2,3,4,5,价值,三、固定资产的后续计量（一）固定资产折旧,为什么要提折旧？,使用寿命,应计折旧额,预计净残值,任务,2,固定资产业务核算,2,2,、折旧的范围,（,1,）所有的固定资产均应当计提折旧；,（,2,）但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。,下列哪些固定资产要提折旧：,A.,超期使用的汽车,B.,购入暂时不需用的新设备,C.,已经完工但尚未使用的建筑物,D.,季节性大修理的机器,任务,2,固定资产业务核算,2,3,、固定资产折旧的影响因素,应计折旧额,=,原价,-,预计净残值,-,已计提减值准备累计金额,（,1,）固定资产原价,取得时的原始成本,（,2,）预计净残值,企业目前从该项资产处置中获得收益扣除预计处置费用后的金额,（,3,）预计使用寿命,（,4,）固定资产减值准备,（,5,）折旧方法,任务,2,固定资产业务核算,2,4,、固定资产计提折旧的时间,按月计提折旧,当月增加的当月不计提，从下月开始计提；当月减少的当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。,提前报废的，不再补提折旧,提足折旧继续使用的不再计提,达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按估价确定其成本，计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价，但不调原已计提的折旧额。,任务,2,固定资产业务核算,2,5,、折旧的计算方法,折旧方法,平均折旧法,加速折旧法,年限平均法,工作量平均法,年数总和法,双倍余额递减法,任务,2,固定资产业务核算,2,（,1,）年限平均法,年折旧额,=,固定资产原值,预计净残值预计使用年限,月折旧额,=,固定资产年折旧额,12,年折旧率,=,年折旧额原始价值,月折旧率,=,年折旧率,12,=,1-,预计净残值率,预计使用年限,任务,2,固定资产业务核算,2,例,1,：甲公司有一幢厂房原值为,5 000 000,元，预计可使用,20,年，预计报废时的净残值率为,2%,。则每月该厂房应提折旧是多少？,年折旧率,=,（,1-2%,）,/20=4.9%,月折旧率,=4.9%/12=0.41%,月折旧额,=5 000 0000.41%=20 500,元,任务,2,固定资产业务核算,2,例,2,：某固定资产原值为,50 000,元，预计使用年限为,5,年，预计净残值为,2 000,元，则每月应提折旧为多少,?,年折旧额,=,（,50 000-2 000,）,/5=9 600,元,月折旧额,=9 600/12=800,元,任务,2,固定资产业务核算,2,（,2,）工作量法,固定资产原值,预计净残值预计的工作量总数,=,单位工作量折旧额,月折旧额,=,月工作量,单位工作量折旧额,年折旧额,=,年工作量,单位工作量折旧额,任务,2,固定资产业务核算,2,单件折旧,=,月折旧额,=,例,1,：甲公司的一台机器设备原价为,680 000,元，预计生产产品产量为,2 000 000,件，预计净残值率为,3%,，本月生产产品,34 000,件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？,=680 000,元,（,1,3%,）,2 000 000,=0.3298,（元,/,件）,=34 000件 0.3298元/件,=11 213.2元,任务,2,固定资产业务核算,2,是否每年都这样计提？,（,3,）双倍余额递减法,固定资产,年初账面净值,折旧率,=,年折旧额,年折旧率,=,2,预计使用年限,逐年递减,不变,逐年递减,在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。,任务,2,固定资产业务核算,2,年折旧率,=2/5,100%=40%,第,1,年折旧额,=1 000 00040%=400 000,第,2,年折旧额,=,（,1 000 000-400 000,）,40%=240 000,第,3,年折旧额,=,（,600 000-240 000,）,40%=144 000,第,4,、,5,年折旧额,=(360 000-144 000)-4 000 2=106 000,某企业一项固定资产的原值为,1 000 000,元，预计使用年限为,5,年，预计净残值为,4 000,元。按双倍余额递减法计提折旧，每年应提折旧多少,?,任务,2,固定资产业务核算,2,年份,预计残值,年初账面净值,年折,旧率,年折旧额,累计折旧,1,40 00,1 000000,2/5,400 000,400 000,2,40 00,600 000,40%,240 000,640 000,3,40 00,360 000,40%,144 000,784 000,4,40 00,216 000,106 000,890 000,5,40 00,110 000,106 000,996 000,任务,2,固定资产业务核算,2,（,4,）年数总和法,尚可使用年数,预计使用寿命的年数总和,=,年折旧率,=(,固定资产原值,-,预计净残值,),该年折旧率,不变,逐年递减,逐年递减,某年,折旧额,任务,2,固定资产业务核算,2,某企业一项固定资产的原值为,1 000 000,元，预计使用年限为,5,年，预计净残值为,4 000,元。按年数总和法计提折旧，每年应提折旧多少,?,第,1,年折旧额,=996 0005/15=332 000,元,第,2,年折旧额,=996 000,4/15=265 600,元,第,3,年折旧额,=996 0003/15=199 200,元,第,4,年折旧额,=996 0002/15=132 800,元,第,5,年折旧额,=996 0001/15=66 400,元,应计折旧额,=1 000 000-4 000=996 000,元,任务,2,固定资产业务核算,2,年份,尚可使,用年限,原值净残值,年折,旧率,年折旧额,累计折旧,1,5,996 000,5/15,332 000,332 000,2,4,996 000,4/15,265 600,597 600,3,3,996 000,3/15,199 200,796 800,4,2,996 000,2/15,132 800,929 600,5,1,996 000,1/15,66 400,996 000,任务,2,固定资产业务核算,2,借：制造费用（生产部门折旧）,管理费用（管理部门折旧）,销售费用（销售部门折旧）,其他业务成本（经营性出租资产折旧）,在建工程,贷：累计折旧,6,、折旧的核算,任务,2,固定资产业务核算,2,例,:,甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为,13%,。,2020,年发生固定资产业务如下：（,1,）,1,月,20,日，企业购入一台不需安装的管理用,A,设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为,460,万元，增值税为,59.8,万元,，另发生运杂费,8,万元,（,未取得增值税专用发票,）,，款项均以银行存款支付。（,2,）,A,设备经过调试后，于,1,月,22,日投入使用，预计使用,10,年，预计净残值为,35,万元，决定采用,双倍余额递减法,计提折旧。（,3,）,7,月,15,日，企业生产车间购入一台需要安装的,B,设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为,600,万元，增值税为,78,万元，另发生保险费,8,万元,（,未取得增值税专用发票,）,，款项均以银行存款支付。,任务,2,固定资产业务核算,2,（,4,）,8,月,19,日，将,B,设备投入安装，以银行存款支付安装费,3,万元，,增值税税率为,9%,。,。,B,设备于,8,月,25,日达到预定可使用状态，并投入使用。（,5,）,B,设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为,11,万元，预计总工时为,5,万小时。,9,月，,B,设备实际使用工时为,720,小时。要求：（,1,）编制购入,A,设备的会计分录。（,2,）计算,2020,年,2,月,A,设备的折旧额并编制会计分录。（,3,）编制购入,B,设备、安装及其投入使用的会计分录。（,4,）计算,9,月,B,设备折旧额并编制会计分录,任务,2,固定资产业务核算,2,（,1,）借：固定资产,468,应交税费,应交增值税（进项税额）,59.8,贷：银行存款,527.8,（,2,）,4682/10/12,7.8,（万元）借：管理费用,7.8,贷：累计折旧,7.8,（,3,）借：在建工程,608,应交税费,应交增值税（进项税额）,78,贷：银行存款,686,借：在建工程,3,应交税费,应交增值税（进项税额）,0.27,贷：银行存款,3.27,借：固定资产,611,贷：在建工程,611,任务,2,固定资产业务核算,2,（,4,）（,611,11,）,/50 000720,8.64,借：制造费用,8.64,贷：累计折旧,8.64,任务,2,固定资产业务核算,2,（二）固定资产后续支出,资本化的后续支出：,更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应计入固定资产成本。如有被替换的部分，应同时将被替换部分的,账面价值,从该固定资产原账面价值中扣除。,费用化的后续支出：,不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。,任务,2,固定资产业务核算,2,1,、资本化的后续支出,资本化的后续支出通过“在建工程”核算,将该固定资产的原价、已提折旧和减值准备转销，将其,账面价值,转入在建工程，并停止计提折旧。,任务,2,固定资产业务核算,2,案例：资本化的后续支出,甲航空公司,2010,年,12,月购入一架飞机总计花费,8 000,万元（含发动机），发动机当时的购价为,500,万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。,2019,年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价,700,万元，另需支付安装费用,51 000,元。假定飞机的年折旧率为,3%,，不考虑预计净残值和相关税费的影响,任务,2,固定资产业务核算,2,（,1,）,2019,年,1,月,1,日,固定资产已提折旧,固定资产的账面价值,=,80003%8=1920,=8000-1920=6080,借：在建工程,6080,累计折旧,1920,贷：固定资产,8000,任务,2,固定资产业务核算,2,（,2,）安装新发动机,借：在建工程,705.1,贷：工程物资,700,银行存款,5.1,（,3,）,2019,年初老发动机的账面价值,500-5003%8,380,（元）,终止确认老发动机的账面价值。,借：营业外支出,380,贷：在建工程,380,任务,2,固定资产业务核算,2,（,4,）发动机安装完毕，投入使用,固定资产的入账价值,6080,705.1,380,6405.1,（元）,借：固定资产,6405.1,贷：在建工程,64 05.1,任务,2,固定资产业务核算,2,2,、费用化的后续支出,固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，通常不满足固定资产的确认条件，在,发生时计入管理费用或销售费用,。（,取得维修费增值税专用发票可以按,13%,抵扣进项税,）,任务,2,固定资产业务核算,2,案例：费用化的后续支出,甲公司对某办公楼进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值,120 000,元；应支付的维修人员薪酬为,43 320,元。,借：管理费用,163 320,贷：原材料,120 000,应付职工薪酬,43 320,任务,2,固定资产业务核算,2,四、固定资产处置,（一）固定资产处置的内容,包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。,固定资产清理,转入处置的固定资产的账面价值,结转处置的净收益,收回处置的价款、残料价值、变价收入、保险赔款等,发生清理费用、税,结转处置的净损失,任务,2,固定资产业务核算,2,固定资产转入清理,借：固定资产清理,累计折旧,固定资产减值准备,贷：固定资产,发生清理费用,借：固定资产清理,应交税费,应交增值税（进项税额）,(,取得增值税发票，,税率,9%,，,自行发生的不可抵扣,),贷：银行存款,出售收入和,残值收入等,借：银行存款,原材料,贷：固定资产清理,应交税费,应交增值税（销项税额）,（,动产税率,13%,，不动产税率,9%,）,任务,2,固定资产业务核算,2,保险赔偿、,过失人赔偿等,借：银行存款,其他应收款,贷：固定资产清理,结转清理净损益,净收益：,借：固定资产清理,贷：资产处置损益,或,营业外收入,净损失：,借：资产处置损益,或,营业外支出,贷：固定资产清理,属于,非正常原因,的计入,任务,2,固定资产业务核算,2,例：,Z,公司出售一台设备，其购入价为,150,万元，未计提减值，售价为,100,万。该设备已计提折旧,60,万元，另在固定资产出售过程中以银行存款,自行,支付清理费等,1,万元。现已办理了财产转移手续。,借：固定资产清理,90,累计折旧,60,贷：固定资产,150,（,1,）固定资产转入清理,任务,2,固定资产业务核算,2,（,2,）发生清理费用等,（,3,）取得出售收入,（,4,）结转净收益,借：固定资产清理,1,贷：银行存款,1,借：银行存款,113,贷：固定资产清理,100,应交税费,应交增值税（销项税额）,13,借：固定资产清理,9,贷：资产处置损益,9,任务,2,固定资产业务核算,2,五、固定资产清查,（一）固定资产的盘盈,企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为,前期差错,处理。,1.,盘盈固定资产入账价值的确定,2.,通过“以前年度损益调整”科目核算,为什么要通过“以前年度损益调整”处理,涉及调整,以前年度损益,的事项,账簿已结账，只能调表,任务,2,固定资产业务核算,2,以前年度损益调整,调整,减少,以前年度的利润或,增加,以前年度亏损,结转利润分配,调整,增加,以前年度的利润或,减少,以前年度的亏损,调整增加的所得税,调整减少的所得税,结转利润分配,任务,2,固定资产业务核算,2,乙公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为,30 000,元（假定与其计税基础不存在差异）。假定公司适用的所得税税率为,25%,，按净利润的,10%,来计提法定盈余公积。,前期差错,固定资产（原值少了）,所得税（少计了）,留存收益（少算了）,任务,2,固定资产业务核算,2,（,1,）盘盈固定资产时：,借：固定资产,30 000,贷：以前年度损益调整,30 000,（,2,）确定应交纳的所得税时：,借：以前年度损益调整,7500,贷：应交税费,应交所得税,7500,（,3,）结转利润分配时：,借：以前年度损益调整,22500,贷：利润分配,未分配利润,22500,（,4,）提取盈余公积时：,借：利润分配,未分配利润,2250,贷：盈余公积,法定盈余公积,2250,任务,2,固定资产业务核算,2,（二）固定资产盘亏,盘亏的固定资产通过“,待处理财产损溢,”科目核算。,盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期,营业外支出,。,任务,2,固定资产业务核算,2,例：,乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为,10 000,元，已计提折旧,7 000,元。,借：待处理财产损溢,3 000,累计折旧,7 000,贷：固定资产,10 000,借：待处理财产损溢,39,0,贷：应交税费,应交增值税（进项税额转出）,39,0,390=,（,10000-7000,）*,13%,盘亏固定资产时,借：营业外支出,盘亏损失,3 390,贷：待处理财产损溢,待处理固定资产损溢,3 390,报经批准转销时：,任务,2,固定资产业务核算,2,六、固定资产减值,（一）资产减值含义,指资产的,可收回金额,低于其账面价值。,资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间,较高者,任务,2,固定资产业务核算,2,（二）可收回金额的确定,1,、资产,公允价值,减去处置费用后净额的估计,1,、公平交易中资产的销售协议价格,2,、活跃市场中资产的市场价格,3,、以获取的最佳信息为基础估计,（同行业类似资产的最近交易价格）,任务,2,固定资产业务核算,2,2,、资产预计未来现金流量的现值的估计,按照资产持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。,任务,2,固定资产业务核算,2,（三）减值损失的确定与会计处理,当资产的,可收回金额,低于,其,账面价值,，应将资产的,账面价值减记至,可收回金额。,借：资产减值损失,计提的固定资产减值准备,贷：固定资产减值准备,固定资产减值损失,一经确认，在以后会计期间不得转回,！,减值资产的折旧应当在未来期间做相应调整。,任务,2,固定资产业务核算,2,某企业于,2015,年,12,月,20,日建造完成一条生产线，建造成本为,1150,万元。采用,年限平均法,计提折旧，预计尚可使用年限为,10,年,，预计,净残值为,50,万元。,2017,年,12,月,31,日该生产线的,公允价值减去处置费用后的净额,为,690,万元，预计,未来现金流量现值,为,670,万元。假定固定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。,任务,2,固定资产业务核算,2,2016,年、,2017,年每年计提折旧,2017,年末计提,减值前,固定资产账面价值,可收回金额为,应计提减值准备,借：资产减值损失,240,贷：固定资产减值准备,240,240,万元,690万元,=1150-1102=930万元,=（1150-50）10=110万元,任务,2,固定资产业务核算,2,2017,年,12,月末固定资产的账面价值,690,万,尚可使用年限,8,年,2018,年、,2019,年每年计提折旧,=,（,690-50,）,8=80,万元,先计提折旧，再计提减值；,计提减值以后年度，应以扣除减值后的账面价值为基础计提折旧。,任务,2,固定资产业务核算,2,无形资产的核算范围,无形资产的内容,无形资产取得的核算,无形资产的摊销,无形资产的处置和报废,无形资产的减值,任务,3,无形资产业务核算,3,1,、无形资产概念和特征,企业拥有或者控制的,没有实物形态,的,可辨认,非货币性资产,。,一、无形资产的核算范围,可辨认,能从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移等,源自合同性权利或其他法定权利,任务,3,无形资产业务核算,3,2,、无形资产的确认,（,1,）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业,（,2,）成本能够可靠计量,确认时应注意的其他问题：,作为投资性房地产的土地使用权,合并中形成的商誉,自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等,任务,3,无形资产业务核算,3,二、无形资产的内容,专利权,非专利技术,商标权,著作权,土地使用权,特许权,任务,3,无形资产业务核算,3,三、无形资产取得的会计处理,1,、外购的无形资产,成本,=,购买价款,+,相关税费,+,其他支出,无形资产应当按照,成本,进行初始计量。,购入时,借：无形资产（价、税、费等）,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款等,任务,3,无形资产业务核算,3,A,公司购买某新产品的专利权，价款为,450 000,元,增值税率,6%,，相关费用为,8 000,元，价款已从银行存款支付。,借：无形资产,专利权,458 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,27000,贷：银行存款,485 000,任务,3,无形资产业务核算,3,2,、自行研发的无形资产,区分,研究阶段支出,与,开发阶段支出,研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益,开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化,自行开发的无形资产成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但对于以前期间已经费用化的支出不再进行调整。,任务,3,无形资产业务核算,3,研究阶段,借：研发支出,费用化支出,贷：银行存款 等,（研发费用取得增值税专用发票的可抵扣进项税）,开发阶段,借：研发支出,资本化,(,费用化,),支出,贷：原材料,应付职工薪酬,银行存款,累计摊销 等,开发完成,借：无形资产,管理费用,贷：研发支出,资本化支出,费用化支出,任务,3,无形资产业务核算,3,案例：,A,公司,2019,年,3,月,1,日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料费用支出,10,万元，开发阶段发生开发人员工资,100,万元，福利费,20,万元，支付租金,30,万元。,开发阶段的支出满足资本化条件,。,2019,年,3,月,16,日，,A,公司自行开发成功该成本管理软件，并依法申请了专利，支付注册费,1,万元，律师费,2.5,万元，,A,公司,2019,年,3,月,20,日为向社会展示其成本管理软件，特举办了大型宣传活动，支付费用,50,万元。无形资产的入账价值是多少？,任务,3,无形资产业务核算,3,3,、投资者投入的无形资产 按照投资合同或协议约定的价值确定，不公允的除外,4,、其他方式取得的无形资产,非货币性资产交换、债务重组和政府,补助取得分别按其他相关准则规定处理。,借：无形资产,贷：实收资本,任务,3,无形资产业务核算,3,企业取得的土地使用权通常,应确认为无形资产,。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但,下列情况除外,：,1.,房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。,2.,企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。,企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产。,土地使用权,任务,3,无形资产业务核算,3,2019,年,1,月,1,日，,A,股份有限公司购入一块土地的使用权，价款,9000,万元，增值税率,9%,，以银行存款转账支付,9810,万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出,10000,万元，工资费用,5000,万元，其他相关费用,10000,万元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为,50,年，该厂房的使用年限为,25,年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。,任务,3,无形资产业务核算,3,借：无形资产,土地使用权,9000,应交税费,应交增值税（进项税额）,810,贷：银行存款9,81,0,借：在建工程25,000 贷：工程物资,1,0,000应付职工薪酬,5,000银行存款,1,0,000,支付转让价款,在土地上自行建造厂房,任务,3,无形资产业务核算,3,厂房达到预定可使用状态,借：固定资产25,000贷：在建工程,25,000,每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧,借：管理费用,1,80制造费用,1,000贷：累计摊销,1,80累计折旧,1,000,任务,3,无形资产业务核算,3,四、无形资产的摊销,使用寿命有限的无形资产,摊销,摊销期间,自可供使用至终止确认时止,（增加当月摊销，减少当月不摊销）,摊销方法,反映无形资产价值实现方式,摊销金额,成本,预计残值,已计提减值,账务处理,借：管理费用等,贷：,累计摊销,使用寿命不确定的无形资产,不摊销,与固定资产折旧时间有何区别？,任务,3,无形资产业务核算,3,例：,A,企业,2019,年,1,月,1,日从,B,企业购入一项专利的所有权，以银行存款支付买价和有关费用共计,60 000,元。该专利的有效期限为,10,年。,A,企业于每年年末计提全年无形资产摊销额。,购入时,借：无形资产,60 000,应交税费,应交