审计学全书【完整版】-PPT课件.pptx

审计学学湖南理工学院湖南理工学院湖南理工学院湖南理工学院经济经济与管理学院会与管理学院会与管理学院会与管理学院会计计系系系系林友林友林友林友谅谅1导入案例：英国南海公司审计案17101710年年，英国成立了南海股份有限公司。，英国成立了南海股份有限公司。经过近近1010年的年的经营，该公司公司业绩依然平平。依然平平。公司董事会公司董事会为了使股票达到了使股票达到预期价格，开始期价格，开始对外散布各种所外散布各种所谓的好消息：南海公司在年的好消息：南海公司在年底将有大量利底将有大量利润可可实现，并煞有其事地，并煞有其事地预计，在在17201720年的圣年的圣诞节，公司可能要按面，公司可能要按面值的的6060支付股利。支付股利。2 2导入案例：英国南海公司审计案 1719年中，南海公司股价年中，南海公司股价为114英英镑；1720年年3月，股价月，股价劲升至升至300英英镑以上；以上；1720年年7月，股票价格已高达月，股票价格已高达1050英英镑；1720年年12月，最月，最终仅为124英英镑。3 3导入案例：英国南海公司审计案当年年底，政府当年年底，政府对南海公司南海公司资产进行清理，行清理，发现其其实际资本已所剩无几。本已所剩无几。“南海公司南海公司”倒倒闭的消息的消息传来，犹如晴天来，犹如晴天霹霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人人和投和投资者。迫于者。迫于舆论的的压力，力，1720年年9月，英月，英国国议会会组织了一个由了一个由13人参加的特人参加的特别委委员会，会，对“南海泡沫南海泡沫”事件事件进行秘密行秘密查证。4 4导入案例：英国南海公司审计案英国英国议会聘会聘请了一位叫了一位叫查尔斯斯斯奈斯奈尔的的资深会深会计师，审计了了该公司的公司的账簿，然后簿，然后据此据此查处了了该公司的主要公司的主要负责人，其中一人，其中一位叫位叫乔治治卡斯卡斯韦尔的爵士，被关的爵士，被关进了著名了著名的的伦敦塔敦塔监狱。查尔斯斯斯奈斯奈尔成成为世界上第一位注册会世界上第一位注册会计师.民民间审计从此在英国拉开了序幕。从此在英国拉开了序幕。5 5自己自己对审计的的认识,请同学同学们谈谈什么是什么是审计?审计就是就是查问题吗?审计是一是一门科学科学还是一是一门艺术，或者是一，或者是一门魔魔术？怎么做怎么做审计?这是我是我们本本课程要学程要学习的内容的内容会会计的工作程序又是什么的工作程序又是什么?P166政府政府审计可能可能查问题的的时候多一些，但也候多一些，但也并不是并不是查不出不出问题就不就不罢休。没休。没查出出问题，或者或者查不出大不出大问题，也算是反，也算是反过来来证明明这个政府机构工作比个政府机构工作比较合合规。而独立而独立审计，很多，很多时候并不是以候并不是以查问题为主，而更像是在解一道几何主，而更像是在解一道几何证明明题。审计就是查问题吗?7审计都底是科学还是艺术我我们还是拿做菜与是拿做菜与审计对比着来比着来谈一一谈吧。吧。做菜做菜的的终极目极目标只有一个，就是将菜做得色香味俱佳，只有一个，就是将菜做得色香味俱佳，既有既有营养，又能养，又能调动用餐者的食欲；同用餐者的食欲；同样的，的，审计的的终极目极目标也是一个，就是也是一个，就是证明会明会计报表的准确性。表的准确性。只要能达到只要能达到这个目个目标，做事的方法可以是多种多，做事的方法可以是多种多样的。的。尽管做菜的方法可以是多种多尽管做菜的方法可以是多种多样，在，在长期的期的做菜做菜过程中，厨程中，厨师们还是是总结了一些了一些规律性的律性的东西，西，例如，要例如，要让蔬菜炒得嫩一些就要大火快炒，做西蔬菜炒得嫩一些就要大火快炒，做西红柿炒柿炒鸡蛋要先加糖后加蛋要先加糖后加盐，等等。，等等。这些些规律性的律性的东西背后，也都有其更基本的物理学、化学或生物学西背后，也都有其更基本的物理学、化学或生物学的道理。同的道理。同样的，做的，做审计的方法尽管也可以的方法尽管也可以变化万化万千，但也有一些千，但也有一些实践中践中总结出来的出来的规律性的律性的东西，西，例如，例如，对抽抽样方法的研究，存方法的研究，存货盘点要不重复不点要不重复不遗漏，等等。漏，等等。8第一章第一章 总论 9一、审计的定义（二）我国的（二）我国的审计定定义中国中国审计学会的定学会的定义（P7）审计是由是由专职机构和人机构和人员，依法，依法对被被审单位的位的财政、政、财务收支及其有活收支及其有活动的有关的有关经济活活动的真的真实性、合法性、效益性性、合法性、效益性进行行审查，评价其价其经济责任，用以任，用以维护财经纪律，改善律，改善经营管理，提高管理，提高经济效益，促效益，促进宏宏观调控的独立性的控的独立性的经济监督活督活动。1010审计定义的基本要素审计主体主体：独立的：独立的专职机构和人机构和人员。审计客体客体：被：被审计单位。位。审计依据依据：法律法：法律法规。审计对象象：财政、政、财务收支及其他有关收支及其他有关经济活活动。审计本本质：独立性。：独立性。审计作用作用：评价。价。审计目目标：被：被审单位有关活位有关活动的真的真实性、合法性、合法性、效益性。性、效益性。1111审计关系审计关系关系委托委托经营履行履行经济责任任授授权审计通知通知审计接受接受审查报告告审查1212第二节 审计的产生及发展（一）（一）审计的的产生生1.政府政府审计的的产生生审计的最初形成是政府的最初形成是政府审计（国家（国家审计）政府政府审计产生于奴隶社会末期。生于奴隶社会末期。3000多年前，我国多年前，我国审计进入萌芽入萌芽阶段。段。13我国审计的四个阶段14阶段划分发展阶段发展时期第一阶段古代审计产生1夏禹萌芽时期2西周初步形成时期第二阶段封建王朝审计昌盛衰弱3秦汉最终确立时期4隋唐宋健全时期5元明清弱时期第三阶段近代审计逐步演进6“中华民国”不断演进时期第四阶段现代审计振兴发展7新中国振兴时期14审计的产生及发展（2 2）注注册册会会计师审计的的产生生民民间审计最最早早起起源源于于欧欧洲洲（合合伙伙企企业的的出出现）；1819世世纪，股股份份公公司司的的出出现（所所有有权与与经营权分分离离）；1844年年，英英国国政政府府颁布布了了公公司司法法，规定定股股份份制制企企业必必须设立立监察察人人，负责审计账目目；1853年年，苏格格兰成成立立了了“爱丁丁堡堡会会计师协会会”。1515阶段第一阶段第二阶段第三阶段第四阶段详细审计资产负债表审计会计报表审计现代审计时间1844年20世纪初20世纪初30年代20世纪3040年代20世纪40年代以后对象会计账簿账簿及资产负债表全部报表及财务资料扩大到代理纳税、会计服务、投资咨询目标查错防，保护企业财产安全、完整判断财务信用状况提出客观公正的审计意见向管理领域深入发展方法详细审计从详细审计逐步转向抽样审计测试内控制度，广泛采用抽样审计制度基础审计、抽样、风险导向审计报告使用人企业股东股东及债权人股东、债权人、证券交易机构、税务等社会公众、股东民间审计的四个阶段1616为什么要有审计？2024/2/26 周一17怀疑不安检验传递17安然事件“2001年年12月月2日，美国能源交易商安然公日，美国能源交易商安然公司向司向纽约法院申法院申请破破产保保护，创下美国下美国历史上最大的公司破史上最大的公司破产纪录。由于。由于该公司虚公司虚报盈利的行盈利的行为被披露后股价急被披露后股价急剧下跌，投下跌，投资者及公司者及公司员工工损失惨重，失惨重，纷纷提出投提出投诉。美国国会、司法部、美国国会、司法部、劳工部和工部和证券交易委券交易委员会先后介入会先后介入调查，除了暴露出安然公司，除了暴露出安然公司与政与政坛要要员关系密切的丑关系密切的丑闻外，承担外，承担审计工作的安达信公司自然工作的安达信公司自然难辞其咎，并因涉辞其咎，并因涉嫌故意嫌故意销毁数千份有关数千份有关资料而受到国会的料而受到国会的质询。”18银广夏事件“2001年年9月月5日，中国日，中国证监会会发布新布新闻指出，指出，已已查明明银广夏公司通广夏公司通过各种造假手段虚构各种造假手段虚构巨巨额利利润的事的事实，查明深圳中天勤会明深圳中天勤会计师事事务所及其所及其签字注册会字注册会计师违反有关法律反有关法律法法规，为银广夏公司出具了广夏公司出具了严重失重失实的的审计报告。告。2001年年9月月10日，停牌一个月的日，停牌一个月的银广夏以跌停板价格复牌，一路狂跌。广夏以跌停板价格复牌，一路狂跌。经过史无前例的史无前例的15个个连续跌停后在跌停后在10月月8日止日止住跌停。股价从停牌前的住跌停。股价从停牌前的30.79元跌至元跌至6.59元，近元，近68亿元的流通市元的流通市值无形蒸无形蒸发，持有，持有银广夏股票的投广夏股票的投资者遭受重者遭受重创。”19审计产生的动因202021审计的的产生的生的动因因21三、审计的基本分类（一）按主体不同的分（一）按主体不同的分类2222审计的基本分类（二）按内容、目的的分（二）按内容、目的的分类2323审计的其他分类（一）按（一）按审计的范的范围分分类2424审计的其他分类（二）按（二）按审计与被与被审单位的关系分位的关系分类2525审计的其他分类（三）按（三）按审计实施的施的时间分分类2626审计的其他分类（四）按（四）按审计的的执行地点分行地点分类2727审计的其他分类（五）按（五）按审计的的动机分机分类2828审计模式 29三种审计模式账项导向:顺查,逆查,交叉制度导向:了解内部控制,控制测试,实质性测试风险导向:29 第二章第二章 审计组织一、政府一、政府审计二、内部二、内部审计三、民三、民间审计30相同点：审计的系统过程独立独立审计人人员收集和收集和评价价证据据传达达结果果利害关系利害关系人人确确认两者相两者相符合的程度符合的程度有关有关经济数数据的据的认定定有关有关经济数数据既定据既定标准准31n n注册会计师审计的一个局限性就是它不是由国家权威在背后做支持的，因此在取得审计证据时受限制较多n n政府审计，是由国家权威支持的。一般情况下，对于取得审计证据，是“不怕做不到，只怕想不到”不同点32n n例如，造假中比较典型的一种情况是“大头小尾”发票。对于从事独立审计的注册会计师来说，即使知道这种事情，也无法直接取得证据，只能通过发确认书这种间接方式来了解情况。而很多时候，向另一方发确认书就像往太平洋里扔漂流瓶一样，是“肉包子打狗有去无回”。而政府审计，以及政府的税务调查，就可以很方便地理直气壮地向另一方要求调阅另一联发票。33n n我们看到的一些政府审计的结果公布出来，往往是违规使用资金等等。这种审计更像是在检查内部规章制度的执行情况.n n独立审计，对一个企业的财务情况做一个整体判断。n n独立审计和政府审计又有很多手段和思考方法是相通的。例如，在查阅原始单据时，都要考虑金额大的要重点查，都要采用一些抽样的技巧。34一、注册会一、注册会计师审计（一）会（一）会计师事事务所的所的组织形式形式 国外国外4种，我国种，我国2种种（二）注册会（二）注册会计师审计的作用的作用 1、降低、降低财务会会计信息的信息的风险 2、协调委托人与代理人的利益委托人与代理人的利益 3、改善企、改善企业的的经营管理和管理和风险控制控制35n n二、会二、会计师事事务所的所的业务范范围n n 鉴证业务n n 审计、审阅、其他、其他n n 相关服相关服务业务n n 代理代理记账，税，税务服服务，管理咨，管理咨询，n n 会会计顾问36n n三、注册会计师资格确认制度n n考试制度n n注册制度n n年检制度37n n四、注册会计师的法律责任n n原因：违约、过失、欺诈n n事由：经营失败、审计失败、审计风险n n法律责任：民事责任、行政责任、刑事责任38会会计错误和舞弊和舞弊 1、会、会计错误和舞弊的概念和舞弊的概念 会会会会计错误计错误：会：会：会：会计报计报表中存在的非故意表中存在的非故意表中存在的非故意表中存在的非故意错错报报或漏或漏或漏或漏报报。l l原始原始原始原始记录记录和会和会和会和会计计数据的数据的数据的数据的计计算、抄写算、抄写算、抄写算、抄写错误错误l l对对事事事事实实的疏忽和的疏忽和的疏忽和的疏忽和误误解解解解l l对对会会会会计计政策的政策的政策的政策的误误用用用用 39 舞弊舞弊舞弊舞弊:导导致会致会致会致会计报计报表失表失表失表失实实的故意行的故意行的故意行的故意行为为。l伪伪造、造、造、造、编编造造造造记录记录或凭或凭或凭或凭证证l侵占侵占侵占侵占资产资产l隐瞒隐瞒或或或或删删除交易或事除交易或事除交易或事除交易或事项项l记录记录虚假的交易或事虚假的交易或事虚假的交易或事虚假的交易或事项项l蓄意使用不当的会蓄意使用不当的会蓄意使用不当的会蓄意使用不当的会计计政策政策政策政策40 六、会六、会六、会六、会计师计师事事事事务务所的所的所的所的组织组织（一）西方国家会（一）西方国家会（一）西方国家会（一）西方国家会计师计师事事事事务务所的所的所的所的组织组织形式形式形式形式 1 1、独、独、独、独资资 (Proprietorship)(Proprietorship)2 2、普通合伙制、普通合伙制、普通合伙制、普通合伙制 (General Partnership)(General Partnership)3 3、职业职业公司制公司制公司制公司制 (Professional Corporation)(Professional Corporation)4 4、有限、有限、有限、有限责责任公司制任公司制任公司制任公司制 (Limited Liability (Limited Liability Company)Company)5 5、有限、有限、有限、有限责责任合伙制任合伙制任合伙制任合伙制(Limited Liability(Limited Liability Partnership,LLP)Partnership,LLP)事事事事务务所以其全部所以其全部所以其全部所以其全部资产对资产对其其其其债务债务承担有限承担有限承担有限承担有限责责任，而各个合伙人任，而各个合伙人任，而各个合伙人任，而各个合伙人对对其个人其个人其个人其个人执业执业行行行行为为承担无限承担无限承担无限承担无限责责任。任。任。任。LLPLLP已成已成已成已成为为目前世界上目前世界上目前世界上目前世界上许许多国家会多国家会多国家会多国家会计师计师事事事事务务所所所所组织组织形式的形式的形式的形式的发发展展展展趋势趋势。41职场故事：审计新手做什么42职场故事：审计的基本程序和方法43心态决定生存44职场故事：审计工作三步曲45职场故事：审计工作三步曲46职场故事：审计工作三步曲47职场故事：一步一个脚印48职场故事：一步一个脚印49职场故事：一步一个脚印50 二、政府二、政府二、政府二、政府审计审计n n（一）政府（一）政府（一）政府（一）政府审计审计的模式的模式的模式的模式 1 1、立法型、立法型、立法型、立法型 2 2、行政型、行政型、行政型、行政型 3 3、司法型、司法型、司法型、司法型 4 4、独立型、独立型、独立型、独立型n n（二）国家政府（二）国家政府（二）国家政府（二）国家政府审计审计的范的范的范的范围围和内容和内容和内容和内容 1 1、政府、政府、政府、政府审计审计的范的范的范的范围围 2 2、政府、政府、政府、政府审计审计的内容的内容的内容的内容51n n（三）我国国家（三）我国国家审计机关的机关的设置及置及职权 1、我国国家、我国国家审计机关的机关的设置置 2、我国国家、我国国家审计机关的机关的职责 3、我国国家、我国国家审计机关的机关的权限限52二、内部二、内部审计n n（一）国外内部（一）国外内部审计的的发展状况展状况 1、内部、内部审计机构机构赢得了很高的得了很高的组织地位地位 2、审计领域大大域大大扩展，展，审计内容不断深内容不断深化化 3、审计理念理念发生生变革，参与性革，参与性审计方式方式成成为主流主流 4、审计部部门十分重十分重视对自身工作效率和自身工作效率和质量的管理量的管理 5、内部、内部审计已已发展成展成为一种公一种公认的成熟的成熟的的职业53 6、近年来西方企、近年来西方企业内部内部审计面面临的两大的两大挑挑战内部内部内部内部审计审计部部部部门门如何在防范和控制企如何在防范和控制企如何在防范和控制企如何在防范和控制企业经营风业经营风险险上上上上发挥积发挥积极作用极作用极作用极作用内部内部内部内部审计审计部部部部门门如何在企如何在企如何在企如何在企业组织业组织机构机构机构机构战战略重略重略重略重组组中中中中维维系自己的地位系自己的地位系自己的地位系自己的地位n n（二）内部（二）内部审计人人员资格格 54第四节防范法律责任风险n n1、明确会计责任和审计责任n n2、保障独立性n n3、严格遵循道德规范n n4、强化审计风险意识n n5、深入了解被审计单位的基本情况n n6、为审计人员提供充分的职业培训n n7、聘请专家和顾问n n8、建立监督体系55职场故事：专业知识和沟通很重要565758第三章第三章 注册会注册会计师执业准准则n n一、注册会一、注册会计师执业准准则体系体系n n二、注册会二、注册会计师鉴证业务基本准基本准则n n三、会三、会计师事事务所所质量控制准量控制准则59一、注册会一、注册会计师执业准准则体系体系（一）注册会（一）注册会计师执业准准则体系的基本框架体系的基本框架P431、鉴证业务准准则（1）审计准准则（2）审阅准准则（3）其他）其他鉴证业务准准则2、相关服、相关服务准准则3、质量控制准量控制准则60 （三）（三）（三）（三）已已颁布布实施的施的执业准准则n n中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第11011101号号号号财务报财务报表表表表审计审计的目的目的目的目标标和一般原和一般原和一般原和一般原则则 n n中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第11111111 号号号号审计业务约审计业务约定定定定书书 n n中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第11211121号号号号历历史史史史财务财务信息信息信息信息审计审计的的的的质质量控制量控制量控制量控制 n n中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第11311131号号号号审计审计工作底稿工作底稿工作底稿工作底稿 n n中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第1141 1141 号号号号财务报财务报表表表表审审计计中中中中对对舞弊的考舞弊的考舞弊的考舞弊的考虑虑 n n中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第1142 1142 号号号号财务报财务报表表表表审审计计中中中中对对法律法法律法法律法法律法规规的考的考的考的考虑虑 n n中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第11511151号号号号与治理与治理与治理与治理层层的沟的沟的沟的沟通通通通 n n中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第11521152号号号号前后任注册会前后任注册会前后任注册会前后任注册会计师计师的沟通的沟通的沟通的沟通 61n n中国注册会中国注册会计师审计准准则第第1201号号计划划审计工作工作 n n中国注册会中国注册会计师审计准准则第第1211 号号了了解被解被审计单位及其位及其环境并境并评估重大估重大错报风险 n n中国注册会中国注册会计师审计准准则第第1212号号对被被审计单位使用服位使用服务机构的考机构的考虑 n n中国注册会中国注册会计师审计准准则第第1221号号重要重要性性 n n中国注册会中国注册会计师审计准准则第第1231 号号针对评估的重大估的重大错报风险实施的程序施的程序 62n n中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第13011301号号号号审计证审计证据据据据n n中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第13111311号号号号存存存存货监盘货监盘n n中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第13121312号号号号函函函函 证证n n中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第13131313号号号号分析程序分析程序分析程序分析程序n n中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第13141314号号号号审计审计抽抽抽抽样样和其他和其他和其他和其他选选取取取取测试项测试项目的方法目的方法目的方法目的方法 n n中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第13211321号号号号会会会会计计估估估估计计的的的的审计审计n n中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第13221322号号号号公允价公允价公允价公允价值计值计量和披量和披量和披量和披露的露的露的露的审计审计n n中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第13231323号号号号关关关关联联方方方方n n中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第13241324号号号号持持持持续经营续经营n n中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第13311331号号号号首次接受委托首次接受委托首次接受委托首次接受委托时对时对期初余期初余期初余期初余额额的的的的审计审计n n中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第13321332号号号号期后事期后事期后事期后事项项n n中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第13411341号号号号管理管理管理管理层层声明声明声明声明63n n中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第14011401号号号号利用其他注利用其他注利用其他注利用其他注册会册会册会册会计师计师的工作的工作的工作的工作n n中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第14111411号号号号考考考考虑虑内部内部内部内部审审计计工作工作工作工作n n中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第14211421号号号号利用利用利用利用专专家的家的家的家的工作工作工作工作n n中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第15011501号号号号审计报审计报告告告告n n中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第15021502号号号号非非非非标标准准准准审计审计报报告告告告n n中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第15111511号号号号比比比比较较数据数据数据数据n n中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第15211521号号号号含有已含有已含有已含有已审计审计财务报财务报表的文件中的其他信息表的文件中的其他信息表的文件中的其他信息表的文件中的其他信息64n n中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第16011601号号号号对对特殊目的特殊目的特殊目的特殊目的审计业务审计业务出具出具出具出具审计报审计报告告告告n n中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第16021602号号号号验资验资n n中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第16111611号号号号商商商商业银业银行行行行财务报财务报表表表表审审计计n n中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第16121612号号号号银银行行行行间间函函函函证证程序程序程序程序n n中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第16131613号号号号与与与与银银行行行行监监管机构的关管机构的关管机构的关管机构的关系系系系n n中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第16211621号号号号对对小型被小型被小型被小型被审计单审计单位位位位审审计计的特殊考的特殊考的特殊考的特殊考虑虑n n中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第16311631号号号号财务报财务报表表表表审计审计中中中中对环对环境事境事境事境事项项的考的考的考的考虑虑n n中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第16321632号号号号衍生金融工具的衍生金融工具的衍生金融工具的衍生金融工具的审计审计n n中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第16331633号号号号电电子商子商子商子商务对财务报务对财务报表表表表审计审计的影响的影响的影响的影响65n n中国注册会中国注册会计师审阅准准则第第2101号号财务报表表审阅n n中国注册会中国注册会计师其他其他鉴证业务准准则第第3101号号历史史财务信息信息审计或或审阅以外的以外的鉴证业务n n中国注册会中国注册会计师其他其他鉴证业务准准则第第3111号号预测性性财务信息的信息的审核核n n中国注册会中国注册会计师相关服相关服务准准则第第4101号号对财务信息信息执行商定程序行商定程序n n中国注册会中国注册会计师相关服相关服务准准则第第4111号号代代编财务信息信息n n会会计师事事务所所质量控制准量控制准则第第5101号号业务质量控制量控制66n n二、注册会二、注册会计师鉴证业务基本准基本准则n n（一）（一）鉴证业务的定的定义和种和种类n n（二）（二）鉴证业务的三方关系的三方关系n n（三）（三）鉴证对象象n n（四）（四）鉴证标准准n n（五）（五）鉴证报告告n n（六）（六）鉴证业务的承接与的承接与风险控制控制67三、会三、会计师事事务所所质量控制准量控制准则 (一）美国注册会一）美国注册会一）美国注册会一）美国注册会计师质计师质量控制准量控制准量控制准量控制准则则 1 1、质质量控制准量控制准量控制准量控制准则则的内容的内容的内容的内容 五大要素五大要素五大要素五大要素a.a.独立性、正直性和客独立性、正直性和客独立性、正直性和客独立性、正直性和客观观性性性性 b.b.人事管理人事管理人事管理人事管理 c.c.客客客客户户和和和和业务业务的承接与的承接与的承接与的承接与续约续约 d.d.聘聘聘聘约约的的的的执执行行行行 e.e.监监督督督督 2 2、质质量控制准量控制准量控制准量控制准则则与公与公与公与公认审计认审计准准准准则则的关系的关系的关系的关系68（二）我国注册会（二）我国注册会计师质量控制基本准量控制基本准则 1、全面、全面质量控制量控制一个事一个事务所所为合理地确合理地确信其信其执行的所有行的所有审计业务，都是按照独立，都是按照独立审计准准则进行而采取的控制政策和程序。行而采取的控制政策和程序。2、审计项目目质量控制量控制69职场故事：养成故事：养成细心心规范好范好习惯70怎么细心规范7172第四章第四章 注册会注册会计师职业道德守道德守则一、注册会一、注册会计师职业道德道德规范范(一）美国注册会一）美国注册会计师职业道德道德规范范1、美国注册会、美国注册会计师职业道德道德规范的构成范的构成（四个四个层次次）a.职业道德原道德原则以理念形式表述的以理念形式表述的道德行道德行为的理想的理想标准，没有准，没有强制性。制性。b.行行为规则以具体以具体规则形式体形式体现的的有关道德行有关道德行为的最低的最低标准，是准，是职业道德道德规范的核心，具有范的核心，具有强制性。制性。73 c.行行为规则的解的解释规定了行定了行为规则的适的适应条件和范条件和范围，是，是对具体具体 行行为的的详细说明，明，这种解种解释往往是往往是针对审计人人员就某一具体就某一具体规则提出的提出的问题进行的解答。行的解答。d.道德裁决道德裁决旨在旨在说明行明行为规则和行和行为规则解解释在具体情况中的在具体情况中的应用用74（二）我国注册会（二）我国注册会计师职业道德基本原道德基本原则1、诚信信2、独立、独立3、客、客观与公正原与公正原则4、专业胜任能力和保持任能力和保持应有的有的职业谨慎慎5、保密、保密6、良好的、良好的职业行行为 75职场故事：自由散漫要不得7677职场故事：严格遵守制度7879职场故事：莫背后议论客户8081职场故事：手写字也很重要82职场故事：文字功底很重要83职场故事：工作时的及时总结很重要84第五章第五章 审计目目标与与审计过程程85知知识链接：接：审计目目标的演的演进86发展展过程程时间审计目目标119051905年年检查舞弊、技舞弊、技术、原理、原理错误219121912年年确定一个企确定一个企业的的财务状况和盈利状况和盈利31929192919331933年年查找找错弊；弊；调查错弊弊41940194019601960年年查找找错弊；确定弊；确定财务报表的公正性表的公正性52020世世纪8080年代年代确定确定财务报表表达的公正性表表达的公正性86知知识链接接：审计的的总目目标我国我国独立独立审计基本准基本准则审计的目的目标是使是使对被被审单位会位会计报表表的合法性、公允性及会的合法性、公允性及会计处理方法的一理方法的一贯性性发表表审计意意见。知知识链接：接：审计的礼的礼仪 知知识链接接：审计的的具具体体目目标不同的不同的审计主体有不同的目主体有不同的目标；同一；同一审计主体在不同的主体在不同的阶段有不同有段有不同有审计目目标。审计的具体目的具体目标是根据被是根据被审计单位管理位管理层的的认定和定和审计总体目体目标确定的。确定的。知知识链接接：审计的的具具体体目目标（一）管理（一）管理层对财务报表的表的认定定管理管理层认定是指被定是指被审计单位的管理位的管理层对财务报表各表各组成要素的确成要素的确认、计量、列量、列报作出明确或作出明确或隐含的表达。含的表达。知知识链接接：审计的的具具体体目目标（二）与（二）与业务相关的相关的审计目目标 知知识链接接：审计的的具具体体目目标（二）与（二）与账户余余额相关的相关的审计目目标二二、管管理理层认定定概念概念管理管理层认定是指管理定是指管理层对财务报表各表各组成要素的确成要素的确认、计量、列量、列报作出的明确作出的明确或或隐含的表达。含的表达。内容内容关于各关于各类交易和事交易和事项运用的运用的认定；定；关于期末关于期末账户余余额的的认定；定；关于列关于列报运用的运用的认定。定。二二、管管理理层认定定（一）关于各（一）关于各类交易和事交易和事项运用的运用的认定定二二、管管理理层认定定（二）关于期末（二）关于期末账户余余额运用的运用的认定定二二、管管理理层认定定（三）关于列（三）关于列报运用的运用的认定定管理当局管理当局对会会计报表的表的认定定 1、存在和、存在和发生生(existence or occurrence)资产负债表所列示的表所列示的资产、负债和和权益在益在资产负债表日确表日确实存在，存在，损益表所列示的各益表所列示的各项收入和收入和费用在会用在会计期期间确确实发生。生。2、完整性、完整性 (completeness)所有所有应当在会当在会计报表中列示的交易或事表中列示的交易或事项都都确已列入，没有确已列入，没有遗漏或省略。漏或省略。3、权利和利和义务(rights and obligations)资产负债表所列示的表所列示的资产确属特定日期企确属特定日期企业的的权利，所列示的利，所列示的负债确属企确属企业的的义务。974、估价或分、估价或分摊(valuation or allocations)各各各各项资产项资产、负债负债所有者所有者所有者所有者权权益、收入和益、收入和益、收入和益、收入和费费用等要用等要用等要用等要素均按适当的金素均按适当的金素均按适当的金素均按适当的金额额列入会列入会列入会列入会计报计报表中。表中。表中。表中。5、表达与披露、表达与披露(presentation and disclosure)有关会有关会有关会有关会计报计报表的表的表的表的组组成要素都已按会成要素都已按会成要素都已按会成要素都已按会计计准准准准则规则规定定定定予以适当分予以适当分予以适当分予以适当分类类、说说明及充分披露。明及充分披露。明及充分披露。明及充分披露。98第二第二节审计过程程审计过程程审计过程是从程是从审计开始到开始到结束的活束的活动总称。称。一一、审计计划划阶段段（P2327）接受委托接受委托审计前的工作前的工作步步骤内容内容明确明确审计业务的的性性质和范和范围审计业务的性的性质、范、范围、会、会计责任、任、审计责任、任、双方双方业务等。等。了解被了解被审单位的位的基本情况基本情况业务性性质、经营规模、模、经营情况、情况、经营风险、以、以前年度前年度审计情况、情况、财务会会计机构及机构及组织工作等。工作等。初步初步评价价审计风险了解了解财务报表的表的预期使用者、未来法律及期使用者、未来法律及财务的的稳定性、定性、审计机构自身的能力、机构自身的能力、审计人人员的独立必的独立必性。性。102审计业务约定定书的内容的内容 二二、审计实施施阶段段（P2735）评估估审计风险u步步骤三三、审计完完成成阶段段（P35）职场故事：故事：审计过程中的自主性程中的自主性职场故事：故事：审计过程中的自主性程中的自主性职场故事：故事：审计过程中的主程中的主动性性职场故事：故事：审计过程中的主程中的主动性性职场故事：故事：审计过程中的主程中的主动性性第六章第六章 审计计划与重要性划与重要性一、一、财务报表表审计的基本程序的基本程序1、制定制定审计计划划阶段段调查调查被被被被审单审单位的基本情况位的基本情况位的基本情况位的基本情况与被与被与被与被审单审单位位位位签订审计业务约签订审计业务约定定定定书书确定重要性水平确定重要性水平确定重要性水平确定重要性水平评评估估估估审计风险审计风险制定制定制定制定审计计审计计划划划划112 2、实施施审计测试阶段段对对被被被被审单审单位内部控制位内部控制位内部控制位内部控制进进行控制行控制行控制行控制测试测试对对会会会会计报计报表表表表项项目的金目的金目的金目的金额进额进行行行行实质实质性性性性测试测试 3、结束束审计工作工作阶段段审计审计期后事期后事期后事期后事项项和或有事和或有事和或有事和或有事项项取得管理当局声明取得管理当局声明取得管理当局声明取得管理当局声明书书和律和律和律和律师师声明声明声明声明书书整理和整理和整理和整理和鉴鉴定定定定审计证审计证据，据，据，据，评评价价价价审计结审计结果，确果，确果，确果，确定将要定将要定将要定将要发发表的表的表的表的审计审计意意意意见见的种的种的种的种类类形成形成形成形成审计审计意意意意见见，编编制制制制审计报审计报告。告。告。告。113二、承接客二、承接客二、承接客二、承接客户户委托委托委托委托业务业务（一）（一）（一）（一）评评价客价客价客价客户户的可接受性的可接受性的可接受性的可接受性 1 1、了解客、了解客、了解客、了解客户户的基本情况（包括了解其所的基本情况（包括了解其所的基本情况（包括了解其所的基本情况（包括了解其所处处的的的的经经济环济环境、所在行境、所在行境、所在行境、所在行业业的情况、内部情况等；了解的情况、内部情况等；了解的情况、内部情况等；了解的情况、内部情况等；了解的一般方法包括利用以往的一般方法包括利用以往的一般方法包括利用以往的一般方法包括利用以往审计审计的的的的资资料和料和料