第2章--增值税法.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第二章 增值税,Value Added Tax,目的、要求：,增值税是目前我国第一大税种，通过本章学习，要求同学们从理论上弄清增值税的含义及增值税的优越性，并掌握增值税的基本政策规定，能运用税法正确计算增值税的应纳税额。,重点、难点,重点,：,1.,增值税两类纳税人的划分标准；,2.,增值额的含义；,3.,销项税额的确定；,4.,进项税额的确定；,5.,应纳税额的确定。,难点,：,1.,出口退税的处理,2.,混合销售和兼营的区别及处理方法,第一节 增值税基本原理,一、增值税的概念,二、增值税的产生过程,三、各国增值税制度比较,四、我国增值税的特点,五、增值税的作用,增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节的,增值额,为征税对象征收的一种税。,一、增值税的概念,例：某企业报告期货物销售额万元，外购原材料等流动资产价值万元，购入固定资产价值万元，当期计提折旧万元。,增值额销售额非增值项目金额,40,18,（万元）,从一个生产经营单位来看,：,增值额指企业或其他经营者在一定时期内因从事生产、经营或提供劳务而新增的价值额。,或：增值额商品销售收入,购进商品支付金额,从一项货物来看：,生产到流通各个经营环节的增值之和,=,该商品的最后销售价值。,生产经营环节,销售收入额,增值额,原材料,200,200,半成品,500,300,产成品,800,300,批 发,900,100,零 售,（最终售价）,1000,100,合计,1000,对增值额的进一步理解,从价值形式上看，增值额,V+M,从国民收入分配角度看，增值额在我国相当于净产值，包括利润、利息、租金、工资等。,增值税是以法定增值额为计税依据，它并不一定等同于理论上的增值额。,增值税属于流转税，因为增值额是商品流转额的一部分。,二、增值税的产生过程,是适应商品经济发展和社会化大生产的客观需要而产生的,传统流转税的弊端：重复征税，税负不公,不利于专业化协作,使税收的多少受经营环节变化的影响,（一）萌芽阶段,增值税的概念，是由美国耶鲁大学,托马斯,亚当斯（,TAdams,）,教授于,1917,年在,营业税,一文中首先提出来的。其名称当时不叫增值税而是叫“营业毛利”。他认为：从会计上讲，营业毛利（销货额进货额）就是工资、薪金、租金和利润的总和。对营业毛利课税比对利润课税的公司所得税要好得多，他在文中所称的营业毛利正好就是计算国民收入的价值增加的那一部分，因此，他实际上已经提出了我们现在所说的增值税。,1921,年，亚当斯又提出了企业在购买货物时已付出的税金，可在应纳的销货税额中扣除的简便计算办法。同一年，德国商人,西门子（,VFSiemens,）,博士在,改进的周转税,一书中，正式提出了增值税的名称，并详尽阐述了这一税制的内容，提出了设置增值税的建议。,1940,年，美国当时最有影响的营业税专家,史图登斯基（,PStudenski,）,首先指出增值税是一种中性税收，是理想的营业税。但是由于种种原因，美国当时并没有掀起全面实施增值税的改革运动。尽管西门子博士称他的建议要推荐一个“精巧的销售税”，但他的建议最初都未被官方认可。然而这种思想却保留了下来，特别是在阿根廷、智利、希腊、荷兰及战后的法国的流转税制中可以找到增值税的因素，直到法国,1952-1955,年期间的流转税制改革后，增值税才得到了发展。,扣额法（减法）,扣税法,C1,C2,C3,C4,生产 粗加工 精加工 批发零售,V+M,：新增价值或附加值,假定税率为,10%,传统流转税的弊端：,30,元,50,元,70,元,100,元,120,元,原材料生产环节：,30 10%=3,粗加工环节：,50 10%=5,8,精加工环节：,70 10%=7,15,批发环节：,100 10%=10,25,零售环节：,120 10%=12,37,3,阶梯式流转税的特点：,重复征税现象严重。,不利于协作厂和全能厂的竞争。,1936,年，法国实行了统一的,“生产税”。,1,、,1936,年试行生产税，只对最后成品环节一次征税，税率，对配件、零部件、半产品不征税。,（二）发展阶段,法国增值税改革历程,2,、,1948,年改一次课征为分段课征，对产成品、半成品、零部件都征税，在每一环节征税时允许扣除前一阶段已缴税款，具备了增值税的雏形。,3,、,1954,年对企业购进的固定资产已纳税款允许全部扣除，并将征税范围由工业制造环节扩大到了商业批发环节。因只就购进额与销售额的差额征税，真正的增值税产生了。,4,、,1968,年，又将征税范围扩大到了所有货物与劳务，在农业、工业、商业、服务业全面开征。,法国财政部官员莫里斯,劳莱改革了生产税,产生了新的问题？,（,1,）最终产品难以界定。,（,2,）就最终产品征税，使制造零部件的企业有收入或增值而为“非税单位”。,（,3,）不利于国家对企业的层层控制。,三、各国增值税制度比较,（一）实施的范围不同,、局部实行,（）在制造环节；,（）在制造环节、批发；,（）在制造、批发、零售,（,4,）在制造、批发、零售、服务业,、全面实行,在工业、商业、服务业、农业各环节实行,（二）增值税的类型,（对购入固定资产的价值或已纳税款的处理不同）,1.,生产型增值税,：对购入固定资产的价值或已纳税款不允许扣除，课税对象既包括消费资料，也包括生产资料，相当于同期国民生产总值，故名。,2.,收入型增值税,：允许扣除固定资产折旧部分的价值或已纳税款，其课税对象相当国民收入国民收入（,V+M,），故名。,3.,消费型增值税,：,对购置的固定资产价值（或已纳税款）允许一次性全部扣除。即对生产资料不征税，仅就消费资料征税，所以称为消费型增值税。,目前实行的国家及地区：韩国、台湾、巴西及欧洲等国家和地区。,（,2009,年,1,月,1,日起我国亦实行消费型增值税）,特点：有利于鼓励投资，加速设备更新，可使出口退税更彻底。,物质资料,生产资料,消费资料,固定资产,流动资产,（三）计税方法的不同,、直接计算法：,先计算增值额，然后计算出应纳税额,应纳税额,=,增值额,税率 有加法和减法两种计算方法,（,1,）加法,T=,增值项目（工资利息利润租金其他）,税率,加法只是一种理论意义上的方法，实际应用的可能性很小，甚至不可能。,(1),企业的财务会计制度不同，因此增值项目与非增值项目的标准也不尽相同。,(2),增值额本身就是一个比较模糊的概念，很难准确计算。,（,2,）减法（扣额法）,T=(,销售额购进额,),税率,当采取购进扣额法时，该计算方法同扣税法没有区别，,但,必须有一个前提条件，即只有采用一档税率的情况下，这种计算方法才具有实际意义，如要实行多档税率的增值税制度，则不能采用这种方法。,法定,2,、间接计算法,（,扣税法,）,又叫购进扣税法或发票扣税法，即从整体税负中扣除法定的外购项目的已纳税款。,T=,销售收入额,税率一购入货物的已纳税款,这种方法的优点：,简便易行，计算准确，既适用于单一税率，又适用于多档税率，因此，是实行增值税的国家广泛采用的计税方法。可对纳税人的纳税情况进行交叉审计，防止偷漏税。,（四）增值税税率比较,、单一税率,、复合税率,基本税率,高税率,低税率,四、我国增值税的特点,、价外税,、消费型增值税,、实行差别比例税率,、划分两类纳税人,、实行购进扣除法,五、增值税的作用,.,保证财政收入的及时、稳定；,.,有利于生产经营的专业化、协作化；,.,有利于扩大对外贸易往来,对出口：能准确计算出出口退税额；对进口：能保护国内商品生产，原流转税国内流转环节多，要多次征税，进口商品只在进口环节征一次税，税负较轻）。,课堂练习,.,下列情况中应征增值税的有：,（）某企业委托东风酒厂加工白酒，收回后直接对外销售；,（）某钟表眼镜店为顾客修理眼镜；,（）某企业变卖厂房一栋，获收入,100,万元；,（）某企业将自产货物分配给投资者。,课堂练习,、下列行为中应征增值税的有：,（）桥梁大修,（）小汽车修理厂,（）空调厂销售并为用户安装空调,（）建筑企业在施工的同时销售建筑材料,课堂练习,、下列那些企业可认定为一般纳税人,:,（）某百货零售店年销售额万元；,（）某工业企业年销售额万元，会计核算健全；,（）某商业企业年销售额万元，会计核算健全；,（）某事业单位处理旧货，一次性收入,200,万元。,课堂练习,下列行为中属增值税混合销售行为的有,:,(1),建材商店在销售建材的同时为客户提供装饰服务,;,(2),汽车制造厂生产销售汽车的同时为客户提供修理服务,;,(3),塑钢门窗销售商店在销售产品的同时负责安装,;,(4),电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机,.,第二节,增值税的征税范围及纳税人,一、增值税的征税范围,一般规定,销售或进口货物,提供加工、修理修配劳务,特殊规定,特殊行为,(1),视同销售的行为,(2),混合销售行为,(3),兼营非应税劳务的行为,特殊项目,(,一,),销售货物,有形动产，包括电力、热力、气体等,2.,销售,货物,生产销售,批发销售,零售,指有偿转让货物的所有权，也就是以从购买方取得货币、货物或其他经济利益等为条件转让货物所有权的行为。,1.,货物,无形,不动产,3.,视同销售货物行为,(,指以下八种行为,),视同销售就是将不属于销售范围或尚未实现销售的货物，视同销售处理，纳入征税范围，主要从征税的技术角度考虑。,将货物交付其它单位或者个人代销；,销售代销货物；,设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县,(,市,),的除外；,将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；,将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；,将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；,将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；,将自产，委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,两项没有将购买的货物视同销售货物征收增值税。,而,三项包括购买的货物视同销售货物征收增值税。,是为保证抵扣链条的完整，使专用发票的传递不中断，使各个征税环节的进项和销项税额成立，税款抵扣能保持完整；,是为平衡自制货物同外购货物的税收负担，简化扣除，避免用于非应税项目的货物在扣除上的划分问题；二是体现增值税计算的配比原则。,一、增值税的征税范围,4.,混合销售行为,指一项销售行为既涉及增值税应税货物或应税劳务又涉及非应税劳务,(,即营业税应税劳务,),的行为。,处理,对从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其它单位和个人的混合销售行为不征收增值税,销售货物或应税劳务,提供非应税劳务,一 项,同时同一人,思考,我们家要装台空调的整个过程,、卡拉,OK,歌厅经营行为,混合销售行为征税的特殊规定：,一、纳税人的下列混合销售行为，应分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其货物的销售额缴纳增值税。未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：,（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的；,（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。,二、运输行业,三、电信行业,四、林木销售与管护,5.,兼营非应税劳务的行为,指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务,(,即营业税的应税劳务,),。,未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳务销售额的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,兼 营,不同税种之间的兼营,同一税种内部的兼营,分别核算，分别纳税,分别核算，否则从高,税率,处理,销售货物或应税劳务,提供非应税劳务,（三）进口货物,:,指申报进入我国海关的货物,.,加工：指受托加工，即由委托方提供原料和主要材料，受托方按委托方要求制造并收取加工费的业务，经加工形成的货物，所有权归委托方。,.,修理修配：受托对损伤或丧失功能的货物进行修复，使其,恢复原状或功能。,.,单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的上,述劳务不在征税范围。,（二）提供加工、修理修配劳务,甲,（委托方）,乙,（受托方）,提供原料及主要材料,收取加工费及代垫部分辅助材料,征税范围的,特殊项目,(1),货物期货,(,包括商品期货和贵金属期货,),；,(2),银行销售金银的业务；,(3),典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；,(4),集邮商品,(,如邮票、首日封、邮折等,),的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的集邮商品,二、增值税的纳税人,(,一,),一般规定,在我国境内,销售货物,进口货物,提供加工、修理修配劳务,单位,个人,承包人和承租人,扣缴义务人,(,二,),一般纳税人和小规模纳税人的认定,一般纳税人和小规模纳税人的认定标准,标准,纳税人,年应税销售额,会计,核算,其 他,一般纳税人,从事货物生产或提供应税劳务，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人：年应税销售额,50,万以上,健全,符合条件的非企业性单位和个体经营者,从事货物批发、零售：年应税销售额,80,万以上,健全,小规模纳税人,上述标准以下的货物生产、提供应税劳务,不健全,其他个人；其他非企业性单位；不经常发生应税行为的企业,量的因素,质的因素,两类纳税人认定的具体规定：,1.,总分支机构实行统一核算，总机构年销售额超过规定标准，但分支机构是商业企业以外的其他企业，年应税销售额未超过规定标准的，会计核算健全，分支机构可以申请办理一般纳税人手续。（提供总机构为一般纳税人的证明）,2.,新开业的企业，符合条件的，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续，开业后未达到标准的，应重新申请。,3.,已经开业的小规模企业，达到标准的，应在次年月底前申请认定。,4.,自,2002,年,1,月,1,日起，对从事成品油销售的加油站，无论年销售额是否超过,80,万元，一律按一般纳税人征税。,5.,个体经营者符合规定条件，经省级国税局批准可以认定为一般纳税人。,（三）下列纳税人不办理认定手续：,1.,个体经营者以外的其他个人；,2.,从事货物零售业务的小规模企业；,3.,全部销售免税货物的企业；,4.,不经常发生增值税应税行为的企业；,5.,非企业性单位。,1.,一般纳税人可以购用增值税专用发票，小规模纳税人则不可以；,2.,一般纳税人可以抵扣进项税额，小规模纳税人则不可以抵扣购进货物的已纳税金；,3.,一般纳税人按规定税率计税，小规模纳税人则按征收率计税。,一般纳税人与小规模纳税人在税收政策上的区别,纳税人有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：,1.,一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；,2.,销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。,三、税收优惠,1.,免税规定,(1),农业生产者销售的自产农业产品，是指直接从事种植业、养殖业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的属于税法规定范围的农业产品；,(2),避孕药品和用具；,(3),古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；,(4),直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；,(5),外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；,(6),对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备,(,特殊规定不予免税的少数商品除外,),；,(7),由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；,(8),销售自己使用过的物品，是指个人,(,不包括个体经营者,),销售自己使用过的物品。,纳税人兼营免税项目的，应单独核算免税项目的销售额；未单独核算销售额的，不得享受免税。,纳税人销售货物或应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，按照规定缴纳增值税。放弃免税后，,36,个月内不得再申请免税。,放弃免税的纳税人，符合一般纳税人认定条件的，可按规定认定为一般纳税人。,2.,起征点,（,1,）,销售货物的起征点为月销售额,5 000,20 000,元；,（,2,）,销售应税劳务的起征点为月销售额,5000,20 000,元；,（,3,）,按次纳税的起征点为每次,(,日,),销售额,300,500,元。,注意,：起征点仅限于个人，包括个体工商户和其他个人,第三节 税率与征收率,一、设计原则,.,尽量简化，体现增值税中性和简便的要求；,.,兼顾大多数纳税人的负担能力和财政需求；,.,体现国家的社会经济政策。,二、增值税税率档次及适用范围,按纳税人划分,税率或征收率,适用范围,一般纳税人,基本税率为,17,销售或进口货物、提供应税劳务,低税率为,13,销售或进口税法列举的五类货物,零税率,出口货物,4,或,6,的征收率,采用简易办法征税,小规模纳税人,3,的征收率,所有小规模纳税人,1.,粮食、食用植物油、鲜奶；,2.,暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水,(,不含自来水生产厂,),；,3.,图书、报纸、杂志；,4.,饲料、化肥、农药、农机,(,不包括农机零部件,),、农膜；,5.,国务院及有关部门规定的其他货物。如农业产品、音像制品、电子出版物等。,按简易办法征收增值税的规定：,（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：,1.,一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依,4%,征收率减半征收增值税。,2.,一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，应区分不同情形征收增值税：,（,1,）销售自己使用过的,2009,年,1,月,1,日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征税；,（,2,）,2008,年,12,月,31,日前未纳入税款抵扣试点范围的纳税人，销售自己使用过的,08,年,12,月,31,日前购进或者自制的固定资产，按,4%,征收率减半征税；,（,3,）,2008,年,12,月,31,日前已纳入抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在纳入抵扣范围试点前购入或自制的固定资产，按,4%,征收率减半征税；销售自己使用过的纳入试点范围以后购进或自制的固定资产，按适用税率征税。,一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。,3.,小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按,2%,征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按,3%,的征收率征收增值税。,（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照,4%,征收率减半征收增值税。,所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。,（三）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照,6%,征收率计算缴纳增值税：,1.,县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。,2.,建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。,3.,以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。,4.,用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。,5.,自来水。,6.,商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）,一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，,36,个月内不得变更。,（四）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照,4%,征收率计算缴纳增值税：,1.,寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；,2.,典当业销售死当物品；,3.,经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。,4.,对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照,6%,征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。,三、适用税率的特殊规定,:,.,纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务的，应分别核算，否则，从高适用税率；,.,纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。,第四节 增值税的计算,一、一般纳税人应纳税额的计算,二、小规模纳税人应纳税额的计算,三、进口货物应纳税额的计算,四、几种特殊行为的税务处理,一、一般纳税人应纳税额的计算,应纳税额当期销项税额一当期进项税额,销售额,17%,(,不含税,),(,或,13%),准予抵扣,不准抵扣,一般销售,发票注明的,需要计算的,兼,营,特殊销售,混合销售,视同销售,主要考虑,:,1,、价格是含税价还是不含税价；,2,、价格是否明显偏低,1,、折扣销售；,2,、销售折扣；,3,、以旧换新；,4,、以物易物；,5,、还本销售。,8,种行为,:,1,、价格是含税价还是不含税价；,2,、是否有价格。,主要考虑,:,1,、行为的判定；,2,、处理。,主要考虑,:,1,、行为的判定；,2,、处理。,两个发票,:,1,、增值税专用发票；,2,、海关扣税凭证。,两种情况,:,1,、购入农产品；,2,、运费。,8,种情况,销项税额的时限。纳税义务发生时间,会计确认销售的时间,进项税额抵扣的时限,（一）销项税额,是一般纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。,含义,一是销项税额是计算出来的，他并不是销售方的应纳税额，而是销售货物或应税劳务的整体税负；,二是向购买方收取的，体现价外税的性质。,计算公式：销项税额销售额,税率,（或,:,组成计税价格,税率）,指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方,(,承受应税劳务也视为购买方,),收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。,1.,一般销售方式下的销售额,指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金,(,延期付款利息,),、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。,下列项目不包括在价外费用内,:,(1),向购买方收取的销项税额；,(2),受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；,(3),符合条件的代垫运费；,(4),符合条件的政府性基金或行政事业性收费；,(5),代办保险费、车辆购置税、车辆牌照费。,价外费用应视为含税收入，在征税时需换算成不含税收入再并入销售额。,甲,丙,乙,销售方,运输方,购货方,甲负责运输,使用自己的运输工具运货,不收运费,委托丙运货,丙将货物运至乙,无结算,结算运费,收取运费,价外费用,票头开具为甲,票头开具为乙,收取运费并把发票转给乙,2.,价税混收销售额的确定,不含税销售额含税销售额,(1,税率,),如为含税销售额应换算为不含税销售额，公式为：,实例,【,例,1】,某商店向消费者销售电视机，,9,月销售,100,台，每台含税销售价为,4 000,元，增值税税率为,17,。计算该商场本月电视机的应税销售额和销项税额。,销售额,4 000(1,17,),100,341 880.34(,元,),销项税额,341 880.3417,58 119.66(,元,),【,例,2】,某公司销售船用柴油,20,吨，每吨单价,990,元，价外代有关部门收取渔业发展基金每吨,210.6,元。计算该公司的应税销售额和销项税额。,销售额,99020,210.6(1,17,)20,19 800,3600,23 400(,元,),销项税额,23 40017%,3978(,元,),3.,特殊销售方式下的销售额,项目,税务处理,折扣销售,(,商业折扣,),关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。,销售折扣,(,现金折扣,),发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除。,销售折让,发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售中减除。,(1),采取折扣方式销售,【,例,3】2008,年,8,月甲公司销售给乙公司,10 000,件玩具，每件不含税价格为,20,元，由于乙公司购买数量多，甲公司按原价的,8,折优惠销售，并给予,1,10,，,n,20,的销售折扣,乙公司于,10,日内付款。计算甲公司的销项税额。,销售额,20 10 000 80%,160 000(,元,),销项税额,160 00017%,27 200(,元,),实例,属于销售折扣,其折扣额不允许在销售额中扣除,以旧换新销售方式,还本销售方式,应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。,销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。,以物易物销售方式,双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。,【,例,5】,一机械厂用,10,台出厂单价为,23 000,元的,C320,车床向钢材厂换取一批销售价格,100 000,元的钢材。双方如何确定销售额、销项税额。,实例,机械厂的销售额,23 00010,230 000(,元,),机械厂销项税额,230 00017%,39 100(,元,),钢材厂的销售额,100 000(,元,),钢材厂销项税额,100 00017,17 000(,元,),机床厂和钢材厂的这种行为属于以物易物，双方均应作购销处理,思考：机床厂和钢材厂交换过程中：双方都开具发票或一方开发票、另一方不开发票情况下对双方纳税的影响。,包装物押金的税务处理,如果单独记账核算，不并入销售额征税,(,酒类产品除外,),；,啤酒、黄酒按一般押金处理。啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税,因逾期,(1,年为限,),未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。,包装物,包装物价值,包装物押金,作 价,不作价,构成货物价值,不构成货物价值,逾期,超过约定的期限（不足一年）,超过一年,注意两点：,一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。,销售价格明显偏低又无正当理由,或视同销售行为而没有销售额的,由主管税务机关按规定顺序确定其销售额：,组成计税价格,成本,利润,成本,(1,成本利润率,),成本利润率为,10%,。,按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；,按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；,按组成计税价格确定。,成本利润率,利润,/,成本,100%,A,：不征消费税的货物,B,：征收消费税的货物,组成计税价格成本利润消费税,成本,（成本利润率）消费税,成本,（成本利润率,)(,消费税税率,),消费税,组成计税价格,消费税税率,公式中的成本利润率按国家税务总局规定的全国平均成本利润率确定,【,例,6】,某食品厂,(,一般纳税人,),某月将自产的月饼作为福利发给本厂职工，共发放,A,类月饼,400,盒，同类产品每盒销售价为,15,元；发放,B,类月饼,200,件，无同类产品销售价格，制作,B,类月饼的总成本为,3 500,元。要求计算视同销售行为的销售额和销项税额。,实例,A,类月饼的销售额,40015,6 000(,元,),B,类月饼的销售额,3 500(1,10%),3 850(,元,),这两项视同销售行为的销售额,6 000,3 850,9 850(,元,),销项税额,9 85017%,1 674.5(,元,),【,例,7】,某制衣公司将自产针织内衣发给职工，成本,10,万元，公司成本利润率,12%,，当月同类针织内衣的平均销售价格为,15,万元。,请计算其销售额、销项税额。,其行为视同销售，应按当月同类消费品价格核定销售额，为,15,万元。,销项税额,=1517%=2.55,万元,【,例,8】,某化妆品厂将自产化妆品一批无偿赠送给关系单位，成本,20,万元。,请计算其销售额、销项税额。,视同销售，按组成计税价格核定销售额,组成计税价格,=20,（,1+10%,）,/,（,1 10%,）,=24.44,（万元）,销项税额,=24.44 17%=4.15,（万元）,计算练习,1.,某零售商店某月取得价税混收销售额,50,万元；,2.,某面粉厂某月销售面粉取得价款,20,万元，销售食用植物油取得价款,40,万元；,3.,某酒厂销售粮食白酒价款,100,万元，收取包装物押金,10,万元，押金期限,3,个月；,4.,某企业销售货物取得销售额,30,万元，另收取优质费,3,万元；,5.,某食品厂将外购的白糖发给职工，价款,10,万元；,6.,某一般纳税人销售货物取得销售额,60,万元，同时兼营安装劳务，取得收入,10,万元，未分别核算，税务机关核定全部收入缴纳增值税。请计算其销售额、销项税额。,(,二,),进项税额,是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税税额。,理解：,一是由购货方支付给销售方的；,二是直接在发票上注明的或按规定的抵扣率计算出来的。,1.,准予从销项税额中抵扣的进项税额,(1),凭票抵税,从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；,从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。,(2),计算抵税,外购免税农产品：,进项税额买价,13,外购运输劳务：,进项税额运输费用,7,外购货物所支付的运输费用，以及销售货物所支付的运输费用抵扣税额时注意以下几点：,、下列货物所发生的运输费用，不得计算进项税额抵扣。,（,）用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物；,（）非正常损失的购进货物,（）非正常损失的在产品、产成品所耗用的货物,（）国务院财政、税务部门规定的纳税人自用消费品（摩托车、汽车、游艇）,、准予作为抵扣凭证的运费结算单据,(,普通发票,),，是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。,、准予计算进项税额抵扣的货物运费金额，是指在运输单位开具的运费结算单据,(,普通发票,),上注明的运费和建设基金。但不包括以下两项：一是按规定不并入销售额的代垫运费；二是随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。,【,例,9】,某制药厂为增值税一般纳税人,(,增值税率,17%),，,2008,年,10,销售商品共计收入,800 000,万元,(,不含税收入,),。当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明的增值税价款,300 000,元，增值税,51 000,元；从国外进口原材料一批，取得海关完税凭证上注明的的增值税,48 000,元。计算可以抵扣的进项税额和应纳增值税额。,实例,销项税额,800 00017%,136 000(,元,),进项税额,51 000,48 000,99 000(,元,),应纳增值税税额,136 000,99 000,37 000(,元,),【,例,10】,某食品加工厂,2008,年,7,月，从果园收购水果,20 000,公斤，每公斤收购价,3,元，款项已支付，无其他扣税项目；当月销售食品共计收入,105 300,元,(,含税收入,),。计算该食品厂,2008,年,7,月的进项税额、销项税额和应纳增值税额。,进项税额,20 000313,7 800(,元,),销项税额,105 300(1,17%)17%,90 00017%,15 300(,元,),应纳增值税税额,15 300,7 800,75 00(,元,),【,例,11】,某生产企业，外购原材料取得增值税发票上注明价款,100 000,元，税额,17 000,元，已验收入库，支付运输企业的运输费,800,元,(,发票上注明运费,600,元、保险费,60,元、装卸费,120,元、建设基金,20,元,),。要求计算该生产企业本期的进项税额。,进项税额,17 000,(600,20)7,17 043.4(,元,),某自行车厂,(,一般纳税人,),，,2008,年,7,月购销情况如下：,(1),向当地代理公司销售,2 000,辆,(,含税单价为,280,元辆,),，公司当月付清货款；,(2),购进自行车零部件、原材料，取得专用发票，注明税额,150 000,元。,(3),购入货运汽车一辆，价款,70 000,元，增值税,11 900,元。,计算该厂当月销项税额、进项税额和应纳增值税税额。,计算练习,2.,不得从销项税额中抵扣的进项税额,分类,内容,购进货物改变生产经营用途,(1),用于非应税项目的购进货物或应税劳务；,(2),用于免税项目的购进货物或应税劳务；,(3),用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；,(4),非正常损失的购进货物；,(5),非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。,（,6,）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。,扣税凭证不合格,纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关进项税额的，不得从销项税额中抵扣。,已经抵扣过进项税额的购进货物如发生上述不得抵扣的情况，应将已经抵扣的税额从当期进项税额中扣减；,如无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算。,实际成本,=,进价,+,运费,+,保险费,+,其他有关费用,3.,一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务，无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：,不得抵扣的进项税额当月全部进项税额,当月免税项目销售额与非应税项目营业额合计,当月全部销售额、营业额合计,例：某制药厂为增值税一般纳税人，某月该厂购进货物的进项税额为万元，全部药品的销售额为万元，其中免税药品的销售额为万元，计算该厂当月可以抵扣的进项税额。,当月不得抵扣的进项税额,3000050000250000=6000,（元）,当与月可以抵扣的进项税额,300006000=24000,（元）,1.,当期销项税额的时间确定,(,三,),计算应纳税额的时限,货款结算方式,增值税纳税义务发生时间,(1),直接收款方式销售货物,收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天,(,不论货物是否发出,),(2),托收承付和委托银行收款方式销售货物,发出货物并办妥托收手续的当天,(,不论货物是否收到,),(3),赊销和分期收款方式销售货物,按合同约定的收款日期的当天,(4),预收货款方式销售货物,货物发出的当天,(,不是收到预收款时,),(5),委托其他纳税人代销货物,收到代销单位销售的代销清单的当天,(,不是收到代销款时,),(6),销售应税劳务,提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天,(7),发生视同销售货物行为中第至项的,货物移送当天,自,2010,年,1,月,1,日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，抵扣的进项税额按以下规定处理：,增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票必须自该专用发票开具之日起,180,日内到税务机关,认证,，,否则不予抵扣进项税额。,增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的次月申报期内申报抵扣进项税额，否则不予抵扣进项税额。,2.,当期进项税额的时间确定,（,1,）,防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间规定：,（2,）海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定：,增值税一般纳税人进口货物，取得的,2010,年,1,月,1,日以后开具的海关完税凭证，应当在开具之日起,180,天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。,对纳税人丢失的海关完税凭证，纳税人应当凭海关出具的相关证明，向主管税务机关提出抵扣申请。主管税务机关进行审核、比对无误后，可予抵扣进项税额。,由于增值税实行购进扣税法，有时企业当期购进的货物很多，在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当