第2章--货币资金2.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,*,企业财务会计,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,*,第二章 货币资金,学习目标：,第二章,了解货币资金的概念及其内部控制的一般要求,了解企业外币交易的基本内容和主要账务处理,理解货币资金和库存现金、银行存款管理的主要内容,理解银行支付结算方式的种类、适用范围和基本规定,理解其他货币资金的主要内容和基本账务处理。,掌握货币资金内部控制的内容和方法,掌握库存现金和银行收支业务的核算,掌握库存现金和银行存款清查核对的方法及其账务处理,。,第二章 货币资金,本章重点：,本章重点是货币资金的构成内容；货币资金内部控制的一般要求和内容，库存现金和银行存款的核算与清查核对；银行转账结算方式的种类和适用范围；其他货币资金的构成内容。,难点提示：,课时分配：,16课时,库存现金和,银行存款的清查；银行转账结算方式的种类和基本运用；外币交易的核算要求和基本账务处理。,第二章,第一节 货币资金概述,一、货币资金的概念和内容,（一）概念,货币资金是一项流动资产（流动性最强）,存在形态,特点,货币,体现支付能力,是企业生产经营活动的起点和终点,第二章,第一节 货币资金概述,一、货币资金的概念和内容,（二）内容,货币资金,*库存现金,（狭义现金）,银行存款,出纳员经管（包括人民币和外币）,存放在银行或其他金融机构的货币资金,(,包括定期、活期存款,;,人民币存款和外币存款,),除上述两项以外的各种货币资金,其他货币资金,第二章,不包括：冻结存款,、,被查封的货币资金,第一节 货币资金概述,一、货币资金的概念和内容,（二）内容,*广义现金,库存现金（狭义现金）,可以随时支付的银行存款、其他货币资金,现金等价物。如期限很短，流动性强的交易性金融资产等。,（银行存款+其他货币资金）,可见：货币资金广义现金。同时也需注意：广义现金货币性资产(货币性资产至少还包括应收款项),第二章,第一节 货币资金概述,二、货币资金的内部控制,货币资金内部控制,必要性：与此项资产特征密切相关，举1-2个案例说明,基本依据：财会法规企业内部控制基本规范,(,货币资金,),、现金管理暂行条例、银行结算制度及企业内部的相关制度等,基本要求：建立健全内部控制制度；按程序和规范办事,第二章,货币资金管控案例,余杭区教育学院,3000,多万公款，几年的时间里，被出纳蚕食鲸吞，竟然没有被察觉。直到当事人跳楼自杀，事情才得以败露。一个单位的管理怎么会如此混乱，除了当事人，谁还应该为这笔消失的巨款负责呢？市纪委首次披露了该案的细节。,案情：财务非正常死亡 侵吞巨额公款炒期货,2016,年，,4,月,9,日凌晨，人们还都在睡梦之中。随着一声沉闷的巨响，一名男子在余杭区第一人民医院,2,号楼坠楼身亡。而就在两天前，该男子由于在办公室割腕自杀被送到医院救治。谁料，刚抢救过来，他还是走上了绝路。,自杀的背后又有什么样的隐情呢？,公安部门调查发现，死者名叫黄伟胜，,52,岁，生前是杭州市余杭教育学院的一名出纳。财务人员的非正常死亡，让人想象的空间很大，有关部门立即对学院的账目进行了核查。,教育学院共有行政基本户、食堂、基建、工会等四个账户，单位存款应有余额为,3043,万余元，而经核查，实际上四个账户加起来总金额只有,607.75,元，那,3000,多万元的存款到哪里去了呢？,调查显示，从,2014,年底至,2015,年,4,月，巨额的资金从学校账户转入黄伟胜的银行账户，有时候，一天甚至就达几十万上百万，而这些资金进入黄伟胜账户后，大部分都是当天就被消费或者取出，最终都流向了期货贵金属交易公司。,第二章,货币资金管控案例,截止,2015,年,4,月,9,号，黄伟胜通过单位网银、支票转账划转和现金支票套现等方式，侵吞进修学校管理的区教师培训专项资金共计,3000,余万元，其中学校行政基本账户内,2818,万余元、食堂账户,169,万余元、工会账户,45,万余元。,由于炒期货亏损，侵吞巨额公款的事实已经无法掩盖，,2015,年,4,月,7,日，黄伟胜在办公室内割腕自杀，被同事发现后送至医院救治。,2015,年,4,月,9,日凌晨，黄伟胜在医院跳楼自杀。,警示：不监管、不跟踪、不审核 埋下了重大隐患,2009,年，姚新华被任命为余杭区教师进修学校校长，两年后，他让没有会计从业资格的数学老师黄伟胜担任了学校的出纳，原来的出纳杨秀琼担任了会计。期间，姚新华明知学校没有建立食堂账，也知道教育局下拨的专项资金从行政基本户被随意划转到完全没有监管的食堂账户上，但他对专项资金的去向、用途、结余等情况不监管、不跟踪、不审核，从而埋下了重大隐患。,2014,年,7,月，姚新华被调离进修学校，郎明仙继任校长一职。同年,10,月，余杭区教育局委托会计事务所对姚新华进行离任审计，发现了食堂入账不及时、入账明细与实际不一致、工会入账不及时等严重问题，要求整改。然而他的继任者郎明仙既没有采取有效的措施进行整改，也没有调整黄伟胜的岗位，而是继续放任纵容。,2014,年,11,月，会计杨秀琼偶然发现黄伟胜擅自从食堂账户划拨,12.46,万元到自己的个人账户，有挪用、贪污公款的重大嫌疑，于是她调取了银行相关凭证，并将这一情况汇向郎明仙作了汇报。,第二章,货币资金管控案例,庭审中，郎明仙承认他就没有对此事进行调查追究。过了几天，黄伟胜拿了一张虚假的银行付款回单，声称钱已经打回单位账上了，而实际上，直到黄伟胜自杀身亡，这笔钱也没有归还。,“但是郎明仙却用无限的信任代替了必要的监督，不仅没有核查账户，没有向上级主管部门汇报，也没有向纪检或司法机关报案，致使黄伟胜轻松过关。”办案人员说，先后两任校长发现问题以后没有补救，反而息事宁人。,2014,年年底，黄伟胜开通了进修学校的食堂账户网上银行，,2015,年年初，又开通了进修学校行政基本户的网上银行。他一人保管着两枚,U,盾，既当操作员又当管理员，银行账户的安全保障完全失控。,财务制度方面有严重缺失，,好的制度可以让坏人不能犯罪，坏的制度好人也可能变坏人。黄伟胜这么胆大妄为，把这么多资金侵吞掉,“跟他们学校财务混乱是有关系的。”办案人员表示，作为校长或者会计，只要进行核账或者跟银行对账等基本、简单的财务调查，黄伟胜的谎言就会被戳破，他套取公款的违法行为就会暴露无遗。,2017,年,1,月,4,日，姚新华因犯贪污罪和玩忽职守罪，被余杭区人民法院依法判处有期徒刑五年；,郎明仙因犯玩忽职守罪，被判处有期徒刑三年，缓刑五年,。其他对案件负有一定责任的人员也分别受到了党政纪处分。,第二章,第一节 货币资金概述,二、货币资金的内部控制,责职分明并形成内部牵制,岗位分工,存款账户,、,票据、印章的管理,稽核,(,审核,),制度,（一）货币资金内部控制的一般要求,审批制度,收支监控,把关（如授权批准制度）,源头控制,过程控制,核对、制约,审核审批,不相容的岗位（职务）分离,责任人：出纳员,第二章,第一节 货币资金概述,二、货币资金的内部控制,票据填开、入账、保管,收入控制,支出控制,（二）货币资金内部控制的内容和方法,支付申请,票款核对,款项入账、存行,支付办理程序,要求,票、款分离要求,支付审批,支付复核,支付办理,遵守支付结算制度和现金管理的规定，依证（票）办支、手续齐全、规范入账,授权批准、款项支付和记账要分离，发票凭证需两人以上签批,第二章,第二节 库存现金,一、库存现金的管理,（一）现金收付范围,法规依据,现金管理暂行条例,三个方面（教材13至14页）,八个方面（教材14页），可以概括为：,收入范围,支付范围,对职工个人的支付：如工资、奖金、津贴、劳保福利、差旅费等,对不能转账的单位、个人的支付,结算起点（现金支付限额，1000元）以下的零星支出,第二章,第二节 库存现金,一、库存现金的管理,（二）库存现金限额,企业申请，开户银行核定,目的：控制支付，保证安全，利于管理,核定,3-5天的日常零星支出（最长不超过15天）,不足限额提取；超限额交存银行,第二章,第二节 库存现金,一、库存现金的管理,（三）现金的日常收支管理,不得挪用、私借,关于,“,坐支现金,”,遵循各项现金结算纪律,不能谎报用途套取现金,不得,“,白条,”,抵库,不得擅自坐支现金（一般不允许）,特殊情况，报经开户银行批准后方可,不得公款私存,不得代替他人存支现金,不得私设,“,小金库,”,出纳员对现金账款日清核对,;,内审人员核查、监督,第二章,第二节 库存现金,三、库存现金核算的业务流程,库存存现金核算业务见图如下:,第二章,受理收款业务,出据收款票据（发材料、收据）,取得支出凭单，,经有关人员答案盖章,受理付款业务,收款、与交款人当面清点,根据审核无误的凭单,编制记账凭证（收款）,根据审核无误的记账凭证,（收款）登记日记账,根据审核无误的凭单,编制记账凭证（付款）,根据审核后的记账凭证（付款），,登记日记账,收到现金,款票一致,（出纳员）,（出纳员）,支付现金,单据审核无误,登记总分类账,逐笔,或汇总,（会计人员）,第二节 库存现金,三、库存现金收付业务的核算,（一）总分类核算,1,“,库存现金,”,的总分类账,根据收付款凭证直接登记,根据收付款凭证定期汇总（科目汇总表等）登记,必须设置：出纳人员以外的会计人员登记,登记,2,“,库存现金,”,账户及其结构,借方,“,库存现金,”,账户 贷方,现金收入,现金付出,期末余额：持有的库存现金,3核算举例：教材1,8,页例2-1。,第二章,第二节 库存现金,三、库存现金收付业务的核算,（二）序时核算,形式：库存现金日记账,要点,人员：出纳员登记,依据：审核无误的收付款凭证或原始凭证,格式：三栏式（发给）,按币种设置,(,不一定是一本,),订本式账簿,要求：逐日逐笔顺序登记,;,按日结出余额,;,并进行账款核对,第二章,第二节 库存现金,四、库存现金的清查,（一）清查目的,核对查实、安全防范、控制不当,（二）清查形式和内容,出纳员自查,清查小组核查,形式,清查内容见教材1,9,页,第二章,第二节 库存现金,四、库存现金的清查,（三）清查结果的处理,账款相符,账款不符,清查结果,账存数实存数,账存数实存数,溢余,短缺,通过,“,待处理财产损溢,”,账户核算,举例见教材1,9,页例2-,2,。,第二章,短缺,发现时：,查明原因、审批后：,借:,其他应收款,(,应收,少收,、,付或责任人、保险公司赔偿款等）,管理费用,（赔偿不足及无法查明原因的）,贷:待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,贷：库存现金,第二节 库存现金,四、库存现金的清查,举例见教材1,9,页例2-,3,。,注意,：执行小企业会计准则企业账务处理上的特殊性（见教材1,9-20,页提示）。,第二章,溢余,发现时：,查明原因、审批后：,借:待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,贷:其他应付款(应退少付、多收),营业外收入(,无法查明原因的溢余款),借：库存现金,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,第三节 银行存款,一、银行存款的管理,（一）银行存款账户的开设,基本存款账户,一般存款户,临时存款户,专用存款户,见教材,20-21,页表2-,1,先向人民银行申请核准，在所在地商业银行的一个分支机构申请开设，办理日常转账结算和现金存取业务,第二章,企业应当按规定开立账户。企业开立的账户可分为四类：,第三节 银行存款,一、银行存款的管理,（二）,银行支付结算的基本原则和办理要求,恪守信用，履约付款,-,强调诚实信用,谁的钱进谁的账，由谁支配,-,尊重拥有者自主权,保障正常支付,银行不垫款,-,划清资金界限,基本原则,支付结算的办理要求,:,应当按照规定开立、使用银行账户,使用统一规定票据和结算凭证,签章和记载事项应当真实，不得伪造、变造,票据和凭证填写应当规范，做到齐全、正确、清晰、不涂改,第二章,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,结算,现金结算,转账结算,同城（同一票据交换区）,异地,同城、异地均可,银行本票,汇兑、托收承付,支票、银行汇票、委托收款、商业汇票、信用卡,第二章,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,（一）银行汇票结算方式,适用范围,同城、异地,各种款项,信用度较高,签票人,持票人,办理：付款人,申请,开户银行出票,持票,经办人持票办理业务,结算,收款人连同,“,进账单,”,交开户银行,账务处理：通过,“,其他货币资金,”,账户核算(付款方),主要使用规定,开户银行,付款单位,提示付款期,1,个月；可背书转让；转账、提现（有,“,现金,”,字样）均可；可分次支付、转汇、退汇；丧失分类处理,第二章,(,银行汇票,(,式样和结算程序图见教 材,22,、,23,页,图,2-3,、,2-4),第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,（二）银行本票结算方式,适用范围,同城、同一票据交换区,各种款项,信用度高,签票人,持票人,办理：与,“,银行汇票,”,基本相同,账务处理：通过,“,其他货币资金,”,账户核算(付款方),主要使用规定,开户银行,付款单位,提示付款期,2,个月；可以背书转让；转账、提现(有,“,现金,”,字样)均可；可退汇；丧失分类处理,第二章,(,与银行汇票结算的区 别见教材,24,页提示,),第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,注意:,(1),银行汇票,、,银行本票均由银行签发，具有票随人到，见票付款，支付功能强的特点,，但两种票据的经济内含是不同的,信誉度也是不一样的,(2),银行汇票与银行汇票结算方式,、,银行本票与银行本票结算方式的区别,。,(3),企业收到银行汇票、银行本票连同,“,进账单,”,交开户银行后，办妥手续取得银行存款后，其账务处理应是借记,“,银行存款,”,账户，而不是,“,其他货币资金,”,账户。,第二章,（三）商业汇票结算方式,适用范围,同城、异地均可,订有经济合同的商品交易,是延期付款的一种方式,种类,账务处理,主要使用规定：付款期限最长为6个月；可以背书转让；收款人持有的未到期的商业汇票可以申请贴现,银行承兑汇票,商业承兑汇票,付款人：,“,应付票据,”,账户,收款人：,“,应收票据,”,账户,承兑人为开户银行,承兑人为付款人,出票人:付款人或收款人,承兑人:开户银行或付款人,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,商业汇票结算方式的办理流程,:,（,三）商业汇票结算方式,商业承兑汇票,:,(,图式,:,见教材,25,页图,2-7),兑。,兑。,三步,:,签发和承兑,;,收款人委托收款,;,付款人到期兑付,(,承付期,3,天,),银行承兑汇票,:,三步,:,签发和银行承兑,;,收款人委托收款,;,付款人,(,或承兑银行,),到期兑付,不同,:,银行承兑需企业申请,银行同意,并支付手续费,;,票据到期付款人无力付款的,由承兑银行付款,并将支付的票款转为付款人的逾期贷款,(,图式,:,见教材,26,页图,2-8),第二章,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,（四）支票结算方式,适用范围,同城、异地均可,各种款项,使用广泛,种类,主要使用规定：一律记名;起点100元;提示付款期10天,;,转账支票可背书转让,;,丧失的挂失止付,。填写要求:日期大写,;,须用碳素墨水或墨汁,;,不能签发空头支票,、,远期支票,、,与预留印鉴不符的支票,;,支票不得涂改,现金支票,转账支票,收款:支票连同,“,进账单,”,交开户银行,付款:签发支票,连同有关凭证,用于提现,用于转账,借记,“,银行存款,”,贷记,“,银行存款,”,普通支票,可以转账,也可用于提现（划线后只能用于转账）,账务处理,第二章,结算流程,:,签发支票,;,持票取款,;,银行付款,一般结算流程,:,四步,见教材,27,页图,2-10,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,（五）汇兑结算方式,适用范围,异地可使用,各种款项,传统的结算方式,主要使用规定：无起点限制；有信汇、电汇两种；收款人为个人可以办理,“,留行待取,”,）,汇款开立采购专户的，形成,“,其他货币资金,外埠存款,”,当即产生支付的，借记有关账户，贷记,“,银行存款,”,账户,账务处理,第二章,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,（六）委托收款结算方式,适用范围,同城、异地均可使用,各种款项,是收款人主动提出的一种结算方式（无起点限制）,结算流程及其规定,托收,。,成立：办妥托收手续（取得回单）,承付,。,期限及承付成立：3天，表示同意付款或承付期满未提出拒付的（视同承付）,收款人托收成立:增加应收款;接通知收到款项,借,“,银行存款,”,账户、贷,“,应收账款,”,账户,付款人:承付后借记有关账户,贷记,“,银行存款,”,账户,拒绝付款,。,承付期内提出拒付理由,银行不审查理由,办理转退,账务处理,延期付款,。,承付期满2天内退单,银行办理转退,逾期不退单的银行将予以处以罚款,第二章,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,（七）托收承付结算方式,适用范围,异地使用,订有经济合同的商品交易及其劳务供应,与委托收款有区别,结算流程及其规定,托收,。,成立：办妥托收手续（取得回单）,承付,。,期限：验单付款3天,验货付款10天,拒绝付款,。,承付期内提出书面拒付理由,银行审查同意后,办理转退,账务处理:同委托收款结算方式,延期付款,。,承付期满企业无足够资金支付的,按逾期付款处理,付款人一旦有款开户银行按扣款顺序执行扣款,金额起点1万元,第二章,注意计算起点,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,（七）托收承付结算方式,课堂讨论,请说明委托收款结算方式和托收承付结算方式的异同点。,委托收款方式和托收承付结算方式下已办妥托收，到期未收到的款项，需要进行会计处理吗？,第二章,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,（八）信用卡结算方式,适用范围,同城、异地均可,各种款项,是一种灵活方便的结算方式,办理及,使用规定,单位申请，可以多张,持卡购物,、消费,可以透支,、挂失,不能交存现金，不能存交销售收入；不能提现，资金从基本账户转入,账务处理:通过,“,其他货币资金,”,账户核算,不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算,第二章,第三节 银行存款,三、银行存款的业务流程,银行存款的业务流程见图如下：,(,教材,32,页图,2-13),第二章,受理收款业务,根据收款票据，,编制记账凭证（收款）,取得审批签字后付款凭单，,填制或取得结算凭证,受理付款业务,填制进账单，取得银行收款通知,根据审核无误的记账凭证,（收款）登记日记账,根据审核无误的凭单,编制记账凭证（付款）,根据审核无误的记账凭证(付款),登记日记账,出据收款票据,（出纳）,（出纳）,登记总分类账,逐笔,或汇总,(,会计人员,),第三节 银行存款,四、银行存款收支业务的核算,（一）总分类核算,1,“,银行存款,”,账户及其结构,借方,“,银行存款,”,账户 贷方,存款收入数,存款支出数,期末余额：银行存款结余数,2,“,银行存款,”,总分类账,必须设置，出纳员以外的会计人员登记、保管,登记,根据收付款凭证直接登记,根据收付款凭证定期汇总登记,3核算举例见教材,31-32,页例2-4、例2-5.,第二章,第三节 银行存款,四、银行存款收支业务的核算,（二）序时核算,形式,“,银行存款,”,日记账,订本式账簿,按开户银行、存款种类、币种等设置,格式：,“,收,”,、,“,付,”,、,“,余,”,三栏式,要求,出纳员登记,根据审核无误的收付款凭证或原始凭证登记,逐日逐笔顺序登记，按日结出余额,;,定期,(,月末,),与银行存款总分类账和,“,银行对账单,”进行,核对,第二章,第三节 银行存款,五、银行存款的清查,（一）清查目的：,检查核对，控制防范,（二）清查形式,主要是,“,账,”,、,“,单,”,核对,逐笔核对、余额核对,定期,出纳人员以外的财会人员参加,第二章,第三节 银行存款,五、银行存款的清查,（三）清查结果的处理,清查结果,记账差错（双方）,账单一致,存在,“,未达账项,”,账单不一致,未达账项的含义,2一方已入账，另一方未入账,1企业与银行之间,3原因是凭证传递上的时间差,第二章,第三节 银行存款,五、银行存款的清查,处理：调节,编制,“,银行存款余额调节表,”,举例：,P33,页例2-6,类型：四种，见教材,33,页,注意,(1)调节表的格式及编制的一般方法,(2)调节后的银行存款余额表示企业银行存款实有数,(3)不能按,“,调节表,”,记录登记入账,第二章,加上应收未达账,减去应付未达账,第四节 其他货币资金,一、其他货币资金的内容,含义,货币资金,库存现金、银行存款以外,由于存放地点、存在方式不同或用途限制等原因而产生的,主要内容（五种）,信用卡存款,外埠存款,银行本票存款,存出投资款,银行汇票存款,结算方式形成,外地存款、采购等专用,专项用于证券投资的存款,第二章,信用证保证金存款,存外地,、用,途限定,第四节 其他货币资金,二、其他货币资金的账务处理,（一）,“,其他货币资金,”,账户,借方,“,其他货币资金,”,账户 贷方,增加数,减少数,期末余额：,持有的其他货 币资金,明细账户：,可按照银行汇票或本票、信用卡的发放银行、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，并分别有关其他货币资金的种类行明细核算,第二章,第四节 其他货币资金,二、其他货币资金的账务处理,（二）基本账务处理,1形成：,借：其他货币资金,银行,(,存款,),贷：银行存款,2使用：,借：材料采购（或原材料）,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：其他货币资金,-,银行,(,存款,),3余款转回：,借：银行存款,贷：其他货币资金,-,银行,(,存款,),第二章,第四节 其他货币资金,（三）举例,见教材3,5-36,页例2-7、例2-8、例2-9、例2-10,根据教材,35,页例2-8，可以用下图说明有关账户之间的关系：,银行存款,其他货币资金-,工行武汉三江支行,原材料,300000,300000,234000,200000,34000,(3),(1),(2),应交税费,应交增值税(进项),第二章,二、其他货币资金的账务处理,66000,66000,第五节 外币交易）,一、外币交易概述,外币,是记账本位币以外的货币；,外币交易,是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付往来结算的经济业务,、,事项。,（一）汇率及其种类,汇率,标价法,直接标价法(我国采用):1,00,美元6,83,元(人民币),间接标价法:100元人民币=16.13澳大利亚元,汇率种类,市场汇率,买入价,卖出价,中间价：（买入价+卖出价）2,中国人民银行授权中国外汇交易中心公布,第二章,第五节 外币交易,一、外币交易的概述,（二）外币交易核算的一般规定,1.,记账汇率的确定,外币交易记账所采用的汇率,即期汇率,即期汇率近似的汇率（当期平均汇率或加权平均汇率）,交易当日外汇牌价中间价,2.,外币账户,的期末调整,原账面记账本位币金额,时间:会计期末(月末、年末),资产负债表日,汇率：期末市场汇率（即期汇率）,外币账户,外币金额期末市场汇率(即期汇率),差额,汇兑损益,第二章,第五节 外币交易,一、外币交易概述,含义：,是企业在进行外币交易业务处理时，由于采用不同的汇率折算为记账本位币而产生的差额,。,包括,折算损益,兑换损益,汇率变动,外币兑换,会计处理,专项用于购建固定资产，符合资本化条件的,筹建期间，专购建固定资产无关的,其他,开列为开办费计入管理费用,购建固定资产成本(,“,在建工程,”,账户等),财务费用,3.,汇兑损益,第二章,第五节 外币交易,二、外币交易的账务处理,4.,外币货币性项目和外币,非,货币性项目,外币货币性项目主要包括,:(,外币账户,),外币债务,外币现金、外币银行存款,外币债权,应收账款、预付账款,应付账款、预收账款、长期借款、短期借款、应付职工薪酬等,第二章,外币非货币性项目,(,非外币账户,),，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等,外币货币性项目（外币账户）需在期末按汇率进行调整,;,外币非货币性项目（非外币账户）入账金额是不再变动的,第五节 外币交易,二、外币交易的账务处理,（一）外币兑换业务的账务处理,1购入外币：,借：银行存款,外币外币记账汇率(中间价),财务费用(差额）,贷：银行存款,人民币(外币卖出价）,举例见教材3,8,页例2-11。,第二章,企业外币账户应按不同币种设立明细账户，其明细账户应采用“三栏式”和复式币记载，分别反映：外币金额、汇率和记账本位币金额，格式见教材3,8,页表2-,3,。,第五节 外币交易,二、外币交易的账务处理,（二）外币购销业务的账务处理,1.,进口货物：,借：原材料（外币记账汇率+国内费用等）,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款（或应付账款等）,外币账户(外币记账汇率),银行存款（人民币支付进口环节税费等),第二章,2售出外币：,借：银行存款人民币（人民币买入价）,财务费用（差额）,贷:银行存款外币外币记账汇率(中间价),举,举例见教材3,9,页例2-12。,第五节 外币交易,二、外币交易的账务处理,2出口产品：注意出口产品的增值税税率为0%,借：应收账款（或银行存款等）,外币账户（外币记账汇率）,贷：主营业务收入,举例见教材3,9,页例2-13、例2-14,第二章,第五节 外币交易,二、外币交易的账务处理,(三)外币借款业务的账务处理,外币借款的借入计息和归还均应按发生当日的记账汇率折算记账，汇率变动的差额列为汇兑损益进行会计处理。,借：银行存款,外币账户（外币记账汇率）,贷：短期借款,(,或长期借款,)-,外币账户,（外币记账汇率）,举例见教材34页例2-5、例2-16。,第二章,第五节 外币交易,二、外币交易的账务处理,（四）外币账户的期末调整,举例见教材3,9,页例2-17。,资产类,外币账户,折算差额,时间：会计期末（月末、年末）,对象：所有外币账户余额,汇率(外币/人民币)升高,负债类,外币账户,汇率(外币/人民币)降低,汇率(外币/人民币)升高,汇率(外币/人民币)降低,损失,收益,收益,损失,汇兑损益,财务费用,第二章,第五节 外币交易,二、外币交易的账务处理,第二章,补充举例：承教材例2-17假定万友公司两项外币负债6月30日的调整记录如下图：,财务费用,汇兑损益,调整2 000,应付账款,调整1 100,6月30日余额341 600,期末调整后余额,340 500（5万681）,短期借款,调整900,6月30日余额205 200,期末调整后余额,204 300（3万681）,第五节 外币交易,二、外币交易的账务处理,课堂讨论,美元对人民币汇率由1,:6.85,变为1,:6.,70，汇率是升高还是降低？这种变化对企业资产、负债有何影响?,第二章,第五节 外币交易,二、外币交易的账务处理,解：汇率由1,:6.85,到1,:6.70,是升高了，即人民币升值。对企业的美元资产来讲，折合人民币就少了，所以就有损失;对企业的美元负债来讲,折合人民币也是少了,这样企业可以少用人民币偿还同等数室的外币负债了,所以应可以获得收益。这种损失和收益都作为汇兑损益列入财务费用。,第二章,第二章 货币资金,本章小结:,本章着重讲述了货币资金的内容及其管理的规定和要求；库存现金、银行存款和其他货币资金的账务处理；银行转账结算方式主要规定；外币交易核算一般规定和账务处理等。,本章主要知识点为,:,一项控制,:,货币资金控制,两项管理,:,库存现金管理和银行存款管理,三大货币资金,:,库存现金,、,银行存款和其他货币资金,四项核算,:,库存现金,、,银行存款,、,其他货币资金和外币交易的核算,:,八种银行支付结算方式,:,具体见教材,41,页表,2-6,第二章,